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BASES LEGALES DE LA TRIBUTACION EN VENEZUELA

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EL DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario, es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos,
reglamentndolos en sus diversas formas
Los tratadistas espaoles, italianos y brasileos usan la denominacin derecho tributario; los
alemanes, derecho impositivo, y derecho fiscal para los franceses. El maestro Giulani Fonrouge
considera que la denominacin derecho tributario es la mas correcta por su carcter genrico, y
expresa que: el derecho tributario o derecho fiscal es la rama del derecho financiero que se propone
estudiar el aspecto jurdico dela tributacin, en sus diversas manifestaciones: como actividad del
Estado, en las relaciones de este con los particulares y en las que se susciten entre estos ltimos.
(Giulani Fonrouge, Carlos Mara. Derecho financiero, VI. P.40).
Precisamente por la diversa naturaleza de las materias que componen la vasta rama del derecho
financiero, parece mas conforme con un exacto criterio sistemtico adoptar como objeto de una
disciplina jurdica diferenciada tan solo aquella parte del derecho financiero que se refiere a la
imposicin y a la recaudacin de los tributos, cuyas normas son, en efecto, susceptible de coordinarse
en un sistema cientfico, por ser los que regulan de un modo orgnico una materia bien definida, la
relacin jurdico-tributaria desde su origen hasta su realizacin. (A.D. Giannini. Instituciones de
Derecho Tributario. Madrid. 1957. P.7).

CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO


El derecho tributario comprende dos partes a saber:
1. Parte General, es donde se consagran los principios aplicables a las relaciones entre Estado y
particulares, armonizando la necesidad de eficacia funcional de los rganos fiscales con las garantas
individuales de los contribuyentes. Se busca el equilibrio razonable entre el individuo y el Estado.

Tericamente es la parte ms importante, donde estn contenidos los principios por los cuales se
rigen los Estados de Derecho, y que a travs de la coaccin impositiva evita la injusticia

2. La parte especial, contiene las normas especficas y peculiares de cada uno de los distintos
tributos que integran los sistemas tributarios.
FUENTES DEL DERECHO. Generalidades
Las fuentes del derecho son las manifestaciones externas mediante las cuales se expresa la realidad de
un ordenamiento jurdico. Se dice que son medios generadores de normas jurdicas.
Lacambra expresa que por fuente se entiende el fundamento del Derecho, significa entonces la razn
ltima del fenmeno jurdico. En sentido filosfico, nada podra identificarse mejor con la fuente de
algo que la razn intrnseca de su propia existencia.
Por regla general se plantean las fuentes del Derecho en dos sentidos:
a) Como factores que provocan necesariamente la aparicin de las normas jurdicas determinando
su contenido.
b) Como proceso de creacin de la norma misma.

En el primer sentido se habla de Fuentes materiales, y en el segundo de Fuentes formales.

Fuentes materiales
El Derecho entendido como normas, no solo supone un procedimiento formal de creacin. La norma,
adems de ser el producto de la actividad del legislador que responde a procedimientos especficos, es
una manera de regular la conducta de los hombres a travs de un imperativo; el legislador no
determina a priori, mediante simples esbozos tericos, la naturaleza de estos imperativos, el
contenido de las normas de conducta responde a un estudio del fenmeno social que va a regular, y
de acuerdo con las necesidades del grupo, factores econmicos, fsicos, religiosos, morales, histricos
y otros de las ms diversa naturaleza, va a determinar el contenido de la norma, solucionar el conflicto
de intereses que justifica la aparicin de la misma.
Carnelutti aduce que las fuentes materiales son las necesidades determinadas por el grupo social las
que en forma inmediata provocan el contenido de las normas.
El fenmeno jurdico es esencialmente social hecho este expresado por el aforismo ubi societas ibi
ius: donde hay sociedad hay derecho.

Fuentes Formales
Las normas jurdicas se distinguen de las dems normas de conducta (morales, religiosas, etc.) en
vista de que son coercibles, obligatorias, y esta obligatoriedad no la adquieren sino a travs de un
procedimiento formal taxativamente establecido por la legislacin. Es decir, las fuentes formales son
los procedimientos que hacen a las normas adquirir su carcter jurdico, vale decir, obligatorias por
ser coercibles, que ponen el aparato del Estado detrs del precepto para crear la posibilidad de
materializar una sancin en caso de incumplimiento.

