AUDITORIA

FINANCIERA
SEGUNDA UNIDAD
ETAPA DE EJECUCIÓN DE TRABAJO DE CAMPO Y NORMAS DE
AUDITORIA
MG. CPC. PAOLA ESTRADA SÁNCHEZ
ETAPA DE EJECUCIÓN AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA FINANCIERA

ETAPA DE EJECUCIÓN - CONCEPTO

• Etapa en la que se desarrollan los diversos
procedimientos y pruebas de auditoria
diseñados en el Plan de Auditoria, a fin de
examinar, analizar y evaluar la
información financiera generada por la
entidad, así como evaluar la efectividad
de los controles, determinar los riesgos y
ejecutar las respuestas correspondientes
a través de procedimientos y pruebas de
auditoria para obtener evidencia
suficiente, competente y relevante que
respalde la opinión del auditor.
 AUDITORIA FINANCIERA
• En esta etapa, también se recopila más información y documentación
necesaria para realizar las pruebas y análisis de evidencias y asegurar
suficiencia, competencia y pertinencia, de modo que se pueda acumular
bases suficientes para la formulación de observaciones, conclusiones y
recomendaciones efectivas y debidamente respaldadas, así como para
acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo con los requisitos de
calidad establecidos.
• Además se identifican los hallazgos (condición, criterio), se desarrollan las
observaciones (incluyendo condición, criterio, causa y efecto) y se
comunican los resultados a los funcionarios responsables de la empresa
examinada.
 AUDITORIA FINANCIERA

• Al preparar el Memorando de Planificación, el auditor decide confiar en los

controles, entonces se efectuará pruebas de controles y según los casos, se
realizan pruebas sustantivas, procedimientos analíticos o una combinación
de ambos.
• Para llegar a las conclusiones de que el alcance de la auditoria fue suficiente
y los EE.FF no tienen errores materiales, debemos considerar factores
cuantitativos y cualitativos al evaluar los resultados de las pruebas y los
errores detectados al realizar la auditoria. Parte del procedimiento implica
la revisión de los EE.FF, para determinar si éstos en conjunto, son
coherentes con la información obtenida y fueron presentados
apropiadamente.
 AUDITORIA FINANCIERA

OBJETIVO DE LA ETAPA DE EJECUCIÓN

• En esta fase el auditor debe reunir evidencia
necesaria en cantidad y calidad para opinar
sobre los EE.FF, las aseveraciones de la
entidad relacionadas con la efectividad de
los controles internos y el cumplimiento de
las disposiciones legales y reglamentarias
que tienen incidencia en la presentación de
los Estados Financieros.
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ELEMENTOS DE LA ETAPA DE EJECUCIÓN

• Pruebas de Auditoría
• Técnicas de Muestreo
• Evidencias de Auditoría
• Papeles de Trabajo
• Hallazgos de Auditoría
DECISIONES ESTRATÉGICAS EN LA ETAPA DE EJECUCIÓN

PREGUNTA ESTRATEGIA
De acuerdo a los resultados de la etapa de planificación se determinará
¿Qué auditar en la etapa de el alcance, la naturaleza de las pruebas, la oportunidad y la selección de
Ejecución? partidas, transacciones, asientos contables y otros componentes
seleccionados como muestras a examinar.
¿Por qué ejecutar los Para obtener evidencias sustanciales y apropiadas con la finalidad de
programas, procedimientos respaldar la opinión del auditor.
y pruebas de auditoria?
A través de procedimientos y pruebas de auditoria diseñados
¿Cómo auditar? específicamente para los componentes seleccionados, incluidos en los
programas de auditoria.
La cantidad a ejecutar será de acuerdo a la evaluación de riesgos
¿Cuánto?
inherentes y de control.
¿Cuándo? De acuerdo al cronograma de actividades
 DECISIONES ESTRATÉGICAS EN LA ETAPA DE EJECUCIÓN

Todo el equipo de auditoria y excepcionalmente la intervención de

¿Quién ejecutará la expertos que participen en áreas donde el auditor desconoce por su
auditoria en esta etapa? alta especialización, tales como: evaluación de deterioro de
maquinarias y equipo pesado.
Se inicia con la obtención de la información necesaria, revisión y análisis
Inicio de la Etapa de correspondiente a través del desarrollo y aplicación de procedimientos y
Ejecución pruebas diseñadas en la etapa de planeamiento.

