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NOCIONES DE DERECHO TRIBUTARIO

1. TERMINOLOGIA
Los distintos nombres que ha recibido esta disciplina son las siguientes:
Derecho impositivo:
Terminologa utilizada en Alemania que viene de IMPOSICION que significa
sujetar a la fuerza, por la que los vasallos o siervos, deban tributar primero con
una parte de sus cosechas y luego con sus ingresos a l favor del rey.
Derecho Fiscal
Utilizado actualmente en Francia, proviene de la palabra FISCUS que significa
CESTA DE MIMBRE, costumbre de los romanos de guardar el dinero en cestas,
de ah que el trmino fiscal significa TESORO ERARIO y comprende el conjunto
de bienes patrimoniales con que cuenta el estado.
Derecho tributario
Termino ms moderno utilizado en Brasil, Italia y Espaa, genrico y exacto, ya
que la tributacin adems de indicar la recaudacin, implica la gestin y
administracin.
Terminologa con la que cuenta el Derecho Tributario:

Sujeto activo - pasivo


Agente retenedor agente percepcin
Hecho generador- elemento cuantitativo
Base cierta- base presunta
Exencin exoneracin
Debito fiscal crdito fiscal

2. AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO


Ha sido largo el camino para aceptar que del derecho administrativo nace el
derecho financiero, y del financiero el Tributario, la materia tributaria es tan antigua
desde el nacimiento del estado, sin embargo los dos aspectos que integran el
derecho tributario EL ECONOMICO Y EL JURIDICO, este ltimo el ms
descuidado y al que menos importancia se le ha prestado, al extremo que son
recientes las concepciones doctrinarias para propugnar la autonoma definitiva.
La mayora de autores opinan que para tomar a una rama del derecho como
autnoma debe gozar de los tres aspectos de la autonoma que son:
Autonoma Didctica o Docente
Conoce como nico fin las necesidades de orden prctico y enseanzas tericas,
esto significa que la autonoma se obtiene desde la disciplina adems de ensear
sus principios fundamentales, legales y doctrinales puede llevarse a la prctica y
demostrar con hechos concretos los supuestos que la doctrina o la ley indican
Autonoma cientfica
Esto significa que cada causa tiene su efecto, una disciplina jurdica alcanza su
autonoma, cientfica cuando tiene un mtodo propio, un campo extenso de
estudio y personas que dedican al mismo.
Autonoma Legislativa

Esto significa que la ciencia debe tener sus propias leyes tanto sustantivas como
procesales, tal como establece el artculo 239 de la constitucin (lanlo).
Derivado de la emisin del cdigo tributario Decreto 6-91 del congreso se obtuvo
la autonoma legislativa.
En conclusin el derecho tributario goza de AUTONOMIA DIDACTICA,
LEGISLATIVA, en tanto que la cientfica es aun discutible ya que las corrientes
doctrinarias aun la ubican como parte del derecho administrativo.

3. UBICACIN DENTRO DE LAS DISCIPLINAS JURIDICAS DEL


DERECHO TRIBUTARIO.
Segn el artculo 1del cdigo tributario SON DERECHO PUBLICO y regirn las
relaciones jurdicas que se rigen de los tributos establecidos por el estado, con
excepcin de relaciones tributarias aduaneras y municipales a las que se
aplicaran en forma supletoria.
Segn lo anterior dela anterior concepto el derecho tributario se ubica a si:
RAMA DEL DERECHO PBLICO
Ya que es un derecho total de la colectividad
DE INTERES SOCIAL
Prevalecen los interese generales sobre los particulares.
DE FUERZA OBLIGATORIA
Obliga o compele su cumplimiento por parte de contribuyente o responsable.

4. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO


Proceso histrico constitucional por el que la imposicin de pagar impuestos se
transforma en la contribucin que todo ciudadano debe hacer a favor de su estado
para cubrir sus gastos pblicos segn el Art. 135 de la constitucin.

5. DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO


Rama del derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de las
tributaciones en sus diversas manifestaciones como actividad del estado, en las
relaciones de este con los particulares y en las que susciten entre estos ltimos.

6. CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO

Principios que informan el derecho tributario.


Sus normas procesales e instrumentales
Sus instituciones propias. (tasas, Crditos etc.)
Normas materiales o sustantivas.
La organizacin de los organismos e instituciones encargadas de la
recaudacin y control de tributos (SAT, Ministerio de Finanzas Publicas)
La organizacin de los rganos jurisdiccionales Econmico Coactivo y
contencioso Administrativo.
7. DIVISION DEL DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario se divide en dos grandes ramas que son:


Derecho Tributario Material o Sustantivos ( derecho imponible)
Contiene las normas sustantivas relativas a la obligacin tributaria, estudiando
cmo nace la obligacin de pagar tributos y como se extingue esa obligacin,
examina cuales son los diferentes elementos: SUJETO, FUENTE Y CAUSA.
Derecho Tributario Formal
Estudia lo concerniente a la aplicacin de la norma material al caso concreto en
sus diferentes aspectos: analiza especialmente la determinacin del tributo, pues
su objetivo es establecer que suma de dinero concreta adeuda cada persona,
normas aplicadas por la SAT.
Derecho Tributario Procesal o instrumental
Estudia lo relacionado con las normas que regulan los trmites administrativos y
resoluciones de conflicto de todo tipo que se plantea entre el fisco y los
particulares, esto por medio del CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO O
ECONOMICO COACTIVO (que es para obrar una deuda a favor del estado Dto. 691)

8. RELACIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS DISCIPLINAS


JURIDICAS.
DISCIPLINAS DEL DERECHO PBLICO
Con el Derecho Constitucional (art. 243 constitucin).
Ya que la constitucin es el fundamento de los tributos, es el cuerpo normativo
que faculta al estado para establecer los casos y circunstancias para regular los
tributos, estableciendo principios y limitaciones constitucionales dela potestad
tributaria.