Las fuentes formales se clasifican en directas e indirectas.


Fuentes directas:
1. La Ley
Es la fuente inmediata de mayor importancia, sin ella no puede existir la actividad financiera,
tributos, penas sanciones, etc. La ley, segn Fraga, debe considerarse como todo acto emanado del
Poder Legislativo, sin examinar su naturaleza o contenido. Para Ossorio, constituye la fuente
principal del Derecho.
La Constitucin de la Repblica es la Ley preeminente de un Estado, contiene las formalidades
referentes a la estructura de las diferentes ramas del Poder Pblico y las garantas de los derechos
individuales y difusos. De ella emanan todas las leyes.
En sentido amplio se entiende por Ley toda norma jurdica reguladora de los actos y de las relaciones
humanas, aplicable en determinado tiempo y lugar. Todo precepto dictado por autoridad competente,
mandando o prohibiendo una cosa en consonancia con la justicia y para el bien de los gobernados.
Los caracteres que debe observar la Ley es que sea Justa, dirigida al bien pblico. Que sea autntica,
esto es, que sea dictada por una autoridad competente y legtima. Que tenga carcter general,
establecida en beneficio de todos y para la observancia de todos los grupos sociales y Obligatoria, es
decir de forzoso cumplimiento.
La ley contiene un aspecto formal o explcito ya que ha sido dictado por el rgano legislativo de
acuerdo a los procedimientos determinados anticipadamente; y un aspecto material que seala toda
norma jurdica cuyo contenido regula una diversidad de hechos. (Art. 202 203 CRBV)
(Del 203 se desprenden 236 Ord. 8; Principio de Reserva Fiscal 317)
Para Ossorio, constituye la ley una de las fuentes, tal vez la principal, del Derecho. En sentido amplio
se entiende por toda la norma jurdica reguladora de los actos y de las relaciones humanas, aplicable
en determinados tiempos y lugar. Dentro de esa idea sera ley, todo precepto dictado por autoridad
competente, mandando o prohibiendo una cosa en consonancia con la justicia y para el bien de los
gobernados. (Manuel Ossorio. Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas y Sociales P.424).
1.2 Leyes Delegadas y Decretos Leyes
Para Lares Martnez, los decretos Leyes son los actos emanados del Poder Ejecutivo, mediante los
cuales se establecen reglas de derecho sobre materias propias de la ley formal; son decisiones con
fuerza de Ley , adoptadas por el Poder Ejecutivo.
Los decretos legislativos o leyes delegadas: Son aquellos actos que revisten la forma de decretos
dictados por el poder ejecutivo. No son propiamente leyes por su proceso de formacin, aunque tiene
todos los efectos de esta, ya que tienen valor, rango y fuerza de ley, amen que el ente ejecutivo de lo
dicta se encuentra previamente autorizado por el legislador para ello.
Esta delegacin viene a travs de una ley habilitante, que son aquellas leyes dictadas por la Asamblea
Nacional y estas fijaran la direccin, propsito y marco de materias que se delegan al Presidente, as
como el plazo para su ejecucin.
En Venezuela, el numeral 8 del artculo 236 de la Constitucin atribuye al Presidente de la Repblica
la potestad de dictar, previa autorizacin por una Habilitante, decretos con fuerza de Ley. Esto
significa que la Asamblea Nacional tiene facultad para delegar en el Poder Ejecutivo la funcin de
legislar, donde se autoriza al Presidente de la Repblica para que, en Consejo de Ministros, dicte
decretos con fuerza de Ley, de acuerdo con las directrices, propsitos y marco de las materias que se
delegan, de conformidad con el tercer aparte del artculo 203 de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
La habilitacin para dictar Decretos Leyes, que otorga el Poder Legislativo al Ejecutivo, no es nada
nuevo, estuvo prevista en nuestra historia constitucional desde 1945.Incluso, Lpez Contreras, bajo la
vigencia de la Constitucin de 1936, dict Decretos leyes sin estar previstos en esa Carta Poltica,
fundamentndolos en la suspensin de garantas.
1.3 Reglamentos
Los emite el Ejecutivo para la plena ejecucin de las Leyes, cuidando de no alterar el espritu de la
misma con excepciones reglamentarias. La Constitucin le otorga al ejecutivo la potestad
reglamentaria (236 Ord. 10). Duguit acertaba que el reglamento contiene disposiciones por va
general.
Un reglamento es una norma jurdica de carcter general dictada por la Administracin pblica y con
valor subordinado a la Ley.
1.4 Los Tratados Internacionales
Tratado es todo acuerdo celebrado entre miembros de la comunidad internacional, que reviste un
carcter solemne, tiene por finalidad acordar soluciones a un conjunto de problemas complejos, sean
estos especiales, determinados de importancia considerable.
Los Tratados o convenciones internacionales, suscritos y ratificados por la Repblica, publicados en
Gaceta Oficial, son fuente del derecho.
Los Tratados pueden ser: Tratados Contratos, que tienen por objeto la realizacin de un negocio
lcito; son de carcter subjetivo porque originan prestaciones recprocas entre los contratantes y se
llaman tratados normativos cuando tienen por objeto la creacin de obligaciones de equidad.

