PROPORCIONALIDAD DEL IVA: TAMBIEN CONOCIDO COMO PRORRATEO,

CONCEPTOS Y EJERCICIO PRÁCTICO CON SUS APLICACIONES

CONTABLES.

Proporcionalidad del impuesto del IVA

La proporcionalidad en el IVA es un tema de equidad tributaria, donde el legislador
ha limitado el IVA descontable en función de la calidad de gravado o no gravado
de los ingresos obtenidos y de las tarifas con que se genera el IVA y con que se
descuenta. Se parte de una cuenta transitoria la cual al final del período gravable
se debe distribuir en IVA descontable y en gasto. Esta es la primera
proporcionalidad, la segunda tiene que ver con el IVA susceptible de compensar o
solicitar en devolución, la cual se hace en función de los inventarios y gastos
diferidos que dan lugar al descuento del IVA que facturan los proveedores, pero
que aún no se han realizado como ingresos. (Restrepo, 2011)
Declaración y pago del impuesto sobre las ventas IVA
Las normas contables, en esencia son estándares para equilibrar los distintos
aspectos del proceso contable y de las transacciones de las empresas en general.
La aplicación de las normas contables deberá conducir a que las cuentas
empresariales, formuladas con claridad, expresen la situación financiera y
económica de la empresa. (Funsion Publica, 2021)
La contabilidad de las empresas se desarrollará aplicando obligatoriamente las
políticas contables, en razón del buen funcionamiento y confianza en los informes
financieros que se deriven de los diferentes hechos económicos; razón por la cual
en esta política abarcaremos de manera más precisa lo referente al impuesto
sobre las ventas, esto en cuanto a la generación del impuesto y el proceso que se
tiene en cuenta a la hora de liquidarlo, respetando la estructura diseñada para la
causación y contabilización del mismo, lo cual permite un mejor desempeño y
comportamiento de la contabilidad frente al proceso de prorrateo del impuesto de
IVA.
Ley 1943 de 2018, descuento IVA pagado en adquisición de bienes de capital
Se establece que las empresas podrán descontar de su impuesto de renta en
valor del IVA pagado en la compra, formación, construcción o importación de
activos fijos reales productivos. Se resalta que esta medida es una de las de
mayor impacto tributario, según lo señalado en la misma exposición de motivos del
proyecto de ley. (Colombia, El Congreso , 2018)
 Estatuto tributario nacional artículo 488.
solo son descontables los impuestos originados en operaciones que
constituyan costo o gasto.
Sólo otorga derecho a descuento, el impuesto sobre las ventas por las
adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, y por las importaciones
que, de acuerdo con las disposiciones del impuesto a la renta, resulten
computables como costo o gasto de la empresa y que se destinen a las
operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas. (Estatuto Tributario
Nacional, 2020)

Estatuto tributario nacional artículo 490.

