IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO

JAIME ROJAS
Instructor
 IMPUESTO A LAS VENTAS
Libro tercero del estatuto tributario: art. 420 - 513
El impuesto sobre las ventas, comúnmente denominado
impuesto al valor agregado IVA, es un gravamen que recae
sobre el consumo de bienes, servicios y explotación de juegos de
suerte y azar. Es un impuesto del orden nacional, indirecto, de
naturaleza real, de causación instantánea y de régimen general.
En Colombia se aplica en las diferentes etapas del ciclo
económico de la producción, distribución, comercialización e
importación.
Exclusión del impuesto en los Departamentos de: Amazonas,
Guainía, Guaviare, Vaupés, Vichada y San Andrés y Providencia
no se cobrara impuesto nacional de ventas. Art. 423 E.T
 HECHO GENERADOR
 Por hecho generador se entiende el presupuesto de hecho expresamente
definido en la Ley, cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria.
El Estatuto Tributario en el Libro Tercero, Título I que trata del Hecho
Generador del Impuesto sobre las Ventas, en su artículo 420, señala los hechos
sobre los que recae el impuesto, así:
a) La venta de bienes corporales muebles que no haya sido excluida
expresamente.
b) La prestación de los servicios en el territorio nacional.
c) La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos
expresamente. (Literal c)
del Art. 420 del E. T)
 d) La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con excepción
de las loterías. Este nuevo hecho generador no corresponde a una venta o
prestación de un servicio, sino a un derecho a participar en una rifa, juego o
evento de los calificados por la Ley como de suerte y azar.
HECHOS QUE SE CONSIDERAN
VENTA
Para la aplicación del impuesto sobre las ventas, constituye venta todo acto que
implique la transferencia del dominio o de la propiedad de un bien, sea que esta
transferencia se realice en forma gratuita u onerosa, independientemente que la misma
se realice a nombre propio o por cuenta de terceros .
Se exceptúan, la transferencia del dominio de los directorios telefónicos cuando estos se
entregan en forma gratuita y en la de bienes en razón de la fusión y escisión de
sociedades. (Art. 428-2 y Par. Art. 468, E. T.)
También se considera venta los retiros de bienes corporales muebles hechos por el
responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa.
Igualmente, las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios
no gravados, así como la transformación de bienes corporales muebles gravados en
bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados,
procesados, por quien efectúa la incorporación o transformación. (Ejemplo: El
constructor de un inmueble que fabrica e instala las puertas y ventanas). (Literal c) del
Art. 421, E. T.)
BASE GRAVABLE
 El artículo 447 del Estatuto Tributario define la base gravable general del impuesto
sobre las ventas así:

4.1. Base gravable en la venta y prestación de servicios. Factores que la integran.

En la venta y prestación de servicios, salvo que la Ley señale una base gravable diferente,
la base gravable se conforma por el valor total de la operación, sea que ésta se realice de
contado o a crédito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiación ordinaria,
extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones,
garantías y demás erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por
separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a
imposición.

Cuando los responsables del mismo financien a sus adquirentes o usuarios el pago del
impuesto generado por la venta o prestación del servicio, los intereses por la
financiación de este impuesto, no forman parte de la base gravable. Se refiere lo
anterior, a los intereses generados por la financiación del impuesto sobre las ventas y no
a los intereses derivados de la financiación de la mercancía objeto de la venta
ELEMENTOS DELA OBLIGACION
TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO: Es el beneficiario del pago ( la
nación)
SUJETO PASIVO: quien asume el pago.
HECHO GENERADOR: Lo queda origen a la
obligación tributaria (Venta o prestación del
Servicio ).
BASE GRAVABLE: Valor al cual se le aplicara la tarifa.
TARIFA: Porcentaje que se aplica ala base gravable
CAUSACIÓN: en el momento de emisión de la
factura. Art. 429 ET
CLASIFICACIÓN DE LOS BIENES
 Bienes.

¿Qué son bienes?

Son aquellas cosas corporales o incorporales.

Son cosas corporales las que tienen una existencia real y pueden ser percibidas
por los sentidos; como una casa o un libro.

Incorporales son aquellas que consisten en meros derechos y por lo mismo no

pueden ser advertidas por los sentidos. Ejemplo: Derechos de autor, nombre
comercial, créditos a favor etc. (Art. 653, Código Civil)
 Con base en consideraciones de índole económica y social, teniendo en cuenta que el
impuesto sobre las ventas se genera en la venta de bienes corporales muebles, la Ley
tributaria hace una clasificación de los mismos en:

a. Bienes gravados.
b. Bienes excluidos.
c. Bienes exentos.

¿Qué son bienes gravados?

Son aquellos bienes sometidos al gravamen en cuya importación o comercialización se

aplica el impuesto a la tarifa general o a las diferenciales vigentes.

¿Qué son bienes excluidos del impuesto?

