DERECHO TRIBUTARIO I

Lic. Oscar René Barrera García

Obligación Tributaria, conceptos, características y nacimiento.

La relación Jurídica Tributaria.

El ámbito del Derecho Tributario Material se determina a partir del contenido de la obligación
tributaria, de tal suerte hay que distinguir la relación jurídica tributaria en sentido estricto u obligación
tributaria, que únicamente comprende el crédito del ente público y la consiguiente deuda tributaria a
cargo de la persona obligada al pago.

Por lo cual es necesario explicar en qué consiste una obligación en términos jurídicos:

Relación jurídica en virtud de la cual una persona, llamada acreedor, tiene la facultad de exigir de
otra persona, llamada deudor, un determinado comportamiento positivo o negativo, llamado
prestación, cuya responsabilidad de cumplimiento queda garantizada con todo el activo patrimonial de
dicho deudor.

La relación Jurídica Tributaria en su sentido amplio tiene un contenido complejo está integrada
por:

1° La Obligación Tributaria, que se caracteriza por el contenido patrimonial de la presentación que

constituye su objetivo, así como por hacer llegar al acreedor los ingresos necesarios para su
funcionamiento,

2° Las obligaciones reguladas por leyes tributarias de contenido patrimonial que no tienen por
finalidad producir ingresos tributarios, verbigracia, las obligaciones pecuniarias derivadas de la
imposición de multas.

3° Los derechos y deberes que se derivan directamente del ordenamiento jurídico financiero y que
carecen de contenido patrimonial.

Nos ocuparemos especialmente de la obligación tributaria, por ser la que constituye el núcleo de la
relación jurídica tributaria.

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La Obligación Tributaria

Concepto

Tomando como base la Ley General Tributaria Española, Martin Queralt y Lozano Serrano
definen la obligación tributaria como la obligación de pago de la cuota tributaria, esto, es, de la cantidad
que según el hecho imponible realizado y por la aplicación de los elementos de cuantificación definidos
por la ley de cada tributo, debe ingresar el sujeto de acuerdo con la capacidad económica manifestada
y con el resto de principios de justicia tributaria que determina la imposición.

Bayona y Soler por su parte consideran que la obligación tributaria es un vínculo jurídico entre
la Hacienda Pública y el deudor Tributario que constituye una manifestación concreta del deber general
de contribuir al sostenimiento de los gatos públicos.

Este último Concepto nos parece más preciso porque delimita los sujetos y el contenido de la
obligación, evita términos repetitivos que señalan la obligación tributaria como “ la obligación”, lo cual
no beneficia en nada la comprensión de la figura y sobre todo, recoge una premisa fundamental en la
configuración del tributo; “el deber general de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos”; sin
embargo olvida un elemento importante: la realización del hecho generador que origina el nacimiento
de la obligación tributaria ,

El art. 18 del modelo de Código Tributario para América Latina define la obligación tributaria
como sigue:” La obligación tributaria surge entre el Estado u otros entes públicos y los sujetos pasivos
en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley.

Constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se aseguró mediante

garantía real o con privilegios especiales.

En el Salvador contamos con un Código Tributario que regula la relación jurídico-tributaria

entre los particulares y el ente público estatal, al respecto expresa el art. 16: La obligación tributaria es
el vínculo jurídico de derecho público, que establece el Estado en el ejercicio del poder de imponer,
exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su soberanía, cuando respecto de ellos se
verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen.

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Esta definición nos da la pauta para expresar que existe una relación jurídica que tiene como fuente
una ley emitida por la Asamblea Legislativa en su poder de crear y legislar un tributo, bajo el principio
de reserva de ley; la cual puede ser exigible por la fuerza a todos los considerados como contribuyentes
o responsables tributarios, siempre y cuando se verifique la acción o hecho generador que da origen al
nacimiento de la obligación de pagar un tributo.

Así mismo, la Ley General Tributaria Municipal, presenta un concepto de obligación tributaria entre
los particulares y el municipio, válidamente aplicable en relación con el estado. Dicho concepto está
contenido en el inciso 1° del art.16 del código tributario citado ordenamiento legal que literalmente
dice: “ La obligación tributaria municipal es el vínculo jurídico personal que existe entre el Municipio
o los Contribuyentes o Responsables de los tributos municipales conforme al cual estos deben satisfacer
una prestación en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador
de la obligación tributaria en el plazo determinado por la Ley u ordenanza que lo establezca o en su
defecto , en el estipulado en esta Ley” El concepto que ofrece el modelo de Código Tributario coincida
con el de la Ley Tributaria Municipal, con la variante de que esta última lo expone en forma más
completa.

Sobre la base de las definiciones anteriores; se puede afirmar que obligación tributaria es el
vínculo jurídico que exista entre el ente público y los sujetos pasivos, conforme al cual estos deben
satisfacer una prestación en dinero, especie o servicio a apreciables en dinero, al verificarse el hecho
generador previsto en la ley, en el plazo que esta estipule.