los impuestos descontables en las operaciones gravadas, excluidas y
exentas se imputarán proporcionalmente.
Cuando los bienes y servicios que otorgan derecho a descuento se destinen
indistintamente a operaciones gravadas, exentas, o excluidas del impuesto y no
fuere posible establecer su imputación directa a unas y otras, el cómputo de dicho
descuento se efectuará en proporción al monto de tales operaciones del período
fiscal correspondiente. La inexistencia de operaciones determinará la postergación
del cómputo al período fiscal siguiente en el que se verifique alguna de ellas.
(Estatuto Tributario Nacional, 2020)
Estatuto tributario artículo 485: IMPUESTOS DESCONTABLES
Esta norma modifica una regla importante en el impuesto a las ventas y es la
relacionada con reducir el IVA descontable hasta el límite que resultare de aplicar
al valor de la operación que conste en las respectivas facturas de compra a la
tarifa de IVA sujeta a la operación correspondiente. (Estatuto Tributario Nacional,
2020)
DECRETO 522 DE 2003 Artículo 15. Limitación del IVA descontable.
De conformidad con lo previsto en los artículos 485, 488 y 490 del Estatuto
Tributario, los responsables del Impuesto sobre las Ventas, al depurar el impuesto
a su cargo con el valor del IVA descontable, deberán tener en cuenta las
limitaciones originadas en las diferentes tarifas del impuesto que deban aplicar en
sus operaciones. Para este efecto, deberán llevar en forma separada los registros
contables correspondientes a las operaciones gravadas realizadas según la tarifa
aplicable a cada una, así como los del impuesto generado en los costos y gastos
imputables a cada tarifa. (Estatuto Tributario Nacional, 2020)
 DECRETO 1625 DE 2016. (Actualizado al 2020) “Artículo 1.3.1.6.7.
Determinación de los impuestos descontables provenientes de operaciones
exentas.
Los responsables del impuesto sobre las ventas -IVA, que realicen operaciones
exentas de las que tratan los artículos 481 y 477 del Estatuto Tributario, deberán
utilizar el procedimiento establecido en el artículo 489 del mismo Estatuto, para
determinar la proporcionalidad de los impuestos descontables que generan los
saldos a favor susceptibles de ser solicitados en devolución y/o compensación.
(Funsion Publica, 2021)
EJERCICIOS PRACTICOS
Industrias Vega Natipan SAS es una empresa tradicional colombiana dedicada a
la fabricación y comercialización de productos de panadería, el 01 de marzo de
este año pasó a ser persona Jurídica y llamarse Industrias Vega Natipan SAS,
este cambio fue debido al crecimiento económico de la empresa y la
reglamentación tributaria.
EJERCICIO (BASADO EN PRIMER BIMESTRE AÑO 2021

Diligenciando el formulario 300 – Información Básica

De acuerdo con los conceptos anteriormente analizados procedemos a realizar un
ejemplo de cómo llenar los renglones que le competen a Natipan en el formulario
300 para declaración de IVA.
 Ventas o ingresos del periodo: ya sea que la declaración de la empresa
sea bimestral o cuatrimestral, lo primero que se debe tener en cuenta son
las ventas o ingresos del periodo; para el caso de Natipan el periodo es
bimestral.
 Compras de materias primas: Las Materias Primas son aquellos
elementos que mediante elaboración o transformación se destinan a formar
parte de los productos fabricados en la empresa y que como observamos
deben ser recogidos, en el momento de su adquisición.
Si durante el periodo algunos clientes nos practicaron retención en la fuente
por IVA, se le deben solicitar a los mismo los certificados donde conste dicha
retención, la cual puede ser descontable a la hora de presentar la declaración
del impuesto al valor agregado IVA.
1. Ejercicio basado en primer bimestre año 2021

INGRESOS/ VENTAS DEL PERIODO

OBSERBACIONES VALOR
Por operaciones gravadas al 5% $ 751.926.784,00
por operaciones gravadas al 19% $ 508.124.964,00
TOTAL, OPERACIONES $ 1.260.051.748,00
GRAVADAS
operaciones excluidas $ 9.005.419.610,00
TOTAL, INGRESOS BRUTOS $ 10.265.471.358,00
devoluciones del 5% $ 5.681.321,00
devoluciones del 19% $ 27.141.899,00
devoluciones excluidas $ 412.826.780,00
TOTAL, INGRESOS NETOS $ 9.962.542.386,00

IVA GENERADO EN LAS VENTAS

OBSERBACIONES VALOR

IVA generado del 5% (24080501) $ 37.596.339,00

IVA generado del 19% (24080502) $ 96.543.743,00

TOTAL, IVA GENERADO $ 134.140.082,00

Devolución de IVA del 5% $ 284.066,00

(24080503)
Devolución de IVA del 19% $ 5.156.961,00
(24080504)
IVA en devoluciones $ 5.441.027,00
Retención en la fuente por IVA: 158.000

Para la proporcionalidad el IVA primero se calcula el porcentaje de las

ventas gravadas al5% y al 19% del total de las ventas gravadas del periodo
de la siguiente manera:

OBSERBACIONES VALOR PARTICIPACION

OPERACIONES
Por operaciones gravadas $ 751.926.784,00 59,67%
al 5%
por operaciones gravadas $ 508.124.964,00 40,33%
al 19%
TOTAL, OPERACIONES $1.260.051.748,00 100%
GRAVADAS

