DEUDA TRIBUTARIA

LAS GRANDES DEUDAS TRIBUTARIAS

Son montos que un contribuyente una empresa o persona como resultado de sus
obligaciones tributarias. Estas grandes empresas son conocidas como el “Club de los
Deudores” y provienen de una diversidad de sectores económicos.

• Aunque en el pasado desde el Estado se propusieron diversas opciones para reducción y

fraccionamiento de las grandes deudas tributarias, los grandes deudores no se acogieron,
continuando con sus litigios hasta el presente.

• La deuda tributaria incluye no solo el monto original a existir, sino que también están los
intereses, multas y moras.

• Un elemento central del derecho tributario es la libertad que tiene el contribuyente de

impugnar las deudas tributarias que considera indebidas y obtener una revisión de las
mismas. Sin embargo, es necesario que dicho proceso de revisión sea neutral, transparente,
legítimo y dentro de plazos razonables.

¿QUÉ SUCEDE CON LAS GRANDES DEUDAS TRIBUTARIAS?

• Uno de los principales problemas del sistema tributario peruano es el enorme volumen de deuda tributaria
acumulado por un grupo de grandes contribuyentes, mediante litigios que se arrastran por años.

• En el año 2016, que las grandes empresas habían judicializado no menos de S/ 20 mil millones en deudas
tributarias mediante más de 800 procesos; lo que representaba una enorme carga procesal para el estado.
Más aun, muchos de estos procesos se han arrastrado por 10, 15 o más años; acumulando moras y multas.
Por dicha razón, se estima que las moras y multas representarían alrededor del 80% del total de la deuda
tributaria.

¿QUE SE PUEDE HACER??

Precisar qué procesos sería considerado por la Comisión, ya sean reclamos en proceso ante la SUNAT, el
Tribunal Fiscal o el Poder Judicial.

• Transparentar la información de los procesos considerados por la Comisión, incluyendo partes

demandantes, montos actualizados, causales de los litigios y plazos de los procesos.

• Las propuestas de acuerdos a los que llegue la Comisión, deben ser revisados y validados por una
instancia independiente, conformada por especialistas tributarios y representantes de la sociedad civil.

¿Qué es la deuda tributaria?

La deuda tributaria es una obligación legal que tiene un individuo o empresa a favor

de la administración pública.
La deuda tributaria se refiere a un monto de dinero (u otro bien aceptado por ley para
el pago de deudas) que un agente económico (persona o empresa) debe pagar a la
administración pública.

La propia Ley General Tributaria define el concepto de deuda tributaria. El

artículo 58.1 dice que “estará constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte
de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta”.

Por lo tanto, nos encontramos con dos tipos de supuestos. Por un lado, tenemos la
cuota que hay que pagar como consecuencia de la obligación tributaria principal,
que es la originada por la realización del hecho imponible. Pero, por otro, también son
deudas tributarias las relacionadas con los pagos a cuenta, es
decir, retenciones, pagos fraccionados o ingresos a cuenta.

En primer lugar, la deuda tributaria incluye los intereses de demora. Se trata de

cantidades que hay que pagar, por ejemplo, si realizamos un pago fuera de plazo, si
efectuamos una declaración o autoliquidación con resultado a pagar después de
terminado el plazo correspondiente o si cobramos una devolución que, posteriormente,
resultó ser improcedente.

En segundo lugar, también forman parte de la deuda tributaria los recargos por

declaración extemporánea. Son cantidades que se pagan si efectuamos
un ingreso fuera de plazo, pero antes de que la Administración nos haya realizado
ningún requerimiento. Se pagan en función del tiempo transcurrido desde la
finalización plazo para la presentación o ingreso hasta que presentamos la
autoliquidación o declaración correspondiente:

 Dentro de los tres meses siguientes es de un 5% y no pagaríamos sanciones ni

intereses de demora.
 Si pasan más de tres meses, pero menos de seis, el recargo asciende al 10%, pero
tampoco se pagarían sanciones o intereses de demora.
 Transcurridos más de seis meses, pero menos de un año, el recargo es del 15%,
pero tampoco implica pagar sanciones o intereses de demora.
 Una vez pasado un año el recargo es del 20%, pero no habría que pagar
sanciones. Lo que sí habría que pagar son intereses de demora, que se
calcularían desde el día siguiente a cumplirse un año.