Con el Derecho Administrativo


Rama que establece los rganos encargados de recaudar y fiscalizar los tributos,
los procedimientos para la recaudacin y los medios de impugnacin que pueda
utilizar los administrados.
Con el Derecho Financiero
El derecho tributario estudia el aspecto jurdico de los tributos, solo tienen relacin
con la recaudacin de tributos.
Con el Derecho Procesal
Mecanismo idneo para recuperar el patrimonio perdido, regulando los
procedimientos, en que se resuelven las controversias o conflictos de intereses
que surgen entre los fiscos y los contribuyentes.
Con el Derecho Penal
En el cumplimiento de los tributos determinan actitudes que son calificadas por la
ley como delitos simples o faltas, ya que l derecho tributario necesita de la
aplicacin del derecho penal para el sancionamiento y cumplimiento de las penas
que corresponde a las personas que incurren en ilcito tributario.

Con el Derecho Internacional


Tributos que son en beneficio de dos o ms estados como por ejemplo en la
importacin de Vehculos usados.

DISCIPLINAS DEL DERECHO PRIVADO


Con el Derecho Civil
El derecho tributario con el derecho privado establece relaciones que adoptan
doble Configuracin:
I.
II.

Por una parte la relacin jurdica tributaria una relacin obligatoria cuya
estructura intrnseca es anloga a la relacin obligatoria del derecho
privado.
La relacin jurdica tributaria en virtud del hecho imponible o presupuesto
de hecho de la relacin tributaria, est constituido por el negocio jurdico del
derecho privado.

El derecho privado especialmente el derecho civil, aporta al derecho tributario el


desenvolvimiento de instituciones como DERECHOS, OBLIGACIONES, de las
personas, CAPACIDAD, PARENTESCO ETC.

Con el Derecho Mercantil


Es sufriente con sealar los trminos bsicos del derecho tributario y mercantil que
son:
Sociedad mercantil
Comerciante
Acto de comercio
Mercancas y ttulos de crdito o ttulos de valores.
TEMA 2
LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1. CONCEPTO DE FUENTES
En sentido vulgar es el fundamento y origen de una cosa.
Fuente en sentido jurdico son las fuentes del derecho, manantial donde brota
este, pudiendo las fuentes ser consideradas como generadoras de derecho, o bien
se llaman fuentes de derecho a las diversas formas de manifestarse las normas
jurdicas.
Para el derecho tributario fuentes Son los medios o hechos generadores de los
principios, instituciones y normas que regulan la actividad tributaria del estado.
2. CLASIFICACION DE LAS FUENTES DE DERECHO
Fuentes histricas
Permite conocer lo que es el derecho a travs de la historia, documentos que
encierran el contenido de una norma, en alguna etapa del devenir histrico, que

revelan lo que fue, ha sido y es el derecho en el transcurso del tiempo


(transcripciones, inscripciones, papiros, libros etc.)
Las fuentes histricas precisamente en la legislacin tributaria de Guatemala
tenemos: los proyectos de leyes tributarias, las transcripciones de las actas de las
sesiones del congreso de la repblica de Guatemala, las leyes tributarias
derogadas.
Fuentes reales o materiales
Son circunstancias que obligan al estado a emitir normas jurdicas en un
momento o poca determinada, como los movimientos ideolgicos,
las
necesidades econmicas, la seguridad, la justicia, o bien factores o elementos
que un momento dado influyen en el contenido de las normas del derecho.
Generalmente las encontramos en los considerando de la ley.
Fuentes formales
Son las formas obligadas y predeterminadas que ineludiblemente deben revestir
los preceptos de conducta exterior, para imponerse socialmente, en virtud de la
potencia coercitiva del derecho.
La fuente formal no es ms que la reunin de una fuente histrica y la fuente real,
son los procesos que siguen los rganos encargados de la emisin de la ley y son
consideradas como tales. LA LEGISLACION, LA JURISPUDENCIA, LA
COSTUMBRE Y LA DOCTRINA.
La legislacin
Es la fuente formal ms importante en el Derecho y se define como el conjunto o
cuerpo de leyes que integran el derecho positivo vigente en un estado, existen
varias categoras de leyes:
En primer lugar: La constitucin y las leyes constitucionales.
Segundo lugar: Leyes Ordinarias convenios y tratados internacionales donde se
encuentra el cdigo tributario.
Tercer lugar: Reglamentos.
Concluyendo podemos definir la legislacin como el proceso por el cual uno o
varios rganos del estado, formulan y promulgan determinadas reglas jurdicas y
observancia general.

a) Constitucin poltica de la repblica de Guatemala.


