6.10.

PASIVOS

6.10.1. PASIVOS A CORTO PLAZO

Comprende el conjunto de obligaciones contraídas con terceros, cuyo vencimiento se

producirá dentro de 12 meses de contraída la deuda, dichos recursos financieros no se

mantiene dentro de la empresa, es decir está conformado por las fuentes de financiación con

las que cuenta la empresa por lo que representa las deudas que debe de pagar a terceros,

utilizando dichos prestamos cortos para cubrir necesidades o deficiencias.

a. Cuentas por pagar

La cuenta por pagar se refiere a los créditos comerciales, es decir a las

cantidades en deuda de una compañía a acreedores por adquirir bienes o servicios,

prácticamente durante el cierre del ejercicio económico permanecen abierta en los

libros debido a que pertenece al balance de situación general de cualquier ente

económico social, por lo que esta cuenta es parte del grupo del pasivo, pues lo que

contrae un compromiso u obligación

b. Proveedores

En esta cuenta se registra el valor de las comprar de mercancía que la empresa

realiza a crédito por lo que su saldo es acreedor representando el valor de las

mercancías adquiridas a crédito por lo que la empresa tiene la obligación de pagar,

dichas existencias adquiridas están dirigidas directamente a la actividad o negocio

principal de la empresa que las compra, las cuales serán vendidos o transformados para

su venta.

c. Acreedores

En esta cuenta será la persona física o jurídica a quien se le debe la deuda, por

lo tanto tiene derecho a pedir que se cumpla una obligación, especialmente que se le

pague una deuda, para su registro de esta cuenta en lo que respecta a los aumentos y

disminuciones derivados de las compras de conceptos distintos a las mercancías o a la

prestación de servicios, los prestamos recibidos y otros conceptos, se carga esta cuenta

en cuanto a los pagos que se realicen y se abonara en cuanto a los pagos pendientes en

cuanto al préstamo cedido.

d. IVA por pagar

Esta cuenta se registra dentro del pasivo corriente, esta cuenta debe de cubrir a

la autoridad por el importe de iva cobrado por demás por parte de la entidad,

contablemente esta cuenta en cuanto a su naturaleza es acreedora, en cuanto a su cargo

y abono esta cuenta se cargará, por el importe del iva que ya ha sido cubierto por la

entidad, y se abonara cuando las cantidades que la entidad pagara por concepto de iva a

la autoridad.
e. Alquileres por pagar

Obliga al arrendador a transferir de forma temporal el uso de un mueble o de un

inmueble al arrendatario quien se obliga a pagar un cierto precio por su uso, este precio

puedes ser abonado de manera periódica, constituyéndose, así como una renta, esta

cuenta entra en la categoría de pasivos en cuentas por pagar lo que se refiere a los

pagos en cuanto a deuda de una compañía a los acreedores por los servicios o bienes

adquiridos.

f. Documentos por pagar

Se registran los aportes de una parte deudora que aparece como resultado de

una compra de bienes o servicios en términos de crédito en cuanto a una parte

acreedora, esta cuenta representa la cantidad de capital en donde se adeuda a través de

promesas de pago escritas formalmente, por lo que es un préstamo entre dos entidades,

en donde el que realiza el documento crea la posibilidad al pedir prestado dinero del

acreedor, y la empresa se compromete a reembolsar el dinero.

g. Intereses por pagar

Los intereses por pagar forman parte de movimientos que se han estado

acumulando en concepto de préstamos o deudas pendientes de pago que generen

interés por pagos atrasados acumulando dicho interés en un periodo. Su saldo de esta

cuenta es de naturaleza acreedora representado en el balance general de situación

financiera, representando la acumulación de intereses de acuerdo a los documentos por

pagar

Por lo tanto, la empresa debe contabilizar los intereses pagados por sus notas

debidas al prestamista, también acumular los pagos de intereses pendientes que aún

tiene que pagar, cuando una empresa devenga intereses se debita la cuenta de gastos

por interés y abona la cuenta de interés por pagar. Y al realizar pagos de acuerdo al

saldo en capital debita el rubro de la cuenta por pagar acreditando dinero en efectivo

h. ISR pagar

Impuesto anual que grava todo ingreso utilidad o ganancia, este impuesto debe

ser pagado por todas las personas naturales o jurídicas entes o patrimonios nacionales o

extranjeros residente o no dentro del país, este impuesto se genera cada vez que se

perciben ganancias en el territorio nacional, dicho impuesto se encuentra regulado

desde el 2012 en la ley de actualización tributaria.