Son aquellos bienes que por expresa disposición de la Ley no causan el impuesto; por
consiguiente quien comercializa con ellos, no se convierte en responsable ni tiene obligación
alguna en relación con el gravamen. Si quien los produce o comercializa pagó impuestos en
su etapa de producción o comercialización, dichos impuestos no dan derecho a descuento ni
a devolución, y por lo mismo constituyen un mayor costo del respectivo bien. Art. 424 ET-
428
materias primas para medicamentos, plaguicidas y fertilizantes, materias primas para la
producción de vacunas, maquinaria agrícola, alambre para elaboración de alambre de púas
Los computadores personales de escritorio o portátiles, cuyo valor no exceda de
ochenta y dos (82) UVT, Gas propano para uso domestico, casas prefabricadas,
pólizas de seguros de vida individual, colectivo, importaciones con destino al servicio
diplomático de misiones extranjeras, importación de armas y municiones para la
defensa nacional, importación de activos por instituciones de educación superior

¿Qué son bienes exentos del impuesto?

Art. 477 ET- 482-1
Son aquellos bienes que, atendiendo tanto a la naturaleza como a su destinación, la
Ley ha calificado como tales. Estos bienes tienen un tratamiento especial y se
encuentran gravados a la tarifa 0%. Están exonerados del impuesto y los productores
de dichos bienes adquieren la calidad de responsables con derecho a devolución,
pudiendo descontar los impuestos causados en la adquisición de bienes y servicios y
en las importaciones, cuando constituyan costo o gasto para producirlos y/o para
exportarlos.
Los efectos de tratarse de bien exento del IVA, solamente se reflejan en cabeza del
productor o del exportador. Por lo tanto, quienes simplemente comercialicen bienes
exentos no son responsables del impuesto ni están sometidos a su régimen legal
Libros y revistas de carácter científico y cultural, los bienes que se exporten , bienes
donados: importaciones de bienes y equipos destinados al deporte, la salud,
investigación científica y tecnología y educación donados a favor de entidades
oficiales o sin animo de lucro, donados por personas entidades nacionales, personas
o gobiernos extranjeros, siempre y cuando obtengan calificación favorable del comité
de calificación integrado por el ministro de hacienda, el director de aduanas y el
director de impuestos nacionales
TARIFAS
Tarifa del 0%, 19%, y
5%
RESPONSABLES DEL IMPUESTO
En las ventas.

Los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de producción,

distribución y comercialización en que actúen, independientemente de que se
agregue uno o varios procesos a las materias primas y mercancías. (Art.437,
literal a), E. T.)

Los productores de bienes exentos.

Igualmente, son responsables aquellas personas que sin tener la calidad de

comerciantes, productores o distribuidores, habitualmente realicen actos
similares a los de éstos.

Tratándose de la venta de aerodinos son responsables tanto los comerciantes

como los vendedores ocasionales de éstos.
En los servicios.

Son responsables quienes presten servicios gravados. Para el efecto debe tenerse en
cuenta la enumeración de servicios excluidos que hace la Ley, toda vez que quienes
realicen este tipo de actividades en forma exclusiva no son responsables del impuesto
sobre las ventas y por lo tanto no se encuentran obligados a presentar declaración por
este impuesto.

En las importaciones.

Son responsables los importadores (De bienes corporales muebles que no hayan sido
expresamente excluidos del impuesto sobre las ventas) quienes deben liquidar y pagar
este gravamen al momento de la nacionalización del bien. La responsabilidad se origina
independientemente de que el bien importado se
encuentre destinado para su uso o para ser enajenado.(Art. 437, Literal d), E. T.)

En juegos de suerte y azar.

Es responsable el operador del juego. Se define como tal a la persona o entidad que
ofrece al usuario a cambio de su participación, un premio, en dinero o en especie, el cual
ganará si acierta. Dicho responsable debe cumplir con todas las obligaciones formales
que como tal le señala el Estatuto Tributario y demás normas concordantes, entre las
cuales está la de inscribirse en el régimen común
RÉGIMEN DEL IMPUESTO A LAS
VENTAS
RESPONSABLE
¿Quiénes son responsables?
Son responsables del impuesto sobre las ventas todas las personas jurídicas
que vendan bienes o presten servicios gravados, y las personas naturales cuyas
ventas y prestación de servicios sean objeto de este impuesto y que en el año
inmediatamente anterior hayan obtenido ingresos brutos totales provenientes
de la actividad superiores a Tres Mil Quinientas (3.500) UVT, o que tengan
más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde
realicen su actividad.

Así mismo, son responsables quienes desarrollen actividades gravadas bajo el

concepto de franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro
sistema que implique la explotación de intangibles, aunque no cumpla con los
anteriores topes de ingresos y patrimonio.
OBLIGACIONES DE LOS RESPONSABLES
Inscribirse en el Registro Único Tributario.

Presentar bimestralmente (inicia por primera vez) y cuatrimestralmente

dependiendo de los ingresos del año inmediatamente anterior.

