7MO.

SEMESTRE - CPA

AUDITORIA
DE CUENTAS
POR COBRAR

18 DE FEBRERO 2023.

LIC. JOSÉ DANIEL ROLDÁN MORALES

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En resumidas cuentas, en
este mundo, cada cual
consigue lo que se
merece. Pero sólo quienes
alcanzan el éxito lo
reconocen.
Simenon, Georges

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GENERALIDADES
Para cualquier empresa, las cuentas por cobrar representan exigibles originados
por ventas al crédito de producto y servicios, por el otorgamiento de préstamos
documentados o no documentados, o por cualquier otro concepto similar.

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Cuenta conocida como "clientes".
01 Representa a todas las personas o entidades que le
deben dinero a la empresa por la venta al crédito
de mercaderías o servicios ordinarios.

02 CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES

Cuenta conocida como "Deudores Diversos".
Representa a todas las personas que le deben dinero
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a la empresa por cualquier motivo que no sea la
venta al crédito de mercadería o servicios ordinarios.
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MODELOS DE
REGISTROS
CUENTA
CORRIENTE

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PROGRAMA DE
AUDITORIA
El programa de auditoría para cuentas por cobrar
y transacciones de ventas debe estructurarse de
acuerdo a las necesidades de cada empresa.
UN PROGRAMA DE AUDITORÍA, TAMBIÉN
No existe un programa de auditoría estándar CONOCIDO COMO PLAN DE AUDITORÍA,
para todos los tipos de empresas que hay, así FUNCIONA COMO UNA GUÍA PARA LLEVAR A
CABO DIVERSOS TIPOS DE AUDITORÍAS EN
pues, un programa de trabajo para cuentas por UNA EMPRESA.

cobrar de una empresa comercial, difiere al de

un banco, así sucesivamente.

VER EL EJEMPLO 4
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FLUJOGRAMA DE
CONTROL INTERNO
El flujograma debe explicar en forma gráfica el origen, desarrollo y fin de las
cuentas por cobrar y al mismo tiempo revelar los procedimientos de control
interno, establecidos por la administración de la empresa auditada para proteger
ésta área del balance general contra cualquier error e irregularidad que pudiera
existir.

Para realizar el mencionado flujograma el auditor debió tener a la mano los

manuales de políticas y procedimientos de control interno.

VER EL EJEMPLO 5
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CÉDULA DE
INTEGRACIÓN DE
CUENTAS PO COBRAR
Comúnmente se prepara para los auditores un reporte impreso de las cuentas
por cobrar en la fecha de la auditoría, reporte hecho por los empleados de la
empresa auditada. Dicho reporte se considera como un papel de trabajo que
debe ser revisado siempre por el auditor.

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 CON CE P T O 7MO. SEMESTRE-CPA-

Son cartas elaboradas por los colaboradores

CONFIRMACIÓN de una empresa para determinar saldos de los
clientes o deudores.
EV IDE N CIA
Las cartas con respuesta, son evidencia
DE DATOS
CARTA DE

comprobatoria, suficiente y confiable de terceros

sobre los saldos registrados y declarados.

SE G U IMI EN TO
A las cartas enviadas y no dieron una
respuesta, para evitar nombres ficticios de
deudores y fraude con cuentas y MU E ST R E O
documentos por cobrar.
Cuando la empresa posee una gran cantidad
de clientes o deudores, se deberá realizar la
auditoría a una muestra. El resto, será
inspeccionado el documento origina y recibos
que amparen los abonos de los deudores.
TI P OS DE CON FI RMA CIÓ N
Positiva y negativa.

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CONFIRMACIÓN
DE DATOS
CARTA DE
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CÉDULA DE AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES
Después de verificar los registros contables, de confirmar los saldos con terceros,
y de determinar la confiabilidad de la información obtenida, el auditor se
encuentra con algunas cuentas que deben ser ajustadas por medio de partidas
de diario que se anotan en un papel de trabajo llamado Cédula de Ajustes y
Reclasificaciones.