Fuentes Indirectas:

La Jurisprudencia:
Es el conjunto de pronunciamientos dictados por aquellos que tienen la facultad de interpretar las
normas jurdicas y su aplicacin y adaptacin al caso concreto. En la prctica, se compone de los fallos
o sentencias emanados del mximo tribunal, que contienen las reglas conforme a las cuales se ha
realizado la adaptacin del derecho escrito a las circunstancias de la realidad.
Constituyen fuentes en cuanto aclaran la forma como puede o debe entenderse una norma jurdica, y
su carcter vinculante lo determina el rgano jurisdiccional del cual emana.
En el Derecho Romano, la jurisprudencia era definida, tal como expresa el Digesto siguiendo las
palabras de Ulpiano, como el conocimiento de las cosas divinas y humanas. Ciencia de lo justo y de lo
injusto, aludiendo ms que a las decisiones de los jueces, a la ciencia del derecho. As aparece el
jurista como la persona autorizada para decidir sobre lo justo y lo justo, basado en su conocimiento,
siguiendo la postura de los filsofos griegos que sostenan que las decisiones deban ser tomadas por
los sabios, nicos capaces de llegar a la verdad.

La Costumbre:
Desde el punto de vista jurdico llamamos costumbre a la norma de conducta nacida de la reiterada y
constante prctica social, y considerada como obligatoria por la comunidad.
La costumbre slo regir en defecto de ley aplicable, siempre que no sea contraria a la moral, al orden
pblico y que resulte probada.
La costumbre ha de ser alegada y aprobada por parte de quien la invoque ante los tribunales, puesto
que stos no estn obligados a conocerla.
Es una norma que no emana de la manifestacin de voluntad de un rgano determinado, esto es,
nadie la dicta, sino que es el resultado de un simple comportamiento uniforme y constante, practicado
con la conviccin que corresponde a una obligacin jurdica. Su valor en nuestro ordenamiento
depende de su conformidad o disconformidad con la ley, del valor que sta pueda atribuirle en
determinados casos y de la materia en que puede ser invocada.

Principios Generales del Derecho:


Son aquellas ideas y fundamentos que, sin estar escritos, constituyen la base del ordenamiento
jurdico e inspiran la elaboracin de las leyes.
Los principios generales del Derecho actan en una doble vertiente; por un lado, actan cuando no
existe ley o costumbre aplicables, por otro, permiten un recto entendimiento de las normas mediante
elementos de tica, equidad, lgica y sentido de la realidad y de la justicia.

La Doctrina:
Comprende las opiniones y teoras sustentadas por los autores exponiendo su criterio acerca de una
determinada materia. No tiene fuerza legal obligatoria y su trascendencia depender del
reconocimiento otorgado al autor o en la mayor o menor fundamentacin de las teoras que sustenta.
Se recurre habitualmente a la doctrina de los autores para la interpretacin o aclaracin de los
preceptos legales a fin de lograr su aplicacin al caso concreto, pero como se dijo, no gozan de fuerza
obligatoria.
La doctrina tendr carcter de fuente formal cuando analice y profundice el alcance de una norma.
LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son fuentes del Derecho Tributario, aquellos medios que rigen la creacin y aplicacin de normas
jurdicas tributarias
Las fuentes del derecho tributario son todas aquellas Disposiciones Generales, tratados, acuerdos,
decretos con fuerza y dems normas jurdicas que establezca la Ley para el cumplimiento de las
normas establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario.
Cada una de estas leyes va a sostener las reglamentaciones de la estabilidad jurdica para los entes
estadales, regionales y municipales quienes debern contar con la aprobacin de la Administracin
Tributaria respectiva.
El Cdigo Orgnico Tributario venezolano vigente, precepta en su artculo 2, de manera expresa las
fuentes de sta rama del Derecho, y su orden de aplicacin, as se tiene:
Artculo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales, estadales y
municipales.
5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los rganos
administrativos facultados al efecto.

