UNIVERSIDAD FERMIN TORO

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y POLITICAS

ESCUELA DE DERECHO
BARQUISIMETO ESTADO LARA

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Integrante: Mara Castillo

Barquisimeto; Diciembre de 2017

 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Las fuentes del derecho son las manifestaciones externas mediante las cuales se expresa la
realidad de un ordenamiento jurdico. Se dice que son medios generadores de normas
jurdicas.
Son fuentes del Derecho Tributario, aquellos medios que rigen la creacin y aplicacin de
normas jurdicas tributarias
Las fuentes del derecho tributario son todas aquellas Disposiciones Generales, tratados,
acuerdos, decretos con fuerza y dems normas jurdicas que establezca la Ley para el
cumplimiento de las normas establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario.
Cada una de estas leyes va a sostener las reglamentaciones de la estabilidad jurdica para
los entes estadales, regionales y municipales quienes debern contar con la aprobacin de
la Administracin Tributaria respectiva.
El Cdigo Orgnico Tributario venezolano vigente, precepta en su artculo 2, de manera
expresa las fuentes de sta rama del Derecho, y su orden de aplicacin, as se tiene:
Artculo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales,
estadales y municipales.
5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los
rganos administrativos facultados al efecto.
Por regla general se plantean las fuentes del Derecho en dos sentidos:
a) Como factores que provocan necesariamente la aparicin de las normas jurdicas
determinando su contenido.
b) Como proceso de creacin de la norma misma.
En el primer sentido se habla de Fuentes materiales, y en el segundo de Fuentes formales.
Fuentes materiales
El Derecho entendido como normas, no solo supone un procedimiento formal de creacin.
La norma, adems de ser el producto de la actividad del legislador que responde a
procedimientos especficos, es una manera de regular la conducta de los hombres a travs
 de un imperativo; el legislador no determina a priori, mediante simples esbozos tericos, la
naturaleza de estos imperativos, el contenido de las normas de conducta responde a un
estudio del fenmeno social que va a regular, y de acuerdo con las necesidades del grupo,
factores econmicos, fsicos, religiosos, morales, histricos y otros de las ms diversa
naturaleza, va a determinar el contenido de la norma, solucionar el conflicto de intereses
que justifica la aparicin de la misma.
Carnelutti aduce que las fuentes materiales son las necesidades determinadas por el grupo
social las que en forma inmediata provocan el contenido de las normas.
El fenmeno jurdico es esencialmente social hecho este expresado por el aforismo ubi
societas ibi ius: donde hay sociedad hay derecho.
Fuentes Formales
Las normas jurdicas se distinguen de las dems normas de conducta (morales, religiosas,
etc.) en vista de que son coercibles, obligatorias, y esta obligatoriedad no la adquieren sino
a travs de un procedimiento formal taxativamente establecido por la legislacin. Es decir,
las fuentes formales son los procedimientos que hacen a las normas adquirir su carcter
jurdico, vale decir, obligatorias por ser coercibles, que ponen el aparato del Estado detrs
del precepto para crear la posibilidad de materializar una sancin en caso de
incumplimiento.
Las fuentes formales se clasifican en directas e indirectas.
Fuentes directas:
1. La Ley
Es la fuente inmediata de mayor importancia, sin ella no puede existir la actividad
financiera, tributos, penas sanciones, etc. La ley, segn Fraga, debe considerarse como todo
acto emanado del Poder Legislativo, sin examinar su naturaleza o contenido. Para Ossorio,
constituye la fuente principal del Derecho.
La Constitucin de la Repblica es la Ley preeminente de un Estado, contiene las
formalidades referentes a la estructura de las diferentes ramas del Poder Pblico y las
garantas de los derechos individuales y difusos. De ella emanan todas las leyes.
En sentido amplio se entiende por Ley toda norma jurdica reguladora de los actos y de las
relaciones humanas, aplicable en determinado tiempo y lugar. Todo precepto dictado por
 autoridad competente, mandando o prohibiendo una cosa en consonancia con la justicia y
para el bien de los gobernados.
Los caracteres que debe observar la Ley es que sea Justa, dirigida al bien pblico. Que
sea autntica, esto es, que sea dictada por una autoridad competente y legtima. Que tenga
carcter general, establecida en beneficio de todos y para la observancia de todos los
grupos sociales yObligatoria, es decir de forzoso cumplimiento.
La ley contiene un aspecto formal o explcito ya que ha sido dictado por el rgano
legislativo de acuerdo a los procedimientos determinados anticipadamente; y un aspecto
material que seala toda norma jurdica cuyo contenido regula una diversidad de hechos.
(Art. 202 203 CRBV)
(Del 203 se desprenden 236 Ord. 8; Principio de Reserva Fiscal 317)
Para Ossorio, constituye la ley una de las fuentes, tal vez la principal, del Derecho. En
sentido amplio se entiende por toda la norma jurdica reguladora de los actos y de las
relaciones humanas, aplicable en determinados tiempos y lugar. Dentro de esa idea seria
ley, todo precepto dictado por autoridad competente, mandando o prohibiendo una cosa en
consonancia con la justicia y para el bien de los gobernados. (Manuel Ossorio. Diccionario
de Ciencias Jurdicas, Polticas y Sociales P.424).
1.2 Leyes Delegadas y Decretos Leyes
Para Lares Martnez, los decretos Leyes son los actos emanados del Poder Ejecutivo,
mediante los cuales se establecen reglas de derecho sobre materias propias de la ley formal;
son decisiones con fuerza de Ley , adoptadas por el Poder Ejecutivo.
Los decretos legislativos o leyes delegadas: Son aquellos actos que revisten la forma de
decretos dictados por el poder ejecutivo. No son propiamente leyes por su proceso de
formacin, aunque tiene todos los efectos de esta, ya que tienen valor, rango y fuerza de
ley, amen que el ente ejecutivo de lo dicta se encuentra previamente autorizado por el
legislador para ello.
Esta delegacin viene a travs de una ley habilitante, que son aquellas leyes dictadas por la
Asamblea Nacional y estas fijaran la direccin, propsito y marco de materias que se
delegan al Presidente, as como el plazo para su ejecucin.
En Venezuela, el numeral 8 del artculo 236 de la Constitucin atribuye al Presidente de la
Repblica la potestad de dictar, previa autorizacin por una Habilitante, decretos con fuerza
 de Ley. Esto significa que la Asamblea Nacional tiene facultad para delegar en el Poder
Ejecutivo la funcin de legislar, donde se autoriza al Presidente de la Repblica para que,
en Consejo de Ministros, dicte decretos con fuerza de Ley, de acuerdo con las directrices,
propsitos y marco de las materias que se delegan, de conformidad con el tercer aparte del
artculo 203 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
La habilitacin para dictar Decretos Leyes, que otorga el Poder Legislativo al Ejecutivo, no
es nada nuevo, estuvo prevista en nuestra historia constitucional desde 1945.Incluso, Lpez
Contreras, bajo la vigencia de la Constitucin de 1936, dict Decretos leyes sin estar
previstos en esa Carta Poltica, fundamentndolos en la suspensin de garantas.
1.3 Reglamentos
Los emite el Ejecutivo para la plena ejecucin de las Leyes, cuidando de no alterar el
espritu de la misma con excepciones reglamentarias. La Constitucin le otorga al
ejecutivo la potestad reglamentaria (236 Ord. 10). Duguit acertaba que el reglamento
contiene disposiciones por va general.
Un reglamento es una norma jurdica de carcter general dictada por la Administracin
pblica y con valor subordinado a la Ley.
1.4 Los Tratados Internacionales
Tratado es todo acuerdo celebrado entre miembros de la comunidad internacional, que
reviste un carcter solemne, tiene por finalidad acordar soluciones a un conjunto de
problemas complejos, sean estos especiales, determinados de importancia considerable.
Los Tratados o convenciones internacionales, suscritos y ratificados por la Repblica,
publicados en Gaceta Oficial, son fuente del derecho.
Los Tratados pueden ser: Tratados Contratos, que tienen por objeto la realizacin de un
negocio lcito; son de carcter subjetivo porque originan prestaciones recprocas entre los
contratantes y se llaman tratados normativos cuando tienen por objeto la creacin de
obligaciones de equidad.

