NIA 315

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA

IDENTIFICAR Y VALORAR RIESGOS

JOSÉ CARLOS DE LA HOZ J

CONTADOR PUBLICO
ESPECIALISTA EN AUDITORIA FORENSE / SENIOR IFRS
 RIESGO DE INCORRECCION MATERIAL IDENTIFICADO Y VALORADO
POR EL AUDITOR SEGÚN LO REQUIERE LA NIA 315

La responsabilidad que tiene el auditor de

identificar y valorar los riesgos de
incorrección material en los estados
financieros, mediante conocimiento de la
entidad y su entorno incluido el control
interno

NIA 315 El objetivo es identificar y valorar los

riesgos de incorrección material, debida a
fraude o error tanto en los estados
financieros como en las afirmaciones,
Identificación y
valoración de mediante el conocimiento de la entidad y
riesgos de
incorrección
de su entorno, incluido el control interno,
material mediante el con la finalidad de proporcionar una base
conocimiento de la
entidad y su para el diseño y la implementación de
entorno
respuestas a los riegos valorados
PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DE RIESGO, INCLUIRÁN:

Indagación ante la dirección, auditoria

interna u otras personas de la entidad que a
juicio de auditor puedan disponer de
información que facilite la identificación

Procedimientos analíticos, pueden ayudar

en la identificación de hechos inusuales, se
pueden usar ratios y tendencias cuyo
NIA 315 resultados pueda revelar riesgos de
incorrección material por fraude o error

Observación e inspección, pueden dar

soporte a las indagaciones ante la dirección,
esto incluye la inspección de las
operaciones, estrategias de negocios,
manuales, informes de gestión, etc.
 NIA 330
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE
DISEÑAR E IMPLEMENTAR RESPUESTAS

JOSÉ CARLOS DE LA HOZ J

CONTADOR PUBLICO
ESPECIALISTA EN AUDITORIA FORENSE / SENIOR IFRS
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

Alcance
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar e implementar
respuestas a los riesgos de incorrección material identificados y valorados por el
auditor de conformidad con la NIA 315 (Revisada).

Objetivo
Es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos
valorados de incorrección material mediante el diseño e implementación de
respuestas adecuadas a dichos riesgos.
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

DEFINICIONES
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

DEFINICIONES

Prueba de controles:
procedimiento de auditoría
diseñado para evaluar la
eficacia operativa de los
controles en la prevención o en
la detección y corrección de
incorrecciones materiales en las
afirmaciones.
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

Requerimientos : Respuestas globales a riesgos identificados (EE.FF)

Insistir ante el equipo del encargo en la
necesidad de mantener el escepticismo
profesional.

Asignar empleados con mayor

experiencia o con cualificaciones
específicas o recurrir a expertos.

Proporcionar más supervisión.

Incorporar elementos adicionales de

imprevisibilidad en la selección de
procedimientos a realizar

Modificar la naturaleza, oportunidad y

extensión de procedimientos
Dar respuestas a Conocer el entorno de control afecta a la valoración,
esos riesgos estas consideraciones afectan pudiendo ser un
identificados, puede (enfoque sustantivo) o uno que aplique controles y
constituir en: sustantivo ( enfoque combinado)
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

Requerimientos : Respuestas a riesgos identificados

a nivel de aseveración
A nivel de aseveración, para cada clase de transacción, saldo de la cuenta y revelación, en el que se haya
determinado un riesgo significativo, el auditor debe :

• R. Inherente
Diseñar y
• R. control
realizar

Respuesta los riesgos

 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

Respuestas a riesgos identificados a nivel de aseveración : Alcance de procedimientos de auditoria

• Propósito : Pruebas de Fundamental para
controles o sustantivas responder a riesgos
• Tipo : Inspección, observación, investigación,
confirmación o procedimientos analíticos

• Se refiere al momento en el cual se llevan a cabo

los procedimientos de auditoria.
• Ej: Realizar procedimientos analíticos al inicio y al
final del proceso de auditoria.

• Se refiere al volumen cuantitativo de lo que se ha

de realizarse.
• Ej: tamaño de muestra, número de observaciones
de una actividad de control.
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

Enfoque de auditoría
La evaluación del auditor a los riesgos
identificados al nivel de aseveración,
proporciona una base para considerar el
enfoque de auditoría eficaz para diseñar y
llevar a cabo procedimientos que
respondan a los riesgos identificados

Ejemplo: el auditor puede determinar

que los procedimientos sólo estarán
basados en la aplicación de pruebas de la
efectividad de los controles, o que sólo es
adecuado llevar a cabo procedimientos
sustantivos, o un enfoque combinado que
usa pruebas de la eficacia de los controles
y procedimientos sustantivos.
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

Enfoque de auditoría: enfoque de pruebas de controles

Cuando el auditor tenga la expectativa de que los

controles operan eficazmente y los procedimientos
sustantivos por sí solos no ofrecen evidencia de
auditoría completa, el auditor deberá diseñar y
realizar pruebas de controles.

Los controles a probar deben ser los que estén

adecuadamente diseñados para prevenir, detectar
y corregir errores de importancia relativa en una
aseveración
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

Enfoque de pruebas de controles: Naturaleza, alcance y oportunidad

Para el diseño y ejecución de las pruebas de

control, el auditor debe indagar respecto a:

• Cómo se aplicaron los controles.

• Frecuencia con que se aplican.
• Quién o por cuál medio (manual o
sistematizado) fueron aplicados.