El Plan de auditoria puede ser modificado durante el proceso de auditoria

Premisa debido al surgimiento de circunstancias y riesgos no previstos.
 EVIDENCIA DE AUDITORIA

“La evidencia de auditoría es la información/documentación utilizada por

el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión”
 EVIDENCIA DE AUDITORIA

• La palabra evidencia viene del latín evidentia • “La evidencia de auditoría es la

(claridad, visibilidad) que expresa la cualidad o información/documentación utilizada por
situación de lo que se hace visible y manifiesto el auditor para alcanzar las conclusiones en las
desde su interior hacia afuera. El vocablo se que basa su opinión”.
forma a partir del verbo videre (ver).
 EVIDENCIA DE AUDITORIA

• La evidencia es importante por su relación con el proceso auditor y relativa a

trabajo de campo, como quiera que proporciona los elementos necesarios
para que el ejercicio de auditoria sea confiable, consistente, material,
productivo y generador de valor agregado a la organización objeto de
auditoría, traducido en acciones de mejoramiento y garantía para la
empresa y la comunidad.
• Es importante recordar que el resultado de un proceso auditor, conlleva a
asumir una serie de responsabilidades que por si solo posiciona o debilita la
imagen de la organización frente a los resultados obtenidos, y son la calidad
y suficiencia de la evidencia la que soporta el actuar responsable del grupo
auditor.
 EVIDENCIA DE AUDITORIA
EVIDENCIA
• Fundamenta una aseveración en auditoria.
• Permite concluir y recomendar un informe.
• Dirigida a mejorar el desempeño de la entidad
auditada.
PRUEBA
• Fundamenta un procedimiento judicial (debido
proceso).
• Permite comprobar la ocurrencia de un ilícito
civil, penal o administrativo.
• Dirigida a sancionar el incumplimiento de
normas legales o daños al patrimonio
público.
 EVIDENCIA DE AUDITORIA

• Para que ésta información sea valiosa, se requiere que la

evidencia sea competente, es decir con calidad en relación a su
relevancia y confiabilidad y suficiente en términos de calidad, al
tener en cuenta los factores como: posibilidad de información
errónea, importancia y costo de la evidencia.
 Juicios validos y suficientes
Evidencia = Competente y Suficiente

Características

Relevancia Neutralidad

Autenticidad Verificabilidad
 EVIDENCIA DE AUDITORIA

RELEVANTE AUTENTICA
• Cuando ayuda al auditor a llegar a una • Cuando es verdadera en todas sus
conclusión respecto a los objetivos específicos características.
de auditoría.
 EVIDENCIA DE AUDITORIA
VERIFICABLE
• Es el requisito de la evidencia que permite que
dos o más auditores lleguen por separado a
las mismas conclusiones, en iguales
circunstancias.
NEUTRAL
• Es requisito que esté libre de prejuicios. Si el
asunto bajo estudio es neutral, no debe haber
sido diseñado para apoyar intereses
especiales.
 EVIDENCIA DE AUDITORIA

• La obtención de evidencia suficiente y competente en la auditoría es

afectada por factores como:
• Riesgo Inherente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente
mayor será la cantidad de evidencia necesaria.
• Riesgos de Control: El control interno y su grado de
implementación proporciona la tranquilidad o desconfianza,
susceptible de análisis y comprobación.
 EVIDENCIA DE AUDITORIA

• El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicación de

pruebas y procedimientos:
• Pruebas de control: Se realizan con el objeto de obtener
evidencia sobre la idoneidad del sistema de control interno
y contabilidad.
• Pruebas sustantivas: Consiste en examinar las
transacciones y la información producida por la entidad
bajo examen, aplicando los procedimientos y técnicas de
auditoría, con el objeto de validar las afirmaciones y para
detectar las distorsiones materiales contenidas en los
estados financieros.
 FIABILIDAD DE LA EVIDENCIA

La fiabilidad de la evidencia está en relación con la fuente de la que se obtenga y con su naturaleza

• Interna
Fuente
• Externa

Naturaleza
 FIABILIDAD DE LA EVIDENCIA

• La evidencia externa es más fiable que la interna.

• La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos
relacionados con ellos son satisfactorios.
• La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la
obtenida por el ente auditado.
• La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas
es más fiable que la procedente de declaraciones orales.
• El auditor puede ver aumentada su seguridad cuando la evidencia
obtenida de diferentes fuentes sea coincidente.
• Debe existir una razonable relación entre el coste de obtener una
evidencia y la utilidad de la información que suministra.
 Clasificación de la Evidencia

Evidencia

Física

Memorandos Documental
Testimonial Analítica
Registros de
Contabilidad
Cálculos-
Entrevistas Comparaciones-
Razonamientos
 EVIDENCIA SEGÚN NIA 500
INTRODUCCIÓN

• El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre

la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se tiene que obtener cuando se
auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de
auditoría.

“El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder
extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría”.

• La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de

control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia
puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.
 EVIDENCIA SEGÚN NIA 500

• “Pruebas de control” significan pruebas realizadas para obtener evidencia de

auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de
contabilidad y de control interno.

• “Procedimientos sustantivos” significa pruebas realizadas para obtener evidencia

de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia en los
estados financieros, y son de dos tipos:

• Pruebas de detalles de transacciones y balances.