Para calcular el porcentaje a prorratear se toma el total de las ventas

gravadas del periodo
y se dividen por el total de las ventas brutas

OBSERBACIONES VALOR PARTICIPACION

INGRESOS

TOTAL, $ 1.260.051.748,00 12,27%

OPERACIONES
GRAVADAS
TOTAL, INGRESOS $ 10.265.471.358,00 100,00%
BRUTOS

Ya que tenemos el porcentaje de IVA a prorratear en las compras

transitorias, procedemos a calcular el valor del prorrateo de la siguiente
manera:

Tomamos el porcentaje resultante de dividir los ingresos gravados sobre los

ingresos
 OBSERBACIONE VALOR PARTICIPACIO PROPORCONALIDA
S N INGRESOS D IVA
compras gravadas $ 12,27% $ 10.620.457,00
del 5% (24081601) 88.503.811,00
IVA compras $ 12,27% $ 22.891.969,00
gravadas del 19% 190.766.409,0
(24081602) 0
IVA de servicios $ 12,27% $ 2.886.317,00
del 19% 24.052.645,00
(24081604)
Total, IVA $ $ 36.398.744,00
descontable por 303.322.865,0
compras 0
transitorias

brutos (12%) y lo multiplicamos por el IVA de las compras transitorias así:

El IVA de las compras de materia prima directa se puede descontar en su

totalidad ya que estas (materias primas) son utilizadas especialmente para
productos o referencias gravadas para la venta con los mismos porcentajes
5% y 19%

OBSERBACIONES VALOR
Compras de materia prima del 5% $ 39.375,00
(24081501)
Compras de materia prima del 19% $ 5.306.790,00
(24081502)
Total, IVA descontable por materia $ 5.346.165,00
prima

Los IVA de las compras de mercancías no fabricadas por la empresa se

pueden descontar en su totalidad ya que estos productos se compran
gravados con tarifas del 5% y 19% y se venden con la misma tarifa al
público en general.

OBSERBACIONES VALOR
 Mercancía no fabricada x empresa 5% $ 30.906.371,00
(24081007)
Mercancía no fabricada x empresa 19% $ 3.188.047,00
(24081008)
Total, IVA descontable de mercancía no $ 34.094.418,00
fabricada x la empresa

TOTAL, IVA DESCONTABLE DEL PERIODO $ 39.440.583,00

Luego de calcular todo el IVA descontable del periodo, se procede a

calcular el IVA a declarar y pagar el cual se conoce restando IVA generado
menos el IVA descontable así:

OBSERBACIONES VALOR
Total, IVA generado del periodo $ 134.140.082,00
Total, IVA descontable del periodo $ 39.440.583,00
Total, impuesto a pagar $ 94.699.499,00

Ya calculado en IVA a pagar es importante calcular el IVA de las

devoluciones en ventas, el cual se conoce multiplicando el valor de la
devolución por 5% o 19% según corresponda de la siguiente manera:

OBSERBACIONES VALOR IVA

devoluciones del 5% $ 5.681.321,00 $ 284.066,00
devoluciones del 19% $ 27.141.899,00 $ 5.156.961,00
devoluciones excluidas $ 412.826.780,00 $-
TOTAL, IVA EN $ 445.650.000,00 $ 5.441.027,00
DEVOLUCIONES

Aplicado el paso a paso anterior ya puedes obtener el valor a pagar del

bimestre, el cual para el ejercicio se calcula, restando el IVA de las
devoluciones menos el impuesto a cargo, así:

OBSERBACIONES VALOR
Total, impuesto a pagar del periodo $ 58.142.756,00
Total, IVA en devoluciones $ 5.441.027,00
TOTAL, IVA A PAGAR DEL $ 52.701.729,00
BIMESTRE
Los datos anteriores se ingresan en el instrumento liquidador de IVA que ha
sido diseñado especialmente para la empresa Industrias Vega Natipan
SAS, el cual consolida y calcula la información solo ingresando los datos
principales de ventas, devoluciones y compras del periodo.

