Cápsula del Conocimiento: Obligaciones

tributarias y contratos asociativos

Junio, 2023
Agenda
Agenda

1. Beneficiario Final.
o Concepto y declaración de beneficiario
3. Nuevo tratamiento
final. aplicable a los
o Sujetos obligados y criterios de
determinación del beneficiario final. contratos de asociación
o Mecanismos para obtener y conservar la en participación.
información del beneficiario final.
o Infracciones y sanciones. o Concepto y requisitos
2. Sujetos sin capacidad operativa
(SSCO). o Modificación establecida
o Procedimiento para atribución de SSCO.
en el Decreto Legislativo
o Impugnación de atribución del SSCO.
o Publicación y revisión de la condición de
Número 1541.
SSCO.
o Efectos tributarios en operaciones con
SSCO como en EIRL, contratos de
colaboración empresarial y sociedades.
Beneficiario Final
Beneficiario Final

Concepto y declaración de Beneficiario Final

Persona natural (PN) que:
• Efectiva y finalmente posee o controla Personas Jurídicas (PJ) o Entes Jurídicos (EJ)
• Finalmente posee o controla un cliente o en cuyo nombre se realiza una transacción.

Declaración de Beneficiario Final

Constituye una declaración jurada informativa que contiene la información del beneficiario

final.

Sujetos obligados a presentar la declaración de Beneficiario Final.

Los sujetos obligados a presentar la Declaración del Beneficiario Final son las personas
jurídicas y los entes jurídicos obligados a identificar, obtener, actualizar, declarar, conservar
y proporcionar la información sobre los beneficiarios finales, incluyendo la documentación
sustentatoria.
Beneficiario Final

Personas y Entes Jurídicos exentos de la presentación de la declaración:

• Banco Central de Reserva del Perú, así como bancos e instituciones financieras cuyo capital sea cien
por ciento (100%) de propiedad del Estado Peruano.

• Entidades de la Administración Pública (Poder Ejecutivo, incluyendo Ministerios y Organismos

Públicos Descentralizados, Poder Legislativo, Poder Judicial, Gobiernos Regionales, Gobiernos
Locales, Organismos constitucionalmente autnónomocas y las leyes confieren autonomía, así como
demás entidades y organismos, proyectos y programas del Estado).

• Embajadas, Misiones Diplomáticas, Oficinas Consulares, Organizaciones u Organismos

internacionales acreditados ante el Estado Peruano.

• Universidades Públicas, Institutos y Escuelas Superiores Públicos, Centros Educativos y Culturales

Públicos, entre otros.
Beneficiario Final

¿Cómo se determina el beneficiario final?

Personas Jurídicas
• PN que directa o indirectamente a través de cualquier modalidad de adquisición, posee como mínimo el 10% del capital social de una PJ.
• PN / PN + otros como unidad de decisión, o a través de otras PN, PJ o EJ que: (i) tenga facultades, por medios distintos al de la propiedad,
para designar o remover a la mayor parte de los órganos de administración, dirección o supervisión; (ii) tenga poder de decisión en los
acuerdos financieros, operativos y/o comerciales; o, (iii) ejerza otra forma de control de la PJ.
• En caso no se determine por ninguno de ellos, será la PN que ocupe el puesto administrativo superior.

Entes Jurídicos
• Fideicomisos o fondo de inversión: PN que ostente la calidad de fideicomitente, fiduciario, fideicomisario o grupo de beneficiarios y
cualquier PN (partícipe o inversionista) que ejerza control efectivo final del patrimonio, resultados o utilidades del los referidos entes.
• Otros EJ: PN que ostente una posición similar o equivalente a las citadas arriba. En el caso del Trust, también podrá ser la PN que ostente
la calidad de protector o administrador.
Obligaciones respecto a la información del Beneficiario Final

IDENTIFICAR

OBTENER ACTUALIZAR
PJ/EJ
obligada a

DECLARAR CONSERVAR
Beneficiario Final
Mecanismos para obtener y conservar la información del beneficiario final
Las entidades de la Administración Pública están obligadas a atender los requerimientos de información
que realicen la SUNAT, la SBS y la SMV y otras autoridades competentes, a fin de que éstas puedan
identificar y/o corroborar la información proporcionada de los beneficiarios finales de las Personas
Jurídicas o Entes Jurídicos.