Características

Entre las características más relevantes de la obligación tributaria, mencionamos las siguientes:

1. Es un vínculo jurídico que existe entre el sujeto pasivo y el ente público.

2. Es una obligación ex_lege: Se trata de una obligación que tiene como fuente la ley, la que debe
determinar los hechos (hecho generador) que, al realizarse, darán nacimiento a la obligación
tributaria, careciendo de la relevancia jurídica la voluntad de las partes.
3. Es una obligación de Derecho Público. Se trata de un instrumento jurídico de satisfacción del
tributo, recurso básico de la hacienda por lo que responde a un interés público de orden

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patrimonial, y su procedimiento se rige por normas de Derecho Público. Es de Derecho

Público tanto por el interés jurídico tutelado, como por el régimen jurídico que se le aplica.
4. Su objeto consiste en una prestación en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, a
favor del ente público. Algunos autores entre ellos; Martin Queralt y Lozano Serrano,
consideran que “el objeto de la obligación tributaria es una presentación patrimonial a un ente
público, por lo que admitiendo la configuración obligacional se trataría de una obligación de
dar, y más, concretamente, de dar una suma de dinero” otros tratadistas en cambio estiman que
se trata de una obligación de hacer. Un aspecto controvertido en cuanto al objeto de la
obligación tributaria, es el pago en especies o en servicios apreciables en dinero. Bayona y Soler.
Consideran que “Las obligaciones de dar pueden admitir sin dejar de ser pecuniarias distintos
medios de pago en los que puede figurar eventualmente, el pago en especie”. Coincidimos en
que el pago de la deuda tributaria puede realizarse en especie o en servicios apreciables en
dinero, pues en nuestro medio, tal como se menciona en el capítulo anterior los ejemplos
abundan.

5. Se trata de una obligación principal, que se distingue de otras prestaciones accesorias propias
del ordenamiento tributario como presentar declaraciones al fisco, no depende de ninguna otra
obligación, por ello se les puede atribuir el carácter de autónoma y goza del carácter de
definitiva, porque su extinción acaba por completo el vínculo jurídico y cualquier expectativa en
relación a la otra obligación futura dependiente de la que se ha satisfecho.
6. Indisponibilidad del crédito. A diferencia de la obligación civil, en el creedor puede disponer
del crédito, a su favor de la manera que estime conveniente, incluye hasta dispensar de su
cumplimiento al deudor, en la obligación tributaria el sujeto activo no goza prácticamente de
ninguna discrecionalidad en función del interés público que se persigue, en tal sentido el art,
232Cn, dice: “ Ni el Órgano legislativo ni el ejecutivo podrán dispensar del pago de las
cantidades reparadas a los funcionarios y empleados que manejan fondos fiscales o municipales,
ni de las deudas a favor del fisco o de los municipios”.
Dicho en otra forma la Administración Pública acreedora de la obligación tributaria no puede
disponer del crédito a su favor porque su cumplimiento compete no a interés particular del
acreedor si no a su interés público.

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Nacimiento de la Obligación Tributaria

Como característica propia de la Obligación Tributaria, señalamos que se trata de una

obligación ex_lege, es decir que es de aquellas obligaciones que nacen cuando se realiza el hecho
previsto en la Ley, que en nuestra legislación llamamos indistintamente hecho imponible o hecho
generador.

Alrededor de este tema existe una polémica doctrinal: para algunos autores_ especialmente los
italianos, la obligación tributaria no nace al realizarse el hecho imponible pues la comparan con la
obligación civil que, al momento de su nacimiento confiere plenitud de facultades jurídicas a los
sujetos activo y pasivo, en cambio, no puede decirse que la obligación tributaria ha nacido cuando
el acreedor ni siquiera se ha percatado de su nacimiento. Consecuentemente, el Estado se encuentra
en ese momento incapacitado para hacer efectivo los derechos que el crédito tributario le otorga.

Frente a esta postura existen otras en la doctrina que asocian el nacimiento de la obligación
tributaria a la actividad administrativa de liquidación. Entendiendo dice Sainz de Bujanda por
“Liquidación el tributo el acto o serie de actos necesarios para la comprobación y valoración de los
diversos elementos constitutivos de la obligación tributaria, con la consiguiente aplicación, del tipo
de gravamen y la concreta determinación cuantitativa de la deuda del contribuyente.”

Cierta doctrina asigna al acto administrativo una función declarativa; es decir, reconoce el
nacimiento de la obligación en el momento en que se produce el hecho imponible y limita la
función del acto de liquidación a reconocer la existencia de la deuda y fijar su importe, otra en
cambio atribuye a la liquidación un carácter constitutivo, con lo que convierte el acto de liquidación
el hecho generador de la obligación tributaria.

El tema continúa siendo polémica en la doctrina financiera sin embargo cabe señalar que la
posición más comúnmente aceptada es la que asigna el acto administrativo una función declarativa
porque a través del mismo no se pueden modificar ni el nacimiento, ni el contenido ni la extinción
de las obligaciones tributarias, aspectos que se encuentran predeterminados en la ley.

Nuestro Código Tributario realiza una alusión al nacimiento de la obligación tributaria en su

artículo 60, expresa: “La ley podrá independizar el momento del nacimiento de la obligación
tributaria del momento de consumación del hecho generador, incluso anticipando el primero

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cuando, en el curso del acto, hecho, situación o relación tipificados resultare previsible su
consumación según el orden natural y ordinario de las cosas y pudiera cuantificarse la materia
imponible respectiva. La base imponible determinada y el tributo liquidado tendrán carácter
definitivo en los casos señalados por la Ley.”

Es de hacer notar que nuestro Código Tributario hace énfasis en el nacimiento de la obligación
tributaria, que resulta, en muchos de los casos independiente de la consumación del hecho
generador, un ejemplo de ello es cuando se hace la entrega simbólica del bien entregando la llave
del vehículo y posteriormente el vehículo. Otro puede ser cuando realiza la compra de un bien a
través de la WEB. En ambos casos el hecho generador es la transferencia de dominio de bienes
muebles corporales según art. 7 y 8 de la Ley de IVA. Todo lo anterior siempre y cuando siga el
orden natural y ordinario de las cosas. Y también se pueda determinar la base imponible, es decir,
el monto al cual se le aplica el respectivo impuesto. Posteriormente se atenderá mejor dicho
concepto.