Declaración IVA bimestre 1-2021 Natipan S.A.S

Herramienta liquidadora IVA y Proporcionalidad del IVA
 GANANCIALES Y DERECHOS HEREDITARIOS: TEORÍAS Y
EJERCICIOS PRÁCTICOS.

Gananciales
Gananciales son todos aquellos bienes adquiridos por los cónyuges durante
el matrimonio, a excepción de los recibidos a título gratuito.

La característica principal de dichos bienes es que pertenecen a ambos

cónyuges por igual, independientemente de quién de los dos los haya
obtenido y lo normal es que para disponer de ellos baste con que el negocio
jurídico lo acuerde uno de los dos cónyuges siempre y cuando exista la
aceptación del mismo por parte del otro cónyuge.

La inclusión o no de los bienes del matrimonio en la comunidad de bienes

gananciales dependerá del régimen económico matrimonial por el que los
cónyuges hayan optado.

Lo contrario a los bienes gananciales son los bienes privativos, que dentro
de un matrimonio pertenecen únicamente a uno de los dos cónyuges, por
distintos motivos desarrollados en la ley concreta aplicable al caso.

En caso de disolución del matrimonio, los bienes gananciales deben ser

repartidos por igual entre los dos cónyuges.

Artículo 47 E.T. – Los Gananciales. No constituyen ganancia ocasional lo

que se recibiere por concepto de gananciales, pero si lo percibido como
porción conyugal.

Artículo 302. Origen. <Artículo modificado por el artículo 102 de la Ley 1607
de 2012> Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes
sometidos a este impuesto, las provenientes de herencias, legados,
donaciones, o cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título
gratuito, y lo percibido como porción conyugal.

Artículo 303. Cómo se determina su valor. <Artículo modificado por el

artículo 103 de la Ley 1607 de 2012> El valor de los bienes y derechos que
se tendrá en cuenta para efectos de determinar la base gravable del
impuesto a las ganancias ocasionales a las que se refiere el artículo 302 de
este Estatuto será el valor que tengan dichos bienes y derechos a 31 de
diciembre del año inmediatamente anterior a la fecha de la liquidación de la
sucesión o del perfeccionamiento del acto de donación o del acto jurídico
inter vivos celebrado a título gratuito, según el caso. En el caso de los
bienes y derechos que se relacionan a continuación, el valor se determinará
de conformidad con las siguientes reglas:
1. El valor de las sumas dinerarias será el de su valor nominal.
2. El valor del oro y demás metales preciosos será al valor comercial de
tales bienes.

3. El valor de los vehículos automotores será el del avalúo comercial que

fije anualmente el Ministerio de Transporte mediante resolución.

4. El valor de las acciones, aportes y demás derechos en sociedades será

el determinado de conformidad con lo establecido en el artículo 272 de este
Estatuto.

5. El valor de los créditos será el determinado de conformidad con lo

establecido en el artículo 270 de este Estatuto.

6. El valor de los bienes y créditos en monedas extranjeras será su valor

comercial, expresado en moneda nacional, de acuerdo con la tasa oficial de
cambio que haya regido el último día hábil del año inmediatamente anterior
al de liquidación de la sucesión o al de perfeccionamiento del acto de
donación o del acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según el
caso.

7. El valor de los títulos, bonos, certificados y otros documentos

negociables que generan intereses y rendimientos financieros será el
determinado de conformidad con el artículo 271 de este Estatuto.

8. El valor de los derechos fiduciarios será el 80% del valor determinado de

acuerdo con lo dispuesto en el artículo 271-1 de este Estatuto.

9. El valor de los inmuebles será el determinado de conformidad con el

artículo 277 de este Estatuto.

10. El valor de las rentas o pagos periódicos que provengan de

fideicomisos, trusts, fundaciones de interés privado y otros vehículos
semejantes o asimilables, establecidos en Colombia o en el exterior, a favor
de personas naturales residentes en el país será el valor total de las
respectivas rentas o pagos periódicos.