SMV

SUNAT
SUNAT La información puede ser utilizada para :
SMV
•Cumplir con la Asistencia Administrativa
Mutua en materia tributaria.
• Cumplir con las funciones de control del
SBS cumplimiento de obligaciones tributarias y
lucha contra la evasión y elusión tributarias
SBS (SUNAT).
• Cumplir con las funciones de supervisión y
Uniformizar el costo por elanálisis financiero (SBS).
• Cumplir con las funciones de supervisión y
acceso a la estabilidad de los
control del mercado de valores (SMV).
CEJ (D.L. 662 y 757)
Consecuencias de no informar
Ampliación de la facultad de fiscalización
 Obligación de suministrar la información que la
SUNAT requiera para intercambiar información
en cumplimiento de lo acordado en los
convenios internacionales
 Obligación de prestar y solicitar asistencia
1 administrativa mutua en materia tributaria.
Control del
suministro de
información y
documentación
Responsabilidad solidaria - Representantes
 Existirá dolo, negligencia grave o abuso de
facultades cuando el representante del deudor
tributario omita presentar la declaración jurada
informativa del beneficiario final, salvo prueba
en contrario.
3 información del beneficiario final.
Obligaciones de los administrados
 Se debe cumplir con los procedimientos de debida
diligencia que respalden las declaraciones juradas
informativas para:
 La asistencia administrativa mutua en materia
tributaria o
 Aquellos que contengan la información del
beneficiario final 2
Infracciones y sanciones
 Se incorporan Infracciones y sanciones vinculadas al
cumplimiento de los procedimientos de debida
diligencia que respalden las declaraciones juradas
informativas para la asistencia administrativa mutua
en materia tributaria o aquellas que contengan la
4
Beneficiario Final
Infracciones y Sanciones
De no cumplirse con las obligaciones vinculadas a la declaración jurada informativa de Beneficiario Final, el
procedimiento de debida diligencia, la conservación de la documentación de respaldo y sistemas y permitir
el control por parte de la SUNAT, el sujeto obligado podría incurrir en las siguientes sanciones:

Uniformizar el costo por el

acceso a la estabilidad de los
CEJ (D.L. 662 y 757)
Beneficiario Final
Plazo para presentación de la declaración
La presentación de la declaración por los sujetos obligados será realizada gradualmente.
Para el 2023, los sujetos obligados deben presentar a la SUNAT la información de sus beneficiarios
finales, según el siguiente detalle:

 Tabla de vencimientos para la presentación de la declaración informativa de Beneficiario Final  

Tramo III: Más de 300 UIT  

Fecha de vencimiento según el último digito del RUC (**)  

Periodo
Tributario 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9  

11° día hábil 12° día hábil 13° día hábil 14° día hábil 15° día hábil 16° día hábil  
de junio 2023 de junio 2023 de junio 2023 de junio 2023 de junio 2023 de junio 2023
Mayo 2023
Buenos contribuyentes y UESP

17° día hábil de junio de 2023

Nuevo tratamiento aplicable a los contratos de
asociación en participación
Nuevo tratamiento aplicable a los contratos de asociación en
participación
Es el contrato por el cual una persona, denominada asociante le concede a otra u otras
personas denominadas asociados, una participación en el resultado o en las utilidades de
uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio de una determinada
contribución.
Características:
• El asociante actuará en nombre propio y la asociación en participación no tendrá ni razón
social ni denominación.
• La gestión del negocio o empresa le corresponderá única y exclusivamente al asociante,
además, no existirá relación jurídica alguna entre los terceros y los asociados.
• Los terceros no adquieren derechos ni asumen obligaciones frente a los asociados, ni los
asociados ante ellos.
• El contrato puede determinar la forma de fiscalización o control a ejercerse por los
asociados sobre los negocios o empresas del asociante que son objeto del contrato.
• Los asociados tienen derecho a la rendición de cuentas al término del negocio realizado y
al término de cada ejercicio
Nuevo tratamiento aplicable a los contratos de asociación en
participación

