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Introduccin

El presente trabajo tiene la finalidad de conocer las deducciones de renta, sus aplicaciones y quienes
estn sujetos a ellas.
Determinacin de la renta neta son atribuciones del Ministerio de Hacienda, quin vela porque la renta
de los contribuyentes formen un solo fondo para las necesidades y obligaciones del Estado y de la
poblacin.
Esta renta es obtenida por sueldos, honorarios, servicios de cada persona que devengan un salario.
Adems el sujeto est en la obligacin de cancelar por ventas de inmuebles y arrendamientos que
generen un ingreso.
Las atribuciones a las primas de seguro, cotizaciones de seguridad social, el combustible, los intereses y
gastos agropecuarios, generan un deducible que hay que pagar al Ministerio de Hacienda.
Renta neta
Art.28. La renta neta se determinara deduciendo de la renta obtenida los costos y gastos necesarios para la
produccin de la renta y para la conservacin de su fuente que esta ley determine, as como las deducciones
que la misma establezca.
En todo caso, los costos y gastos y dems deducciones debern cumplir con todos los requisitos que esta ley y
el Cdigo Tributario estipulan para su deducibilidad.
No sern deducibles en ningn caso los costos y gastos realizados en relacin con actividades generadoras de
rentas no gravadas o que constituyan renta para los efectos de esta Ley.
Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, los costos y gastos que incidan en la actividad generadora de
rentas gravadas, as como aquellos que afectan las rentas no gravadas, y las que no constituyan renta de
conformidad a la Ley debern proporcionarse, con base a un factor que determinara dividiendo las rentas
gravadas entre la sumatoria de las rentas gravadas, no gravadas, o que no constituyan renta de acuerdo a la
ley, debiendo deducirse nicamente la proporcin correspondiente a lo gravado.
Anlisis
La renta neta se obtiene al descontar del total de la venta, los costos y gastos hechos para obtener la
ganancia real, a la cual se le deber aplicar el impuesto sobre la renta.
Ejemplo:
Mi empresa de dulces La Abejita Feliz este mes produjo un total de $ 1,000 pero gaste en transporte,
materiales y dems recursos para la produccin de dulces $ 400 lo que ser mi renta neta es la resta del
total y lo que gaste, esta resta me da un total de $ 600 a esta cantidad le voy aplicar el impuesto sobre la
renta.
Pero todo esto se har con las estipulaciones que esta ley determine y el Cdigo Tributario.
De la renta total que se debe pagar, el impuesto se podr descontar de aquellos gastos deducibles que
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autoriza la ley.
Para determinar la renta neta se debe establecer la sumatoria de las rentas gravadas y las no gravadas.
Deducciones generales
Art. 29. Son deducibles de la renta obtenida:

Gastos del negocio


Los gastos necesarios y propios del negocio, destinados exclusivamente a los fines del mismo, como los
fletes y acarreos no comprendidos en el costo, la propaganda, libros, impresos, avisos, correspondencia,
gastos de escritorio, energa elctrica, telfono y dems similares.
Anlisis
Son deducibles de renta todos los gastos que genera un determinado negocio, as como tambin todas
las instalaciones donde se encuentra, la propaganda y publicidad que se utilizan para promover dicho
negocio; los gastos de escritorio que comprende papelera y tiles, y todos aquellos artculos que son
necesarios para poder llevar el registro del negocio. Tambin son deducibles de renta todos los gastos
fijos (agua, energa elctrica, telfono, Internet, sueldos, etc.) que tiene el negocio.
Remuneraciones

Las cantidades pagadas a ttulo de salarios, sueldos, sobresueldos, dietas, honorarios, comisiones,
aguinaldos, gratificaciones, y otras remuneraciones o compensaciones por los servicios prestados
directamente en la produccin de la renta gravada, toda vez que se hayan realizado y enterado las
correspondientes retenciones de seguridad social, previsionales y de Impuesto sobre la Renta cuando se
encuentren sujetas a ello conforme a la ley respectiva.

Las cantidades pagadas por indemnizaciones laborales por despido y las bonificaciones por retiro voluntario,
cumpliendo con lo establecido en el artculo 4 numeral 3) inciso segundo de esta ley, as como las
indemnizaciones por causa de muerte, accidente, incapacidad o enfermedad.

Cuando los pagos sean realizados en cualquiera de los conceptos citados en este numeral a parientes del
contribuyente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, a su cnyuge, compaero o
compaera de vida, adems de los requisitos antes referidos y los que la ley tributaria establezca para la
procedencia de la deduccin, se requerir que el contribuyente compruebe que el trabajo realizado ha sido
necesario para la generacin de la renta o conservacin de la fuente y que ha sido efectivamente efectuado.

Lo estipulado en el inciso anterior tambin es aplicable a los pagos realizados a los representantes legales,
directores, asesores, apoderados y accionistas de personas jurdicas, as como a los miembros de sociedades de
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personas.