Fuente formal por excelencia del derecho, por cuanto se determina la estructura
de estado, su forma de gobierno, la competencia de los rganos constitucionales y
administrativos de los derechos bsicos de la comunidad, ya que por medio de
esta el estado hace uso del poder para imponer prestaciones a los ciudadanos.
As tenemos que pieza fundamental constitucional del derecho tributario se seala
el PRINCIPIO DE LEGALIDAD (nullum tributum sine lege) , que se refiere a que
todo tributo tiene que tener fundamento en la ley, la consecuencia fundamental de
este principio es que solo la ley puede especificar los elementos estructurales
bsicos de los tributos, conforme a las necesidades del estado y de acuerdo a la
EQUIDAD Y JUSTICIA TRIBUTARIA, as como determinar las bases de
recaudacin especialmente las siguientes:

Hecho generador de la relacin jurdica Tributaria


Las exenciones

La base imponible y el tipo impositivo


Las infracciones y sanciones tributarias.

Algunas normas actuales que contempla nuestra constitucin que pueden ser
consideradas como fuentes del derecho tributario.
Art. 12 derecho de defensa, Art. 15 la ley no tiene efecto retroactivo, Art. 30
Publicidad de actos Administrativos, Art. 28 peticiones que deben resolverse el 30
das. Art. 239 Principio de Legalidad.
b) La ley orgnica
Son las que deben desarrollar en forma concreta la aplicacin de la misma a los
ciudadanos contribuyentes, las leyes ordinarias, en la medida en que se ajusten a
tales principios contribuyen en la columna vertebral del sistema tributario
Guatemalteco.
c) Decreto ley o decretos con fuerza de ley.
Los decretos ley surgen en dos situaciones:
1. COMO DISTINTIVO DE GOBIERNOS DE FACTO que mientras dura este
gobierno tienen plena vigencia y obligatoriedad, versas sobre materias
propias que le corresponden a las leyes ordinarias en las que se encuentra
las tributarias.
2. EN CASO DE CALAMIDAD PUBLICA O EMERGENCIAS en los que el
organismo ejecutivo debe emitir las normas pertinentes, en forma rpida, en
forma rpida sine esperar la actuacin del organismo legislativo, segn el
artculo 183 de la constitucin donde menciona que dictar disposiciones que
sean necesarias en los casos de emergencia grave o calamidad pblica.
d) Los tratados y convenios internacionales
Los tratados que son los testimonios escritos de los acuerdos entre dos o ms
personas jurdicas internacionales con el objeto de crear, confirmar, modificar,
derechos y deberes. Y convenios son acuerdos suscritos por los representantes
de dos o ms estados, acerca de una materia determinada.
Similitudes entre tratados y convenios el tratado se celebra el jefe de estado y
el convenio un rgano inferior UN MINISTRO. Tanto el tratado y el convenio para
convertirse en ley de la republica tienen que ser aprobado por el congreso de la
repblica.
El convenio internacional ms importante suscrito por Guatemala es sin duda el
cdigo aduanero uniforme centro americano (CAUCA) y su reglamento
(RECAUCA).
e) Reglamentos
Es un conjunto de normas jurdicas de carcter abstracto e impersonal, que expide
el organismo ejecutivo en uso de una facultad propia y tiene por objeto facilitar la
exacta observancia de las leyes expedidas por el organismo ejecutivo. Hay dos
principios para determinar los casos en que no debe intervenir la facultad
reglamentaria.
1. Preferencia o primaca de la ley, Ley de carcter formal emitidas por el
legislativo, no pueden ser modificadas por los reglamentos.
2. Reserva de la ley Que cosiste que hay materias que solo pueden ser
reguladas por una ley sea que no se puede crear un tributo por medio de
un reglamento ya que su funcin es nicamente desarrollar leyes

respectivas y en consecuencia sus normas, se aplica por la necesidad de


facilitar la comprensin y aplicacin de la ley.
La costumbre
La observancia constante y uniforme de una regla de conducta llevada a cabo por
los miembros de una comunidad social, con la conviccin de que responde a una
necesidad jurdica. Tres categoras de la costumbre.
-La que contradice o deroga la ley (contra legem)
-La que interpreta y desde luego complementa la ley (secum Legem)
-La que crea derecho.
La costumbre no es fuente de derecho pero si constituye un instrumento valioso
de interpretacin de las normas fiscales.
La jurisprudencia
Este trmino tiene dos acepciones 1. La ciencia del Derecho.2. La
Jurisprudencia que es el derecho que se manifiesta a travs de los fallos de los
tribunales.
No es fuente directa del derecho puesto que su funcin radica sustancialmente en
al interpretacin judicial de las normas ya existentes, pues en un momento dado
sirven de orientacin en la interpretacin y aplicacin de las leyes tributarias.
La Doctrina
Es el conjunto de estudios y opiniones que los autores del derecho realizan o
emiten en sus obras, se da este nombre a los estudios de carcter cientfico que
los juristas realizan acerca del derecho.
LA DOCTRINA NO ES FUENTE DEL DERECHO pero si se le reconoce una
especial importancia por la innegable aportacin que se hace al derecho tributario.

3. LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO


Nuestro derecho tributario est constituido sobre los principios fundamentales de.
LEGALIDAD Y RESERVA DE LA LEY, y principios bsicos los siguientes.
PRIMERO: Las nicas fuentes formales directas del derecho tributario son las
LEYES ESCRITAS como las constitucionales, leyes ordinarias, decretos ley,
reglamentos y los convenios y tratados internacionales, que deben ser ratificados
por el organismo legislativo.
Segn el artculo 2 del cdigo Tributario son fuentes del ordenamiento jurdico
tributario y en orden de jerarqua:

Las disposiciones constitucionales


Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales.
Los reglamento que por acuerdo Gubernativo dicte el organismo ejecutivo.