El contribuyente pagara el impuesto según el tipo de renta que genere de

acuerdo al régimen que se encuentre, este pago es trimestral es decir cada 3 meses se

debe de pagar de manera directa un 25% del total de la renta imponible en actividad

lucrativa. En el régimen opcional simplificado, debe de realizarse de manera mensual y

por medio de retenciones, es decir con quien se negocia se debe de retener y este queda

obligado a pagar ante la SAT, en este caso si va del 5% o un 7% sobre la renta

imponible, esto según el monto que sea, ya que según la ley del ISR si excede de

30000 se debe pagar un 7% y además un importe fijo de Q1500.00

i. Depósitos recibidos en garantía

Esta cuenta es todo el dinero que el propietario recibe del inquilino además del

pago por adelantado del alquiler, de esta manera este depósito sirve para proteger al

propietario si no se cumple de acuerdos a los términos de contrato en cuanto al alquiler,

con el deposito que se recibe en garantía el propietario puede cubrir algunos defectos

que tenga el lugar, para su mejoramiento si en dado caso hubiera daños.

j. Rentas cobradas por anticipada

Son el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales que aun

no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente, esta cuenta aumentara cada

vez que se cobren las rentas por anticipado y disminuirá por la parte en que dichas

rentas hayan disminuido conforme al transcurso del tiempo, es considera en el rubro de

cuentas de pasivo.

k. Dividendos por pagar

Se registrará bajo esta cuenta los valores que se adeuden en concepto de

dividendos por acuerdos tomados en junta general de accionistas, se cargara con el

valor de los pagos que se efectúan para disminuir su saldo al cierre del ejercicio, y se

abonara con la provisión de dividendos acordados en junta general de accionistas

pendientes de cancelar, su saldo de esta cuenta es acreedor y representa la obligación

que se tienen con los accionistas en concepto de dividendos.

l. Interés cobrado por anticipado

Son aquellos intereses que aún no vencidos los cobramos anticipadamente,

aumenta cada vez que se cobra los intereses, y de igual forma disminuye cuando se

vencen los plazos y se devengan los intereses, es decir esta cuenta representa

cantidades de efectivo que se cobran de manera anticipada por parte de la entidad, para

otorgar un beneficio posterior en un plazo no mayor a un año por concepto de

intereses.
6.10.1. Cuestionario de evaluación del control interno

Tabla 1
Empresa xxxx
Cuestionario control interno
al 31 diciembre 2020
RESPUESTA
No. PREGUNTA SI NO N/ COMENTARIO
A
GENERALIDADES
¿Existen políticas y procedimientos para Gerencia
1. las cuentas que integran pasivos a corto financiera
plazo?

¿Existe un control máximo de las

2. obligaciones con las que cuenta la
entidad?

¿La entidad cuenta con un encargado de

3. llevar los controles de los pasivos a corto
plazo? Gerencia
Financiera
AUTORIZACION

¿Las obligaciones están debidamente

4. registradas y autorizadas correctamente?

REGISTRO Y CONTROL por contabilidad

¿Se hacen los cálculos respectivos en las

5. compras a proveedores? por contabilidad

6. ¿Se registran correctamente los pagos que

 hace la empresa?
7.
¿Se lleva un control de los documentos de
las cuentas de pasivo?

