IMPUESTO SOBRE

SOCIEDADES
MÁSTER FISCALIDAD Y TRIBUTACIÓN
CEF VALENCIA - 2020
LA BASE IMPONIBLE
PRESUNCION OBTENCION DE RENTAS
 ESTRUCTURA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
RESULTADO CONTABLE
(+, - )Ajustes extracontables de carácter fiscal
(-) Reducción de rentas por determinados activos intangibles
(-) Reserva de Capitalización
Renta del periodo
(-) Compensación de Bases Imponibles negativas de ejercicios anteriores
BASE IMPONIBLE
(-) Reducción por reserva de nivelación ERD
(x) Tipo de gravamen
CUOTA INTEGRA
(-) Deducción por doble imposición internacional (jurídica y económica)
(-) Bonificaciones
CUOTA INTEGRA AJUSTADA POSITIVA
(-) Deducción para incentivar determinadas actividades
CUOTA LIQUIDA POSITIVA
(-) Deducción por retenciones y pagos a cuenta
CUOTA DIFERENCIAL
(+) Incremento por pérdida de exenciones, deducciones o incentivos fiscales.
LIQUIDO A INGRESAR O DEVOLVER
 BASE IMPONIBLE (ART. 10 LIS)
• Magnitud sometida a gravamen
• Renta del periodo minorada en compensación de bases
imponibles negativas: influencia para determinar el límite de
algunas deducciones
• La LIS establece tres métodos de determinación de la
base imponible:
 Estimación directa, con carácter general.
 Estimación objetiva para las entidades navieras (artículos 113
a 117 LIS); y
 Estimación indirecta, aplicable de forma subsidiaria en
aquellos casos en los que, de acuerdo con lo dispuesto en la
LGT, no pueda determinarse la base imponible mediante el
método de estimación directa.
 BASE IMPONIBLE EN REGIMEN DE ESTIMACION
DIRECTA (ART. 10.3 LIS)
La base imponible en régimen de estimación directa se determina a
partir del resultado contable, corregido por la aplicación de los
preceptos expresamente contenidos en la LIS que establezcan
criterios diferentes a los contables.
El resultado contable se determina de acuerdo con las normas
contables, a saber:
Código de Comercio (Título III, libro primero, de la contabilidad de
empresarios)
RDL 1/2010, de 2 de julio, Ley de Sociedades de Capital.
Ley de Auditoria de Cuentas 18/1988
RD 1514/2007 del PGC y RD 1515 /2007 del PGC PYMES
Circulares Banco España (Circular 4/2004 de 22 de diciembre BOE 30/12).
Ordenes Ministeriales de adaptación sectorial PGC.
Resoluciones ICAC
 BASE IMPONIBLE EN REGIMEN DE ESTIMACION
DIRECTA (ART. 10.3 LIS)
PRECISIONES
Interpretación económica de la contabilidad (art. 34.2 C. Cio):
En la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad
económica y no sólo a su forma jurídica.
Calificación de las obligaciones tributarias (art. 13 LGT):
Las obligaciones tributarias se exigirán con arreglo a la naturaleza
jurídica del hecho, acto o negocio realizado, cualquiera que sea la
forma o denominación que los interesados le hubieran dado.
Facultades de la Administración para determinar la base
imponible (art. 131 LIS):
A los efectos de determinar la base imponible, la Administración
tributaria aplicará las normas a que se refiere el artículo 10.3 de
esta ley.
 BASE IMPONIBLE EN REGIMEN DE ESTIMACION
DIRECTA (ART. 10.3 LIS)
VALOR PROBATORIO DE LA CONTABILIDAD EN EL IS

El artículo 31 del C.Cio deja a la apreciación de los tribunales el valor

probatorio de los libro de los empresarios y demás documentos contables.
Jurisprudencia: Presunción de certeza de la contabilidad llevada
correctamente (artículos 108.4 LGT y 10.3 LIS.)
La prueba de la contabilidad es indivisible, se estará a lo que resulte del
conjunto de la misma y no solo de determinados asientos contables.
El emprersario no puede desdecirse de de los hechos registrados en la
contabilidad salvo que pruebe haber incurrido en error de hecho.
La contabilidad puede probar que un determinado hecho ha existido, pero
no que cualquier hecho no registrado sea rigurosamente inexistente.
Para que la contabilidad pierda el valor probatorio que se le atribuye debe
apreciarse un incumplimiento sustanciaL y no meramente formal de las
obligaciones contables y registrales.
 BASE IMPONIBLE EN REGIMEN DE ESTIMACION
INDIRECTA (ART. 10.3 LIS)
El método de estimación indirecta se aplicara cuando concurra alguna
de las siguientes circunstancias (artículo 53 LGT):
a)Falta de presentación de declaraciones o presentación de
declaraciones incompletas o inexactas.
b)Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación
inspectora.
c)Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o
registrales.
d)Desaparición o destrucción, aun por causa de fuerza mayor, de los
libros y registros contables o de los justificantes de las operaciones
anotadas en los mismos.
Y el artículo 123 de la LIS precisa que:
Cuando la base imponible se determine a través del método de
estimación indirecta, las cesiones de bienes y derechos y las
prestaciones de servicios, en sus distintas modalidades, se
presumirán retribuidas por su valor de mercado.
 BIENES Y DERECHOS NO CONTABILIZADOS
PRESUNCION DE OBTENCION DE RENTAS (ART. 121 LIS)