Limitación de asociar:
El asociante no puede atribuirles participación alguna en el negocio o en la empresa a
terceros sin el consentimiento expreso de los asociados.
Presunción de propiedad de los bienes contribuidos
Los bienes contribuidos por los asociados se considerarán de propiedad del asociante, salvo
aquellos bienes que se encontrasen inscritos en Registros Públicos a nombre del asociado.

Participaciones y casos especiales

Salvo se pacte lo contrario, los asociados participan en la misma medida tanto en las
pérdidas como en las utilidades, sin embargo, las pérdidas no pueden exceder el importe de
su contribución.
No obstante, se puede convenir en el contrato que una persona participe en las utilidades
mas no en las pérdidas, así como atribuírsele una participación en las utilidades o en las
pérdidas sin que exista una determinada contribución.
 Nuevo tratamiento aplicable a los contratos de asociación en
participación

El Decreto Legislativo No. 1541:

Mediante Resolución de Observancia

Obligatoria No. 02398-11-2021, estableció el
tratamiento tributario aplicable al CAP, el
cual posteriormente fue incorporado en la
Ley del IR en su Quincuagésimo Quinta
disposición transitoria y final

Los contratos de asociación en participación

tendrán el siguiente tratamiento:

1. Las contribuciones del asociado se encontrarán

gravadas con el Impuesto a la Renta, de
conformidad con las disposiciones que regulan
el referido impuesto.

2. La participación del asociado no constituirá

costo o gasto deducible para el asociante.
Nuevo tratamiento aplicable a los contratos de asociación en
participación
Antecedentes (Continuación)
Incorporando la Quincuagésimo Quinta Disposición .- Tratamiento de los contratos
de asociación en participación

3. La obligación de retener, referida en los artículos 73-A y 76 de la Ley General de

Sociedades, también será aplicada a los asociantes, respecto de las utilidades que
distribuyan a favor de los asociados cuando estos sean personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el
país, o personas no domiciliadas en el país, respectivamente. La obligación nace cuando
los dividendos y otras formas de distribución de utilidades se pongan a disposición en
efectivo o en especie.

4. El asociante deberá registrar en subcuentas especiales las operaciones del negocio objeto
del contrato de asociación en participación.
Nuevo tratamiento aplicable a los contratos de asociación en
participación

El asociante es quien determina y paga el IR por la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan del negocio objeto del CAP, contabilizando como suyos también los gastos
relacionados, siendo finalmente quien distribuye las ganancias del negocio al asociado,
pero esta distribución no califica como gasto para el asociante, sino como una
distribución de dividendos.
 
La distribución de los resultados del negocio al asociado no califica como ingreso para
efectos del IR sino como dividendos, produciéndose los siguientes efectos:
 
• Si el asociado es una persona jurídica domiciliada en el país, dicho ingreso no está
gravado con el IR.
• Si el asociado es una persona natural o una persona jurídica no domiciliada estaría
sujeto a una retención con la tasa del 5%.
Sujeto Sin Capacidad Operativa (SSCO)
Sujeto sin capacidad operativa - SSCO

Incumplimiento del IGV Operaciones no reales por

18% sector económico

(2017 AL 2020)
Por operaciones no reales
(S/4,223 millones) Promedio de los años 2017 - 2020

Servicios
1,344 M

Construcción
118,072 Contribuyentes
593 M
Incurriendo en la modalidad de
operaciones no reales (evasión Comercio
fiscal) 1,038 M
Impuesto a la Renta (2007
al 2020) Manufactura
Índice de 704 M
incumplimiento
por encima del
45%
Sujeto sin capacidad operativa - SSCO

