FUENTES DEL

DERECHO
TRIBUTARIO

V UNIDAD
 Definición de Fuentes del
Derecho Tributario

Según refiere Giuliani Fonrouge,

son los medios generadores de
normas jurídicas, es decir, son
como las formas de creación e
imposición de éstas.
CLASIFICACIÓN

REALES O
HISTÓRICAS MATERIALES

FORMALES

(Según la mayoría de tratadistas)

FUENTES HISTÓRICAS:

Es todo cuanto nos permite conocer lo que fue,

ha sido y es el Derecho a través de la historia,
principalmente de carácter documental
(transcripciones, libros, periódicos, grabados)

El Digesto: obra jurídica publicada en el año 533 d.C. por el Emperador Bizantino Justiniano I.

Institutas: Compendio del derecho civil de los romanos, hecho por orden de Justiniano en el
año 533.

Leyes de Indias: legislación promulgada por los monarcas españoles para regular la vida
social, política y económica entre los pobladores de la parte americana de la Monarquía
Hispánica.

Proyectos de leyes: Iniciativas.

Transcripciones de actas de sesiones del Congreso.

Leyes tributarias derogadas.
 FUENTES REALES O MATERIALES:
Son las circunstancias, hechos, actos o fenómenos sociales, económicos, políticos,
culturales, que contribuyen a formar la sustancia o materia del Derecho, es decir, aquellas
que obligan al Estado a emitir normas jurídicas en un momento o época determinada,
como los movimientos ideológicos, las necesidades económicas, de seguridad, justicia, etc.

La alta evasión del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto al

Valor Agregado, a través de la no facturación por parte de los
contribuyentes, originó que en el Código Tributario (artos. 85 y
86) se estableciera una sanción consistente en el cierre de los
establecimientos en forma temporal, y al darse la reincidencia,
definitivamente.

El déficit fiscal originó las reformas tributarias (Dto. 4-2012 y 10-

2012).
 FUENTES FORMALES:
Son las formas obligadas y predeterminadas que ineludiblemente deben revestir los
preceptos de conducta exterior, para imponerse socialmente, en virtud de la potencia
coercitiva del derecho.
Procesos de elaboración de la voluntad del Estado, contenida en normas jurídicas,
usualmente a través de la emisión de la ley.

Costumbre

Jurisprudencia

La Ley
Principios
Generales
Doctrina del Derecho

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 LA LEY (FUENTE FORMAL)

En sentido formal, es la manifestación de

voluntad del Estado, emitida por los
órganos a los que la Constitución confía la
tarea legislativa, que en nuestro medio es el
Organismo Legislativo o Congreso de la
República, y en materia tributaria en virtud
del principio de legalidad, es sin duda la
fuente formal de mayor importancia.
 JURISPRUDENCIA

Esta categoría tiene dos significados:

1. Ciencia del derecho o teoría del orden jurídico positivo;
2. Es el derecho que se manifiesta a través de los fallos de los tribunales. En nuestro
medio no es una fuente directa en materia tributaria, pero sí de forma indirecta,
pues ayuda a la aplicación de las normas jurídicas.

A través de fallos judiciales no se pueden crear tributos o modificar las bases de

recaudación.

Como fuente INDIRECTA, por la interpretación y aplicación de las leyes tributarias,

pues según arto. 169 C.T., admite que contra las resoluciones y autos que pongan fin
al proceso contencioso administrativo tributario, cabe el recurso de casación, e
indica, que el mismo se interpondrá, admitirá y sustanciará, de conformidad con lo
dispuesto en el Código Procesal Civil y Mercantil.
 ……….JURISPRUDENCIA

El arto. 621 del CPCyM señala: Habrá lugar a la casación de fondo….1. Cuando
la sentencia o auto recurrido contenga violación, aplicación indebida o
interpretación errónea de las leyes o doctrinas legales aplicables….

DOCTRINA LEGAL: Reiteración de fallos de casación pronunciados en un

mismo sentido, en casos similares, no interrumpidos por otro en contrario y
que hayan obtenido el voto favorable de cuatro magistrados por lo menos.
 
El arto. 627 del CPCyM, regula: Si se alegare infracción de doctrina legal,
deben citarse, por lo menos, cinco fallos uniformes del Tribunal de Casación
que enuncien un mismo criterio, en casos similares, y no interrumpidos por
otro en contrario.
 ……….JURISPRUDENCIA

El arto. 272 g) de la CPRG, preceptúa como función para el Tribunal

Constitucional, entre otras: “Compilar la doctrina y principios constitucionales que
se vayan sentando con motivos de resoluciones de amparo y de
inconstitucionalidad de las leyes, manteniendo al día el boletín o gaceta
jurisprudencial.”