• Procedimientos analíticos
 EVIDENCIA SEGÚN NIA 500
EVIDENCIA SUFICIENTE APROPIADA DE AUDITORÍA
• La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de
auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos.
• La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría; la propiedad
es la medida de la calidad de evidencia de auditoría y su relevancia para una
particular aseveración y su confiabilidad.
• El auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditoría que es persuasiva
y no concluyente y a menudo buscará evidencia de auditoría de diferentes fuentes
o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveración.
• Para formar la opinión de auditoría, el auditor ordinariamente no examina toda la
información disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de
una cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o
de muestreo estadístico.
 EVIDENCIA SEGÚN NIA 500

• Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el auditor

debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría
para soportar el nivel evaluado de riesgo de control.

• Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los

que el auditor debería obtener evidencia son:

• Diseño: los sistemas de contabilidad y de control interno están

diseñados adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir
representaciones erróneas de importancia.
• Operación: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo
largo del período respectivo.
 EVIDENCIA SEGÚN NIA 500

• Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos

sustantivos, el auditor debería considerar la suficiencia y
propiedad de la evidencia de auditoría de dichos
procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de
control para soportar las aseveraciones de los estados
financieros.

• Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones

de la administración, explícitas o de otro tipo, que están
incorporadas en los EE.FF.
 EVIDENCIA SEGÚN NIA 500
• Pueden categorizarse como sigue:
• Existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada.
• Derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha
dada.
• Ocurrencia: una transacción o evento tuvo lugar, la cual pertenece a la entidad
durante el período.
• Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni
partidas sin revelar.
• Valuación: un activo o pasivo es registrado a un valor apropiado en libros.
• Medición: una transacción o evento es registrado por su monto apropiado y el
ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado.
• Presentación y revelación: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo
con el marco de referencia aplicable para informes financieros.
 EVIDENCIA SEGÚN NIA 500

• La evidencia de auditoría es más persuasiva cuando las partidas de

evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son
consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un
grado acumulativo de confianza más alto del que se obtendría de
partidas de evidencia de auditoría cuando se consideran
individualmente.

• Por el contrario, cuando la evidencia de auditoría obtenida de una

fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor
determina que procedimientos adicionales son necesarios para
resolver la inconsistencia.
 EVIDENCIA SEGÚN NIA 500

PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA

• El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más de los siguientes

técnicas y procedimientos: inspección, observación, investigación y
confirmación, procedimientos de cómputo y analíticos.
• La oportunidad de dichos procedimientos dependerá, en parte, de los
períodos de tiempo durante los que la evidencia de auditoría buscada esté
disponible.
 EVIDENCIA SEGÚN NIA 500

INSPECCIÓN
• Consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles.
• Esta inspección de registros y documentos proporciona evidencia de grados variables de
confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles
internos sobre su procesamiento.
• Tres categorías importantes de evidencia de auditoría documentaria, que proporcionan
diferentes grados de confiabilidad, son:
✓ Evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por terceros.
✓ Evidencia de auditoría documentaria creada por terceros y retenida por la entidad.
✓ Evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por la entidad.
• La inspección de activos tangibles proporciona evidencia de auditoría contable con
respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.
 EVIDENCIA DE AUDITORIA

OBSERVACIÓN CÓMPUTO
• La observación consiste en mirar un proceso o • El cómputo consiste en verificar la exactitud
procedimiento desempeñado por otros, por aritmética de documentos fuente y registros
ejemplo, la observación por el auditor del contables o en desarrollar cálculos
conteo de inventarios por personal de la independientes.
entidad o el desarrollo de procedimientos de
control que no dejan rastro de auditoría.
 EVIDENCIA DE AUDITORIA
INVESTIGACIÓN
• Consiste en buscar información de personas
de fuera o dentro de la entidad. Las
investigaciones pueden tener un rango desde
investigaciones formales por escrito dirigidas
a terceros hasta investigaciones orales
informales dirigidas a personas dentro de la
entidad. Las respuestas a investigaciones
pueden dar al auditor información adicional o
evidencia de auditoría corroborativa.
CONFIRMACIÓN
• Consiste en la respuesta a una investigación
para corroborar información contenida en los
registros contables. Por ejemplo, el auditor
ordinariamente busca confirmación directa de
cuentas por cobrar por medio de comunicación
con los deudores.
 EVIDENCIA SEGÚN NIA 500

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
• Los procedimientos analíticos consisten en el análisis de índices y
tendencias significativos incluyendo la investigación resultante de
fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información
relevante o que se desvían de los montos pronosticados.
 TIPOS DE PRUEBAS

DE CUMPLIMIENTO SUSTANTIVAS
SINÓNIMO De Control Interno De validez de saldos
Funcionamiento de los Validar saldos contables
OBJETIVO procedimientos internos expuestos
del ente
OBJETO AUDITADO Gestión del Ente Estados Financieros
TIPOS DE PRUEBAS
Inspección

Física Observación

Comparación

Comprobación
Elaboración de
informes
Documental
Confirmaciones

Inspecciones

Indagación

Testimonial Cuestionario/Encuesta

Entrevista

Cálculo
Analítica
Examen analítico