Gastos de viaje al exterior y viticos al interior del pas

El costo de los pasajes, ms el valor de los impuestos y derechos portuarios correspondientes pagados por el
patrono, as como los gastos de alimentacin y hospedajes comprobables documentalmente, estrictamente
vinculados con viajes realizados en actividades propias del negocio.

La deduccin a que se refiere este numeral nicamente es procedente cuando el viajero sea el contribuyente,
su representante legal o empleados del contribuyente, cuyo vnculo de dependencia laboral en la actividad
propia del negocio pueda ser comprobado.

Tambin son deducibles los pagos efectuados en concepto de viticos en los trminos bajo los alcances
previstos en el artculo 3 numeral 1) de esta ley, por viajes realizados dentro del territorio de la Repblica de
El Salvador.
Arrendamientos
El precio del arrendamiento de los bienes muebles o inmuebles, utilizados directamente a la produccin de
ingresos computables, como herramientas, maquinaria, local para oficina, almacenaje, bodegas, fbricas,
tierras, bosques, y otros arrendamientos destinados directamente a la produccin de ingresos computables.
Primas de seguros
Las primas de seguros tomados contra riesgos de los bienes de su propiedad utilizados para la produccin
de la renta gravable, tales como seguro de mercadera, de transporte, de lucro cesante del negocio.

Anlisis
Son deducibles de la renta las primas de seguro de todos los bienes muebles e inmuebles (carro, casa,
negocio, edificio, etc.) porque producen renta gravable, es decir que todos aquellos bienes que tienen
renta gravable tienen que declararse.
Ejemplo:
Los camiones repartidores de una empresa, ya que los productos generaran ingresos al contribuyente,
por lo tanto tienen que ser declarados.
Tributos y cotizaciones de seguridad social

6) Los impuestos, tasas y contribuciones especiales, fiscales y municipales que recaigan sobre la importacin
de los bienes y servicios prestados por la empresa o que graven la fuente productora de la renta, siempre que
hayan sido causados y pagados durante el ejercicio impositivo correspondiente, salvo los que correspondan al
mes de diciembre de cada ao respecto de los cuales adems de haberse causado deber comprobarse por
parte del contribuyente el pago efectuado dentro del plazo que las leyes establezcan.

No quedan comprendidos en esta disposicin el Impuesto Sobre la Renta , el Impuesto a la Transferencia de


Bienes Mueles y Prestacin de Servicios, sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 70 de la Ley que regula el
ltimo impuesto citado, el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Races y las multas, recargos e intereses
incurridos respecto de cualquier contribucin fiscal o municipal.
Deduccin para asalariados que liquidan o no el impuesto

Las personas naturales cuya renta obtenida provenga exclusivamente de salarios y cuyo monto no exceda
de 50,000.00, no estarn obligadas a presentar liquidacin y tendrn derecho a una deduccin fija de
12,000.00, la cual va incorporada en la cuota de retencin a que estn afectas.
Las personas naturales asalariadas, con rentas mayores de 50,000.00, no tendrn derecho a la deduccin fija
a que se refiere el inciso anterior.
Combustible
8) El monto de lo erogado en combustible para maquinaria, transporte de carga y equipo de trabajo que por su
naturaleza no forme parte del costo segn lo dispuesto en el numeral 11 de este articulo, vehculos de reparto,
de transporte colectivo de personal, los que utilicen sus vendedores, vehculos del activo realizable, siempre
que tales bienes sean utilizados directamente en la generacin de la renta y que las erogaciones estn
debidamente comprobadas mediante la Factura o Comprobante de Crdito Fiscal a nombre del contribuyente.
Anlisis
El combustible solamente ser deducible si es utilizado directamente en la generacin de la renta, y que
estn comprobadas por la factura o el crdito fiscal a nombre del contribuyente.
Mantenimiento

Los gastos por concepto de reparaciones ordinarias, o sea los que se eroguen para mantener en buenas
condiciones de trabajo, de servicio o produccin los bienes empleados directamente en la obtencin de la
renta obtenida.

Estos gastos sern deducibles siempre que no impliquen una remodelacin, o ampliacin de la estructura
original de los bienes, incrementen su valor o prolonguen la vida de los mismos. (1728 C.)
Deduccin para asalariados que liquidan o no el impuesto

Las personas naturales cuya renta obtenida provenga exclusivamente de salarios y cuyo monto no exceda
de 50,000.00, no estarn obligadas a presentar liquidacin y tendrn derecho a una deduccin fija de
12,000.00, la cual va incorporada en la cuota de retencin a que estn afectas.
Las personas naturales asalariadas, con rentas mayores de 50,000.00, no tendrn derecho a la deduccin fija
a que se refiere el inciso anterior.

Intereses

Los intereses pagados o incurridos, segn sea el caso, por las cantidades tomadas en prstamos toda vez que
sean invertidas en la fuente generadora de la renta gravable, as como los gastos incurridos en la
constitucin, renovacin o cancelacin de dichos prstamos, los cuales debern deducirse en proporcin al
plazo convenido para el pago del financiamiento.

