UNIVERSIDAD DE CARTAGENA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONIMICAS

PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA

IMPUESTO AL VALOR AGREGRADO (IVA)

ANDREA JUDITH DE ARCOS BARRANCO

YORSELIS LÓPEZ ALMANZA
KIMBERLIN TAPIAS

FUNDAMENTOS DE TRIBUTARIA

CARLOS EDUARDO HAYDAR MARTINEZ

V SEMESTRE

CARTAGENA, 19 DE MAYO DE 2020

 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Es una contribución de deducida a partir de los precios que los

consumidores pagan por bienes y servicios.
La Dian es la encargada de recaudar el dinero para el estado.
La función del IVA es gravar el consumo de bienes y servicios que se
presentan dentro del flujo económico.

El IVA es un impuesto indirecto e inequitativo, por cuanto es un

impuesto que se paga sin considerar la capacidad económica del
contribuyente, pues el IVA debe pagarlo hasta le ciudadano más
pobre que exista, por lo que se considera un impuesto regresivo.

 Hecho Generador del Impuesto

ARTICULO 420. HECHOS SOBRE LOS QUE RECAE EL IMPUESTO.

Articulo modificado por el artículo 173 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo
texto es en siguiente. El impuesto a las ventas se aplicara sobre:

a. La venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de los

expresamente excluidos.
b. La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente
asociados con la propiedad industrial.
c. La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con
excepción de los expresamente excluidos.
d. La importación de bienes corporales que no hayan sido excluidos
expresamente.
e. La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar, con excepción
de las loterías y de los juegos de suerte y azar operados exclusivamente
por internet

El impuesto a las ventas en los juegos de suerte y azar se causa en el

momento de realización de la apuesta, expedición del documento,
formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego. Es
responsable del impuesto el operador del juego.

La base gravable del impuesto sobre las ventas en los juegos de suerte y
azar estará constituida por el valor de la apuesta, y del documento,
formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el
juego. En el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o
tragamonedas, la base gravable mensual está constituida por el valor
correspondiente a 20 Unidades de Valor Tributario (UVT) y la de las mesas
 de juegos estará constituida por el valor correspondiente a 290 Unidades de
Valor Tributario (UVT). En el caso de los juegos de bingos, la base gravable
mensual está constituida por el valor correspondiente a 3 Unidades de
Valor Tributario (UVT) por cada silla.

En resumen el IVA se genera siempre que se realice una operación que

está sujeta a este impuesto

El hecho generador se producto aun cuando no sea obligatorio que se

cobre el IVA, como cuando quien realiza la operación es un responsable del
régimen simplificado.

PARÁGRAFO 1. El impuesto no se aplicará a las ventas de activos fijos,

salvo que se trate de las excepciones previstas para los bienes inmuebles
de uso residencial, automotores y demás activos fijos que se vendan
habitualmente a nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos.

PARÁGRAFO 2. Para la prestación de servicios en el territorio nacional se

aplicarán las siguientes reglas:

1. Los servicios relacionados con bienes inmuebles se entenderán prestados

en el lugar de su ubicación.
2. Los siguientes servicios se entenderán prestados en el lugar donde se
realicen materialmente:
a. Los de carácter cultural, artístico, así como los relativos a la organización
de los mismos.
b. Los de carga y descarga, trasbordo y almacenaje.

PARÁGRAFO 3.

Para efectos del impuesto sobre las ventas, los servicios prestados y los
intangibles adquiridos o licenciados desde el exterior se entenderán
prestados, licenciados o adquiridos en el territorio nacional y causarán el
respectivo impuesto cuando el usuario directo o destinatario de los mismos
tenga su residencia fiscal, domicilio, establecimiento permanente, o la sede
de su actividad económica en el territorio nacional.

PARÁGRAFO 4.

Lo dispuesto en el presente artículo no será aplicable a los servicios de

reparación y mantenimiento en naves y aeronaves prestados en el exterior,
así como a los arrendamientos de naves, aeronaves y demás bienes
 muebles destinados al servicio de transporte internacional, por empresas
dedicadas a esa actividad.

PARÁGRAFO 5.

La venta e importación de cigarrillos y tabaco elaborado, nacional y

extranjero, estará gravada a la tarifa general. El impuesto generado por
estos conceptos, dará derecho a impuestos descontables en los términos
del artículo 485 de este estatuto.