Se establecen cinco tipos de presunciones:

1. De adquisición de renta, si los bienes no están contabilizados.
2. De la propiedad del bien cuando se tenga la posesión del mismo.
3. Del importe de la renta no declarada: Valor de adquisición menos
las deudas contraídas para financiar el bien.
4. De rentas no declaradas si constan deudas inexistentes. En ningún
caso el importe podrá ser negativo.
5. De adquisición de renta por los bienes y derechos en el extranjero no
declarados (D.A 18 LGT)
Y precisa que:
 Las rentas se imputaran al periodo mas antiguo no prescrito
(Matiz con la 5ª presunción: Al ultimo ejercicio no prescrito que
estuviera en vigor la norma -D.A 2ª Ley 7/2012, 29 octubre-).
 Que el valor de los elementos, una vez incorporado a la
contabilidad será válido a todos los efectos fiscales.
 BIENES Y DERECHOS NO CONTABILIZADOS
PRESUNCION DE OBTENCION DE RENTAS (ART. 121 LIS)

EJEMPLO
Un contribuyente indica a los alumnos de master del CEF, con
fecha de 7/11/2019, que los bienes que se detallan a
continuación, existen irregularidades contables. Indicar la
trascendencia tributaria de los mismos y las actuaciones que
propondríais realizar.

1. En una cuenta corriente no declarada tuvo ingresos en el

año 2015 por importe de 500.000 euros.  
2. Camión no contabilizado. Tiene prueba que su adquisición
fue el 1 de julio de 2017 por importe desconocido. Se
conoce que un camión de similares características en esa
fecha su valor de mercado era de 200.000 euros. (El
coeficiente de amortización lineal es el 16%)
 BIENES Y DERECHOS NO CONTABILIZADOS
PRESUNCION DE OBTENCION DE RENTAS (ART. 121 LIS)

3. Un ingreso en c/c de 400.000 euros en 2016 lo contabilizó

con un abono a un préstamo inexistente de una entidad
financiera.
4. Un solar que figura adquirido en contabilidad en el año
2017por importe de 500.000 euros costo en realidad 800.000
euros.
5. En la cuenta de proveedores se encuentran uno con saldo
constante desde el año 2012, por importe de 100.000 euros
que no resulta exigible, puesto que se trata de una anotación
ficticia. El contribuyente no puede probar que corresponda al
ejercicio 2012.
La entidad contabiliza correctamente los hechos anteriores, a
propuesta de los alumnos, el día 8 de noviembre de 2019.
 

¿Qué consecuencias tendrían los hechos anteriores en la

regularización del Impuesto de sociedades de los ejercicios
2015 a 2019?
De acuerdo con lo establecido en el artículo 121 de la LIS
deberá presentar declaración complementaria del IS de los
ejercicios 2015, 2016 y 2017, incluyendo las siguientes rentas:
DETALLE DEL 2015 2016 2017 2018 2019
BIEN
C/CTE NO + 500.000
DECLAR.
CAMION + 200.000

CTA/CTE + 400.000
PRESTAMO
INEXISTENT
SOLAR +300.000

PROVEEDOR + 100.000

RENTAS +600.000 +400.000 +500.000

PRESUNTAS
ASIENTO
MASTER POR AFLORACIÓN
I.SOCIEDADES CEF DE LOS BIENES OCULTOS
DEBE HABER
572 Bancos 500.000
170 Deudas a l.p. entidades crédito 400.000
218 Elementos de transporte 200.000
210 Terrenos 300.000
400 Proveedores 100.000
113 Reservas voluntarias 1.500.000

ASIENTO POR AMORTIZACIONES EJERCICIOS ANTERIORES

DEBE HABER
113 Reservas voluntarias 48.000
(amortización 2017 y 2018) (16.000 +32.000)
282 Amortización acumulada camión 48.000

A final del año 2019 se contabilizaría la amortización del año 2019.

 BIENES Y DERECHOS NO CONTABILIZADOS
PRESUNCION DE OBTENCION DE RENTAS (ART. 121 LIS)

CONSECUENCIAS FISCALES:

•El abono en la cuenta de reservas NO seria ingreso

fiscal en 2019 (art. 15 b) LIS) y como no esta registrado en
la cuenta de P y G no haremos ajuste alguno.
•El cargo en la cuenta de reservas por la amortización del
camión de los ejercicios 2017 y 2018 SI seria gasto fiscal
del 2019 (art. 11.3 LIS). No obstante y como no esta
registrado en la cuenta de P y G haríamos un ajuste
extracontable negativo / diferencia permanente negativa de
– 48.000 euros.