No sern deducibles los intereses que se computen sobre el capital o sobre utilidades invertidas en el negocio
con el objeto de determinar costos o con otros propsitos cuando no representen cargos a favor de terceros.

Tampoco sern deducibles los intereses en tanto el activo con el que se vinculan no sea productor de renta
gravable, caso en el cual, los intereses incurridos en ese lapso debern ser capitalizados como parte del costo
de adquisicin de los activos y ser deducidos nicamente va depreciacin

Cuando el termino "intereses" sea aplicado a asignaciones o pagos hechos a poseedores de acciones preferidas
y constituyan en realidad dividendos, o representen distribucin de utilidades, dichos intereses no son
deducibles;

Cuando se adquiera un financiamiento y se utilicen esos fondos, para otorgar financiamientos totales o
parciales, pactando un porcentaje de inters ms bajo que el asumido en el financiamiento fuente de esos
fondos, nicamente sern deducibles los intereses asumidos en el financiamiento fuente, hasta el monto del
porcentaje de inters mas bajo convenido en el o los financiamientos otorgados.

Anlisis
Esta deducible de renta todas aquellas personas que su salario anual no exceda de 50,000, si las
personas ganan 50,000 no estn obligadas a pagar la renta, pero tienen el derecho de una reduccin
de 12,000, cuya cuota esta incorporada en la retencin.

Todas aquellas personas naturales asalariadas (que estn trabajando y reciban una remuneracin por
el desempeo de esa labor), que posean una renta mayor de 50,000 no tienen derecho a una deduccin
fija.
Costos

11) El costo de las mercaderas y de los productos vendidos, que se determinar de la siguiente manera:
Al importe de las existencias al principio del ejercicio o periodo de imposicin de que se trate, se sumar el
valor del costo de produccin, fabricacin, construccin o manufactura, de bienes terminados y el costo de las
mercancas u otros bienes adquiridos o extrados durante el ejercicio, y de esta suma se restar el importe de
las existencias al fin del mismo ejercicio.
Para efectos de lo dispuesto en este numeral, el costo de produccin es el integrado por la materia prima, la
mano de obra y los gastos indirectos de fabricacin, siendo deducible de la renta obtenida nicamente el costo
de produccin correspondiente a los bienes que se hayan vendido en el ejercicio o periodo de imposicin
respectivo.

Anlisis
Los costos son la produccin que indica que es deducible aquellos que correspondan a bienes, y que se
hayan vendido en el ejercicio o periodo de imposicin respectivo.
Existen 3 tipos de produccin: La materia prima, mano de obra y gastos ingerentes. Lo nico que se va
a deducir de la renta son aquellos costos de produccin que se dieron durante el ejercicio de imposicin
que esta comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre.
Gastos agropecuarios.

12) Los gastos indispensables para la obtencin de ingresos computables, provenientes de explotaciones
agropecuarias, tales como los efectuados por concepto de jornales, siembras, resiembras, adquisicin de
forrajes, plantas, semillas y abonos o fertilizantes de toda clase, pastaje pagado a terceros, terrajes o censos,
conservacin de cercas, podas, limpias, y otros gastos agropecuarios similares.

Los gastos de alimentacin y crianza del ganado son deducibles en la medida que representen una erogacin
real, excluyendo, por consiguiente, el valor de los productos que se cosechan en la misma explotacin
agropecuaria, as como el del trabajo del propio contribuyente (2)(5)(8)(14).
Costos y gastos no deducibles
ART. 29A. No se admitirn como erogaciones deducibles de la renta obtenida:
Los gastos personales y de vida del contribuyente o de su familia, as como los de sus socios, consultores,
asesores, representantes o apoderados, directivos o ejecutivos;
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Anlisis
Las compras de gastos de las necesidades bsicas del hogar no contribuye a la renta, as como de no de
todos los integrantes de la empresa (sus socios, consultores, asesores, representantes, apoderados,
directivos y ejecutivos).
2) Las remuneraciones por servicios ajenos a la produccin de ingresos computables. Lo anterior no libera a
quien realiza el pago, de la obligacin de retener el impuesto respectivo y de enterar tales sumas en los plazos
previstos por la ley. (14)
3) Los intereses pagados a los socios de una sociedad colectiva o en comandita simple por prstamos o por
cualquier otro ttulo, as como los pagados a los padres, hijos o cnyuges;
4) Los gastos de viaje o viticos del contribuyente, o de sus socios o empleados no comprobados como
indispensables en el negocio o produccin;
Anlisis
Los gastos que hacen las personas que pagan el impuesto a sus socios o empleados en viajes o viticos,
sino es para el beneficio del negocio o de la produccin de la empresa no es considerado como renta
obtenida.
5) Las cantidades invertidas en adquisicin de bienes y en mejoras de carcter permanente que incrementen el
valor de los bienes y dems gastos vinculados con dichas operaciones sin perjuicio de lo establecido respecto
de la deduccin por depreciacin;

6) Las cantidades invertidas en la adquisicin de inmuebles o arrendamiento de vivienda, compra o


arrendamiento de vehculos para el uso de socios o accionistas, directivos, representantes o apoderados,
asesores, consultores o ejecutivos del contribuyente o para sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad, siempre que tales bienes no incidan directamente en la fuente
generadora de la renta.