11. El valor del derecho de usufructo temporal se determinará en proporción

al valor total de los bienes entregados en usufructo, establecido de acuerdo
con las disposiciones consagradas en este artículo, a razón de un 5 % de
dicho valor por cada año de duración del usufructo, sin exceder del 70% del
total del valor del bien. El valor del derecho de usufructo vitalicio será igual
al 70% del valor total de los bienes entregados en usufructo, determinado
de acuerdo con las disposiciones consagradas en este artículo. El valor del
derecho de nuda propiedad será la diferencia entre el valor del derecho de
usufructo y el valor total de los bienes, determinado de acuerdo con las
disposiciones consagradas en este artículo.

Parágrafo 1°. En el caso de las rentas y pagos periódicos a los que se

refiere el numeral 11 del presente artículo, el impuesto a las ganancias
ocasionales se causará el último día del año o período gravable en el que
dichas rentas sean exigibles por parte del contribuyente

Parágrafo 2°. En el caso del derecho de usufructo temporal al que se refiere

el numeral 12 del presente artículo, el impuesto a las ganancias
ocasionales se causará el último día del año o período gravable, sobre el
5% del valor del bien entregado en usufructo, de acuerdo con lo
consagrado en el mencionado numeral.

Parágrafo 3°. No se generarán ganancias ocasionales con ocasión de la

consolidación del usufructo en el nudo propietario.

Parágrafo 4°. El valor de los bienes y derechos que el causante, donante o

transferente, según el caso haya adquirido durante el mismo año o período
gravable en el que se liquida la sucesión o se perfecciona el acto de
donación o el acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según el
caso, será su valor de adquisición.

EJERCICIOS PRACTICOS

1. Causante: Federico
• Cónyuge: Lucia (Pobre). La sociedad conyugal carece de bienes
• Hijos: Fernando-Andrés
• Herencia liquida $800.000.000
• Expresar: Orden hereditario, porción conyugal especificando si es
plena o complementaria, legitima rigurosa y efectiva de cada hijo

Solución:

Primer orden hereditario. Lucia (cónyuge) no hereda en el primer orden

hereditario, no recibe gananciales porque no la sociedad conyugal carece
de bienes, por ser pobre tiene derecho a la porción conyugal plena, la cual
es igual a la legítima rigurosa de un hijo:

800.000.000/2= 400.000.000 = Mitad Legítima

400.000.000/3= 133.333.333 = Legítima Rigurosa
 $133.333.333 es el valor de la porción conyugal plena, que es igual a la
legítima rigurosa de cada uno
de los hijos.

La otra mitad de la herencia se divide entre los hijos Fernando y Andrés,

así: 400.000.000/2 hijos
= 200.000.000 para cada uno. (Legítima rigurosa)
200.000.000+133.333.333 = $333.333.333 (legítima efectiva)
Para cada hijo por derecho propio en el primer orden hereditario le
corresponden $333.333.333.

2. Causante: Fabiola - Cónyuge: Jorge Humberto

• Hijos: Luis-Marina- y Pedro

• Bienes Sociales: $200.000.000
• Bienes Propios: Fabiola: $100.000.000
• Bienes Propios Jorge Humberto $100.000.000

Expresar

• Orden hereditario
• Derechos del cónyuge
• Herencia de los hijos distribuyendo la legitima rigurosa
• Legitima efectiva

Solución

• Primer orden hereditario

• Liquidación sociedad conyugal

Bienes Sociales $200.000.000

$200.000.000/2 = $100.000.000 = Gananciales para Jorge Humberto
$ 100.000.000 gananciales de Fabiola = + 100.000.000.
Bienes propios de Fabiola = $1.100.000.000 = Herencia

• Legitima rigurosa
$ 1.100.000.000/2 = $ 550.000.000 = (Mitad legitimaría)
Legítima Rigurosa y Porción Conyugal plena.
$ 550.000.000/4 = $ 137.500.000
Porción Conyugal Complementaria
$ 137.500.000 - $100.000.000 = (Liquidación de la sociedad conyugal) = $
37.500.000
herencia de los hijos