SEGUNDO: La costumbre, la jurisprudencia y la doctrina no son fuentes del


derecho tributario, pero si le proporcionan innegables aportes, en su elaboracin y
sobre todo en su aplicacin.
TERCERO: la legalidad y reserva de la ley no solo determinan la eliminacin o
inadmisin de las fuentes no escritas en el derecho tributario, sino tambin
influyen en las fuentes escritas.

Los principios de legalidad y reserva de la ley inciden en un doble sentido:

Imponiendo una jerarqua, en virtud de la cual el reglamento queda


subordinado a la ley.
Determinando una serie de peculiaridades sobre la produccin de las
normas.

EN CONCLUSION EL PRINCPIO DE LEGALIDAD manda que ningn tributo debe


establecerse sino por norma con rango de ley, LA LEY es la nica fuente formal y
material, primaria del derecho Tributario, nuestro ordenamiento jurdico solo
debemos aceptar como fuentes del derecho tributario en Guatemala, la
constitucin, leyes ordinarias, decretos leyes, tratados y convenios internacionales
que tenga fuerza de ley.
Segn el artculo 5 del cdigo tributario las fuentes del derecho tributario en
Guatemala son:

Las disposiciones constitucionales


Leyes ordinarias y decretos ley.
Los tratados y convenciones internacionales con fuerza de ley.
Los acuerdos por acuerdo gobernativo dictados por el presidente.
TEMA 3
INTERPRETACION DE LAS LEYES TRIBUTARIAS

1. Concepto
Interpretar una norma jurdica significa establecer su verdadero sentido y alcance,
corresponde determinar que quiso decir la norma y en qu caso es aplicable.
Al interpretar estamos haciendo un juicio lgico y jurdico adaptndolo el hecho
concreto al supuesto que la ley establece.
Los artculos 3 y 4 del cdigo tributario indican que la aplicacin, interpretacin e
integracin de las normas tributarias, se har conforme a los principios
establecidos en la constitucin.
2. Principales mtodos de interpretacin
Doctrinarios
Interpretacin estricta o literal
Este mtodo de interpretacin consiste en aplicar la ley nicamente en los casos
previstos por la misma, descartando por consiguiente los mtodos extensivos o
analgicos.
Cuando se aplica una norma aplicable a un caso previsto por la ley, se debe
interpretar de un mtodo rgido y estricto.

Interpretacin restrictiva

Es aquella que atribuye las palabras de la norma, interpretando un alcance ms


reducido o restringidos del que resulta del significado de la palabra empleada.

Interpretacin extensiva

Es aquella que atribuye a la norma interpretada un alcance ms amplio del que


resulta de su significado en la palabra empleada, derivando esa extensin de un
criterio de la norma misma.

La interpretacin restrictiva y extensiva, puede ocasionar que en algunas


oportunidades se incluye a favorecer al fisco por lo que se aplica el principio que
indica que en caso de duda se favorece fisco (INDUBIO PROFISCUM).

Interpretacin econmica

Trata de desentraar el sentido de las instituciones, atendiendo a la naturaleza


econmica de la misma, ya que la sustentacin de los tributos es la riqueza de los
particulares.
EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD nos indica que el estado debe cobrar
en proporcin a los ingresos de contribuyente.
Jurdica o legal
La interpretacin legal est contenida en el artculo 4 del cdigo tributario que
establece el orden siguiente:
1.
2.
3.
4.

Principios de la constitucin
Principios del cdigo tributario
Principio de las leyes tributarias especficas.
La Loj.

A. Principios constitucionales
Entre Los principios fundamentales que inspiran la carta magna tenemos:
Principio de legalidad solo el congreso puede emitir reformas y derogar leyes
fiscales. Art. 239
Principio de capacidad de pago los impuestos deben ser justos y equitativos de
acuerdo a la capacidad de pago de los contribuyentes.
Principio de reserva de ley ninguna norma de inferior rango a una ley formal
puede establecer tributos.
B. Principios del Cdigo Tributario
Es interpretar el caso que se somete a consideracin atendiendo a los
postulados filosficos y jurdicos con que fue redactado el actual cdigo
Tributario del pas ejemplos:

El cdigo tributario se aplica a toda relacin jurdica tributaria. (Art. 1)


La obligacin tributaria es un vnculo jurdico de carcter personal (Art. 14)
Las normas tributarias tienen efecto retroactivo, si suprimen infracciones al
contribuyentes. (Art. 66)

C. Principios de la leyes tributarias especificas


Es interpretar en cada ley fiscal ciertos conceptos o ideas bsicas que orientas
a saber a qu debemos fijar la atencin en cada ley especfica y de esa
manera entender que grupo o sector va dirigido, la forma, modo, plazo y monto
en que debe tributarse entre otros aspectos.
Ejemplos
La ley del impuesto sobre la renta que describe conceptos tales como renta
bruta, renta neta y renta imponible.
La ley del impuesto al valor agregado, nos explica que debemos entender
por venta, servicio periodo de imposicin etc.

La ley de impuesto del timbre que nos ayuda a entender las caractersticas
de la hoja de papel especial de protocolo.

