TEMA 06

LAS TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS

DE AUDITORIA

Nombres y Apellidos: Mg. Edgard Chapoñan Ramirez

Curso : AUDITORIA I
 TEMARIO
I Afirmaciones de los Estados Financieros – NIA 500.

II Finalidad y Conjunto completo de los Estados Financieros.

¿QUE ES UNA EVIDENCIA?
 I
Afirmaciones de los Estados
Financieros – NIA 500
 I
NIA 500 – Evidencia de Auditoría
1. Introducción

El propósito de la “NIA 500 – Evidencia de Auditoría” es:

Establecer normas y pautas referente a lo que constituye evidencia de auditoría al auditar los EEFF,
la cantidad y la calidad de la evidencia de auditoría que se obtendrá y a los procedimientos de
auditoría que utilizan los auditores para obtener tal evidencia.

Se deberá obtener evidencia de auditoría suficiente y relevante

para poder llegar a conclusiones adecuadas sobre las cuales se
basará la opinión de auditoría.
 I
NIA 500 – Evidencia de Auditoría
2. Concepto de Evidencia de Auditoría

Hace referencia a toda la información utilizada para llegar a las conclusiones en las que se
sustenta la opinión de auditoría e incluye la información que contienen los registros de
contabilidad, los cuales respaldan los estados financieros.

Resaltando:

– Los registros contables solamente no brindan suficiente evidencia relevante de auditoría en el

que se puede basar la opinión del auditor, por lo que se puede utilizar otras informaciones, tales
como: Actas de las sesiones, las ratificaciones de terceras partes, los informes de analistas, los
controles manuales, la comparación de información de los competidores (punto de referencia), entre
otros.
 I
NIA 500 – Evidencia de Auditoría
3. U so de Aseveraciones en la Obtención de Evidencia de Auditoría

La Administración o Gerencia es responsable por la presentación razonable de los estados

financieros que reflejan la naturaleza y las operaciones de la entidad, por lo que implícita o
explícitamente, realiza aseveraciones respecto al reconocimiento, medida, presentación y
revelación de información sobre los elementos de los Estados Financieros y las revelaciones de
información correspondiente.

El auditor deberá utilizar las aseveraciones para los tipos de

transacciones y saldos contables.
 I
NIA 500 – Evidencia de Auditoría
3. U so de Aseveraciones en la Obtención de Evidencia de Auditoría (cont.)

Las aseveraciones que utiliza el auditor se clasifican dentro de las siguientes categorías:

Aseveraciones sobre los tipos de

transacciones y eventos para el periodo de
auditoría

Ocurrencia Integridad Precisión Corte Clasificación

Las cantidades
Han ocurrido Todas las relacionada a los Las transacciones y Las transacciones y
transacciones y transacciones y registros de eventos ocurridos eventos ocurridos
eventos y han sido eventos se transacciones y han sido registrados han sido registrados
registrados oportu- registraron adecuada eventos ocurridos, en el periodo en las cuentas
namente. - mente han sido registrados contable correcto. apropiadas.
apropiadamente
 I
NIA 500 – Evidencia de Auditoría
3. U so de Aseveraciones en la Obtención de Evidencia de Auditoría (cont.)

Las aseveraciones que utiliza el auditor se clasifican dentro de las siguientes categorías:

Aseveraciones sobre la presentación

y la revelación
Ocurrencia y Precisión y
derechos y Integridad Clasificación e
inteligibilidad valuación
obligaciones

Los eventos y Todas las revelaciones La información La información

transacciones que deben ser financiera presentada y financiera y otros tipos
revelados, y otros incluidas en los descrita de información han sido
asuntos ocurridos se estados financieros, apropiadamente, han revelados de manera
relacionan con la han sido consideradas. sido claramente justa y por los importes
entidad. revelada y expresada. adecuados.
 I
NIA 500 – Evidencia de Auditoría
3. U so de Aseveraciones en la Obtención de Evidencia de Auditoría (cont.)

Las aseveraciones respecto al reconocimiento, medida, presentación y revelación de información sobre

los elementos de los Estados Financieros, las resumimos:

▪ Integridad o Totalidad – Totalidad de las transacciones.