 Causación del Impuesto al Valor Agregado

Una cosa es el hecho generador del impuesto al valor agregado, y otra es

la causación

El IVA se genera cuando se vende un producto gravado, y se causa en el

momento en que se realiza la venta.
La causación tiene relación con el momento en que se debe facturar y
cobrar el IVA, respecto a la causación de este impuesto dice el artículo 429
del estatuto tributario:

Artículo 429. Momento de causación

Creado por los Art. 4 y 25 del D.E. 3541 de 1983) El impuesto se causa:

a. En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente

y a falta de éstos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado
reserva de dominio, pacto de retroventa o condición resolutoria.
b. En los retiros a que se refiere el literal b) del artículo 421, en la fecha del
retiro.
c. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o
documento equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del
pago o abono en cuenta, la que fuere anterior.
d. En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En este
caso, el impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la liquidación y
pago de los derechos de aduana.

PARÁGRAFO.
Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la
venta, se generará el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que
éste se cause.
 Responsables del Impuesto a las Ventas

La denominación de responsable y no responsable del IVA reemplaza al

antiguo régimen común y régimen simplificado respectivamente, luego de la
ley 2010 de 2019, y estos son los requisitos para ser clasificado como
responsable y por consiguiente como no responsable.

Si el contribuyente, persona natural o jurídica, vende productos o presta

servicios que no están gravados con IVA, no son responsables del IVA.

El artículo 437 del estatuto tributario señala quiénes son los responsables
del impuesto a la ventas, entendiendo como responsables las personas o
empresas que cobrarlo, recaudarlo y transferirlo a la cuentas de la Dian, y
allí señala que los responsables de este impuesto son los comerciantes y
los importadores, y quienes presten servicios gravados con el IVA.

En resumen se puede decir que son responsables del Impuesto sobre las
ventas todas las personas jurídicas y naturales que vendan productos o
presten servicios gravados.

Para efectos de la responsabilidad del IVA, el estado los clasificó en dos

grupos:

a. Régimen responsables de IVA

Por regla general toda persona natural o jurídica que venda productos
gravados con el IVA o preste servicios gravados con el IVA, es
responsable del impuesto a las ventas.

No deberán inscribirse en este régimen las personas naturales,

comerciantes y artesanos que sean minoristas o detallistas, pequeños
agricultores y ganaderos.

b. Régimen no responsables de IVA

Señalamos que si una persona natural o jurídica no vende productos

gravados con IVA ni presta servicios gravados con IVA, no es responsable
del impuesto a las ventas.

No obstante, en el caso de las personas naturales, a pesar de vender

productos o prestar servicios gravados con IVA, se consideran como no
responsables del IVA en función de unos topes mínimos de ingresos y otros
 conceptos señalados por el parágrafo 3 del artículo 437 del estatuto
tributario.

Señala la norma referida que no se deben registrar como responsables del

IVA las personas naturales comerciantes y artesanos, que sean minoristas
o detallistas, agricultores y ganaderos, así como las persona naturales que
presten servicios, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:

1. Que en el año anterior o en el año en curso hubieren obtenido ingresos

brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a 3.500 UVT.

2. Que no tengan más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local

o negocio donde ejerzan su actividad.
3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se
desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o
cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.

4. Que no sean usuarios aduaneros.

5. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en

curso contratos de venta de bienes y/o prestación de servicios gravados por
valor individual, igual o superior a 3.500 UVT.

6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones

financieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la
suma de 3.500 UVT.

7. Que no esté registrado como contribuyente del impuesto unificado bajo el

Régimen Simple de Tributación (Simple).

Si la persona natural cumple la totalidad de los anteriores requisitos no

debe inscribirse o registrarse como responsable del IVA quedando en el
grupo de no responsables.

Si se deja de cumplir uno solo de esos requisitos es obligatorio registrarse

como responsable del IVA y cumplir las obligaciones que le son propias.

 Cuando se pasa hacer responsable del IVA

Puede suceder que durante el transcurso del año gravable se deje de

cumplir con uno de los requisitos que permiten estar en el grupo de los no
responsables, y en tal caso, debe registrarse como responsable del IVA a
partir del periodo gravable siguiente.
 Además se debe tener presente lo que señala el inciso segundo del
parágrafo tercer del artículo 437 del estatuto tributario:

«Para la celebración de contratos de venta de bienes y/o de prestación de

servicios gravados por cuantía individual y superior a 3.500 UVT, estas
personas deberán inscribirse previamente como responsables del Impuesto
sobre las Ventas (IVA), formalidad que deberá exigirse por el contratista
para la procedencia de costos y deducciones. Lo anterior también será
aplicable cuando un mismo contratista celebre varios contratos que superen
la suma de 3.500 UVT.»