No obstante lo establecido en el inciso anterior, ser deducible el costo de adquisicin de los vehculos que se
utilicen en actividades propias del giro o actividad del contribuyente, debidamente comprobado y a
satisfaccin de la Direccin General.

No ser deducible el costo de adquisicin, as como tampoco el alquiler, mantenimiento o depreciacin de


aquellos vehculos que no sean indispensables para la generacin de la renta gravable, o que por su naturaleza
no correspondan con la actividad ordinaria del contribuyente, tales como: Aviones, helicpteros, motos
acuticas, yates, barcos, lanchas y otros similares que no tengan ninguna relacin con la fuente generadora de
ingresos.

7) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales, a la constitucin de fondos de reservas,
eventualidades o de cualquier otra naturaleza, cuya deduccin no se admita expresamente en la Ley ;
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8) Los dividendos pagados a poseedores de acciones preferidas en cualquier tipo de sociedad;


9) Las donaciones y contribuciones no comprendidas en esta ley;
Anlisis
Las donaciones que vienen de instituciones privadas no pueden considerarse como renta obtenida.
10) Las prdidas del capital, sea que estas provengan de las transacciones a que se refieren los artculos 14 y
42 d esta ley, as como todas aquellas que provengan de transacciones distintas a las antes citadas.
Anlisis
Las prdidas de capital cuyo costo de produccin no se puede considerar deducible de renta.
11) Cualquier otro gasto o erogacin no especificado en este artculo, que no sea indispensable para la
produccin de la renta computable o la conservacin de su fuente.
Anlisis
Cualquier otra accin que no sea beneficio para la empresa es considerado fuera de la renta as como
todo lo que no sea explicado y especificado hacia que ayudo a la produccin.
12) Los costos y gastos relacionados con rentas sujetas a retencin cuando se haya efectuado el pago y no se
hubiere cumplido con la obligacin de retener y enterar el impuesto retenido.

13) Los costos o gastos incurridos relacionados con rentas sujetas a retencin, salvo que el agente de retencin
entere en el ejercicio o periodo de imposicin respectivo, el valor que corresponde pagar en concepto de
retenciones. Los valores que correspondera pagar en concepto de retenciones relativas al mes de diciembre,
debern ser enteradas de conformidad a la regla establecida en el artculo 62 inciso segundo de esta ley. En
todo caso, tambin deber cumplirse con todos los dems requisitos de deducibilidad estipulados.

14) Los costos y gastos provenientes de la adquisicin o de la utilizacin de bienes intangibles, entre otros,
marcas, patentes y franquicias o de servicios en el exterior, efectuados en pases o territorios que aparezcan
clasificados como parasos fiscales por cualquiera de las Organizaciones siguientes: la Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), el Grupo de Accin Financiera (GAFI) y el Fondo de
Estabilidad Financiera (FEF) o en el Reglamento de esta ley.(15)

Los costos y gastos provenientes de la adquisicin de bienes intangibles o servicios a que se refiere el inciso
anterior, sern deducibles aunque provengan de pases, estados o territorios que an estando en esas listas,
hayan suscrito, ratificado y cumplan efectivamente Convenios de Intercambio de informacin y
documentacin de carcter tributario con El Salvador, que permita comprobar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, o cuando se hayan efectuado las retenciones del Impuesto sobre la Renta a que se
refiere el Art. 158 del Cdigo Tributario y se hayan enterado al Fisco de la Repblica.(15)
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Cuando los costos o gastos provengan de bienes o de servicios adquiridos y utilizados en el exterior, en pases
que no se encuentran clasificados como parasos fiscales y generen renta o conserven la fuente generadora de
la renta en el territorio de la Republica , la Administracin Tributaria salvadorea podr informar a la
Administracin Tributaria del pas de origen de tales costos y gastos, a efecto que esta ultima compruebe la
correcta y oportuna declaracin de los ingresos respectivos por parte del tradente de los bienes o del prestador
de servicios, y sern deducibles en el pas toda vez que cumplan con todos los requisitos que esta ley y el
Cdigo Tributario estipulen. La Administracin Tributaria salvadorea podr objetar los costos y gastos en
referencia, si recibe informacin de la Administracin Tributaria del pas de origen de los mismos, en la que
se indique que los ingresos o rentas generados por el pago de tales costos y gastos no han sido declarados.