Aunado a la interpretación extensiva del arto. 2 numeral 1) del CT (las disposiciones

constitucionales), ha lugar a la JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL.

Conjunto de principios y doctrinas contenidas en las decisiones de los tribunales.

Esta fuente del Derecho Tributario guatemalteco, como las normas constitucionales,
es tan rica que basta con leer los numerosos fallos de la Corte de Constitucionalidad.
 LA COSTUMBRE

Observancia constante y uniforme de una regla de conducta llevada a

cabo por los miembros de una comunidad social, con la convicción de
que responde a una necesidad jurídica.

En el Derecho Tributario como consecuencia del Principio de Legalidad

que establece que todo tributo debe estar fundado en la ley, la
Costumbre no es fuente de derecho, pero si puede ser un instrumento
valioso de interpretación de las normas tributarias, cuando se reiteran
los criterios de los funcionarios (numeral 12 del artículo 98 del Código
Tributario) y de los particulares sobre la inteligencia y el sentido que
deban desprenderse lógicamente de aquellas.
 LA DOCTRINA

Es el conjunto de estudios y opiniones que los autores del

derecho realizan o emiten en sus obras.

García Maynez, dice que se da este nombre a los estudios de

carácter científico que los juristas realizan acerca del
derecho, ya sea con el propósito puramente teórico de
sistematización de sus preceptos, ya con la finalidad de
interpretar sus normas y señalar las reglas de su aplicación.
 
 …..LA DOCTRINA

En Guatemala, la doctrina no es fuente del derecho, pero si se le reconoce una

especial importancia por la innegable aportación que se hace al Derecho
Tributario.

También es un instrumento valioso de interpretación de las normas tributarias,

tomando en cuenta, que en nuestro medio, el Derecho Tributario se encuentra
en su etapa de formación, por ello algunos tratadistas le denominan también:
Derecho Intruso.

En algunos casos, para ilustrar al funcionario que habrá de resolver alguna

controversia, es aconsejable apoyarse en la doctrina, siempre y cuando sea
necesario, pues si la ley es clara, su utilización puede convertirse en un abuso.
 
 PRINCIPIOS GENERALES
DEL DERECHO

Postulados del Derecho Natural que son los pilares

fundamentales sobre los que se erige la legislación
positiva o a los ideales jurídicos de la comunidad.

Existen ciertos principios del Derecho Natural, que sin

haber sido incorporados al derecho positivo, sirven
para integrar o complementar dicho derecho; por
ejemplo, los principios de equidad y justicia tributaria,
que deben inspirar al derecho tributario.
 …..PRINCIPIOS
GENERALES DEL DERECHO

También se consideran como principios generales del derecho

aquellos sobre los cuales se ha creado el derecho positivo (en una ley
creada por el hombre); es decir, los que le han servido para organizar
política, social y económicamente al Estado.
Los principios generales del derecho tienen una doble función:
• 1. Constituyen el fundamento del derecho positivo;
• 2. Fuente formal del derecho. En ellos deberá apoyarse el juez para
resolver el caso concreto cuando falte una norma expresa que
contenga la solución al mismo; es decir, los principios generales de
derecho no contienen la norma jurídica (no son fuentes directas);
pero contribuyen a crearla (son fuentes indirectas).
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO EN SENTIDO GENÉRICO

Constitución
Política de la
República de
Guatemala
Leyes
Leyes
Delegadas y
Ordinarias
Decretos Leyes

Los Tratados
Internacionale
s
LEY Reglamentos
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA
DE GUATEMALA

En razón de la importancia que reviste la Constitución para

cualquier Estado, base de su organización institucional, es
indudable su trascendencia como medio creador de normas
tributarias; no solamente al contemplar principios generales
básicos y disposiciones sobre la materia, sino también al organizar
un sistema de control de constitucionalidad de las leyes.
 
La constitución ha acogido diversos principios generales del derecho
tributario, dándole fijeza y fuerza obligatoria, como el de legalidad,
justicia y equidad tributaria, capacidad de pago, etc. También
contiene disposiciones sobre poder tributario y supremacía de la
Constitución.
 TRATADOS INTERNACIONALES

Derivado del creciente auge del derecho tributario internacional, los

tratados han adquirido extraordinaria importancia.