En tercer lugar, forman parte de la deuda tributaria los recargos del período

ejecutivo. Surgen cuando no pagamos dentro del plazo establecido. Terminado el
período voluntario, si no pagamos, recibiremos una providencia de apremio. Si
ingresamos la cantidad antes de que nos la notifiquen, el recargo será del 5%. Una vez
recibida, nos indicará un plazo. Si pagamos dentro de dicho plazo, el recargo será del
10%. A partir de la finalización del plazo, el recargo es del 20%.

Finalmente, el último componente de la deuda tributaria son los recargos exigibles

legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes
públicos. Se trata de supuestos de impuestos que se configuran como recargo sobre otro
ya existente.

Las que quedan expresamente excluidas del concepto de deuda tributaria son
las sanciones. Sin embargo, en cuanto a su recaudación, se les aplica las reglas que
afectan a la recaudación de la deuda tributaria.
Elementos de la deuda tributaria

La deuda tributaria tiene los siguientes elementos:

 El principal de la deuda: Se trata del monto adeudado.

 Intereses por demora: En general se aplica el interés una vez que se ha
vencido el plazo estipulado para el pago de la deuda.
 se definen como la indemnización a pagar por el deudor (contribuyente)
al acreedor (Administración Tributaria) debido al retraso en el pago de la
deuda.

El tipo de interés será el interés legal del dinero, incrementado en un

25%, salvo que la Ley de Presupuesto Generales del Estado
estableciera otro diferente.

EJEMPLO

En los supuestos de pérdidas de deducciones de ejercicios anteriores por

cantidades invertidas en la adquisición o construcción de la vivienda habitual por
incumplimiento del plazo continuado de tres años de ocupación de la vivienda
procederá regularizar las deducciones que se hubieran practicado en los
diferentes ejercicios, devolviendo el importe de las deducciones practicadas
indebidamente, junto con los intereses de demora que deberán determinarse
por separado respecto de las cantidades deducidas en cada declaración.

 Recargos por declaración fuera de tiempo: Cobro adicional por declaración

fuera del plazo obligatorio.
Son prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados
tributarios como consecuencia de declaraciones o autoliquidaciones
fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración Tributaria.

Retrasos
Hasta 3 meses 5%
Hasta 6 meses 10%
Hasta 12 meses 15%
Más de 12 meses 20% + intereses

 Recargos del período ejecutivo: Cobros por el coste que le significa a la

administración cobrar las deudas tributarias.
Para conocer cuándo surge la deuda tributaria también debemos conocer los
recargos. Estos recargos se devengan con el inicio del periodo ejecutivo, bien
al día siguiente al de vencimiento del plazo para su ingreso o al día siguiente
de su finalización, en el caso de deudas a ingresar mediante autoliquidación
presentada sin realizar el ingreso.

Los recargos serán de tres tipos:

1) Recargo ejecutivo: será del 5% y se aplicará cuando se satisfaga la deuda

tributaria no ingresada en periodo voluntario antes de la notificación del a
providencia de apremio.

2) Recargo de apremio reducido: será del 10% y se aplicará cuando se

satisfaga la totalidad de la deuda tributaria no ingresada en periodo voluntario,
además del propio recargo ejecutivo, antes de la finalización del plazo,
conforme a lo previsto en el artículo 62.5 LGT.
 3) Recargo de apremio ordinario: alcanza el 20% y se aplicará cuando
no concurran los presupuestos para la aplicación de los recargos
anteriores.

 Otros recargos exigibles por ley

Cabe mencionar que la deuda tributaria es aparte de las posibles sanciones que
pueda aplicar la administración. Se tratan de impuestos configurados como
recargos sobre otros ya existentes.

Formas de extinguir la deuda tributaria

Existen varias formas de proceder para la extinción de las deudas, por lo que
tras conocer cuándo surge la deuda tributaria, deberías conocer algunas de
ellas: Existen diversos caminos por los cuales se puede extinguir la deuda, entre ellos
encontramos:

 Pago de la deuda: Puede ser a través del pago en dinero en efectivo, en

especies o del arrendamiento de algún bien. El pago puede hacerse de una
vez o fraccionarlo en cuotas.

