REGLAMENTO SOBRE EL

IMPUESTO SOBRE LAS

UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS
D.S Nº24051
INTEGRANTES:
 Amaru Quispe Felix Camilo N°4

 Arias Fernandez Aron Gabriel N°7

 Condori Escobar Nadia Gabriela N° 15
 Flores Huanca Daniela N° 22
 Quenta Chavez Michelle Estefania N° 37
 UTILIDAD NETA
ART.21 Costo Depreciable
Las depreciaciones se calcularan sobre el costo de adquisicion o de produccion de los
bienes, el que incluira los gastos incurridos con motivo de la compra, transporte,
introduccion al pais, instalacion, montaje, y otros necesarios para colocar los bienes en
condiciones de ser usados. En los casos de los bienes importados, no se admitira, salvo
prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio de exportacion
vigente en el lugar de origen, el flete, seguros y gastos para ponerlos en condiciones de
ser usados en el pais. El excedente que pudiera determinarse por aplicacion de esta
norma, no sera deducible en modo alguno a los efectos de este impuesto. Las comisiones
reconocidas a entidades del mismo conjunto economic que hubieren actuado como
intermediarios en la operacion de compra, no integraran el costo depreciable , a menos
que se pruebe la efectiva prestacion de servicios y la commission no exceda de la
usualmente se hubiera reconocido a terceros no vinculados al adquiriente
3
La Empresa AQUILES Y CIA. en fecha 25 de marzo de la GESTION 2022 se adquirió una maquinaria
importada de EE. UU, además que se canceló Bs 7.000.- por la Desaduanización, Manipuleo por Bs 700.- y
Almacenaje por Bs 700.- todos con factura.
De acuerdo a los PCGA, bajo el principio de valuación del costo, se reconocerá al costo de adquisición, es
decir, al costo neto del bien.

CONCEPTO MONTO IVA COSTO NETO

MAQUINARIA 7.000.000 910.000 6.090.000

DESADUANIZACION 7.000 910 6.090
MANIPULEO 700 91 609

ALMACEN ADUANERO 700 91 609

TOTALES 7.008.400 911.092 6.097.308

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REGISTRO CONTABLE N°1
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
25/3/2022 MAQUINARIA EN GENERAL 6.097.308,00
Maquinaria 6.090.000,00
Desaduanizacion 6.090,00
Manipuleo 609,00
Almacen Aduanero 609,00
CREDITO FISCAL 911.092,00
BANCO 7.008.400,00
SUMA TOTAL 7.008.400,00 7.008.400,00

A final de gestión 2022, se depreciará el activo a su costo depreciable, según normado en el Art 21 del D.S. 24051

Depreciación
FECHA DE FECHA INICIO VIDA UTIL Al
ACTIVO VALOR acumulada
ADQUISICION DE DEP. (8 AÑOS) 31/12/2022
31/12/22
MAQUINARIA EN
25/3/2022 1/3/2022 6.097.308 96 10 635.136,25
GENERAL

5
REGISTRO CONTABLE N°2

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

31/12/2022 DEPRECIACION MAQUINARIA EN GENERAL 635.136,25
DEP. ACUM. MAQUNARIA
635.136,25
EN GENERAL
SUMA TOTAL 635.136,25 635.136,25