En estos casos el contratista tiene responsabilidad, pues si firma un

contrato por más de 3.500 Uvt sin exigir al contratista que previamente se
registre como responsable del IVA, pude llevar a que la Dian le rechace
costos y deducciones.

De lo que se trata es que al momento en que se supere cualquiera de los

topes la persona debe registrarse como responsable del IVA.

Lo que sucede es que como las personas naturales no llevan contabilidad

ni control alguno, en muchos no se enteran de que han superado dichos
topes, y solo se enteran al finalizar el año o en el año siguiente cuando
reciben los reportes del banco.

Hay que tener presente que la Dian por intermedio de la información

exógena puede conocer cuando el contribuyente quedó obligado a
registrarse como responsable del IVA.

 Pasar de Responsable del IVA a no Responsable del IVA.

Una persona que está inscrita como responsable del IVA puede retirarse
como responsable si cumple las condiciones que señala el inciso 3 de
parágrafo tercero del artículo 437 del estatuto tributario:

«Los responsables del impuesto sólo podrán solicitar su retiro del régimen
cuando demuestren que en el año fiscal anterior se cumplieron, las
condiciones establecidas en la presente disposición.»

Esta posibilidad aplica únicamente para las personas naturales, pues sólo
estas pueden hacer parte del grupo de no responsables en los términos
antes señalados.
 Responsables de IVA vs No Responsables del IVA

Para efectos prácticos, cuando hablamos de responsables del IVA nos

referimos a los contribuyentes que deben inscribirse como responsables en
dicho régimen y que equivale al régimen común que antes existía, y cuando
nos referimos a no responsables del IVA, nos referimos a los contribuyentes
que antes pertenecían al régimen simplificado, y/o que no son responsables
por no vender productos gravados con el IVA o no prestar servicios
gravados con el IVA.
De hecho, el mismo estatuto habla de responsables y no responsables del
IVA en estos términos, por ejemplo en el artículo 508-1 modificado por la
ley 2010 de 2019 cuando dice que la Dian «podrá oficiosamente reclasificar
a los no responsables en responsables…», de manera que el responsable
es el que está inscrito como tal, y el no responsable es el que no está
inscrito como responsable, ya sea porque no cumple topes para inscribirse
como responsable, o porque en efecto no es responsable al no vender
productos o no prestar servicios gravados con IVA

 IVA Generado

Es aquel que el comerciante cobra al cliente o al consumidor. Este IVA se

debe cancelar y pagar. Porque es un impuesto que el responsable de IVA
cobra en nombre del Estado y que después tiene la obligación de
transferirle.

 IVA Descontable
Es aquel que puede que puede solicitarse como descuento en la respectiva
declaración del IVA y es aquel IVA pagado para poder comprar o contribuir
el bien, o prestar el servicio

 Tarifa en el Impuesto a las ventas

En Colombia el IVA tiene varias tarifas, unas más altas que otras e incluso
una tarifa del 0% para los llamados productos exentos.

Tarifa general del IVA

La tarifa general del IVA es del 19 según lo contempla el artículo 468 del
estatuto tributario modificado por la ley 1819 de 2016.

Significa que todos los productos y servicios gravados con el IVA tienen una
tarifa del 19% excepto aquellos que expresamente ha señalado que tienen
una tarifa diferente.
 Tarifas diferenciales del IVA

Por razones sociales, económicas entre otras, el estado ha fijado unas

tarifas de IVA especiales o diferentes a la tarifa general del 19; unas más
bajas y otras más elevadas.
Tarifa del 5%

El artículo 468-1 del estatuto tributario contempla un listado productos que

están gravados con la tarifa del 5%.

Consultar: Artículo 468-1 del estatuto tributario.

Se trata principalmente de productos que pertenecen a la canasta familiar y

productos de primera necedad o de impacto en determinados sectores de la
economía respecto de los cuales el estado quiere hacer un tratamiento
especial.

Dentro de las tarifas del 5% están también uno servicios que puede
encontrar en el artículo 468-3 del estatuto tributario.