Parte Roxana
D. PRINCIPIO DEL CODIGO TRIBUTARIO: Es interpretar el caso que se somete a
consideracin atendiendo a los postulados filosficos y jurdicos con que fue redactado el
actual Cdigo Tributario del pas. EJEMPLOS:
a). el cdigo tributario se aplica a toda relacin jurdica tributaria. b). la obligacin
tributaria es un vnculo de carcter personal. c). la norma tributaria tiene efecto
retroactivo, si suprimen infracciones al contribuyente.
PRINCIPIO DE LAS LEYES TRIBUTARIAS ESPECFICAS: Es interpretar en cada ley
fiscal ciertos conceptos o ideas bsicas que orientan a saber a que debemos fijar la
atencin en cada ley especfica y de esa manera entender que grupo o sector va dirigido,
la forma, modo, plazo y monto en que debe tributarse, entre otros aspectos. EJEMPLO.
1. La ley del impuesto sobre la renta, nos describir los conceptos de renta bruta,
renta neta entre otros. 2. Ley del impuesto al valor agregado. y 3. Ley del
impuesto del Timbre.
SEGN LA LEY DEL ORGANISMO JUDICIAL
En el art. 10 y 11 aparecen varias formas de interpretar una ley:
1. METODO GRAMATICAL: se limita a declarar el alcance manifiesto e indubitable
que surge de las palabras empleadas en la ley, sin restringir, ni ampliar su alcance.
El art. 11 de la LOJ. Indica que las palabras de la ley se entendern de acuerdo al
Diccionario de la Real Academia Espaola.
2. METODO SISTEMATICO O INTEGRAL: cuando una norma especfica tiene
pasajes oscuros, contradictorios o bien se encuentra con leyes contradictorias y no
es capaz de desempear el pensamiento del legislador, se tiene que acudir al
conjunto de la ley o del sistema jurdico aplicable.
3. METODO DEL ESPIRITU DE LA LEY: se atiene a los elementos necesarios para
la interpretacin no puede dejar de prescindirse de las circunstancias de que la
norma traduce una declaracin de voluntad que como tal tienen una INTENCION
O ESPIRITU de la norma.
4. METODO HISTORICO: Es desentraar el pensamiento del legislador.
5. METODO ANALOGICO: consiste en comparar un hecho anterior con el caso u
objeto de la interpretacin y de ah obtener la conclusin que se pretende. El art. 5
del C.Tribu. excluye de la interpretacin analgica la institucin de sujetos pasivos
tributarios, la creacin, modificacin etc.
CLASIFICACION DE LA INTERPRETACION ATENDIENDO AL SUJETO QUE LA
REALIZA.
A) AUTENTICA: es la que hace el propio legislador, y se encuentra contenida en el
art. 11 de la LOJ, se establece que si el legislador le dio un significado a las
palabras debe atenderse a ella y no buscar otros significados.
B) JUDICIAL: es la realizada por los tribunales de justicia, al emitir las sentencias
sobre los asuntos que le son sometidos a su consideracin. En nuestro caso, del
RECURSO Contencioso Administrativo.
C) DOCTRINAL: es la realizada por los tratadistas en cuestiones judiciales y por los
jurisconsultos.

D) ADMINISTRATIVA: atiende a las consultas que se le formulan por quienes tienen


inters personal y directo sobre una situacin concreta.
INTEGRACION DE LA LEY
Es el proceso que tiene por objeto llenar sus lagunas.
En el articulo 4 del C. T. indica que la integracin se har con: 1. La constitucin, 2. El
cdigo tributario, 3. Las leyes especficas y 4.Organismo judicial
Cuando se presenta un hecho concreto debe investigarse y analizarse las distintas leyes y
reglamentos aplicables a la materia y al unir sus elementos que le sean comunes se est
integrando la respuesta a la duda planteada.
Para encontrar una respuesta a un hecho concreto debemos acudir a la Ley ordinaria, su
reglamento y el cdigo tributario, entre otras normas, esa reunin de esos tres cuerpos
legales, constituye UNA INTEGRACION.
DOCTRINA GENERAL DE LA TRIBUTACION
1. TERMINOLOGIA:
Tributacion: accin de tributar.
TRIBUTAR: entregar el vasallo o siervo al seor feudal una cantidad en seal de
reconocimiento de seoro. pagar la cantidad determinada por las leyes o autoridades.
ORIGEN DE LOS TRIBUTOS:
El origen fue la ambicin de los reyes y nobles por adquirir nuevas riquezas, ya que para
incrementar sus patrimonio mantenan constantes guerras y el resultado de la victoria era
la obtencin de los tesoros del derrotado y la adquisicin de nuevas tierras, para obtener
dicho objetivo era necesario mantener grandes ejrcitos, los cuales para su
mantenimiento requeran la utilizacin de grandes cantidades de bienes, los que al ya no
ser suministrados por el propio Rey, hizo necesaria la peticin de colaboracin de los
nobles y al no alcanzar dicha colaboracin, se IMPONE la contribucin obligatoria para el
sbdito, esta ampliacin de la base contribuyente obligo a dar entrada a sus
representantes en el primitivo consejo del rey, despus denominado comunes, cortes
o estados generales. Desde el punto de vista del sbdito es fundamentalmente UN
DERECHO DE DEFENSA, UNA GARANTIA Y UNA SEGURIDAD FRENTE A LA
ARBITRARIEDAD Y ABUSO DE LOS REYES.
NECESIDAD DE LOS TRIBUTOS

EN PRIMER LUGAR: El estado proporciona bienes sociales y bienes meritorios.

