NIC 12

Impuesto a las
Ganancias
Ley N° 26887 Ley General de Sociedades Vigencia: 01/01/1998

Artículo 33° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

 NIC 12 – Impuesto a las Ganancias
Objetivo: Prescribir el tratamiento contable del Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta).
Ganancia fiscal (pérdida fiscal) es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las
reglas establecidas por las autoridades fiscales sobre la que se pagan (recuperan) los impuestos a las
ganancias. RESULTADO TRIBUTARIO (Renta Neta Imponible)
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se
incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto
corriente como el diferido. GASTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA (Saldo Cuenta 88)
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia (pérdida) fiscal del periodo. IMPUESTO A LA RENTA o IMPUESTO CORRIENTE (Cuenta 88.1 y
Cuenta 401711)
Base Contable: La NIC 12 no la define. Debe entenderse como el monto por el cual se reconoce el
elemento del activo o pasivo (por su importe neto) en el ESF de acuerdo a las NIIFs.
Base Fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
 NIC 12 – Impuesto a las Ganancias
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
periodos futuros, relacionadas con: (a) las diferencias temporarias deducibles; (b) la compensación
de pérdidas obtenidas en periodos anteriores que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
(c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores. ACTIVO
TRIBUTARIO DIFERIDO (Cuenta 37.1)
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. PASIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO (Cuenta 49.1)
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el
estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias imponibles, dan lugar a cantidades imponibles; o
(b) diferencias temporarias deducibles, dan lugar a cantidades que son deducibles
al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
NIC 12 – Impuesto a las Ganancias

Ley del Impuesto a la Renta

 Ley del Impuesto a la Renta
Artículo 37°.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son
deducibles:
a. GASTOS DEDUCIBLES: Intereses de deuda (incluyendo los de fraccionamiento), los tributos que recaen
sobre bienes o actividades productoras, primas de seguro que cubran riesgo de operaciones, pérdidas
extraordinarias, gastos de cobranza, las depreciaciones, las mermas y desmedros debidamente
acreditados, gastos de organización y preoperativos, entre otros.
b. GASTOS NO DEDUCIBLES: Se pueden clasificar en gastos como:
Diferencia Permanente: Se limita el gasto deducible. Por ejemplo: exceso de Gastos de Representación,
exceso de Gastos Recreativos, exceso de Gastos Educativos, con Boletas de Venta (diferentes al Nuevo RUS),
exceso de Gastos de Vehículos, Gastos de movilidad sin sustento, Gastos sin CdP o no emitidos según
Reglamento de CdP, mermas y desmedros no acreditados, entre otros.
Diferencia Temporal: Se condiciona el gasto para ser deducible. Por ejemplo: Estimación de Cobranza
Dudosa (Cta.19), Mermas y Desmedros (Cta.29), Exceso de Depreciación (Cta.39), Deterioro de Activos
(Cta.36) , Rentas de 2da, 4ta y 5ta Categoría no pagados, Provisiones (Cta.48) , entre otros.
 Ley del Impuesto a la Renta

Artículo 44°.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:
Diferencia Permanente: No se aceptan estos gastos. Por ejemplo:
- Gastos personales del contribuyente,
- El Impuesto a la Renta,
- Multas, recargos e intereses moratorios del Sector Público,
- Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad excepto lo dispuesto en el inciso x) del artículo 37°,
- las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores al activo,
- Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas, la amortización de intangibles de vida
ilimitada,
- Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con el Reglamento de CdP,
- El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias.
- Los gastos o costos que no se devengaron en el período en que se originó el hecho económico.
- Otros que se señalan.
Excepción: activos intangibles, si se amortiza en 10 años se genera una Diferencia Temporal.
Ejemplos de Diferencias Permanentes y Diferencias Tenporales
A tener en cuenta:
 HOJA DE TRABAJO – NIC 12

Utilidad Contable = 11’011,750 – 942,602 = 10’069,148

Total Adiciones = 750,379 + 364,973 = 1’115,352 NOTA: Cta 88.2 = (ATD - PTD) x -1 = (107,667 - 1,393) x -1 = - 106,274
Total Deducciones = 339,860 + 4,722 = 344,582
 DECLARACION JURADA DE IMPUESTO A LA RENTA

Utilidad Contable = 11’011,750 – 942,602 = 10’069,148

Total Adiciones = 750,379 + 364,973 = 1’115,352
Total Deducciones = 339,860 + 4,722 = 344,582
 RESULTADO CONTABLE vs RESULTADO TRIBUTARIO

Utilidad Contable = 11’011,750 – 942,602 = 10’069,148

Total Adiciones = 750,379 + 364,973 = 1’115,352
Total Deducciones = 339,860 + 4,722 = 344,582
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Ejemplos de llenado del Asistente para

las Adiciones y Deducciones en la
Declaración Jurada de Impuesto a la
Renta:
1. Adición permanente: Multas,
recargos, intereses moratorios y
sanciones.

2. Adición temporal: Vacaciones

devengadas y no pagadas.

3. Deducción temporal: Arrendamiento

Financiero.
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GRACIAS