Llevar libros de contabilidad

Expedir la factura o documento equivalente con los requisitos de que trata el
artículo 617 del Estatuto Tributario, por cada operación de venta o de prestación
de servicios.

Son documentos equivalentes a la factura de venta: El tiquete de la máquina

registradora, la boleta de ingreso a espectáculos públicos, la factura electrónica y
los demás que señale el Gobierno Nacional.

De acuerdo con su calidad de agente de retención, efectuar retención en la fuente

del impuesto a las ventas.
Informar a la Dian sobre cese de actividades.
NO RESPONSABLE
¿Quiénes No son responsable?
No son responsables del impuesto sobre las ventas las personas naturales
comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores
y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, así como quienes presten
servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes
condiciones:
1. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales
provenientes de la actividad, inferiores a Tres mil quinientos (3.500) UVT.
2. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o
negocio donde ejercen su actividad.
3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se
desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o
cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.
4. Que no sean usuarios aduaneros. (Num. 5, Art. 499, E. T.)

5. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior contratos de

venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y
superior a Tres mil Quinientas (3.500) UVT. (Num. 6, Art. 499 E. T.)

6. Que no celebren en el año en curso contratos por valor individual y

superior a tres mil quinientas (3.500) UVT. Cuando se superen estos montos
deberá inscribirse previamente en el Régimen Común.(Par. 1 Art.499, E. T.)

7. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones

financieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la
suma de tres mil quinientas (3.500) UVT. (Num. 7 Art. 499, E. T.)
OBLIGACIONES DE LOS NO
RESPONSABLES
 Inscribirse en el Registro Único Tributario.

Estar inscrito en la Cámara de Comercio, si es comerciante.

Entregar copia del documento en que conste su inscripción en el régimen simplificado,
en la primera venta o prestación se servicios que realice a adquirentes no pertenecientes
al régimen simplificado, que así lo exijan.
Cumplir con el sistema de control que determine el Gobierno Nacional.
Llevar un libro fiscal de registro de operaciones diarias, el cual debe identificar al
contribuyente, estar debidamente foliado, registrar diariamente las operaciones
realizadas, así como totalizar el valor pagado por bienes y servicios adquiridos y los
ingresos obtenidos por su actividad, al final de cada mes.
Exhibir en lugar público el documento en que conste su inscripción en el RUT, como
perteneciente al régimen simplificado.
Informar el cese de actividades y todo cambio que implique actualización del RUT.
Presentar declaración del impuesto sobre la renta en caso de superar los topes de
ingresos brutos y/o patrimonio fijados cada año por el gobierno nacional.
RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A
LAS VENTAS

 Es un mecanismo que permite facilitar, acelerar, y asegurar el recaudo del

impuesto alas ventas, la cual deberá practicarse en el momento en que se
realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.
 La retención será equivalente al 15% del valor del impuesto.

 AGENTES DE RETENCIÓN: la nación, los departamentos, el distrito capital,

las asociaciones de municipios, las empresas industriales y comerciales del
estado, las empresas de economía mixta( participación superior al 50% ); los
grandes contribuyentes y los que mediante resolución de la Dian se designen
como agentes de retención del impuesto a las ventas
PERIODO FISCAL
El período fiscal en ventas es Bimestral y Cuatrimestral.

Bimestral: Contribuyentes con ingresos en el año anterior iguales o

superiores a 92.000 Uvt. $3.496.368.000 y contribuyentes que produzcan y
comercialicen bienes exentos (artículo 477 ET) y quienes comercialicen o
presten servicios exentos con derecho a devolución (artículo 481 del ET)

Cuatrimestral: Contribuyentes con ingresos en el año anterior menores a 92.000
Uvt.

Nota: Las empresas que empiezan actividades el mismo año deberán declarar
de forma bimestral.
PROPORCIONALIDAD EN EL IVA
 Según el artículo 490 del estatuto tributario, el Iva que se pague y se destine
indistintamente a productos gravados, exentos y excluidos, se debe prorratear en
función del monto de los ingresos gravados, exentos y excluidos del periodo
correspondiente.
 Por su parte, el decreto 1813 de 1984 en su artículo 30, dice que en el caso que los
bienes y servicios que otorgan derecho a descuento se destinen indistintamente a
operaciones gravadas, exentas y excluidas, el computo del descuento se hará en
proporción al monto de los ingresos del periodo.
 Dice también este decreto, que el responsable del Iva tendrá que llevar una cuenta
transitoria en su contabilidad, en la que debitará el Iva correspondiente a los costos
y gastos comunes a los ingresos gravados, exentos y excluidos.
 Bien, siendo así, en la cuenta de Iva hay que crear una subcuenta que se llame “Iva
transitorio”, en cual se contabilizará todo el Iva que se pague y al que no se le puede
identificar con claridad su destinación.
 Al final del periodo, el monto existente en esa cuenta se somete al procedimiento
establecido en el artículo 490 del estatuto tributario, y según lo que resulte de ese
procedimiento, ese Iva se trasladará a la cuenta de Iva descontable, al gasto o al costo.