$1.100.000.00 – 37.500.000 (porción conyugal complementaria) = $

1.062.500.000
$ 1.062.500.000/3= 354.166.666 para c/ hijo
Otra opción para Jorge Humberto (cónyuge), es renunciar a los gananciales
(100.000.000) =
entregarlos a la herencia y optar por porción conyugal plena así: $
1.100.000.000 (herencia) +
$100.000.000 = $ 1.200.000.000 (herencia)

Legítima rigurosa

$ 1.200.000.000/2 = $ 600.000.000 (mitad legitimaría)

Legítima Rigurosa y porción conyugal plena
$ 600.000.000/4= $150.000.000
Deducción herencia hijos
$1.200.000.000-150.000.000 = $ 1.050.000.000
1.050.000.000/ 3= $ 350.000.000

En conclusión:

Para cada hijo por derecho propio en el primer orden hereditario le

corresponden $ 350.000.000 Al cónyuge por porción conyugal plena le
corresponde $ 150.000.000

LIQUIDACION DE GANANCIALES Y PROCESO HEREDITARIO

“la liquidación de la sociedad de gananciales de los padres de los

intervinientes, debe subsanarse efectuándola antes de dividir y adjudicar la
herencia de ambos progenitores, por cuanto sólo después de efectuada la
misma, es posible determinar que bienes forman parte del caudal
hereditario de cada uno de ellos y aunque tal liquidación es posible
efectuarla en este procedimiento”

Caso práctico
Para ilustrar como se aplicarían para el año gravable 2017 las normas en
materia tributaria referentes a las ganancias ocasionales, sobre herencias,
legados, gananciales y donaciones, observe el siguiente caso:

Suponga que el señor Fernando Cañizales Jiménez, persona natural no

obligada a llevar contabilidad, falleció en diciembre del 2015 y la liquidación
de la sucesión fue llevada a cabo en febrero del 2017. Los datos
presentados en las declaraciones del 2014 (año anterior a su muerte),
2015, 2016 y fracción del 2017, y los valores que recibieron su esposa
(cónyuge), hijo (legitimario), y enfermera (legatario), son:

Información adicional:

Patrimonio líquido de la esposa a febrero del 2017 (Un vehículo)

$40.000.000 Avalúo catastral del apartamento y finca en el año 2016:
$180.000.000 y $412.000.000 respectivamente. En el año 2017
$192.000.000 y $432.000.000 respectivamente.

De acuerdo al testamento, a la esposa se le conceden $60.000.000 de

porción conyugal.

LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD CONYUGAL

Patrimonio líquido del fallecido a febrero de 2017 903.000.000
Patrimonio líquido de la esposa a febrero de 2017 40.000.000

TOTAL, PATRIMONIO SOCIEDAD CONYUGAL $943.000.000

Ganancial para la esposa (50% S/$943.000.000) 471.500.000

Porción conyugal que se concede por testamento 60.000.000

TOTAL, ASIGNADO AL CÓNYUGE SOBREVIVIENTE $531.500.000

Concedido al cónyuge sobreviviente:

- Dinero en efectivo 27.600.000

- Apartamento 203.000.000
- Joyas 10.000.000
- Muebles y Enseres 25.000.000
- 45% de la finca 225.900.000
- Su propio vehículo 40.000.000

TOTAL $531.500.000

Concedido al hijo (legitimario):

- 55% de la finca $276.100.000

- Vehículo 60.000.000
- Efectivo $ 45.400.000

TOTAL $381.500.000

Concedido a la enfermera (legatario)

- Efectivo $ 30.000.000
 DETERMINACIÓN DE LOS VALORES QUE LOS HEREDEROS Y
LEGATARIOS TIENEN QUE LLEVAR A LA DECLARACIÓN DE RENTA
DEL AÑO GRAVABLE 2017
7.700 UVT = $31.859x7.700 = $245.314.300
3.490 UVT = $31.859x3.490 = $111.187.910
2.290 UVT = $31.859x2.290 = $ 72.957.110
Concepto 049408 agosto 13 de 2014 DIAN Artículo 307 E.T. (Rentas
exentas)