Son acuerdos suscritos por los representantes de dos o más estados acerca
de una materia determinada.

Su validez depende de una ley nacional aprobatoria. (Inciso l) del artículo

171 de la Constitución Política de la República).

En lo tributario, tiene bastante relevancia, por cuanto tiene repercusiones y

orígenes en el comercio exterior.

El convenio internacional más importante suscrito por Guatemala, es sin

duda el CODIGO ADUANERO UNIFORME CENTROAMERICANO (CAUCA) y su
reglamento (RECAUCA), que es un convenio centroamericano de integración
económica, que contiene las normas que regulan el procedimiento
administrativo aduanero en el área centroamericana.
 LEYES ORDINARIAS

La ley es indudablemente la fuente inmediata de mayor

importancia del derecho tributario. En Guatemala nadie puede ser
obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no
prohíbe (arto. 5 CPRG), y aplicado el concepto a la materia, significa
que sin aquélla no podrían existir tributos (arto. 239 CPRG).
 
Por disposición del artículo 239 de la Constitución solamente a
través de la emisión de una ley ordinaria, pueden establecerse
impuestos, arbitrios y contribuciones especiales, cuestión que
naturalmente compete al Congreso de la República.

Código Tributario, LIVA, LISR, LISO, etc…

 LEYES DELEGADAS

Es al Organismo Legislativo a quien corresponde decretar leyes, no al Organismo

Ejecutivo.

En nuestro país han existido controversias que han sido resueltas por la Corte de
Constitucionalidad, especialmente cuando la COMIECO (Consejo de Ministros de
Economía de C.A.), a propuesta del Ejecutivo ha autorizado la modificación de
Aranceles Aduaneros, siendo que éstos son típicos impuestos, y al tenor del artículo
239 de la Constitución deberían ser aprobados por el Congreso. No obstante, que la CC
ha reiterado en múltiples fallos que no corresponde al Ejecutivo, éste ha hecho caso
omiso.

También se puede observar una delegación expresa, al Organismo Ejecutivo, en el

artículo 84 del Código Tributario, en cuanto al establecimiento de Sanciones
Administrativas, no obstante, que el inciso 4 del artículo 3 del mismo Código y el inciso
f) del artículo 239 de la Constitución, señalan lo contrario. (Comparar el inciso 4 del
artículo 3 con el 84 del Código Tributario, y Sentencia de la Corte de Constitucionalidad
publicada el 12 de marzo de 2003, Exp. 1441-2001).

En Guatemala, la delegación de facultades resulta inconciliable con el régimen

constitucional.
 DECRETOS LEYES

Sólo se concebían en períodos de anormalidad institucional (gobiernos de facto), pero

no en épocas regulares, pues aún los llamados decretos leyes de necesidad importan
usurpación de poderes legislativos y son jurídicamente irregulares.
Los Decretos Ley, surgen en dos situaciones:

1. Por gobiernos de Facto o regímenes de facto aparecidos detrás de un golpe de

estado, cuando se violenta o se rompe la vigencia del texto constitucional y la
función legislativa no es ejercida por un Congreso u Organismo Legislativo, sino por
un Jefe de Estado o Junta de Gobierno (arto. 16 Disposiciones transitorias de la
CPRG). Ej. Decreto Ley 2450 Ley de Contadores (Jorge Ubico). La LIVA tiene sus
orígenes en un gobierno de Facto, del Gral. Efraín Ríos Montt, año 1983 y
actualmente es parte del ordenamiento tributario interno.

2. En casos de calamidad pública o emergencia, en los que el Organismo Ejecutivo

tiene que emitir las normas pertinentes, en forma rápida, sin esperar la actuación
del organismo del Organismo Legislativo. Arto. 183 f) de la CPRG.
 REGLAMENTOS

También constituyen fuente del derecho tributario, los

reglamentos que emita el Organismo Ejecutivo, siempre
que tales disposiciones no modifiquen las bases de
recaudación establecidas en la ley y se concreten a
normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y
establecer los procedimientos que faciliten su
recaudación. (Ultimo párrafo del artículo 239 de la
Constitución Política de la República).
FUENTES SEGÚN EL CÓDIGO TRIBUTARIO
CÓDIGO Analizar los
TRIBUTARI artos. 44, 175
O (Arto. 2) y 204 de la
CPRG…

Disposiciones constitucionales

Las leyes, los tratados y las

convenciones internacionales
que tengan fuerza de ley

Los reglamentos que por Acuerdo

Gubernativo dicte el Organismo
Ejecutivo