Estamos ante uno de los medios tradicionales y más lógicos de extinción

de las deudas tributarias.

Además, las deudas tributarias que se encuentran en periodo voluntario

o ejecutivo pueden aplazarse o fraccionarse, conforme a lo establecido
en las disposiciones reglamentarias de aplicación y previa solicitud del
obligado tributario “cuando su situación económico-financiera le impida,
de forma transitoria, efectuar el pago en los plazos establecidos“.

La principal diferencia existente entre ambas figuras estriba en que el

aplazamiento posee un único vencimiento.

Aquellas cantidades aplazadas devengarán intereses de

demora calculados entre la fecha de fin para el ingreso en periodo
voluntario y la fecha de vencimiento del aplazamiento concedido por la
Administración Tributaria.

En el supuesto de concesión del fraccionamiento, los intereses de

demora se fijarán en función de cada fracción de deuda.

 Prescripción: La ley determina un plazo de prescripción de la deuda que

puede ser interrumpido por alguna actuación de la administración. Es decir,
cuando ese plazo ha transcurrido sin ninguna actuación por parte de la
administración, entonces la administración ya no puede exigir dicha deuda.

Debemos tener claro que la prescripción de la deuda tributaria no requiere de

su invocación por el obligado tributario y, por ende, es altamente recomendable
conocer los plazos de prescripción antes de saber cuándo surge la deuda
tributaria, así como las causas que lo pueden interrumpir.

Tal y como se fija en el artículo 66 LGT, prescribirán a los cuatro años:

a) El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante

la oportuna liquidación.
 b) El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias
liquidadas y autoliquidadas.

c) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada

tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las
garantías.

d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada

tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las
garantías.

No obstante, este plazo puede interrumpirse, como por ejemplo, por la

interposición de reclamaciones o recursos de cualquier tipo; por la declaración
de concurso de acreedores, etc.

Asimismo, una vez finalice el proceso que interrumpió la deuda, el plazo

para su prescripción requerirá del transcurso de un nuevo periodo de
cuatro años.

 Condonación: Quien tiene derecho sobre la deuda, renuncia a una parte o su

totalidad por diversos motivos. Por ejemplo, alguien que no.
Se encuentra regulada en el artículo 59 de la Ley General Tributaria, donde se
determina que las deudas tributarias pueden extinguirse por el acto de
renuncia al cobro de la deuda por la Hacienda Pública.

 Insolvencia: Se comprueba que el deudor no tiene capacidad de pagar la

deuda.

Aquellas deudas tributarias que no se hubieren podido satisfacer conforme a

los procedimientos de recaudación por insolvencia probada, total o parcial, de
los obligados tributarios, se darán de baja en cuentas en la cuantía procedente,
mediante la declaración del crédito como incobrable, total o parcial.

Sin embargo, debemos tener en cuenta que esto no produce la extinción de la

deuda tributaria, pues para ello, se requiere que esta no sea rehabilitada y
concurra el plazo de prescripción recogido en el artículo 173.2 LGT.

 Compensación: Tanto deudor como acreedor tienen pendientes pagos entre

sí, por lo que deciden comparar los respectivos pagos y compensarlos entre sí.

Cabe la posibilidad de que las deudas tributarias se extingan de forma total o

parcial por compensación, ya sea de oficio o a instancia del obligado tributario.

Se podrán compensar de oficio las deudas que se encuentren en periodo

voluntario y solicitar la compensación de las deudas tributarias que se
encuentren tanto en período voluntario de pago como en período ejecutivo. No
obstante, es requisito indispensable que los créditos se encuentren
reconocidos por un acto administrativo a favor del deudor.

¿Qué documentación tendremos que presentar si la deuda tributaria se

determinó mediante autoliquidación?