Preparado por: Fecha:

Revisado por: Fecha:
Nota: Nota: Los papeles de trabajo fueron recopilados por Auditoria interna, dag.com.gt/quienes-somos/organos-

de-apoyo/auditoria-interna/

6.10.2. Programa de auditoria

Un programa es un conjunto de procedimientos que es de gran utilidad a los auxiliares

involucrados en el proceso de auditoría, que conlleva a un control y contabilización en cuanto

a registros de cada cuenta de las obligaciones a corto plazo, dentro del programa de auditoria

se realiza un objetivo en cuanto a las áreas que se evalúa y el presupuesto de horas que

conllevara para su análisis y verificación de la misma.

Por lo tanto, el programa de pasivos comprenderá la existencia de obligaciones que

tiene la empresa, de esa manera el auditor aplica un juicio, si las cuentas reflejadas han sido

registradas correctamente, reflejando en el balance general las cuentas auditadas con lo que

cuenta la empresa, es importante que cada cuenta que se evaluara lleve un objetivo para llegar

a lo que se quiere lograr.

Tabla 2.
PROGRAMA DE AUDITORIA
Entidad: XXXXXXXX
Auditoria de estados financieros
Periodo 1 de enero al 31 diciembre
Área: Pasivos a corto plazo
No PROCEDIMIENTOS REF. HECHO FECHA
. PT POR

PROVEEDORES

OBJETIVO GENERAL

Revisar y evaluar los controles internos de la

entidad

OBJETIVO ESPECIFICO

Analizar los procedimientos que se usaron para

poder determinar cálculos y registros de las cuentas
a corto plazo
1. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Determinar si hay un expediente en las cuentas de

2. proveedores y que este manejado en cuanto a su
registro correctamente

3. Comprobar si los documentos presentados por parte

la entidad o encargados del área sean legales

Verificar si en la contabilidad los documentos están

registrados debidamente
 PRUEBAS SUSTANTIVAS
4.
Obtener un catálogo de proveedores de la entidad
5.
Preparar y enviar circulación de los saldos a los
proveedores
6.
Obtener detalladamente los saldos a pagar por parte
de los proveedores, especificando nombre no. de
factura, valor y plazo de pago

CUENTAS POR PAGAR

OBJETIVOS GENERAL

Evaluar los procesos y registros dentro del área,

llegando a los resultados satisfactorios de dicha
cuenta

OBJETIVO ESPECIFICO

Identificar los respectivos cálculos en las cuentas

por pagar

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

7. Determinar si la empresa adquiere los bienes y

servicios sin que estas adquisiciones estén
autorizadas

8. Analizar las obligaciones adquiridas en los

contratos y que estos se estén cumpliendo de
acuerdo a lo que estipula dicho contrato

PRUEBAS SUSTANTIVAS
9.
Verificar de acuerdo a la información presentada en
el balance general las cuentas por pagar a la fecha
del balance están correctamente registrado de
acuerdo a lo que le corresponde
10.
Determinar si en los libros contables están
debidamente registradas las obligaciones de las
cuentas por pagar

ACREEDORES
 OBJETIVO GENERAL

Verificar si la empresa está al día en cuanto a sus

obligaciones y que se esté llevando un control
respectivo de pagos

OBJETIVO ESPECIFICO

Analizar si los pagos hechos por parte de la entidad,

a los acreedores están debidamente respaldadas con
documentos de cada pago

11. CUMPLIMIENTO

Se está cumpliendo en los pagos a proveedores y

acreedores

12. se verifican los saldos de la cuenta con auxiliares de

libro

PRUEBAS SUSTANTIVAS

14. analizar catálogo de acreedores en cuanto a

préstamos concedidos en el periodo auditado

revelar los saldos que tiene la empresa en cuanto a

15. lo que tiene auditoria, haciendo uso de papales de
trabajo propia del auditor

Fecha:
Preparado por:
Fecha:
Revisado por:
Nota: Los papeles de trabajo fueron recopilados por Auditoria interna, dag.com.gt/quienes-somos/organos-de-

apoyo/auditoria-interna/
6.10.3. Papeles de trabajo

Dentro de los papeles de trabajo en cuanto a las cuentas de pasivo se realiza una cedula

sumaria, en esta cedula sumaria se registra todas las cuentas del pasivo corriente que lo

conforman, el fin de esta cedula es que permití contemplar los saldos contables a la fecha

auditada , dichos saldos son comparados en cuanto a los saldos que tiene la empresa a la

fecha, se determina en este modelo de programa los ajustes que se efectuaron durante el

periodo fiscal auditado, concluyendo de acuerdo a los hallazgos encontrados en el proceso.