15) Los valores amparados en documentos relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios cuando ocurra cualquiera de las circunstancias siguientes:

Que el sujeto que consta como emisor del documento no se encuentre inscrito como contribuyente de dicho
impuesto;
Que an estando inscrito el emisor del documento como contribuyente de dicho impuesto, el adquiriente de
los bienes o prestatario de los servicios no compruebe la existencia efectiva de la operacin ,ni la
realizacin de sta por parte del supuesto tradente;
Los valores amparados en documentos relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios cuyas numeraciones no hayan sido asignadas y autorizadas por la
Administracin Tributaria ;
Que los documentos no se encuentren a nombre del adquiriente de los bienes muebles corporales o de los
servicios, o que estndolo no compruebe haber soportado el impacto econmico del gasto.

16) Los costos o gastos realizados a nombre de personas jurdicas generados por la adquisicin de bienes o de
servicios que no sean utilizados directamente por ellas en la produccin de la renta gravable o en la
conservacin de la fuente.

17) Las donaciones que no hayan sido informadas por los donatarios, las que se encuentren soportadas en
comprobantes cuya numeracin no haya sido asignada y autorizada por la Administracin Tributaria , las que
excedan del porcentaje legalmente admitido, o aquellas que el contribuyente no compruebe efectivamente
haber realizado.

18) Los costos o gastos que no se encuentren debidamente documentados y registrados contablemente.

19) La amortizacin o la depreciacin de derechos de llave, marcas y otros activos intangibles similares.

20) Las deducciones que no se encuentren estipuladas expresamente en esta ley. (14)
Depreciacin
Art. 30. Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de fabricacin, de los bienes
aprovechados por el contribuyente, para la generacin de la renta computable, de acuerdo a lo dispuesto en
este artculo.

En los bienes que se consumen o agotan en un perodo no mayor de doce meses de uso o empleo en la
produccin de la renta, su costo total se deducir en el ejercicio en que su empleo haya sido mayor, segn lo
declare el contribuyente.

En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta, se extienda por un perodo mayor de doce
meses, se determinar una cuota anual deducible de la renta obtenida, de conformidad a las reglas siguientes:
Anlisis
Es deducible de la renta, el costo de fabricacin o al que fue comprada la maquinaria y otros bienes
muebles utilizados para elaborar los productos gravables que generarn la declaracin de renta del
contribuyente. Si dicho bien se agota antes de lo comprendido por el ejercicio de imposicin (1 ao) , su
totalidad es educida en el tiempo que haya sido ms usado; si por el contrario, su utilizacin excede los
doce meses, se establece una cuota segn algunas reglas establecidas en la ley.
1) La deduccin procede por la prdida de valor que sufren los bienes e instalaciones por el uso en la fuente
productora de renta gravada.
En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta gravada no comprenda un ejercicio de
imposicin completo, ser deducible nicamente la parte de la cuota anual que proporcionalmente
corresponda en funcin del tiempo en que el bien ha estado en uso en la generacin de la renta o conservacin
de la fuente en el periodo o ejercicio de imposicin.
En el caso que los bienes se empleen en la produccin, construccin, manufactura, o extraccin de otros
bienes, asimismo en la notificacin de bienes inmuebles, el valor de la cuota de depreciacin anual o
proporcin correspondiente, formara parte del costo de dichos bienes. En este caso nicamente se tendr
derecho de deducirse el derecho de la renta obtenida el valor de la depreciacin que corresponda a los bienes
vendidos en el ejercicio o periodo de imposicin respectivo.
Anlisis
La deduccin resulta de las depreciaciones que sufren los bienes e instalaciones de una empresa, es
decir, el valor al que fueron adquiridos va disminuyendo a medida que pasa el tiempo, por lo cual no es
el mismo despus de cierto lapso. Si el bien por diferentes motivos no alcanza durante todo el ao, solo
ser deducible la parte del tiempo que haya sido utilizado, o si es usado para producir, construir otro
bien, el valor de la cuota formar parte del costo de estos ltimos.
2) El valor sujeto a depreciacin ser el costo total del bien, salvo en los casos siguientes:
a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exencin del Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios en su importacin, ser como mximo el valor registrado por
la Direccin General al momento de realizar la importacin;
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b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor mximo sujeto a depreciacin ser el
precio del bien nuevo al momento de su adquisicin, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes:
Porcentaje del precio de maquinaria
Aos de vida
1 ao
2 aos
3 aos
4 aos y mas

o bienes muebles usados


80%
60%
40%
20%

Los precios de los bienes sealados estarn sujetos a fiscalizacin.


Anlisis
El precio del bien en su totalidad, ser el valor a depreciar, excepto cuando sea maquinaria trada del
exterior y que no haya pagado el impuesto debido a su llegada al pas; adems, cuando la misma est
usada, la prdida de valor ser sobre su precio cuando fue comprado nuevo, y esto ser controlado por
el Fisco.

3) El contribuyente, para establecer el monto de la depreciacin, podr utilizar el mtodo siguiente:

Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciacin. Los porcentajes mximos de
depreciacin anual permitidos sern:
Edificaciones
5%
Maquinaria
20%
Vehculos
25%
Otros bienes muebles
50%

Determinado el valor de depreciacin de la manera que lo establece este numeral se aplicara a dicho valor las
reglas establecidas en el numeral 1) del inciso tercero de este artculo para determinar el valor de depreciacin
deducible.