MBITO DE APLICACIN DE LAS NORMAS JURDICAS TRIBUTARIAS


APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL TIEMPO:
En el mbito general del Derecho el proceso de aplicacin de una norma a una Situacin en concreto,
exige en primer lugar saber que norma lo regula, es decir si la norma es aplicable, lo que exige conocer
cules son los lmites de la eficacia de la norma tanto en el tiempo como en el espacio, y en segundo
lugar hay que determinar como lo hace, es decir cul es el rgimen jurdico.
En cuanto al tiempo, la entrada en vigencia o determinacin del momento en que las normas
tributarias se hacen obligatorias, no tiene lugar a dudas, ya que la misma ley seala la fecha de su
entrada en vigencia; sin embargo la Doctrina indica que la aplicacin de la Ley tributaria en el tiempo
se rige por 3 momentos.
1.- Eficiencia
Determina el momento en que la ley comienza a obligar
2.- Ineficacia
Determina el momento cuando la Ley deja de obligar
3.- Necesidad
Determina cuando la Ley debe ser reformada o derogada para que cumpla su finalidad econmica.
Estos tres momentos giran en torno al elemento recaudacin, que no solo determina el momento en
que la Ley es de necesaria aplicacin en el tiempo, sino que determina la eficacia de la norma
aplicable, precisan las situaciones y actos jurdicos regulados durante su vigencia.
En cuanto al mbito de aplicacin temporal el Cdigo patrio dispone:
Artculo 8
Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se aplicarn una
vez vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su publicacin en la Gaceta Oficial.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia de la ley, aun en
los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.
APLICACIN DE LEY TRIBUTARIA EN EL ESPACIO
Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano
competente para crearlas.
Las leyes tributarias nacionales podrn crear tributos sobre hechos ocurridos total o parcialmente
fuera del territorio nacional cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, este residenciado
o domiciliado fuera de Venezuela o posea establecimiento permanente o base fija fuera del pas.
En estos casos, la Ley procurar conciliar los efectos de tales disposiciones con la conveniencia de
evitar la doble tributacin. (Se dice que la ley tributaria acompaa al ciudadano donde vaya)
INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Interpretar una Ley es descubrir su sentido y alcance, correspondindole al intrprete determinar
que quiso decir el legislador con esa norma y en que caso es aplicable.
La interpretacin jurdica es una actividad que consiste en establecer el significado o alcance de las
normas jurdicas y de los dems estndares que es posible encontrar en todo ordenamiento jurdico y
que no son normas, como por ejemplo, los principios. En consecuencia, hablar de interpretacin del
derecho es igual a referirse a una actividad que comprende a todas las normas jurdicas, y no
nicamente a las normas legales que produce el rgano legislativo.
As, Guillermo Cabanellas de Torres afirma que: "La Interpretacin jurdica por excelencia es la que
pretende descubrir para s mismo (comprender) o para los dems (revelar) el verdadero pensamiento
del legislador o explicar el sentido de una disposicin."
ngel Latorre con gran sencillez, pero muy claramente, se limita a decir que la Interpretacin es "...
determinar el sentido exacto de la norma.", mientras que Mario Alzamora Valdez, refirindose al
camino a seguir en la tarea de la Interpretacin de la norma jurdica, explica que para aplicar las
normas a los hechos es necesario descubrir los pensamientos que encierran las palabras hasta llegar a
los objetos; es a este proceso al cual el maestro sanmarquino denomina interpretacin. Nos dice
adems que el intrprete toma el lenguaje como punto de partida; sigue hasta el pensamiento y de all
al objeto.
El Cdigo Civil Venezolano en su artculo 4, expresa:
Artculo 4
A la Ley debe atribursele el sentido que aparece evidente del significado propio de las palabras,
segn la conexin de ellas entre s y la intencin del legislador.
Cuando no hubiere disposicin precisa de la Ley, se tendrn en consideracin las disposiciones que
regulan casos semejantes o materias anlogas; y, si hubiere todava dudas, se aplicarn los principios
generales del derecho.
El artculo 5 del Cdigo Orgnico Tributario expresa:
Las normas tributarias se interpretan con arreglo a todos los mtodos admitidos en Derecho,
atendiendo a su fin y a su significacin econmica, pudindose llegar a resultados restrictivos o
extensivos de los trminos contenidos en las normas tributarias. Las exenciones, exoneraciones,
rebajas, desgravmenes y dems beneficios o incentivos fiscales se interpretaran en forma restrictiva.
De estas normas se desprenden las siguientes reglas:

a) Las normas de la ley tributaria deben interpretarse en forma armnica y no aisladamente, con el
objeto de dar a la ley una unidad conceptual entre su finalidad y su aplicacin. (fin econmico)

b) Por su naturaleza especfica, las normas que sealan el sujeto, el objeto, el momento de nacimiento
y de pago del crdito fiscal, las exenciones, las infracciones y las sanciones deben interpretarse en
forma estricta o literal.

c) Cuando un trmino tenga ms de una acepcin y ninguna de ellas sea legal, debe referirse a su
sentido tcnico. Slo cuando una norma legal de una acepcin distinta a la ciencia por la que
corresponda el trmino, se referir a su sentido jurdico.
Sin perjuicio de las dems clasificaciones; La Clasificacin de la Interpretacin jurdica aplicable en
materia tributaria es desde la perspectiva del resultado.
1.- Interpretacin Estricta
Es aquella que conduce a la conclusin de que el texto legal debe ser interpretado nicamente a los
casos que l expresamente menciona, sin extenderse a ms casos de los que este contempla ni
restringirse a menos de los sealados por el legislador.
2.- Interpretacin Extensiva
Es la que como resultado de la misma se concluye que la ley debe aplicarse a ms casos o situaciones
de los que est expresamente menciona.
3.- Interpretacin Restrictiva
Es aquella en cuya virtud se desprende que la ley objeto de interpretacin debe aplicarse a menos
situaciones de las que ella menciona expresamente, sin ser estricta.
LA ANALOGIA
La analoga es el procedimiento admisible para colmar los vacios legales, pero en virtud de ella no
pueden crearse tributos, ni exenciones, exoneraciones u otros beneficios, como tampoco tipificar ni
establecer sanciones.
La Analoga NO se puede utilizar para:
1) crear tributos
2) crear exenciones o exoneraciones
3) crear sanciones
4) tipificar ilcitos
5) crear beneficios fiscales.
Esto con el fin de que exista Certeza jurdica, que es la certidumbre o seguridad que tienen los
ciudadanos de que las leyes se cumplen, de manera objetiva, bajo criterios previamente establecidos y
en igualdad de condiciones para todos.
Uno de los fundamentos necesarios para que haya certeza jurdica y sea predecible la aplicacin de las
leyes, radica en que los ciudadanos tengan la seguridad de que la ley se har cumplir y en que estos
conozcan previamente los criterios bajo los cuales se aplicar.
NORMAS TRIBUTARIAS QUE PUEDEN APLICARSE SUPLETORIAMENTE:
En las situaciones que no pueden resolverse por las disposiciones del COT, o de las leyes especiales
sobre la materia, se aplicaran supletoriamente y en orden de prelacin: (art. 7 COT)
las normas tributarias anlogas,
los principios generales del derecho tributario y
los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposicin especial
de este cdigo. (Ejemplo el Cdigo de Comercio) )

CONDICIONES PARA QUE OPERE LA SUPLETORIEDAD:


1) Que el ordenamiento legal a suplir establezca expresamente esa posibilidad.
2) Que la ley a suplir no contemple la institucin o las cuestiones jurdicas que pretenden aplicarse
supletoriamente o aun establecindolas, no las desarrolle o las regule de manera deficiente.
3) Que esa omisin o vacio legislativo haga necesario la aplicacin supletoria de las normas para
solucionar la controversia o problema planteado.
4) Que las normas aplicables supletoriamente no contraren al ordenamiento legal a suplir.
LA CODIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO
El Cdigo Orgnico Tributario dicta una serie de normas que buscan llevar a cabo ciertas operaciones
financieras con bases legales, acompaan al cdigo un conjunto de leyes tributarias. Cada una de estas
leyes se ha creado para el fiel cumplimiento de las formalidades exigidas para el desempeo de la
actividad financiera.
Tanto el Poder Nacional, Estadal y Municipal, ejecutan una competencia territorial exclusiva en esta
materia, cada entidad posee la administracin de su propia Hacienda Pblica, regida por los
Principios de la Constitucin Bolivariana de Venezuela.
Podemos decir entonces que el Poder Tributario es una entidad jurdica del Estado que en cualquiera
de sus niveles territoriales (nacional, estatal o municipal) puede ejercer y exigir contribuciones con
respecto a los bienes y personas que se encuentren bajo su dominio, as como la reglamentacin,
legislacin, cobro, recaudacin, fiscalizacin y verificacin de las obligaciones tributarias.
Este Poder Tributario se ejerce bajo el imperio de la Constitucin y las leyes, que se rigen bajo los
principios establecidos.

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO


1. EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Conocido igualmente como Principio de Reserva Legal de la tributacin. La doctrina lo considera
como regla fundamental el Derecho Pblico. Constituye una garanta esencial en el Derecho
constitucional, en cuya virtud se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida esta
como la disposicin que emana del rgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a
los procedimientos establecidos por la constitucin para la sancin de las leyes y contenidas en una
forma jurdica.
Este principio se encuentra consagrado en el artculo 317 de nuestra Carta Fundamental en los
siguientes trminos:
Artculo 317. No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna que no estn establecidos en la
ley ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos
previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de
propiedad consagrado igualmente en el artculo 115 de nuestra Constitucin, en el cual se observa:
Artculo 115. Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona tiene derecho al uso, goce,
disfrute y disposicin de sus bienes. La propiedad estar sometida a las contribuciones, restricciones y
obligaciones que establezca la ley con fines de utilidad pblica o de inters general. Solo por causa de
utilidad pblica o inters social, mediante sentencia firme y pago oportuno de justa indemnizacin,
podr ser declarada la expropiacin de cualquier clase de bienes.
As mismo, el Cdigo orgnico tributario (2001) en su artculo 3, establece:
Artculo 3. Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas generales de este Cdigo, las
siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la alcuota del tributo, la
base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos Fiscales.
4. Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo.

Pargrafo Primero: Los rganos legislativos nacional, estadales y municipales, al sancionar las leyes
que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems incentivos fiscales o autoricen al Poder
Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirn la previa opinin de la Administracin Tributaria
respectiva, la cual evaluar el impacto econmico y sealar las medidas necesarias para su efectivo
control fiscal. Asimismo, los rganos legislativos correspondientes requerirn las opiniones de las
oficinas de asesora con las que cuenten.

Pargrafo Segundo: En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de los elementos
integradores del tributo as como las dems materias sealadas como de reserva legal por este
artculo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el Pargrafo Tercero de este artculo. No
obstante, cuando se trate de impuestos generales o especficos al consumo, a la produccin, a las
ventas o al valor agregado, as como cuando se trate de tasas o de contribuciones especiales, la ley
creadora del tributo correspondiente podr autorizar para que anualmente en la Ley de Presupuesto,
se proceda a fijar la alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el mximo que en ella se establezca.

Pargrafo Tercero: Por su carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin aritmtica, la


Administracin Tributaria Nacional reajustar el valor de la Unidad Tributaria de acuerdo con lo
dispuesto en este Cdigo. En los casos de tributos que se liquiden por perodos anuales, la unidad
tributaria aplicable ser la que est vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) das
continuos del perodo respectivo. Para los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual, la
unidad tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del perodo.
Este principio de reserva legal o legalidad es un freno a los posibles abusos de la administracin
pblica en contra de los administrados, ya que la exigencia de tributos, es una intromisin del Estado
en la economa de los particulares. Por otra parte, algunos constitucionalistas consideran que la
creacin de los tributos es consecuencia de la voluntad popular, ya que los encargados de legislar
sobre la materia son elegidos democrticamente por el soberano.