No realiza actividad No contaba con licencia

económica alguna de funcionamiento
Se verificó que en el domicilio fiscal
no se contaba con la infraestructura, No contaba con los permisos o
autorizaciones del sector
bienes y equipos necesarios. Más del 70% correspondiente.
del Crédito
Fiscal reparado
No contaba con locales por SUNAT
propios y/o alquilados provino de
No registraba pagos por servicios sujetos sin
No tenía cuentas en el
públicos (agua, luz, teléfono, capacidad sistema financiero
internet, etc.)
operativa
No registraba movimientos u
operaciones cuando sí tenían
cuentas bancarias.

No contaba con personal

No contaba con personal de manera
directa ni indirecta (a través de
empresas tercerizadoras) o el personal
no era el idóneo o insuficiente.
Sujeto sin capacidad operativa - SSCO

El Decreto Legislativo No. 1532 (19.03.2022) incorporó el SSCO es aquel que, figura como emisor de los
comprobantes de pago o de los documentos complementarios, pero que no tiene los recursos
económicos, financieros, materiales, humanos y/u otros, o estos no resultan idóneos, para realizar las
operaciones por las que se emiten dichos documentos.

Inicio del procedimiento de atribución de la condición de SSCO:

Se dará a través de una verificación de campo y de sus fuentes de información
cuando haya indicios que no se cuenta con capacidad operativa.

* Para el criterio de idoneidad, se tendrá en cuenta la suficiencia, razonabilidad y proporcionalidad en

función: i) Naturaleza de las operaciones; ii) Nivel de ventas; iii) Sector económico; iv) Entre otros.

Vigencia a partir del 01 de enero de 2023 pero aplicable a comprobantes de pago y

documentos complementarios emitidos a partir del 20 de marzo de 2022
Sujeto sin capacidad operativa - SSCO

Infraestructura
Activos
o bienes

Sujeto
SSCO

Personal Otra situación

No cuentan con… objetiva

o no resultan
idóneos
 Sujeto sin capacidad operativa - SSCO
Procedimiento de atribución de la condición de SSCO

30 días 30 días 10 días 30 días 10 días 30 días

hábiles hábiles hábiles hábiles hábiles hábiles

Inicio Fin del plazo Resultado del Req. Vcto. RI Vcto. RTF

Presentación de medios
Evaluación de SUNAT de los medios Reclamación Apelación
probatorios
probatorios
*Prórroga única y automática
* “Nueva verificación de campo”
(5 días Uniformizar
hábiles) el costo por el
acceso a la estabilidad de los CEJ
(D.L. 662 y 757)

Dos opciones:
Notificación de 1. Se desvirtúa
Carta + Req. 2. Atribución de
SSCO
Sujeto sin capacidad operativa - SSCO
Impugnación de atribución de SSCO

Plazos especiales distintos al Código

Tributario

• 10 días hábiles para presentar reclamación y apelación.

• 5 días hábiles para la subsanación de requisitos de admisibilidad.
• 30 días hábiles para resolver la reclamación y apelación.
• 10 días hábiles para actuación de medios probatorios (siempre que hayan sido
presentados).
• 10 días hábiles para que SUNAT eleve el expediente al TF.
Importante: La atribución de SSCO quedará firme cuando
• El plazo para impugnar venza.
• Desistimiento del sujeto (art. 130° del Código Tributario).
• Se agote la vía administrativa.
Sujeto sin capacidad operativa - SSCO

Publicación de la condición de SSCO

SUNAT publicará en su página web y en el diario oficial El Peruano, el último día
calendario del mes, las RA de SSCO que queden firmes. Datos: RUC, Razón
Social, Representante Legal, No. Resolución, Fecha de emisión.

Plazo: El reglamento establecerá el plazo (no mayor a 5 años).