 Bienes exentos del impuesto a las ventas

El artículo 477 del estatuto tributario señala los bienes que están exentos
del impuesto a las ventas, luego de la modificación que hiciera la ley 1819
de 2016.

Consultar: Artículo 477 del estatuto tributario.

El artículo 478 y siguientes del estatuto tributario contempla otros bienes

exentos muy puntales.

Recordemos que los bienes exentos están gravados con una tarifa de 0%,
lo que derecho al responsable a descontar el IVA que haya pagado al
momento de adquirir dichos productos.

 Servicio excluidos del IVA

Hay una serie de servicios que se encuentras excluidos del IVA según el
artículo 476 del estatuto tributario.

Consulte: Artículo 476 del estatuto tributario.

 Diferencia entre bienes gravados, exentos y excluidos

Los bienes o servicios gravados son los que están sometidos a una
determinada tarifa, ya sea la general o diferenciales.

Los bienes exentos son aquellos bienes que están gravados a una tarifa de
0% (cero).

Los bienes excluidos son aquellos que por expresa disposición legal no
están gravados con el impuesto.

La principal diferencia consiste en que los bienes exentos dan derecho a

descontar el impuesto que se pague por sus insumos, materias primas y
demás costos directos e indirectos, en tanto que los bienes excluidos no lo
pueden hacer, el IVA que paguen por cualquier concepto deben llevarlo
como un mayor valor del gasto o costo.

 Base gravable en el impuesto sobre las ventas

La base gravable es el valor sobre el que se aplica la respectiva tarifa del

impuesto, que es el valor total de la operación gravada con el impuesto a
las ventas.

Dice el artículo 477 del estatuto tributario sobre la base gravable:

«En la venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor total

de la operación, sea que ésta se realice de contado o a crédito, incluyendo
entre otros los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria, o
moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones,
garantías y demás erogaciones complementarias, aunque se facturen o
convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no
se encuentren sometidos a imposición.»

El artículo 488 y siguientes del estatuto tributario contempla otros aspectos

particulares sobre la base gravable del IVA, pero la regla general es que el
IVA se calcule sobre el valor total de la venta.

 Determinación del impuesto por parte de los responsables del IVA

 Los responsables del régimen común deben cobrar y facturar el IVA, es
decir, son los encargados de recaudar el IVA y consignarlo en las cuentas
de la Dian.
Los responsables del régimen común declarar el IVA, y al declararlo paga
únicamente lo que generó menos lo que pagó de IVA como lo explicamos al
principio.

Respecto a la determinación del IVA dice el artículo 483 del estatuto

tributario:
El impuesto se determinará:

1. «.En el caso de venta y prestación de servicios, por la diferencia entre el

impuesto generado por las operaciones gravadas, y los impuestos
descontables legalmente autorizados.

2. En la importación, aplicando en cada operación la tarifa del impuesto sobre

la base gravable correspondiente.»

Naturalmente si luego de haber facturado el IVA el cliente devuelve una

mercancía o la vena se anula, se hace el respectivo ajuste en el IVA como
lo contempla el artículo 484 del estatuto tributario.

Igualmente cuando el responsable es objeto de retención en el IVA, se

descuenta esas retenciones.

Respecto al IVA pagado que se puede descontar dice el artículo 485 del
estatuto tributario:

 «Los impuestos descontables son:

a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición de

bienes corporales muebles y servicios.

b) El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.»

 Declaración de IVA
Todo responsable del régimen común debe presentar la declaración de
IVA según el periodo que le corresponda.

El artículo 600 del estatuto tributario contempla dos periodos de IVA; uno
bimestral y otro cuatrimestral:
 Bimestral: Contribuyentes con ingresos en el año anterior iguales o
superiores a 92.000 Uvt ($2.737.276.000 para 2017) y contribuyentes que
produzcan y comercialicen bienes exentos (artículo 477 ET) y quienes
comercialicen o presten servicios exentos con derecho a devolución
(artículo 481 del ET)
 Cuatrimestral: Contribuyentes con ingresos en el año anterior menores a
92.000 Uvt ($2.737.276.000 para 2017).

No se debe presentar la declaración de IVA cuando en el periodo respectivo

no se hayan efectuado operaciones gravadas ni que den lugar a impuestos
descontables, o ajustes a los impuestos descontables como devoluciones,
es decir que no se debe presentar una declaración en ceros debido a la
ausencia de operaciones generadores de IVA o de descuentos.