EN SEGUNDO LUGAR: el estado gasta dinero para mantener a los pobres.

EN TERCER LUGAR: el estado acta para corregir ciertos fallos del mercado en
orden a su buen funcionamiento como mecanismo planificador.

La evolucin que traen los siglos, la agrupaciones crecen y se perfeccionan


convirtindose en estados. Es asi como el estado es el obligado a proporcionar una serie
de servicios pblicos, para la satisfaccin de las necesidades generales como: LA
DEFENSA DE SU TERRITORO, LA ADMINISTRACION DE JUSTICIA, EDUCACION,
SALUD PUBLICA ETC. Si el estado necesita gastar es evidente que debe contar con los
medios pecuniarios necesarios para afrontar tales erogaciones. EL ESTADO DEBE
PUES, TENER INGRESOS Y ES AH CUANDO SE ESTABLECE LA NECESIDAD DE
CREAR TRIBUTOS.
FINALIDAD DE LA TRIBUTACION
Es la obtencin de recursos para el cumplimiento de sus fines sociales.
NOCION GENERAL DE LA TEORIA JURIDICA DE LA TRIBUTACION

Los tributos constituyen la ms importante clase de ingresos del Estado moderno para
obtener los medios econmicos que le permitan realizar sus fines, entre los que se
encuentra:
A) La prestacin de los servicios pblicos y,
B) La satisfaccin de las necesidades generales.
PODER O POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO
DENOMINACIN. La potestad tributaria no es aceptada unilateralmente pues existe
dispersin de opiniones. Se habla de:

SUPREMACA TRIBUTARIA

POTESTAD FISCAL

PODER DE IMPOSICION

PODER TRIBUTARIO

DEFINICION: HECTOR VILLEGAS dice: LA POTESTAD TRIBUTARIA (o poder tributario)


es la facultad que tiene el estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido
a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial.
COMPETENCIA TRIBUTARIA: consiste en el poder recaudar para el tributo cuando se ha
producido un hecho generador. En nuestro caso la competencia tributaria la tiene la SAT.
PODER TRIBUTARIO: es la facultad propia del estado para establecer los tributos
necesarios para realizar sus funciones. Entonces el poder tributario lo posee el estado de
Guatemala.
En conclusin: podes decir que la potestad tributaria SE EXPRESA EN LA NORMA
SUPREMA CONSTITUCIONAL, la que faculta al estado para poder imponer tributos. Y
paralelamente est la facultad de realizar la aplicacin concreta de la norma por parte de
la autoridad administrativa, lo cual se denomina COMPETENCIA TRIBUTARIA.
NOTAS CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO
a) Carcter originario: El estado es, el titular del poder tributario.
b) Carcter irrenunciable: el poder tributario se manifiesta en la ley y por tanto, el
estado no puede desprenderse de esta Potestad.
c) Indelegable: el estado no puede traspasar, delegar o ceder a otro estado su
atributo de dictar leyes tributarias.
d) Imprescriptible: no prescribe con el paso del tiempo.
e) Carcter legal: se establece en normas legislativas de carcter constitucional,
otorgar el poder tributario al estado. Art. 239. CPRG.
f)

Limitado: Esta limitada por diversos principios y preceptos de carcter


constitucional.

COMPETENCIA TRIBUTARIA
Consiste en la facultad de realizar la aplicacin concreta de la norma por parte de la
autoridad administrativa, la cual puede transferirse a entes privados.
LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
Se halla limitada en los modernos estados de derecho. El cambio se produce cuando los
modernos estados constitucionales deciden garantizar los derechos de los particulares.
La primera y fundamental limitacin a la potestad tributaria que los preceptos
constitucionales consagran: LA POTESTAD TRIBUTARIA DEBE SER INTEGRAMENTE

EJERCIDA POR MEDIO DE NORMAS LEGALES. (principio de legalidad y de reserva)


tales principios son solo una garantia formal de competencia. Por eso las
constituciones incorporan tambin el principio de CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O
CAPACIDAD DE PAGO, que constituye el limite material en cuanto al contenido de la
norma tributaria. Art. 243 CPRG. Los principios de LEGALIDAD, RESERVBA DE LA LEY
Y CAPACIDAD DE PAGO, constituyen el estatuto bsico del contribuyente que la
constitucin ampara.
En nuestra constitucin dentro de los preceptos especficamente referidos a los tributos
que limitan directamente la potestad tributaria tenemos el principio de legalidad, el
principio de reserva de la ley, el principio de capacidad de pago o capacidad contributiva,
y las que limitan de forma indirecta tenemos: la libertad e igualdad, la libertad de accin,
derecho de defensa, no hay prisin por deudas.
PRINCIPIO DE NO CONFISCACION
No debe de constituir un despojo, para lo cual debe respetar el derecho de propiedad.
La regla de que un tributo es confiscatorio, cuando el monto de su tasa es irrazonable.
Existe confiscatoriedad tributaria cuando el estado se apropia de los bienes de los
contribuyentes, al aplicar una disposicin tributaria el cual el monto llega extremos
insoportables, y que no es proporcinal.
PRINCIPIO DE NO DOBLE TRIBUTACION O MULTIPLE TRIBUTACION INTERNA.
Hay doble o mltiple tributacin, cuando un mismo hecho generador atribuido al mismo
sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces, por uno o mas sujetos con poder tributario y
por el mismo evento o periodo de imposicin. Pueden eliminarse progresivamente: la
primera: la eliminacin definitiva de uno de los impuestos coexistentes y la segunda: la
modificacin esos tributos hacindolos menos gravosos.
FINALIZACION DE LA POTESTAD TRIBUTARIA
Finaliza o termina en el momento en que se inicia la vigencia de la ley tributaria, porque a
partir de dicho momento el estado como cualquier ciudadano estn en la misma situacin
jurdica, el estado no tiene preeminencia sobre ninguna persona a quien se aplique la ley.
CLASES DE PODER TRIBUTARIO
1. ORIGINARIO: cuando nace originalmente de la Constitucin y por lo tanto no se
recibe de ninguna otra entidad.
2. DELEGADO: cuando la entidad poltica lo posee, porque le ha sido transmitido
a su vez por otra entidad que tiene poder originario.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS


CLASIFICACION DOCTRINARIA
Se clasifican en tres categoras:
1. impuestos
2. tasas
3. contribuciones especiales
IMPUESTOS
FERRY afirma que: impuesto es una carga establecida por la autoridad que representa
elo estado, como consecuencia a la sociedad y sufrida por el contribuyente que puede ser
el ciudadano nacional o extranjero.
Los impuestos surgen fundamentados en las teoras del sacrificio y del deber.

1. En la TEORIA DEL SACRIFICIO: se identifica al impuesto como una carga que


debe ser soportada con el mnimo esfuerzo. Que el sacrificio que produzca el
impuesto en cada individuo sea el menor posible.
2. En la TEORIA DEL DEBER: Tiene su fundamento en el art. 135 literal c) de la
CPRG. Por lo cual se obliga a todos los ciudadanos a contribuir con los gastos
pblicos, ya sea por razones de nacionalidad o economa.
PRINCIPIO DE LOS IMPUESTOS
Adam Smith en su libro La riqueza de las naciones seala 4 principios: justicia,
certidumbre, comodidad y economia.
1. PRINCIPIO DE JUSTICIA: Los sbditos de cada estado deben contribuir al
sostenimiento del gobierno en una proporcin a los ingresos de que gozan bajo la
proteccin del estado. Se proyecta bajo 2 formas: La generalidad de los
impuestos y La uniformidad de los mismo.
2. PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE: el impuesto que cada individuo esta obligado
a pagar deber ser fijo y no arbitrario. Deben ser claro para el contribuyente y para
todas las dems personas.
3. PRINCIPIO DE COMODIDAD: debe recaudarse en la poca y en la forma en la
que sea mas probable que convenga su pago al contribuyente.
4. PRINCIPIO DE ECONOMIA: Todo impuesto debe planearse de modo que la
diferencia de lo que se recaude y lo que ingrese en el tesoro pblico del estado
sea lo ms pequeo posible.
CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS
1. EN UNA CUOTA PRIVADA: generalmente grava la renta privada que
eventualmente puede afectar el capital.
2. ES COERCITIVA: el estado exige el cumplimiento.
3. NO HAY CONTRAPRESTACION: Al momento de pagar los impuestos el estado
non ofrece como contraprestacin ningn servicio personal o individual al
contribuyente.
4. DESTINADOS A FINANCIAR LOS EGRESOS DEL ESTADO: es su deber
satisfacer necesidades y servicios pblicos que toda la poblacin necesita.
CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS.
IMPUESTOS DIRECTOS
el sujeto percutido es tambin el sujeto incidido, no se da la traslacin del impuesto a un
tercero.
EN CONCLUSION: el impuesto directo es aquel en el que el legislador se propone
alcanzar inmediatamente al verdadero contribuyente, suprime a todo intermediario entre el
pagador y el fisco, de manera que las calidades de sujeto pasivo y pagador del impuesto
se funden.
Los impuestos directos son los que recaen sobre las personas, la posesin y el disfrute de
la riqueza, situaciones normales y permanentes.
los impuestos directos a su vez se dividen en:
a).Personales: son aquellos en los que se toma en cuenta las condiciones de la
persona que tienen el carcter de sujetos pasivos.
b). Los impuestos reales: recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin tener en
cuenta la situacin de la persona que es duea de ella y que es sujeto del
impuesto, como el impuesto de circulacin de vehculos, herencias, legados y
donaciones. IVA, etc.