De igual manera se realiza una cedula analítica por cada cuenta que contenga el

balance de situación financiera en los rubros de pasivos a corto plazo, cada cuenta en este

rubro representa aspectos diferentes de análisis, por lo que se determina en las cedulas

analíticas como fueron sus movimientos y los saldos actuales, y las deficiencias encontradas

durante la fecha de auditoría realizada.

Tabla 3

Integración de la cuenta de pasivos

PROVEEDORES

Fabrica lome star 14500

Nutrimentos de Guatemala 15100

Fábrica de olmeca 12450

PRODUCTOS NACIONALES S.A.

PT. No. B/G-H1
CEDULA CENTRALIZADORA
Preparo: 25-01-19
PASIVO Reviso 28-01-19

Al 31 de diciembre de xxx

(Cifras expresadas en Quetzales)

Descripción Saldo según Marcas Ajuste y reclasificación Saldo Referencia

contabilidad de según
auditoria Auditoria
Pasivo Debe Haber
 No
corriente
Proveedores 42050.00 4500.00 453.00 38003.00 B/G-H1
Acreedores 32927.00 529.00 32398.00 B/G-H1
Cuentas por 23283.00 5542.47 28825.47 B/G-H1
Pagar
Préstamos 50833.00 50833.00 B/G
Bancarios
No
corriente
Hipotecas 79065.00 79065.00 B/G
largo plazo
préstamos 85095.00 85095.00 B/G
bancarios
largo plazo
Total 313253,00 5029.00 5995.47 314219.4
pasivo 7

CONCLUSION: con base al resultado satisfactorio de pruebas

de auditoria las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) se
determinó en los pasivos las correcciones de cálculo reflejando
resultados razonables al 31/12/XXX

F______________________
Contador Público y Auditor

Marcas
Suma vertical
Tomado del balance
CAR cedula de Ajustes y Reclasificaciones
IF índice de fraude
Nota: Datos recopilados por libro introducción al estudio de la auditoria J. Ernesto Molina
Guatemala, C.A.
Tabla 4.

CEDULA SUMARIA DE PROVEEDORES H1

Productos Nacionales S.A.
al 30/06/xx. Cifras en Q.
Preparo: xxxx Fecha: xxxx
Reviso: xxxx Fecha: xxxx
No. Proveedor saldo según Ced. Ajustes y Saldo de
contabilidad Ref. Reclasificación
Auditoria
Debe Haber
1. Proveedores 42050.00 H.1.1 4500.00 38003.00
2. Acreedores 32927.00 H.1.2 45300.00
27718.00
3. Cuentas por Pagar 23833.00 . 529.00 0.00
28825.47
4. Préstamos bancarios 50833.00 H.1.3 0.00 5542.47
5. Hipotecas L/plazo 79065.00 . 0.00 0-00 50833.00
6. Prestamos L/plazo 85095.00 H.1.4 0.00 0.00
79065.00
H.1.5 0.00 0.00
85095.00
H.1.6
Totales 313253,00 5029.00 314219.47
5995.47
Conclusión: se verificaron los registros contables que amparan el pasivo, así como la
razonabilidad de las cifras y consistencias en la aplicación de las Niff el examen se efectuó
conforme las NIAS, siendo el total del pasivo actualmente la suma de Q. 314219.47

F: _____________________________

Auditor
Marcas
Suma vertical
el b tomado del balance General
CAR cedula de Ajustes y Reclasificaciones
IF índice de fraude
Nota: Datos recopilados por libro introducción al estudio de la auditoria J. Ernesto Molina
Guatemala, C.A.