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 Depreciaciones del
Activo Fijo
ART.22 Las deperciaciones del activo fijo se computaran sobre el costo depreciable, segun el articulo 21
de este reglamento y de acuerdo a su vida util en los porcentajes que se detallan en el anexo de
este articulo. En el caso de las empresas de distribucion de peliculas cinematograficas, la
depreciacion o castigo de las mismas explotadas bajo el Sistema de contratos con pago directo,
royalties o pecios fijos sobre los costosrespectivos, se realizara en loos siguientes porcentajes:
50% el primer año, 30% el Segundo, 20% el tercero. El plazo se computara a partir de la gestion
en la cual se produzca el estreno de la pelicula. En todos los casos, la reserva acumulada no podra
ser superior al costo contabilizado del bien, ya sea de origen o por revaluos tecnicos. Las
depreciaciones correspondientes a revaluos tecnicos realizados durante las gestiones fiscales que
se inicien a partir de la vigencia de este impuesto, no son deducibles de la utilidad neta, conforme
con el inciso h) del articulo 18 de este reglamento.  Las reparaciones ordinarias que se efectúen
en los bienes del activo fijo, serán deducibles como gastos del ejercicio fiscal siempre que no
supere el veinte por ciento (20%) del valor del bien. El valor de reparaciones superiores a este
porcentaje se considerará mejora que prolonga la vida útil del bien; y, por lo tanto, se imputará al
costo del activo respectivo y su depreciación se efectuará en fracciones anuales iguales al período
que le resta de vida útil
8
La Empresa “ABC” Ltda. Realiza cambios de partes de motor, a dos de sus vehículos a lo tonelaje, por un importe de Bs.
10.000 cada uno, cancelándose al contado mediante cheque, según factura adjunta.

Las reparaciones ordinarias que se efectúen en los bienes del activo fijo, serán deducibles como gastos del
ejercicio fiscal siempre que no supere el veinte por ciento (20%) del valor del bien. El valor de reparaciones
superiores a este porcentaje se considerará mejora que prolonga la vida útil del bien; y, por lo tanto, se imputara
al costo del activo respectivo y su depreciación se efectuará en fracciones anuales iguales al periodo que le resta
de vida útil. (Aplicar Norma Contable N°4 Revalúo Técnico)

Fecha Detalle F.M Debe Haber

31/12/2022 Vehículo Automotor   17.400,00  

  Credito Fiscal-IVA   2.600,00  

  Banco M/N     20.000,00

  TOTALES   20.000,00 20.000,00

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10
11
ART.23
Perdidas de Capital
Tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros, serán deducibles en la misma gestión que se declara,
siempre que el contribuyente haya dado aviso a la
Administración Tributaria, dentro de los quince (15) días
siguientes de conocido el hecho..
Cuando el importe del seguro del bien no alcanzara a cubrir la
pérdida, o el monto abonado por la compañía aseguradora
fuera superior al valor residual del bien, las diferencias
mencionadas se computarán en los resultados de la gestión, a
efectos de establecer la Utilidad Neta Imponible.
“

13
30 de junio de 2022. Almacenes “Rosita” procede a dar baja a un equipo de computación por estar en condiciones
inservibles cuyo saldo al 31 de diciembre de 2021 es Bs. 10.000.00 y su Depreciación acumulada es Bs. 5.000.00. Tal
baja puede implicar tres casos:
1. Baja sin responsabilidad del encargado
2. Baja con cobertura de seguro
Para efectuar la demostración práctica en los diferentes casos, se deberá seguir idéntico procedimiento efectuado en la
demostración anterior. Es decir, los saldos al 30 de junio de 2022 son

DEP. ACUM. EQUIPOS DE

EQUIPOS DE COMPUTACION COMPUTACION
DEBE HABER
DEBE HABER
5.000,00
10.000,00 128,00 Act. Dep. acum
Act. Activo Fijo 255,00 1.282,00 Dep. Acumulada
10.255,00 6.410,00

Costo actualizado del bien 10.255,00

menos:
A continuación, determinamos su valor residual:
Depreciacion acumulada
actualizada 6.410,00
VALOR RESIDUAL 3.845,00
14
Baja de bienes de uso sin cobertura de seguro Utilizando el supuesto según Caso A., el equipo de computación es
dado de baja a la fecha sin haberse establecido responsabilidad por parte del encargado, el registro es:

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

30/6/2022 DEP. ACUM. EQUIPO DE COMPUTACION 6.410,00

PERDIDA POR BAJA DE BIENES DE USO 3.845,00
EQUIPO DE COMPUTACION 10.255,00
SUMA TOTAL 10.255,00 10.255,00

Baja de bienes de uso con cobertura de seguro

Utilizando el supuesto según Caso B., el equipo de computación es dado de baja a la fecha habiéndose establecido la
cobertura de seguro, el registro es:

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

30/6/2022 DEP. ACUM. EQUIPO DE COMPUTACION 6.410,00
SEGUROS POR COBRAR 3.845,00
Seguro IMCRUZ
EQUIPO DE COMPUTACION 10.255,00
SUMA TOTAL 10.255,00 10.255,00
15
Una vez preparado el registro, se dará parte a la compañía aseguradora (Seguros IAMCRUZ S.A.) y esta, de acuerdo al contrato
de seguro suscrito efectúe la coberturación del siniestro, pudiendo suscitarse dos casos:
A. Cobertura del seguro mayor al valor residual
B. Cobertura del seguro menor al valor residual

Cobertura de seguro mayor al valor residual

Para efectuar su demostración práctica utilizaremos el supuesto del anterior ejemplo.
10 de julio de 2022. La compañía aseguradora cobertura el siniestro en exactamente Bs. 6.000.00.

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

10/7/2022 CAJA M/N 6.000,00
SEGUROS POR COBRAR 3.845,00
Seguro IAMCRUZ
INGRESOS POR
RECUPERACION DE 2.155,00
SINIESTROS
SUMA TOTAL 6.000,00 6.000,00

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Cobertura de seguro menor al valor residual
Para efectuar su demostración práctica utilizaremos el supuesto de un ejemplo anterior.
10 de julio de 2022. La compañía aseguradora cobertura el siniestro en exactamente Bs. 2.000.00.
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
10/7/2022 CAJA 2.000,00
PERDIDAD POR RECUPERACION DE SINIESTROS 1.845,00
SEGUROS POR COBRAR 3.845,00
Seguro IAMCRUZ -
SUMA TOTAL 3.845,00 3.845,00

De acuerdo a la norma bajo los dos escenarios, para que la pérdida o ingreso
sea reconocido como gasto deducible a efectos de computar en los resultados
de la gestión y poder establecer en la utilidad neta imponible a cancelar, se
tiene que informar 15 días siguientes al hecho, a la Administración tributaria.

17
 Ejemplo de Carta a la
Administración Tributaria

18
ART.24
Bienes No
Previstos
Los bienes no previstos en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento
afectados a la producción de rentas gravadas, se depreciarán aplicando
sobre su costo un porcentaje fijo establecido de acuerdo con su vida útil.
En cada caso, para su aceptación, el sujeto pasivo dará aviso a la
Administración Tributaria dentro de los diez (10) días hábiles posteriores
a la incorporación del bien en los activos de la empresa.
20
ART.25
Sistemas
Distintos
Los sujetos pasivos de este impuesto podrán utilizar un sistema de depreciación
distinto al establecido en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento, previa
consideración de la vida útil del bien, cuando las formas de explotación así lo
requieran. En cada caso, para su aceptación, el sujeto pasivo dará aviso a la
Administración Tributaria dentro de los veinte (20) días hábiles antes del cierre
de la gestión fiscal en que se pretende aplicar el nuevo sistema, caso contrario
éste será aplicable recién a partir de la siguiente gestión fiscal.
22
Explicación:
Se puede cambiar de Método de depreciación, siempre que se cumpla el tiempo
establecido y se pueda justificar dicho cambio.
También se apoya según Normas Contables:
-Norma de Contabilidad No. 13 “Cambios Contables y su Exposición:
“Cambios en métodos contables o estimaciones como ser métodos de valorizar los
inventarios, métodos de depreciación de activos fijos o métodos de previsión para
cuentas incobrables, etc., también se consideran cambios contables” Por lo tanto,
tienen que exponerse en las Notas a los Estados Financieros
-Norma Internacional de Contabilidad No. 16 “Propiedades, Planta y Equipo”:
“El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término
de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se
cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un
cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.”