Ahora que ya conocemos cuándo surge la deuda tributaria, deberíamos

conocer cómo se determinó. Si la deuda tributaria ha sido determinada
mediante autoliquidación, tendremos que presentar el modelo oficial
debidamente cumplimentado, salvo que este estuviese en poder la
Administración Tributaria, en cuyo caso, solo tendremos que determinar la
fecha y procedimiento en la que se presentó.

Plazos de la deuda tributaria

El problema principal que tiene la deuda tributaria es que a la cantidad

económica que se debe, se debe sumar el interés de demora correspondiente al
plazo incumplido de devolución.
La deuda tributaria tiene 4 plazos diferenciados, desde la fecha exacta en la que
se debería haber satisfecho.
Durante los tres meses siguientes al primer plazo, el interés de demora es de un
5%.
Superado este plazo, durante otros tres meses, este recargo es ya del 10%.
Cuando ya han pasado seis meses, comienza el tercer plazo de devolución. Este
dura otros 6 meses (antes de que se cumpla un año completo) y el interés de
demora asciende al 15%.
Cuando ya se ha superado un año sin satisfacer la deuda tributaria, el recargo
sube hasta el 20% y se pueden sumar otras sanciones económicas.
Tener una deuda tributaria puede conllevar muchos problemas, sobre todo si se
quiere solicitar algún tipo de préstamo o crédito durante este período.
Sumado a otras deudas, puede poner en un serio aprieto a la economía familiar,
para lo que a veces es recomendable acogerse a la Ley de Segunda Oportunidad,
con el fin de conseguir una condonación de las deudas o, al menos, una reducción
con un plan de pagos asumible.
La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida
por el tributo, las multas y los intereses.  

Los intereses comprenden:  

1.    El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el
Artículo 33º;  

2.    El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artículo 181º; y,  

3.    El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artículo

36º.

La deuda tributaria es la que surge por la realización del hecho imponible. Inicialmente
está compuesta únicamente por el tributo. Si el tributo se deja de pagar genera un
segundo componente, que se denomina interés moratorio. Si se deja de cumplir
determinadas obligaciones, ello constituye una infracción tributaria. En algunos casos,
la infracción tributaria se sanciona con multa. La multa es también un componente de
la deuda tributaria. Si la multa no se paga de inmediato genera el interés moratorio. El
interés moratorio de la multa es otro componente de la deuda tributaria. Si el deudor
pide facilidades de pago y éstas son concedidas, tales facilidades generan intereses,
como último componente de la deuda tributaria. La deuda tributaria puede tener pues
hasta cinco componentes.(Art. 28 C.T.)

¿QUIÉN DEBE EFECTUAR EL PAGO? El Art. 30 del C. T. establece que el pago de

los tributos debe ser efectuado por los deudores tributarios (contribuyentes y
responsables), directamente o a través de sus representantes. Los terceros extraños a
la obligación tributaria pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del obligado,
en cuyo caso están facultados para repetir contra el deudor tributario. El C.T. no
establece procedimiento alguno para que el deudor tome conocimiento del pago hecho
por tercero, ni para que el deudor pueda oponerse a dicho pago.

La Ley Nº 2492, Art. 47º, establece que la deuda tributaria es el monto total que debe pagar el sujeto
pasivo después de vencido el plazo para el cumplimiento de la obligación tributaria, está constituida
por el Tributo Omitido (TO), las multas (M) cuando correspondan, expresadas en UFV’s y los
intereses (r), de acuerdo a lo siguiente: DT = TO X (1+ r/360)n + M
El D. S. Nº 27310, Art. 8º,  determina que la deuda tributaria se configura al día siguiente de la fecha
del vencimiento del plazo para el pago de la obligación tributaria, sin que medie ningún acto de la
Administración Tributaria, y debe incluir la actualización e intereses de acuerdo a lo dispuesto en el
Art. 47 de la Ley 2492 a tal efecto. Los días de mora se computarán a partir del día siguiente de
producido el vencimiento de la obligación tributaria.

La deuda tributaria es la cuota o cantidad a ingresar, resultante de la

obligación tributaria principal o bien de las obligaciones que se tengan
de realizar pagos a cuenta.