En el derecho comparado espaol la Ley establece los principios bsicos y las normas fundamentales
que constituyen el rgimen jurdico del sistema tributario espaol.

2.- PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD

El principio de la Generalidad del Impuesto tiene su base fundamental en el articulo 133 de la


Constitucin de la Repblica que establece: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

Significa que se impone una obligacin jurdica general a todos los habitantes del pas, excluyndolos
de privilegios que trate de relevar esa condicin, la generalidad no excluye la posibilidad de establecer
exenciones o exoneraciones.

El maestro Villegas, expresa: este principio de generalidad se refiere ms a un aspecto negativo que
positivo. No se trata de que todos deban pagar tributos, segn la generalidad, sino que nadie debe ser
eximido por privilegios personales, de clase, linaje o casta. En otras palabras, el gravamen se debe
establecer en tal forma que cualquier persona, cuya situacin coincida con la sealada como hecho
generador del tributo, debe quedar sujeta a l. (Villegas, Hctor. Curso de finanzas, derecho
financiero y tributario. P.200).

3.- PRINCIPIO DE LA IGUALDAD

El principio de igualdad tributaria no significa igualdad ante la ley. Seala que la ley tiene debe dar un
tratamiento igualitario a la ciudadana, ste principio no exime a las cargas tributarias. As pues, los
legisladores deben garantizar un tratamiento igualitario a los contribuyentes, no es que los jueces o
administraciones deban tratar a todos con igualdad ante la ley sino que el trato ha de ser justo; por
consiguiente, el principio de igualdad es un lmite para el poder legislativo.
La Carta Magna consagra el principio de igualdad en el artculo 21, de esta manera:

Artculo 21. Todas las personas son iguales ante la ley; en consecuencia:

1. No se permitirn discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condicin social o


aquellas que, en general, tengan por objeto o por resultado anular o menoscabar el reconocimiento,
goce o ejercicio en condiciones de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona.

2. La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea
real y efectiva; adoptar medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser
discriminados, marginados o vulnerables; proteger especialmente a aquellas personas que por
alguna de las condiciones antes especificadas, se encuentren en circunstancia de debilidad manifiesta
y sancionar los abusos o maltratos que contra ellas se cometan.

3. Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana; salvo las frmulas diplomticas.

4. No se reconocen ttulos mobiliarios ni distinciones hereditarias.

Ossorio considera que la igualdad se orienta por lo cuantitativo patrimonial antes que por la
equiparacin plena en las contribuciones personales, para que aporte ms quien ms tiene o quien
ms gana. (p.362).

El principio de la igualdad se identifica con el de la capacidad contributiva, ya que observa todos los
valores sobresalientes para la actividad del Estado, que corresponden a los fines y deseos de la poltica
fiscal.

4.- PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD

El principio de la progresividad, conocido como el de la proporcionalidad, exige que la fijacin de los


tributos a los ciudadanos habitantes de un pas, sean en proporcin a sus ingresos o capacidad
contributiva. A mayor ingreso mayor impuesto. Consagrado en el artculo 316 de la Carta fundamental
que contempla:
Articulo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la
capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la
proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se
sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.

La doctrina ha considerado que la progresividad es equivalente al principio de igualdad que quiere


decir paridad, y por lo tanto, la progresividad significa igualdad con relacin a la capacidad
contributiva.

5.- PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD

Nuestra Constitucin en los artculos 115 y 117 consagra el derecho a la propiedad privada, asegura su
inviolabilidad, su uso y disposicin, prohibiendo la confiscacin.

Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la renta.

Garca Belsunce, citado por Moya Milln (2003), expresa que la Confiscatoriedad en los impuestos
inmobiliarios se presenta cuando se afecta el capital del contribuyente; en el impuesto a las ganancias
cuando el quantum del tributo es irrazonable; en los tributos indirectos, acreditada la no-traslacin,
cuando afecta al capital empleado, y en las tasas de servicio o el quantum de la tasa no guarde
proporcin alguna con el costo directo o indirecto del servicio prestado. (Garca Belsunce Horacio.
Estudio de derecho tributario).