▪ Valuación – Valor y supuestos aplicados son los correctos.
▪ Exactitud – Importe correcto.
▪ Existencia u Ocurrencia – Los saldos, transacciones de activos/pasivos existen a una determinada
fecha.
▪ Corte – Registrados en el periodo correcto.
▪ Presentación y Revelación – La información financiera se encuentra apropiadamente presentada,
descrita cumpliendo las revelaciones requeridas por las NIIF con claridad.
▪ Derechos y Obligaciones – La entidad mantiene o controla los derechos sobre los pasivos y
reconoce sus pasivos y/u obligaciones reales.
 Física Inspección ocular para constatar existencia y calidad de los bienes.

Documental
Documentos creados dentro o fuera de la organización

Testimonial Declaraciones formales e informales, de personas de la empresa o

ajenas

Analítica
Cálculos, análisis, exámenes y comparaciones de elementos

De desempeño Nueva verificación de cálculos y transferencias de información que hace

el cliente

De la Respuesta oral o escrita de una tercera parte independiente que verifica

confirmación la precisión de la información solicitada por el auditor
 I
NIA 500 – Evidencia de Auditoría
4. Procedimientos de Auditoría para la Obtención de Evidencia de Auditoría

Tipos de procedimientos de obtención de evidencia de auditoría

Inspección de Registros o Inspección de los

Documentos ActivosTangibles Observación

• Consiste en examinar los • Consiste en el examen físico • Consiste en supervisar el

documentos o registros ya
sean internos o externos. Este
procedimiento brinda la
confidencialidad de la
efectividad de los controles
sobre su producción.
de los activos. Esta prueba
puede brindar evidencia de
auditoría confiable con
respecto a su existencia pero
no necesariamente sobre los
derechos y deberes en su
totalidad o sobre la valorización
de los activos.
proceso o procedimiento que
esta siendo ejecutado por
otros. La observación brinda
evidencia de auditoría acerca de
la ejecución de un proceso o
procedimiento, pero es
limitado en la época en que la
observación se lleva a cabo.

• Este procedimiento
normalmente esta
acompañada de la observación
y conteo físico del inventario.
 I
NIA 500 – Evidencia de Auditoría
4. Procedimientos de Auditoría para la Obtención de Evidencia de Auditoría

Tipos de procedimientos de obtención de evidencia de auditoría

Indagación Confirmación Recalculo

• Consiste en la búsqueda de • Es un tipo especifico de • Consiste en revisar la

información en las personas
que tienen conocimiento,
tanto financiero como no
financiero, dentro de la
organización o fuera de ella.
• La indagación va desde
indagaciones sobre la base de
declaraciones formales por
escrito hasta indagaciones
orales informales.
indagación, se refiere al exactitud matemática de los
proceso de obtención de una documentos o registros.
declaración de información o
de una condición directa • El recalculo se puede realizar a
existente de una tercera parte. través del uso de la tecnología
de información.
• Las confirmaciones
frecuentemente son usadas
con relación a los saldos de
cuentas y sus componentes.
Referencia: NIA 505
Confirmaciones Externas
 Procedimiento de la ejecución de auditoria
Es necesario revisar y examinar la documentación que respalde la información proporcionada por el
cliente, para lo cual es necesaria la siguiente información:
a) Analizar antecedentes del cliente
- Fecha de constitución
- Nacionalidad
- Finalidad principal
- Representante legal
- Modificación del pacto social
b) Evaluar la actividad económica del cliente.
c) Conocer la legislación que se aplicara en la auditoria, según el giro del cliente
d) Conocimiento del sistema de contabilidad
e) Conocimiento del ambiente de control
f) Estructura contable. Verificar que el catalago y el manual de aplicaciones de cuentas estén
autorizados por el contador público y diseñado de acuerdo con las Normas Internacionales Financiera
(NIIF)
G) Conocimiento de los políticos contables
h) Naturaleza y volumen de las transacciones de la empresa
i) Ubicación comercial: Se refiere al lugar donde está ubicada la empresa
j) Ambiente económico y aspectos comerciales. Significa conocer el tipo de mercado en que opera la
empresa
k) Inspeccionar físicamente las instalaciones
I) Elaborar en forma completa las cedulas de trabajo, indicando su índice o referencia y marcas de
auditoria
 I
NIA 500 – Evidencia de Auditoría
4. Procedimientos de Auditoría para la Obtención de Evidencia de Auditoría