¿CÓMO SABER SI TENGO DEUDAS EN SUNAT? 0320-N1

Si tiene duda sobre una deuda en la Sunat, es mejor que tome sus precauciones.
En algunas ocasiones, la persona que tributa tiene dudas sobre si está al día con
la Sunat o si olvidó realizar un pago. Realizar un trámite en la Superintendencia puede
ser muy tedioso; sin embargo, hay dos formas de hacerlo y a continuación se lo
detallamos.
Si está inscrito en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) y quiere saber si tiene
deudas ante la Sunat, puede hacer una consulta de valores pendientes de pago.
Las deudas se generan cuando el contribuyente no cumple con sus obligaciones, y la
Sunat le emite órdenes de pago, resoluciones de determinación, de multa o de
intendencia (por cuotas no pagadas).

Cabe señalar que toda persona natural, deberá ser quien realice el trámite. En el caso
de empresas, deberá ser el representante acreditado en el RUC. Existen dos
requisitos para hacer la consulta: DNI o RUC y Clave SOL.

Presencial
También puedes hacerlo presencialmente:

1. Ubique los Centros de Servicios al Contribuyente en Lima y provincias y diríjase al

que le sea más cercano. Ahí, le darán un ticket para ser atendido en Mesa de
Partes y un formato de solicitud de entrega de documentos.
2. Mientras espera su turno, llene el formato con sus datos y marque que solicita un
‘Reporte de valores emitidos’. Cuando le llamen, entregue su solicitud en Mesa de
Partes. Ahí mismo, le entregarán el reporte de valores emitidos pendientes de
pago.

¿Cómo consultar si tengo deudas en Sunat?

Por Internet
 Ingrese con su clave SOL a la página de la Sunat. Haz clic en ‘Revisión de mis
deudas’.
 Luego, seleccione ‘Valores pendientes de pago’, luego ‘Valores’ e ingrese a
‘Consulta valores pendientes de pago’.
 Complete la información del periodo que desea consultar, que debe ser de 6
meses como máximo, en formato AÑOMES (junto). Ejemplo: Si va a consultar de
enero a junio 2017, deberá colocar “201701” en periodo inicio y “201706” en
periodo fin.
 Finalmente, haz clic en ‘Consultar’.
 Aparecerá el detalle de sus pagos pendientes, si los tuviera. Si quiere pagarlos,
entre a la opción ‘Declaraciones simplificadas’.
Presencial

También puedes hacerlo presencialmente:

Ubique los Centros de Servicios al Contribuyente en Lima y provincias y diríjase al que

le sea más cercano. Ahí, le darán un ticket para ser atendido en Mesa de Partes y un
formato de solicitud de entrega de documentos.

Mientras espera su turno, llene el formato con sus datos y marque que solicita un
‘Reporte de valores emitidos’. Cuando le llamen, entregue su solicitud en Mesa de
Partes. Ahí mismo, le entregarán el reporte de valores emitidos pendientes de pago.

Deuda Tributaria

Para nuestro sistema tributario, la deuda tributaria, de acuerdo al artículo 28° del
Código Tributario es la suma adeudada al acreedor tributario, por los tributos, multas e
intereses, así señala que:

“La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida
por:

i) El tributo,

ii) Las multas y

iii) Los “intereses

Multa

• Es una sanción que impone la AT por la comisión IT

• Infracción Tributaria: Toda acción u omisión que importe
violación de las normas tributarias, constituye infracción
sancionable de acuerdo con las normas CT.

Aplicación de Sanciones: La Administración Tributaria aplica por la comisión de “infracciones”,

las sanciones consistentes en Multa, comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales.

Formas de determinación

La determinación de la deuda tributaria se realizara:

Por el sujeto pasivo o tercer responsable, a través de declaraciones juradas, en las que se
determina la deuda tributaria.

Por la administración tributaria de oficio en ejercicio de las facultades otorgadas por ley.

Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los datos en merito a los cuales la
administración tributaria fija el importe a pagar.

La determinación practicada por la administración tributaria podrá ser total o parcial. En

ningún caso podrá repartirse el objeto de la fiscalización ya practicada, salvo cuando el
contribuyente o tercero responsable hubiera ocultado dolosamente información vinculada a
hechos gravados.