Para Ataliba, el anlisis debe partir del principio de la capacidad contributiva que es consagrado en el
derecho brasileo. Este principio se traduce en la exigencia de que la tributacin sea graduada de
forma tal de adoptarse a la riqueza de los contribuyentes. Implica que cada ley tributaria tome
aspectos de esta riqueza, pero sin destruir su base creadora. Tanto el conjunto de impuestos, como
cada impuesto, han de adecuarse a la capacidad econmica de los contribuyentes. Y por capacidad
econmica ha de entenderse a la real posibilidad de poder ser disminuida patrimonialmente, pero sin
destruirla, y sin que pierda la posibilidad de persistir generando la riqueza que es materia de la
tributacin. La violacin de esta regla por excesos tributarios configura confiscacin,
constitucionalmente vedada, adems de una suprema irracionalidad. (Ataliba Gerardo. Ponencia
Nacional de Brasil. XIV Jornada Latinoamericana de Derecho Tributario).

6.- PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA


El principio de justicia tributaria est consagrado en el artculo 316 de la Constitucin, anteriormente
citado, significa que un tributo es justo en la medida que grave a todos con igual intensidad. Carl
Smith en 1976 expres que: Los sbditos deban contribuir al sostenimiento del Estado de acuerdo a
su capacidad. El sistema tributario debe procurar la justa distribucin de las cargas segn la
capacidad econmica del responsable o contribuyente, respetando el principio de la progresividad.

La Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre, aprobada en la Conferencia


Internacional Americana, celebrada en Bogot, Colombia en el ao 1948, dispone en el artculo
XXXVI: Toda persona tiene el deber de pagar los impuestos establecidos por la Ley para el
sostenimiento de los servicios pblicos.

7.- PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD


Ninguna norma podr aplicarse con carcter retroactivo, salvo que favorezca al infractor. Este
principio se encuentra consagrado en la Carta Fundamental en su artculo 24 y en el artculo 8 del
Cdigo Orgnico Tributario en los siguientes trminos:
Artculo 24. Ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor
pena. Las leyes de procedimiento se aplicarn desde el momento mismo de entrar en vigencia, an en
los procesos que se hallaren en curso; pero en los procesos penales, las pruebas ya evacuadas se
estimarn en cuanto beneficien al reo o rea, conforme a la ley vigente para la fecha en que se
promovieron.
Cuando haya dudas se aplicar la norma que beneficie al reo o a la rea.
Artculo 8: Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se
aplicarn vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su promulgacin.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia de la ley, an en
los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. Ninguna norma en materia
tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al
infractor.

Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos, las normas referentes a la
existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el primer da del perodo respectivo
del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley, conforme al
encabezamiento de este artculo.
La Convencin Americana sobre Derechos Humanos, del cual nuestro pas es parte, instituye en el
artculo 9, el principio de legalidad y no retroactividad de la manera siguiente:
Artculo 9. Principio de legalidad y de no retroactividad.
Nadie puede ser condenado por acciones u omisiones que en el momento de cometerse no fueran
delictivos segn el derecho aplicable. Tampoco se puede imponer pena ms grave que la aplicable en
el momento de la comisin del delito. Si con posteridad a la comisin del delito la ley dispone la
imposicin de una pena ms leve, el delincuente se beneficiar de ello.

8.- PRINCIPIO DE LA PROHIBICION DE IMPUESTO PAGADERO EN SERVICIO PERSONAL

La Carta Magna en su artculo 317 establece que no podr establecerse ningn impuesto pagadero en
servicio personal. Este principio consagra los derechos individuales de la persona.

9.- PRINCIPIO DE LA EXIGENCIA DE UN TERMINO PARA QUE PUEDA APLICARSE LA LEY


TRIBUTARIA

Este principio se encuentra consagrado en la Carta Magna en el artculo 316 y en el Cdigo Orgnico
Tributario en su artculo 8, y significa que toda ley debe fijar un tiempo para su entrada en vigencia.
De no hacerlo por olvido del legislador o por cualquier otra causa, se entender, fijados en sesenta
das continuos a su publicacin en Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Se puede concluir que nuestro Cdigo Orgnico Tributario tiene un carcter principista, que est
sujeto a la Constitucin y que regula el funcionamiento de la Administracin Tributaria.