VER EL EJEMPLO

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CÉDULA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES

Después de haber revisado los registros contables de su cliente, y de haber recibido las cartas de confirmación
obtuvo la siguiente información:
1. En la confirmación de saldos la Empresa Friccsa (cliente) nos informó no estar de acuerdo con su saldo, ya
que, el día 15 de abril del 2022 hizo un abono de Q2,000.00 en efectivo a cuenta de la factura No.950,
según recibo de caja No.201 extendido por el Sr. "Dinero Tequita" cobrador Equipos de Comunicaciones, S.A.,
por lo que el sado correcto es de Q7,350.00. Dicho dato fue investigado por la auditoría, y se constató que el
colaborador reportó tal recibo como extraviado, lo cual era falso, ya que ésta persona se quedó con el
dinero cobrado, por lo que se le hace firmar un vale que será descontado de su sueldo o liquidación si fuera
despedido.
2. La factura No.102 del ex cliente Víctor Pérez, por Q1,700.00, extendida hace más de dos años, se considera
realmente incobrable ya que dicho señor se encuentra desaparecido. Tomar en cuenta que existe una
Provisión para Cuentas incobrables de Q1,359.51 según lo especifican los registros contables.
3. El día 3 de julio del 2022, se recibe nota de débito No. 1027 del Banco Innovador, de Q1,389.09, por cheque
rechazado por falta de fondos a cargo del cliente Canesa, depositado el día 29 de junio de 2022.

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CÉDULA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES

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 CÉDULA ANALÍTICA 7MO. SEMESTRE-CPA-

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CUENTAS INCOBRABLES
También mencionadas como "cuentas malas", están constituidas por todos aquellos
saldos a cargo de clientes o deudores que son considerados de difícil cobro o
incobrables, ya sea todo o en parte, bien sea porque los obligados no pueden pagar
o porque la empresa no encontró práctico exigir su pago.

BASE LEGAL
CÁLCULO DEL 3% SOBRE GIRO O ACTIVIDADES MÉTODO MÉTODOS PARA
CONTABILIZAR
MÉTODO
REALACIONADAS A LA EMPRESA.
LAS CUENTAS
NUMERAL 20 DEL ARTÍCULO 21 LIBRO I, DEL DECRETO
10-2012 LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA DIRECTO POR COBRAR INDIRECTO

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MÉTODO DIRECTO
Cuando se comprueba la insolvencia
de un deudor de la empresa, ya se
que figure en la contabilidad con el
nombre de deudores, cuentas por
cobrar, clientes, corresponsales y
documentos por cobrar, habrá que
ajustar la cuenta por cobrar dándole
de baja o abonándola en los libros y
cargando la pérdida en una cuenta
nombra CUENTAS INCOBRABLES.

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MÉTODO INDIRECTO
Cuando se comprueba la insolvencia de un deudor de la empresa, ya
se que figure en la contabilidad con el nombre de deudores, cuentas
por cobrar, clientes, corresponsales y documentos por cobrar, habrá
que ajustar la cuenta por cobrar dándole de baja o abonándola en
los libros y cargando la pérdida en una cuenta nombra CUENTAS
INCOBRABLES.

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 MÉTODO INDIRECTO
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 MÉTODO INDIRECTO
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Cuando los colaboradores que llevan la contabilidad a la empresa auditada registren el ajuste
anterior en la cuenta mayor, el saldo de la Provisión para Cuentas Incobrables se verá
disminuido a Q869.40, que representa el 3% sobre los saldos finales de cuentas y documentos
por cobrar (Q28,000.00 x 3% = Q869.40). 18
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ACTIVIDAD #1 y #2
Realiza una caso de auditoría de cuentas por cobrar y
flujograma de cuentas por cobrar, se encuentra
asignado en el aula virtual en el apartado de
Auditoría de Cuentas por Cobrar.

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