Tipos de procedimientos de obtención de evidencia de auditoría

Re-ejecución Procedimientos Analíticos

• La re-ejecución de • Consisten en las

procedimientos y controles
es la ejecución
independientemente del
auditor de los procedimientos
o controles que
originalmente fueron
realizados como parte del
control interno de la
organización.
evaluaciones de la
información financiera
realizada a través del estudio
de relaciones apropiadas
entre la información
financiera y no financiera.
• Los procedimientos analíticos
también rodean la
investigación de las
fluctuaciones identificadas.
 II

Finalidad y Conjunto completo

de los Estados Financieros
II
Finalidad y Conjunto completo de los Estados Financieros
Finalidad de los Estados Financieros

Situación Financiera

Proporcionar
información
financiera sobre Resultado de las Operaciones

Flujos de Efectivo

Para la toma de decisiones del usuario de los estados financieros

II
Finalidad y Conjunto completo de los Estados Financieros
Finalidad de los Estados Financieros (cont.)

Objetivo de la información financiera – Marco Conceptual NIIF – Cap1

“El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar información

financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversionistas, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la
entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y
proporcionar o liquidar prestamos y otras formas de crédito”..
 II
Finalidad y Conjunto completo de los Estados Financieros
Finalidad de los Estados Financieros (cont.)

NIC 1 – Presentación de Estados Financieros – Par. 9

“Los estados financieros constituyen un representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero
de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera,
del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de
usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados
de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este
objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad:

a) Activos
b) Pasivos
c) Patrimonio
d) Ingresos y Gastos – se incluyen las ganancias y pérdidas
e) Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en sus condición de tales; y
f) Flujos de efectivo”
 II
Finalidad y Conjunto completo de los Estados Financieros
Conjunto completo de los Estados Financieros

Estado de Situación Financiera

Estado de Resultados y Otros resultados Integrales

El juego completo incluye: Estado de Cambios en el Patrimonio

Flujos de Efectivo

Notas sobre políticas contables y otras revelaciones

La Gerencia es responsable de la elaboración del conjunto completo de los estados financieros y de revelar
bajo que marco contable fueron elaborados
 II
Finalidad y Conjunto completo de los Estados Financieros
Conjunto completo de los Estados Financieros

NIC 1 – Presentación de Estados Financieros – Par. 10

“Una juego completo de estados financieros comprende:

a) Un estado de situación financiera al final del período.

b) Un estado del resultado del período y otro resultado integral del período.
c) Un estado de cambios en el patrimonio del período.
d) Un estado de flujos de efectivo del período.
e) Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
f) Información comparativa respecto al período inmediato anterior como se especifica en los párrafos 38 y 38A”.
g) Un estado de situación financiera al principio del primer período inmediato anterior comparativo, cuando una
entidad aplique una política contable de forma retroactiva o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus
estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros de acuerdo con los párrafos 40A a
40D.”
 II
Finalidad y Conjunto completo de los Estados Financieros
Conjunto completo de los Estados Financieros

NIC 1 – Presentación de Estados Financieros – Par. 11

“Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que forman un
juego completo de estados financieros.”

NIC 1 – Presentación de Estados Financieros – Par. 38 A

“Una entidad presentará, como mínimo, dos estados de situación financiera, dos estados del resultados
y otro resultado integral del período, dos estados del resultado del periodo separados (si los presenta),
dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y notas relacionadas.”
 Modelo financiero anual: cuatro objetivos financieros y cuatro estado financieros para medirlos
1 2 3 4

O A una fecha determinada Por un período determinado Por un período determinado Por un período determinado
B
J
E Obtener financiación de los aportantes Utilizar los recursos económicos de la Incrementar o disminuir el patrimonio Revelar los flujos netos de efectivo del
T de capital (patrimonio) y de los empresa (activo) para devengar de los aportantes de capital con las año (ingresos menos desembolsos) por
I acreedores (pasivo) para financiar ingresos por ventas, incurriendo en utilidades del año, sea que éstas se actividades de (i) operación, (ii) inversión
V recurso económicos de la empresa costos, gastos e impuestos a la renta acumulen, capitalicen o distribuyan. y (iii) financiamiento, sumándolos al
O (activo). (IR), para determinar la utilidad del año. efectivo inicial (enero 1) para llegar al
S efectivo final (diciembre 31).

