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a) Distinta finalidad: el PGC persigue mostrar la imagen fiel a fin de proteger los
intereses de terceros además de facilitar la toma de decisiones. La LIS pretende
medir la capacidad económica
Resultado Contable
Resultado Fiscal
•Normativa fiscal
•Resultado fiscal (base imponible)
•Capacidad de pago
Cálculo de la base imponible IS
Resultado contable
± Ajustes extracontables = diferencias permanentes y temporarias
= Base imponible previa
- Compensación BI negativas de ejercicios anteriores y otras reducciones
= Base imponible
Ajustes extracontables
Diferencias temporarias: siendo las más importantes las temporales. Estas últimas sedefinen
como las diferencias existentes entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos,
cuyo origen está en los diferentes criterios de imputación temporal empleados para determinar
ambas magnitudes, las cuales REVIERTEN en ejercicios posteriores.
Correcciones para determinar el Resultado fiscal = base imponible.
3º Caben otras excepciones al principio de inscripción contable anterior siempre que de ello no se
derive una tributación inferior a la que hubiere correspondido por aplicación de las normas de
imputación temporal.
Amortizaciones (art. 12).
I. Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas de
amortización oficialmente aprobadas.
II. Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización
(No para edificios, mobiliario y enseres).
III. Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos (no aplicable a edificios, mobiliario
y enseres).
IV. Se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administración tributaria.
Equipos para procesos de Información adquirido al inicio del ejercicio por un importe
de 10.000 euros. Supongamos que se amortiza en dos años y que su coeficiente de
amortización lineal máximo es el 25%. La imputación de los gastos contables y
fiscales correspondientes a la amortización serían los siguientes:
Ejemplo corrección amortizaciones
-500
-500
+1000
0
Libertad de amortización
El art. 12 establece algunos casos que permiten al sujeto pasivo
la libertad de amortización:
- Los elementos del inmovilizado de las sociedades anónimas laborales y de las S.A.L. (5 primeros
años)
- Los elementos del inmovilizado material e intangible afectos a las actividades de investigación y
desarrollo, excluidos los edificios (que se amortizarán en 10 años)
- Los elementos del inmovilizado material o intangible de las explotaciones agrarias asociativas
prioritarias (5 años)
- Los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 300 euros, hasta el
límite de 25.000 €
Ejemplo corrección amortizaciones
Inmovilizado adquirido al inicio del ejercicio por un importe de 10.000 €, siendo su coeficiente de
amortización lineal máximo del 25%. Se amortiza contablemente en 4 años, pero el SP se
acoge a la libertad de amortización. La imputación de los gastos contables y fiscales correspondientes
a la amortización serían los siguientes:
¿y si se vende el activo a comienzos del año 3, hay que realizar algún ajuste extracontable?
Ejemplo corrección amortizaciones
Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los
deudores, cuando en el momento del devengo del impuesto, concurra alguna de las siguientes
circunstancias:
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o
procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro
Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales (art. 13 )
2.º Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas (vid.
art. 18), salvo que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la
fase de liquidación por el juez
Ejemplo:
Determinar cuales de las siguientes pérdidas por deterioro dotadas por la sociedad X son
fiscalmente deducibles en el periodo impositivo 2017. el ejercicio económico de la sociedad
coincide con el año natural:
d. Deuda vencida en noviembre del año anterior que todavía está pendiente de pago (importe:
11.000€)
Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales (art. 13)
1.º Las del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible, incluido el
fondo de comercio.
2.º Las de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de
entidades respecto de las que se den determinadas circunstancias.
En todos estos supuestos de pérdidas por deterioro que expresamente recoge la LIS, significa
que la norma fiscal y contable no va a ser la misma.
Esto hará que la deducibilidad de lo contabilizado esté limitada a o que establezca el criterio fiscal
y por tanto será necesario corregir el resultado contable para determinar la base imponible, ya
que sólo será gasto deducible el importe resultante de la norma fiscal.
Provisiones y otros gastos (art. 14)
•No serán deducibles los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura de
contingencias análogas a las de los Fondos de pensiones. Estos gastos serán fiscalmente
deducibles en el período impositivo en que se abonen las prestaciones.
que excedan a los beneficios económicos que se esperan recibir de los mismos
• Los gastos en relaciones públicas con clientes o proveedores (serán deducibles con el límite
máximo del 1% de la cifra de negocio).
• Los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la
empresa.
1º Los gastos correspondientes a operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que, como
consecuencia de una calificación fiscal diferente en éstas, no generen ingreso o generen un ingreso
exento o sometido a un tipo de gravamen nominal inferior al 10%.
3º Las disminuciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable correspondientes a
valores representativos de las participaciones en el capital o en los fondos propios de entidades respecto
de las que se de alguna de las circunstancias previstas en la LIS salvo las excepciones
que establece la propia norma.
Gastos no deducibles (art. 15)
Los gastos financieros netos serán deducibles con el límite del 30 por ciento del beneficio operativo del
ejercicio
Gastos financieros netos: exceso de gastos financieros respecto de los ingresos financieros, excluidos
los gastos financieros no deducibles.
En concreto se eliminarán:
En todo caso, serán deducibles gastos financieros netos del período impositivo
por importe de 1 millón de euros.