Efectos en el SSCO:
• Baja de serie de comprobantes de pago y documentos complementarios físicos.
• Sólo podrán emitir boletas de venta, notas de crédito/débito vinculadas de forma electrónica hasta
Uniformizar el costo por el
el vencimiento del plazo.
• acceso a la estabilidad
Las operaciones que sede los
realicen con el SSCO no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal y
sustentar
CEJ costoy o757)
(D.L. 662 gasto para efecto del Impuesto a la Renta.
• El pago del IGV a cargo del SSCO consignado en los CP o notas de débito, donde figure como
emisor, emitidos hasta la fecha de publicación (Medida disuasiva).

Efectos en los Comprobantes de Pago y documentos complementarios emitidos por el SSCO:

• No se permite utilizar el derecho al crédito fiscal o cualquier derecho o beneficio del IGV.
• No se permite el costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
SALVO, se presente REVISIÓN.
Sujeto sin capacidad operativa - SSCO
Solicitud de Revisión

• Plazo para solicitarla: Primeros 30 días hábiles luego de la publicación de la atribución de

SSCO.

SUNAT inicia una fiscalización parcial y concluirá con una RD.

Efectos de no solicitar la revisión:

• Fiscalizaciones de contribuyentes que no hubieran solicitado la revisión:

o Los reparos que se realicen en la fiscalización, vinculados a los CP o DC emitidos por el SSCO,
Uniformizar el costo por el
no admiten prueba en contrario.
acceso a la estabilidad
o Impugnación de las de
RD los
o RM que culminen la fiscalización.
 Admisión
CEJ (D.L. 662 y 757)únicamente si está referida a aspectos distintos a los vinculados a los CP o DC
emitido por el SSCO.
 Reclamación o apelación es admitida sólo si se acredita el pago de la totalidad de la deuda
tributaria asociada.
 La reclamación fuera de plazo del art. 137° del Código Tributario es admitida solo si se
acredita el pago de la totalidad de la deuda.
SUNAT publicará en su página web y/o en el diario oficial El Peruano,
una relación de las EIRL. Contratos de colaboración empresarial y
sociedades cuya Inscripción al RUC se realice posteriormente a la
publicación de la relación del SSCO y se encuentre en las siguientes
situaciones:

CONTRATOS DE
EIRL SOCIEDADES*
COLABORACIÓN EMPRESARIAL*

Socio sea titular de una EIRL La parte contratante sea un

Titular sea un SSCO SSCO, siempre que posea SSCO, siempre que
directa o indirectamente más individualmente o en conjunto
del 20% del capital social posean directa o
indirectamente más 20% de
Titular sea el mismo que el
la participación en el
de la EIRL un SSCO
resultado del contrato.

*Cuando el socio o parte contratante sea a

su vez socio o parte contratante de un SSCO, Socio sea un SSCO, siempre
según porcentajes que determine el que individualmente o en
reglamento, siempre individualmente o en conjunto posean directa o
conjunto posean directa o indirectamente indirectamente más del 20%
más del 20% del capital social. del capital social
Sujeto sin capacidad operativa - SSCO

*Mediante Reglamento se regulará los datos de los representantes legales a publicarse.

Efectos de la publicación de SSCO de las EIRL, CCE y sociedades:

 Baja de series de CP físicos.
 Solo puede emitir boletas y notas de crédito/debito vinculadas de forma electrónica.
 Se puede solicitar la impugnación de la condición (art. 162 y 163 del Código Tributario).
A regularse mediante Reglamento.
Uniformizar el costo por el
* Si el Poder Judicial deja sin efecto la atribución de SSCO, SUNAT lo publicará dicho
acceso a la estabilidad de los
resultado en su página web y en el diario oficial “El Peruano” y retirará al sujeto de su lista
deCEJ (D.L. 662 y 757)
SSCO.
Efectos de la publicación de la condición de SSCO

Reparo posterior Impugnación de reparos Reclamación o apelación

Los reparos que se realicen
durante una fiscalización
posterior cuya revisión no
se haya solicitado, no
admite prueba en contrario.
Admitida a trámite
únicamente si se refiere a
aspectos distintos a los que
resulten como consecuencia
de no haber efectuado la
solicitud de revisión.
fuera de plazo
Referencias en los Art.137 y
146 del C.T. serán admitidas
si además se acredita el
pago de la totalidad de la
deuda tributaria actualizada