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Una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para determinado bien, no podr cambiarlo sin
autorizacin de la Direccin General de Impuestos Internos, en caso de hacerlo no ser deducible la
depreciacin.

Las erogaciones realmente realizadas para la adquisicin, creacin, elaboracin o construccin de los bienes a
que se refiere ste artculo debern demostrarse por medio de documentos de pago idneos.

En ningn caso, el Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races se considerar parte del costo de
adquisicin de los bienes inmuebles, para efectos del calculo y deduccin de la depreciacin de tales bienes.

4) Para los efectos de esta deduccin no es aplicable la valuacin o revaluacin de los bienes en uso;

5) El contribuyente podr reclamar esta depreciacin nicamente sobre bienes que sean de su propiedad, y
mientras se encuentren en uso en la produccin de ingresos gravables.

Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda propiedad, la depreciacin la
har el usufructuario mientras dure el usufructo.

6) Los contribuyentes debern llevar registro detallado de la depreciacin, salvo aquellos que no estn
obligados por ley a llevar contabilidad formal o registros. El reglamento regular la forma de llevar dicho
registro;

7) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en aos anteriores la partida correspondiente a la cuota de


depreciacin de un bien o la hubiere descargado en cuanta inferior, no tendr derecho a acumular esas
deficiencias a Las cuotas de los aos posteriores; y
8) No son depreciables las mercaderas o existencias del inventario del contribuyente, ni los predios rsticos o
urbanos, excepto lo construido sobre ellos; en este ltimo caso que se refiere a las edificaciones, para efectos
de la procedencia de la deducibilidad, el contribuyente deber separar en su contabilidad el valor del terreno y
el valor de la edificacin.
Anlisis
No sufren la depreciacin los productos y mercaderas pertenecientes al inventario del contribuyente,
tampoco los terrenos sin construcciones en las zonas rurales o urbanas, y si las hay, se convierte en
edificaciones y el contribuyente debe separarlo en su contabilidad aparte del predio de la edificacin.
9) Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la produccin de ingresos gravables y no gravables o que no
constituyan renta, la deduccin de la depreciacin se admitir nicamente en la proporcin que corresponda a
los ingresos gravables en la forma prevista en el articulo 28 inciso final de esta ley;

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10) El bien depreciable ser redimido para efectos tributarios dentro del plazo que resulte de la aplicacin del
porcentaje fijo. No podr hacerse deduccin alguna por depreciacin sobre bienes que fiscalmente hayan
quedado redimidos.
Otras deducciones
Art. 31. Son tambin deducibles de renta:
Reserva legal.
La reserva legal de las sociedades domiciliadas que se constituya sobre las utilidades netas de cada
ejercicio, hasta el limite mnimo determinado en las respectivas leyes o por las oficinas gubernamentales
competentes, segn la naturaleza de cada sociedad.
En el caso de sociedades que realizan tanto actividades gravadas como exentas, la reserva legal no ser
deducible en su totalidad sino nicamente en la proporcin correspondiente a las operaciones gravadas.
Adems son deducibles de la Renta obtenida el valor o el saldo de las
deudas incobrables siempre que llenen los requisitos siguientes:
que la deuda provenga de operaciones propias del negocio productor de ingresos computables;
que en su oportunidad se haya computado como ingreso gravable;
que se encuentre contabilizada o anotada en registros especiales segn el caso; y
que el contribuyente proporcione a la Direccin General la informacin que exige el reglamento.
Se presume la incobrabilidad de la deuda, cuando se compruebe que ha transcurrido mas de doce meses desde
la fecha de su vencimiento, sin que el deudor haya verificado bono alguno.
Si el contribuyente recobrare total o parcialmente deudas deducidas en ejercicios anteriores, por haberlas
considerado incobrables, la cantidad recobrada deber incluirse como utilidad del ejercicio en que se reciba,
en la cuanta deducida.
No son deducibles las deudas contradas por operaciones realizadas entre cnyuges o parientes comprendidos
dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; entre la sociedad colectiva o en comandita
simple y sus socios; entre una sociedad annima o en comandita por acciones y sus directores, principales
accionistas o cnyuges o parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad.
Tampoco es deducible cuando el principal accionista sea otras sociedad.
El tratamiento para la constitucin de reservas de saneamiento y de activos extraordinarios de cuentas
incobrables por parte de Bancos, Compaas de Seguro, Instituciones Oficiales de Crdito e Intermediarios
Financieros no bancarios, el cual ser propuesto por la Superintendencia del Sistema Financiero de la
Direccin General de Impuestos Internos, quedando su aprobacin definitiva para efectos tributarios como
facultad privativa de dicha Direccin General.
4) Toda reserva de cuentas incobrables que dichos contribuyentes establezcan, que no haya sido propuesta por
la Direccin General de Impuestos Internos, no ser deducible.
En ningn caso ser deducible la reserva de cuentas incobrables, que haya sido deducida en ejercicios
anteriores, ni tampoco ser acumulable lo calculado en una categora con lo calculado en otra categora,
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cuando la renta fuere reclasificada en categoras superiores.