E SITUACIÓN FINANCIERA ESTADO DE RESULTADOS CAMBIOS EN EL PATRIMINIO FLUJOS DE EFECTIVO

Al 31 de diciembre 20x2 y 20x1 Años terminados el 31 de diciembre Años terminados el 31 de diciembre Años terminados el 31 de
S 20x2 y 20x1 diciembre 20x2 y 20x1
20x2 y 20x1
T
A PASIVO Por actividades de operación; ingresos
D ACTIVO - Corriente VENTAS, devengadas menos desembolsos = efectivo neto
- Efectivo - No corriente CAPITAL proveniente/ efectivo neto utilizado.
O
- Por cobrar a
S clientes Por actividades de inversión: ingresos
- Otras cuentas PATRIMONIO COSTOS Y GASTOS, devengados menos desembolsos = efectivo neto
por cobrar - Capital proveniente/ efectivo neto utilizado.
F
- Inventarios - Reservas RESERVAS
I - Fijo - Resultados Por actividades de financiamiento: ingresos
N - Intangibles acumulados menos desembolsos = efectivo neto
UTILIDAD antes de IR
proveniente/ efectivo neto utilizado.
A
N
C RESULTADOS ACUMULADOS Aumento/ disminución del efectivo + saldo
TOTAL TOTAL PASIVO UTILIDAD del año de efectivo al inicio del año = saldo de
I ACTIVO Y PATRIMONIO efectivo
E
R
Notas a los estados financieros al 31 de diciembre de 20x2 y de 20x1
O
S
 II
Finalidad y Conjunto completo de los Estados Financieros
Propósito de una auditoría de estados financieros

El propósito de una auditoría es mejorar el grado de confianza que los usuarios a quienes se dirigen
tengan sobre los estados financieros. Mediante la expresión de una opinión, por parte del auditor, sobre
si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con una
estructura de presentación de reportes financieros que sea aplicable.

¿Cuáles son los estados financieros sujetos a auditoría?

La NIA 200 - Objetivos Globales del Auditor Independiente - señala que los estados financieros
sujetos a auditoría son los de la entidad, preparados por la administración de la entidad con la vigilancia
de quienes tienen a cargo el gobierno.
 II
Finalidad y Conjunto completo de los Estados Financieros
Objetivos generales a considerar por el auditor de estados financieros

La NIA 200 - Objetivos Globales del Auditor Independiente - señala los siguientes objetivos
generales del auditor:

(a) Obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros tomados en su conjunto
están libres de declaración equivocada material, ya sea debida a error o fraude,
permitiéndole al auditor expresar una opinión respecto de si los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos materiales de acuerdo con una estructura de
presentación de reportes financieros que sea aplicable (Norma de Contabilidad aplicable); y

(b) Reportar sobre los estados financieros, y comunicarse tal y como sea requerido por las
NIA, de acuerdo con los hallazgos del auditor.
 II
Finalidad y Conjunto completo de los Estados Financieros
Objetivos generales a considerar por el auditor de estados financieros (cont.)

¿Qué se entiende por estructura de presentación de reportes financieros que sea

aplicable?

La NIA 200 - Objetivos Globales del Auditor Independiente - la define como la estructura de
información financiera adoptada por la administración y, cuando sea apropiado, por quienes
tienen a cargo el gobierno, en la preparación de los estados financieros, que sea aceptable en
vista de la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados financieros, o que sea requerida
por ley o regulación.

Hay dos tipos de estructura de información financiera:

(a)Estructura de presentación razonable

(b)Estructura de cumplimiento