23
El cambio de Método debe orientarse a registrar la depreciación del bien de forma que
refleje el valor del activo lo más cerca de la realidad posible.
Se da aviso del cambio en dos posibles formas:
- Físicamente.- A través de una nota o un memorial, se debe detallar los motivos
del cambio, qué partidas afecta, el nuevo método, su repercusión en los Estados
Financieros y en la base de cálculo del IUE.
- Sitio Web oficial.- En la página https://www.impuestos.gob.bo/ de la pestaña
“SIAT en línea” se puede solicitar el cambio a través de un formulario,
permitiendo estar al tanto de la solicitud y su respuesta.
Toda esta información es solamente la parte legal del cambio, debe existir una
regulación contable:

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Ejemplo:

(Durante el ejercicio no se considera la variación en las UFVs, por motivo de exposición del ejemplo)

Almacenes “Rosita” cuenta con un vehículo con un valor de 500,000.00 Bs. perteneciente a su primera gestión, al cierre de la
misma (el 31 de diciembre de 2021), determina una depreciación de 100,000.00 Bs. a través del método de línea recta.

Sin embargo, por diversos motivos la entidad decide cambiar al método de Unidades de Producción en diciembre de 2022, para
ello, se debe regular la cuenta de depreciación acumulada del activo.

Para realizar el cambio se debe seguir un procedimiento:

25
1. Determinar el monto total de depreciación acumulada por el método usado hasta el cierre de la gestión anterior.

(Se verifica el porcentaje de depreciación ubicado en el anexo del artículo 22 del Decreto Supremo 24051)

Años de vida Útil del Activo = 5 años / 20% de coeficiente.

Depreciación Acumulada = 20%(500,000.00 Bs.) = 100,000.00 Bs.

Año Valor del Activo Depreciación de la Depreciación Acumulada Valor Neto en

gestión Libros
1 500,000.00 100,000.00 100,000.00 400,000.00

2. Determinar la depreciación de las gestiones anteriores de haberse usado el método que se va a implementar.

Al cambiarse al método de Unidades de Producción, se hace una estimación del uso del activo (400,000 Kilómetros según documentación
adjunta y se sabe que, en la gestión pasada, recorrió 250,000 Km.)

Costo Unitario por Distancia Recorrida = 500,000.00 Bs. /400,000 Km. = 1.25 por Km.

Depreciación Acumulada de la Gestión = 250,000 Km. (1.25) = 312,500.00 Bs.

Año Valor del Distancia Depreciación de la Depreciación Valor Neto en

Activo Recorrida gestión Acumulada Libros

1 500,000.00 250,000 Km. 312,500.00 312,500.00 187,500.00

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3. Determinar la diferencia y verificar el excedente o faltante:

Depreciación Acumulada (De la gestión anterior) = 100,000.00 Bs.

Depreciación Acumulada (Según Nuevo Método) = 312,500.00 Bs.

Diferencia = (212,500.00) Bs. (Faltante)

4. Ajustar la depreciación acumulada del mismo periodo por la diferencia generada:

Fecha Detalle F.M Debe Haber

31/12/2022 -X-      
Pat. Resultados Acumulados   212,500.00  

Reg. Activo » Depreciación Acumulada Vehículos     212,500.00

  Para regularizar la depreciación acumulada de la      

gestión 2021, por cambio de método de depreciación
de Línea Recta a Unidades de Producción

  Sumas   212,500.00 212,500.00

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Esto se interpreta mejor en un Libro Mayor en T.

Depreciación Acumulada Vehículos

  100,000.00 (Dep. Gestión Pasada)
  212,500.00 (Faltante)
  312,500.00 (Dep. Ya regulada)

Una vez regulado, se continúa con su depreciación de forma regular.

En el ejemplo dado, se dio aviso del cambio de método de depreciación en el tiempo determinado, por ende, el método al que se cambió es válido
para el cálculo del IUE en la misma gestión.

Pero, en caso de no haberse avisado acerca del cambio el monto depreciado, para el Servicio de Impuestos Nacionales, se mantiene el uso del
método de línea recta y, por lo tanto, la diferencia generada por el uso del segundo método no tiene validez para el cálculo del IUE.

28
GRACIAS!.