Si se cobraren total o parcialmente las cantidades a que se refiere el inciso primero de este numeral, debern
incluirse como renta gravable del ejercicio en que se reciban, en la cuanta deducida. Si la recuperacin se
efectuare mediante la adquisicin de bienes en especie, la inclusin como renta gravable lo ser por el monto
total deducido en lo que respecta al crdito recuperado, debiendo afectarse al momento de la realizacin del
bien, como ganancia o prdida de capital, segn fuere el caso, conforme al valor lquido recuperado en
definitiva. Lo relativo a ser considerado como ganancia o prdida de capital no ser aplicable en el caso de los
activos extraordinarios a que se refiere el inciso final del artculo 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
por constituir renta ordinaria de acuerdo a lo previsto en dicha disposicin legal.
Cualquier variacin o modificacin que realice la Superintendencia del Sistema Financiero a las Categoras de
Riesgo en su clasificacin, porcentaje o monto de reservas a constituir, quedar siempre sujeta a las reglas de
aprobacin y de deduccin del presente artculo.

Para efectos de lo dispuesto en los numerales 2) y 3) de este articulo, cuando se transfiera la cartera de cuenta
por cobrar a otro sujeto o la cuenta por cobrar se reclasifique en una categora de menor riesgo, el valor de la
deduccin o reserva en su caso que haya sido reclamada fiscalmente, deber ser declarada por el tradente de
dicha cartera en el ejercicio en el que se realizo la transferencia, como renta gravable en la cuanta deducida.
Erogaciones con fines sociales
Art. 32: Son deducibles de la renta obtenida, las erogaciones efectuadas por el contribuyente con los fines
siguientes:

1) Las erogaciones para la construccin, mantenimiento y operacin de viviendas, escuelas, hospitales y


servicios de asistencia mdica y de promocin cultural, pensiones por retiro, seguros de salud y de vida y
similares prestaciones que proporcione gratuitamente y en forma generalizada a sus trabajadores, para la
superacin cultural y bienestar material de stos y de sus hijos, siempre que tales prestaciones se realicen en el
territorio nacional; no obstante, cuando se trate de asistencia mdica, hospitalaria o de estudios, se aceptarn
como deducibles aunque se realicen en el exterior; todo debidamente comprobado y a satisfaccin de la
Direccin General.

2) Las erogaciones para la construccin y mantenimiento de obras de saneamiento que proporcione


gratuitamente a los trabajadores en sus propiedades o empresas, a los moradores de una localidad y a obras
que constituyan un beneficio notorio para una regin del pas.

3) Las aportaciones patronales para la constitucin y funcionamiento de Asociaciones o Cooperativas, creadas


para operar con participacin de la empresa y de los trabajadores, orientada a fomentar la formacin de
capitales que se destinen para mejorar las condiciones de vida de los trabajadores y de su familias, as como a
la constitucin de fondos para cubrir cesantas y otras eventualidades de los trabajadores. Quedan incluidas
como deducibles las aportaciones de la empresa, destinadas a aportaciones en el capital de la empresa a
nombre de las asociaciones o cooperativas antes mencionadas, que permitan la participacin de los
trabajadores en el capital y en la administracin de la empresa; y
14

4) Las donaciones a las entidades a que se refiere el articulo 6 de esta ley, hasta un limite mximo del veinte
por ciento del valor resultante de restar a la renta neta del donante en el periodo o ejercicio de imposicin
respectivo, el valor de la donacin.

En las donaciones de servicios o en especie el valor sujeto a deduccin en concepto de donacin ser el costo
de los bienes o de los servicios objeto de donacin en que haya incurrido el donante. En el caso de bienes que
hayan sido objeto de depreciacin ser deducible el costo menos la depreciacin deducida.

En todo caso, las donaciones debern ser gratuitas y de carcter irrevocable.

Para que proceda la deduccin de las donaciones efectuadas a las Fundaciones y Corporaciones de Utilidad
Publica, adems de los requisitos que esta ley seala para esos efectos se requerir siempre, que la institucin
donataria se encuentre calificada por la Administracin Tributaria como sujeto excluido de la obligacin
tributaria sustantiva a que se refiere el articulo 6 de esta ley, con antelacin a la donacin.

No sern deducibles de la renta obtenida las donaciones que se efecten a entidades que beneficien directa o
indirectamente al donante, a la familia de ste hasta el cuarto grado de consanguinidad o cnyuge, compaero
o compaera de vida. Si el donante es una persona jurdica, la referida deduccin no ser aplicable cuando los
beneficiados sean los socios o accionistas, directivos, representante legal, apoderado, asesores, los familiares
de cualquiera de ellos hasta el cuarto grado de consanguinidad, el cnyuge, compaero o compaera de vida.