Fuentes Indirectas:
La Jurisprudencia:
Es el conjunto de pronunciamientos dictados por aquellos que tienen la facultad de
interpretar las normas jurdicas y su aplicacin y adaptacin al caso concreto. En la
prctica, se compone de los fallos o sentencias emanados del mximo tribunal, que
contienen las reglas conforme a las cuales se ha realizado la adaptacin del derecho escrito
a las circunstancias de la realidad.
Constituyen fuentes en cuanto aclaran la forma como puede o debe entenderse una norma
jurdica, y su carcter vinculante lo determina el rgano jurisdiccional del cual emana.
En el Derecho Romano, la jurisprudencia era definida, tal como expresa el Digesto
siguiendo las palabras de Ulpiano, como el conocimiento de las cosas divinas y humanas.
Ciencia de lo justo y de lo injusto, aludiendo ms que a las decisiones de los jueces, a la
ciencia del derecho. As aparece el jurista como la persona autorizada para decidir sobre lo
justo y lo justo, basado en su conocimiento, siguiendo la postura de los filsofos griegos
que sostenan que las decisiones deban ser tomadas por los sabios, nicos capaces de llegar
a la verdad.

La Costumbre:
Desde el punto de vista jurdico llamamos costumbre a la norma de conducta nacida de la
reiterada y constante prctica social, y considerada como obligatoria por la comunidad.
La costumbre slo regir en defecto de ley aplicable, siempre que no sea contraria a la
moral, al orden pblico y que resulte probada.
La costumbre ha de ser alegada y aprobada por parte de quien la invoque ante los
tribunales, puesto que stos no estn obligados a conocerla.
Es una norma que no emana de la manifestacin de voluntad de un rgano determinado,
esto es, nadie la dicta, sino que es el resultado de un simple comportamiento uniforme y
constante, practicado con la conviccin que corresponde a una obligacin jurdica. Su valor
en nuestro ordenamiento depende de su conformidad o disconformidad con la ley, del valor
que sta pueda atribuirle en determinados casos y de la materia en que puede ser invocada.

Principios Generales del Derecho:

Son aquellas ideas y fundamentos que, sin estar escritos, constituyen la base del
ordenamiento jurdico e inspiran la elaboracin de las leyes.
Los principios generales del Derecho actan en una doble vertiente; por un lado, actan
cuando no existe ley o costumbre aplicables, por otro, permiten un recto entendimiento de
las normas mediante elementos de tica, equidad, lgica y sentido de la realidad y de la
justicia.

La Doctrina:
Comprende las opiniones y teoras sustentadas por los autores exponiendo su criterio acerca
de una determinada materia. No tiene fuerza legal obligatoria y su trascendencia depender
del reconocimiento otorgado al autor o en la mayor o menor fundamentacin de las teoras
que sustenta. Se recurre habitualmente a la doctrina de los autores para la interpretacin o
aclaracin de los preceptos legales a fin de lograr su aplicacin al caso concreto, pero como
se dijo, no gozan de fuerza obligatoria.
La doctrina tendr carcter de fuente formal cuando analice y profundice el alcance de una
norma.