La indagación en sí no es suficiente para obtener

suficiente evidencia de la eficacia operativa de los
controles; por lo mismo, se debe combinar con
otros procedimientos, por ejemplo, con la
observación, inspección o re-ejecución.
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

Enfoque de pruebas de controles: Evaluando la eficacia operativa de los controles

Cuando se detectan desviaciones de los controles sobre los cuales el auditor
piensa confiar, deberá hacer indagaciones específicas para entender las causas
y sus posibles consecuencias, para determinar si:

Las pruebas de controles realizadas ofrecen una

base adecuada para confiar en los controles.

Se requieren pruebas de controles adicionales.

Los posibles riesgos de errores de importancia relativa

deben ser tratados mediante procedimientos sustantivos.
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

Enfoque de auditoría: Procedimientos sustantivos

El auditor deberá diseñar y realizar procedimientos

realizar procedimientos
sustantivos para cada clase de transacción importante,
sustantivos combinados con
saldo de la cuenta, independientemente de los riesgos pruebas de controles para
evaluados. cubrir el periodo en cuestión

A juicio del auditor aplicar

procedimientos sustantivos
Sí efectuamos procedimientos Sustantivos adicionales

Periodo restante
Fecha intermedia

ENE 2017 SET 2017 DIC 2017

 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

REQUERIMIENTOS

❑ Adecuación de la presentación y de la información revelada

El auditor aplicará procedimientos de auditoría para evaluar si la presentación global de los estados
financieros, incluida la información a revelar relacionada, es conforme con el marco de información
financiera aplicable. A59

❑ Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría

Sobre la base de los procedimientos aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida, el auditor
evaluará, antes de que termine la auditoría, si la valoración de los riesgos de incorrección material en
las afirmaciones sigue siendo adecuada. A60–A61

El auditor concluirá si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada. A62

Si el auditor no ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre una afirmación

material de los EEFF, intentará obtener más evidencia de auditoría. Si el auditor no puede obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, expresará una opinión con salvedades o denegará la
opinión sobre los EEFF.
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

Documentación
a) Las respuestas globales frente a los riesgos valorados de incorrección material en los estados financieros, y la
naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores aplicados;

b) La conexión de dichos procedimientos con los riesgos valorados en las afirmaciones; y

c) Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidas las conclusiones cuando éstas no resulten claras.
A63

Si el auditor planifica utilizar evidencia de auditoría obtenida en auditorías anteriores sobre la eficacia
operativa de los controles, en la documentación de auditoría incluirá las conclusiones alcanzadas sobre la
confianza en los controles sobre los que se realizaron pruebas en una auditoría anterior.

La documentación de auditoría demostrará que los estados financieros concuerdan o han sido conciliados
con los registros contables que los sustenten.
NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

RESUMEN
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS

NIA 330 “Respuestas del

auditor a los riesgos valorados

¿Cuál es el objetivo de la NIA?

El auditor diseñará e implementará
(NIA 520)
respuestas globales para responder a
(NIA 330)
los riesgos valorados de incorrección Pruebas de detalle
material en los estados financieros. Procedimientos
sustantivos
PROCEDIMIENTOS DE Procedimientos
AUDITORIA analíticos sustantivos
Son Prueba de controles
(Se pueden combinar
ambos)
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS
Prueba de controles
Procedimiento de auditoría diseñado
para evaluar la eficacia operativa de los
controles en la prevención o en la
detección y corrección
incorrecciones materiales en las
afirmaciones.
Sirven para diseñar los
procedimientos sustantivos
Periodos intermedios
•El auditor obtendrá evidencia de auditoría sobre los cambios significativos en
dichos controles con posterioridad al periodo intermedio
•Se determinará la evidencia de auditoría adicional que debe obtenerse para
el periodo restante
Procedimientos que no hayan sido específicamente
diseñados como pruebas de controles (utilizados como
de pruebas de controles)
•Indagaciones sobre la utilización de presupuestos por parte de la dirección.
•Observación de las comparaciones realizadas por la dirección entre los gastos
mensuales presupuestados y reales.
•Inspección de informes relativos a la investigación de desviaciones entre las
cantidades presupuestadas y reales
Base para el desarrollo de pruebas de
controles
•Las pruebas de controles se realizan sólo sobre aquellos controles que el
auditor haya considerado adecuadamente diseñados para prevenir, o para
detectar y corregir, una incorrección material en una afirmación.
 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS
Procedimientos sustantivos
Procedimiento de auditoría diseñado
para detectar incorrecciones materiales
en las afirmaciones.
Con independencia de los riesgos
valorados de incorrección material, el
auditor diseñará y aplicará
procedimientos sustantivos para cada
tipo de transacción, saldo contable e
información a revelar que resulte
material.
Procedimientos sustantivos relacionados
con el proceso de cierre de los estados
financieros o después del cierre
•Comprobación de la concordancia o conciliación de los estados
financieros con los registros contables de los que se obtienen
•Examen de los asientos del libro diario y de otros ajustes materiales
realizados durante el proceso de preparación de los estados
financieros
•Procedimientos para responder al riesgo de que, al cierre del periodo,
la entidad pueda haber celebrado contratos de ventas impropios o
puedan existir transacciones que no se hayan finalizado
Periodos intermedios
•El auditor cubrirá el periodo restante con procedimientos
sustantivos, combinados con pruebas de controles para el periodo
que resta
•Si se determina que resulta suficiente, se realizara únicamente
procedimientos sustantivos adicionales