Tabla 5.
CEDULA ANALITICA DE PROVEEDORES H1-
1
Productos Nacionales S.A.
al 30/06/xx. Cifras en Q.
Preparo: xxxx Fecha: xxxx
Reviso: xxxx Fecha: xxxx
No. Proveedor saldo según Ced. Ajustes y Saldo de
contabilidad Ref. Reclasificación Auditoria
Debe Haber
1. Fabrica Lome Start 14500.00 H-2 4500.00 10000
2. Nutrimentos de
Guatemala 15100.00 H-2 453.00 15553.00
3. Fábrica de Olmeca 12450.00 H-2 12450.00
Totales 42050.00 4500.00 38003.00
45300.00

Observaciones: los resultados de la confirmación de los saldos y otras pruebas descritas en el

Programa de Auditoria Pta. H Proporcionan evidencia de lo real de los acreedores por una
cantidad de Q. 38003.00

F: _______________________
Auditor

Marcas
Suma vertical
Tomado del balance

CAR cedula de Ajustes y Reclasificaciones

IF índice de fraude
Nota: Datos recopilados por libro introducción al estudio de la auditoria J. Ernesto Molina
Guatemala, C.A.

Tabla 6
CEDULA SUB ANALITICA DE PROVEEDORES
H2
Productos Nacionales S.A.
al 30/06/xx. Cifras en Q.
Preparo: xxxx Fecha: xxxx
Reviso: xxxx Fecha: xxxx

fecha Factura Procedimiento y Ajustes y Saldo de Auditoria

cálculos Reclasificación
Debe Haber
25-6-XXX Cheque no, .
2565 abono contable 14500 4500.00 CAR 10000.00
por parte cargo 4500
Productos auditado 10000
26-6-XXX Nacionales
Intereses por
Mora cargador
por proveedor
Nutrimentos
Guatemala contabilidad15100
mora * 3%
pago por CAR 453.00 15553.00
mora 453
(+) conta. 15100
auditado 15553
fabrica olmeca 12450.00
contable 12450
auditado 12450
Totales 4500.00 453.00 38003.00

Comentario: se hicieron los cálculos correspondientes a la fecha en cuanto atraso de pago

aplicando un 3% según contabilidad, se registró abono, que no estaba registrado en el libro
contable.
F_______________
Auditor
Marcas
Suma vertical
 Tomado del balance
CAR cedula de Ajustes y Reclasificaciones
IF índice de fraude

Nota: Datos recopilados por libro introducción al estudio de la auditoria J. Ernesto Molina
Guatemala, C.A.

Tabla 7
CEDULA DE AJUSTES Y RECLASIFICACION DE PASIVO
CORRIENTE CAR
CORTO PLAZO
PRODUCTOS NACIONALES S.A.
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL 30-06-XXX

Pda. 1 30-6-XX Ced. Ref

Proveedores 4500.00
Banco Industrial 4500.00 H.2
Expli. Para registrar el abono que se le hizo
a la fábrica Lome Star fecha 25 junio con
cheque No. 786590 Banco Industrial 4500.00 4500.00
Pda. 2 30-6-XX
Interés gasto 453.00
Proveedores 453.00 H.2
explica. Para registrar Q453.00 interés que
cargo Nutrimentos de Guatemala el día 30-
6-XX 453.00 453.00
Comentario: se hicieron lo ajustes
correspondientes de acuerdo a los cálculos
efectuados en las cedula subanalitca del
periodo auditado.
F___________________
Auditor

Marcas
Suma vertical

Tomado del balance

CAR cedula de Ajustes y Reclasificaciones
 IF índice de fraude

Nota: Datos recopilados por libro introducción al estudio de la auditoria J. Ernesto Molina

Guatemala, C.A

BIBLIOGRAFIA

Cuenta de pasivos, acreedor, recuperado 11/08/20, de

https://www.mytriplea.com/diccionario-

financiero/acreedor/

Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala, Auditoria interna, programas de auditoria,

recuperado 9/8/20 de http://cdag.com.gt/quienes-somos/organos-de-apoyo/auditoria-interna/