La Administracin Tributaria asignar y autorizar las numeraciones de los documentos en los que se
respalden las donaciones. Para ese efecto las entidades donatarias debern solicitar a la Administracin
Tributaria la autorizacin respectiva.(2)(14)
Anlisis
Se refiere a todas aquellas prestaciones adicionales, por ejemplo que a los trabajadores se les
proporcione vivienda, alimentacin, que mantengan escuelas, clnicas medicas para los hijos de
estos. Estos gastos no son deducibles. Los seguros de vida que se realizan en territorio nacional
o extranjero, deben ser generales, en otras palabras para todo el personal, si estos solo son para
accionistas o directores de la empresa, no son deducibles. (Numeral 1).
Actualmente se da en agricultura de nuestro pas, ya que los hacendados les proporcionan a
ciertas personas vivienda, alimentacin, y estas mantienen las carreteras en buen estado.
(Numeral 2).
Son los aportes de la empresa en efectivo. Estn destinadas a favorecer al trabajador, ayudando
en la Constitucin de cooperativas a sus familias, etc. (Numeral 3)

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Estas donaciones pueden ser las que se realizan a TELETON, Asilo Sara para Ancianos, Comit
de Emergencia Nacional. Las donaciones no pueden ser mayores que el 20% de las utilidades de
la empresa en el ejercicio fiscal.
Todas estas prestaciones, no pueden ser para los accionistas o familiares de estos. En cuanto a las
donaciones, las entidades deben tener una autorizacin de parte del gobierno, ya que estas son
entidades libres de impuestos. (Numeral 4).
Otras deducciones para personas naturales
Art. 33: Las personas naturales, domiciliadas, con rentas diversas, adems de las deducciones establecidas en
los artculos anteriores, excepto la comprendida en el numeral 7 del Art. 29 , podrn deducir de dicha renta un
monto mximo de CINCO MIL COLONES ( $5,00.00), ($ 571.73) en cada ejercicio impositivo, por cada uno
de los conceptos siguientes:
El valor de lo pagado en la Repblica por el contribuyente, por servicios hospitalarios, medicinas y
servicios profesionales prestados por mdicos anestesistas, cirujanos, radilogos, psiclogos, oftalmlogos,
laboratoristas, fisioterapeutas, y dentistas al propio contribuyente, as como a sus padres , su cnyuge, sus
hijos menores de veinticinco aos y empleado s domsticos siempre que cumplan los siguientes requisitos:
Que el profesional que preste el servicio este domiciliado en el pas y legalmente autorizado
para ejercer en el; y,
Que cuando los servicios se presten a los familiares o cnyuges mencionados estos no sean
por s mismos contribuyentes.
El valor de lo pagado en la Repblica por el contribuyente, en concepto de colegiatura o escolaridad de sus
hijos hasta los veinticinco aos de edad, que no sean contribuyentes, en cualquier nivel de la educacin y en
centros de enseanza autorizados por el Estado.
Al igual la deduccin tendr derecho y dentro del mismo monto el contribuyente que por s mismo se financie
sus estudios. Asimismo, tendrn derecho a ests deducciones los asalariados cuya renta obtenida exceda de
CINCUENTA MIL COLONES (50,00.00). ( $5,714.29)
Para la comprobacin de la deducciones anteriores, no ser necesario anexar documento alguno con la
declaracin respectiva, pero debern conservarse por un periodo de seis aos.
Anlisis
El Art. 33 indica que el valor de lo pagado a la Repblica por el contribuyente e n concepto de
medicinas, hospitales y los servicios profesionales proporcionados por todas las facultades de la
medicina clnica al contribuyente (persona natural) , as como sus padres, hijos (as) , menores de
veinticinco aos y hasta su cnyuge, el contribuyente podr adquirir deducciones siempre que el mismo
preste un servicio, est domiciliado en el pas, y se encuentre legalmente autorizado para ejercerlo;
adems en el caso que el servicio lo reciban sus descendientes y cnyuge ser siempre y cuando que
estos no sean por s mismos contribuyentes.
El valor de lo pagado a la Repblica por el contribuyente en concepto de educacin cuyos hijos sean
menores de veinticinco aos de edad los cuales no sean contribuyentes y se encuentren en cualquier
nivel de educacin en instituciones autorizadas por el Erario tendrn derecho al establecimiento de la
deduccin requerida, de igual forma los contribuyentes que por s mismo paguen sus estudios. Para la
comprobacin de estas deducciones no es necesario agregar un documento simplemente deben tenerlas
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por un tiempo de seis aos.


Conclusin
La ley tributaria hace resaltar que todo hombre y mujer generan una utilidad, y estn en la obligacin de pagar
una renta, la cual el Ministerio de Hacienda la utiliza para el desarrollo de la nacin.
La renta es deducida durante un periodo llamado: Ejercicio de imposicin, en el cual se generan los ingresos
del contribuyente, para lo cual el Ministerio de Hacienda proporciona un tiempo estimado para presentar la
Renta.
Las rentas gravables no pueden evadirse, es decir hay que declararlas, y si en caso que se lleguen a evadir,
puede haber encarcelacin.

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