VENTAJAS DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS


1. determinacin: permite conocer a la persona que ha de satisfacerlos, la poca del
pago, el tipo de imposicin, la cantidad a pagar.
2. permite al estado prever una percepcin determinada.
3. permite conocer al contribuyente y hay ms oportunidad para fiscalizar su aporte.
4. tributan las personas que tienen ms riquezas.
5. son ms difciles de trasladar.
DESVENTAJAS DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS
1. son muy sensibles para los contribuyentes en razn de afectarlos directamente.
2. por su fijeza no permite al estado aumentarlos sin oposicin del contribuyente.
3. deja a un gran sector de la poblacin sin tributar.
IMPUESTOS INDIRECTOS
Son los que gravan las riqueza no por su existencia en s, si no por una manifestacin de
dicha riqueza de manera mediata. En los impuestos indirectos no se grava al verdadero
contribuyente, sino que lo grava por su persecucin.
Es este tipo de impuestos, el sujeto que est legalmente obligado a pagar el impuesto,
sujeto pasivo, lo traslada a un tercero, sujeto pagar, quien es el que verdaderamente lo
paga.
Se dividen en:
1. El impuesto sobre los actos: es el que recae sobre las operaciones que son
parte del proceso econmico.
2. El impuesto sobre el consumo: Puede recaer sobre la produccin o sobre las
transferencias. se establece cuando el gravamen se establece por la realizacin
de la ultima fase del proceso econmico que se esta gravando.
VENTAJAS DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS
1. indeterminacin, es decir, no permiten conocer a la persona que ha de
satisfacerlos.
2. fomentan la traslacin como resultado, lo paga el consumidor final.
3. no permite un efectivo control de los contribuyentes.
4. no son justos porque afectan a la mayora de la sociedad
TASAS
CONCEPTO: es el ingreso monetario recibido por el estado o un ente pblico en pago de
un servicio pblico especial y divisible que beneficia directamente a quien lo paga , al
mismo tiempo que beneficia a la sociedad en general.
CARACTERISTICAS:
1. El servicio debe prestarse a peticin del usuario. (voluntariado).
2.El servicio lo debe prestar el estado o sus dependencias descentralizadas,
autnomas o la municipalidad.
3.El cobro de fundamentarse en una ley formal aprobada por el congreso de la
republica.
4.En el caso de las municipalidades, la determinacin y cobro de tasas y
contribuciones especiales las fija y establece la corporacin municipal.
ELEMENTOS

a).La tasa es un ingreso monetario y percibido por el estado o un ente publico.


b).La tasa es percibida por el estado de un servicio especial y divisible.
c).La tasa debe ser pagada directamente por quienes reciben el servicio.
DIVISION DE LAS TASAS
1. Por otorgamiento de documentos pblicos
2. Por servicio de instruccin publica
3. Por servicio de energa elctrica publica
4. Por servicio de transporte
5. Por servicios de correos
6. Por servicios de publicaciones
7. Por servicios de propiedades
8. Por peaje
9. Por licencia de conducir
10. Por portacin de armas
CLASIFICACION DE LAS TASAS
TASAS FIJAS: Son aquellas que no varan su monto, permanecen invariables y aplican
constantemente en los servicios administrativos.
TASAS VARIABLES: Se toman en cuenta para mediar los coeficientes de las ventajas,
del costo, del poder, contributivo o de la clase social a la que pertenece el consumidor del
servicio, en estas se puede tener en cuenta la extension de una transmisin en los
registros pblicos, el valor de la operacin o de la duracin de una publicacin.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Son las que el estado fija unilateralmente y con
carcter obligatorio a uno o varios factores de la poblacin
CARACTERISTICAS
a). Es una figura jurdica tributaria por cuanto el estado la impone con el carcter
obligatorio de los particulares.
b). Se paga por el equivalente del beneficio obtenido con el motivo de la ejecucin
de una obra o servicio pblico de inters general.
La contribucin especial tiene como fin el aumento del patrimonio del ente publico.
CLASIFICACION LEGAL
Segn art. 10.C.Trib.
1). Impuesto.
2). Arbitrio
3). Contribucin especial y contribucin por mejoras.
IMPUESTO: Art. 11. C. Trib. Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad
estatal no relacionada concretamente con el contribuyente.
ARBITRIO: Art. 12. C.Trib. Es el impuesto decretado por la ley a favor de una o varias
municipalidades.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Es una prestacin que los particulares pagan obligatoriamente al Estado, como una
contribucin a los gastos que ocasion la realizacin de una obra o un servicio de inters
General y que los beneficia en forma especfica.

CARACTERISTICAS
1. Es una figura jurdica tributaria por cuanto que el Estado la impone con el
carcter obligatorio de los particulares.
2. Se paga por el equivalente dl beneficio obtenido con motivo de la ejecucin de
una obra o de un servicio pblico de inters general. Es decir se paga no por el
servicio que el estado ha prestado, sino por el beneficio especifico.
3. La contribucin es pagada por el particular que obtiene un beneficio directo o
inmediato.
4. es obligatoria ya que es impuesta por el estado o los organismos pblicos
autorizados.
CONTRIBUCION ESPECIAL: Es el tributo que tiene como determinante del hecho
generador beneficios directos para el contribuyente derivado de la realizacin de obras
publicas o de servicios pblicos.
CONTRIBUCION ESPECIAL POR MEJORAS: Es la establecida para costear la obra
pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin el
gasto total y como lmite individual para el contribuyente el incremento del valo9r del
inmueble beneficiado.
DIFERENCIAS
La contribucin especial es el pago por la realizacin de una obra o servicio de inters
general.
Contribucin por mejoras el beneficio directo (plusvalia), derivado de la realizacin de
obras pblicas o de servicios estatales.

Ejemplo:
Contribucin especial: pago que efectan los vecinos por la realizacin de un mercado
Contribucin por mejoras: pago que efectan los vecinos por el asfalto que se efectu
en las calles y avenidas de su colonia.
En ambas contribuciones, el contribuyente percibe directamente el beneficio en la obra
por el cual da su aporte, a diferencia del impuesto, en la cual los beneficios no se
observan en una obra determinada, puesto que el estado lo emplea en las prioridades.