Único reparo posterior en Reclamación o apelación

fiscalización parcial electrónica Serán admitidas si además
Se entiende concedido el plazo de 10 se acredita el pago de la
días hábiles (Art.62 - B C.T) para la totalidad de la deuda
revisión de errores de cálculo tributaria actualizada o se
garantice mediante carta
fianza.
Sujeto sin capacidad operativa - SSCO
Efectos tributarios en operaciones con SSCO

La SUNAT publicará en su página web y en el diario oficial El Peruano, la relación de EIRL, contratos de
colaboración empresarial y sociedades cuya inscripción al RUC se realiza a partir del día calendario
siguiente a la publicación de atribución de SSCO y respecto de los cuales se detecte lo siguiente:

• Las EIRL cuyo titular sea un SSCO.

• Las EIRL cuyo titular sea el mismo que el de la EIRL sin capacidad operativa.
• También es aplicable a:
o Sociedades tengan como socio al titular de una EIRL SSCO, siempre que dicho titular posea directa o
Uniformizar el costo por el
indirectamente más del 20% del capital de dicha sociedad.
o Contratos
acceso a la estabilidad de los empresarial cuando el titular de una EIRL SSCO tenga una participación
de colaboración
de más
CEJ (D.L. 662del
y 20%
757)en los resultados de dichos contratos.
• Sociedades que se constituyan por uno o más SSCO, en las de individualmente o en conjunto, posean
directa o indirectamente más del 20% del capital de dichas sociedades.
• Contratos de colaboración empresarial en los que una o más de sus partes sean SSCO, siempre que
individualmente o en conjunto, tengan una participación de más del 20% en los resultados de dichos
contratos.
• Sociedades o contratos de colaboración empresarial en los que sus socios, que individualmente o en
conjunto, posean directa o indirectamente más del 20% del capital de dichas sociedades o tengan una
participación de más del 20% en los resultados de dichos contratos y a su vez, sean o hubieran sido
socios, individualmente o en conjunto de una sociedad o contrato de colaboración empresarial SSCO.
Sujeto sin capacidad operativa - SSCO
EIRL, contratos de colaboración empresarial y sociedades (cont.)

Mediante Reglamento se regulará los datos de los representantes legales a publicarse.

Efectos de la publicación de SSCO de las EIRL, CCE y sociedades:

• Baja de series de CP físicos.
• Solo puede emitir boletas y notas de crédito/debito vinculadas de forma electrónica.
• Se puede solicitar la impugnación de la condición (art. 162 y 163 del Código Tributario).
Uniformizar
A regularseelmediante
costo por el
Reglamento.
acceso a la estabilidad de los
Si
CEJel (D.L.
Poder662
Judicial deja sin efecto la atribución de SSCO, SUNAT lo publicará dicho resultado
y 757)
en su página web y en el diario oficial “El Peruano” y retirará al sujeto de su lista de SSCO.
Sujeto sin capacidad operativa - SSCO
Disposiciones complementarias modificatorias

Impuesto a la Renta

• Tercer párrafo del art. 20 de la LIR – No deducible el costo computable.

• Inciso j) del art. 44 de la LIR – No deducible el gasto para efectos de tercera
categoría.
• Acápite i) del cuarto párrafo del art. 46 de la LIR – No deducible el gasto por
arrendamiento dentro de las 3 UIT adicionales.
Uniformizar el costo por el
SPOT
acceso a la estabilidad de los

• CEJ
Se (D.L. 662 como
incorpora y 757) condición para solicitar la libre disposición de los fondos
depositados que el sujeto no haya sido declarado SSCO mediante resolución firme.
• Nueva causal de ingreso como recaudación los montos que se hubieran
depositado si el sujeto es declarado SSCO mediante resolución firme.