CURSO: Tributación Empresarial Aplicada

Unidad de aprendizaje IV: Servicios.

Sesiones 7 y 8

Docente:
Roberto José Casanova-Regis Albi
Residencia y fuente

Domiciliados Rentas de fuente mundial

Tipos de contribuyentes

No domiciliados Rentas de fuente peruana

Sujetos no domiciliados

• Personas naturales extranjeras.

• Personas naturales nacidas en el Perú que pierdan la condición de

domiciliado:
– Adquisición de residencia en otro país.
– Ausencia en el país por más de 183 días calendario.
• Personas jurídicas constituidas en el exterior.

‫ װ‬Los establecimientos permanentes constituidos en el exterior de personas

jurídicas domiciliadas en el país no son sujetos no domiciliados. Caso de
sucursales de Bancos peruanos establecidas en paraísos fiscales.
Base jurisdiccional del Impuesto Sujetos no domiciliados en el Perú – PN
(artículo 9° y 10° de la LIR)
Tipo de renta Factores de conexión específicos que
determinan que la renta sea RFP
Por la contratación de IFD Beneficiario domiciliado en el Perú
Si el IFD es de cobertura, es necesario que el
subyacente esté afectado a la generación de RFP.

Por el trabajo personal Realización de actividades en Perú

Dietas y otros de organismos adm. Pagador constituido en el Perú

Honorarios otorgados a funcionarios SPN Ejercicio de representación oficial del Perú

Por actividades civiles, comerciales, empresariales Realización de actividades en Perú

y otras
¿Rentas vitalicias y pensiones por trabajo personal? INAFECTAS
Base jurisdiccional del Impuesto Sujetos no domiciliados en el Perú – PN
(artículo 9° LIR)
Utilización Uso del
Renta/Factor Ubicación Ejecución Emisor Pagador Económica Mercado

Predios *

Bienes o
derechos * *

Regalias * *

Capitales * * *

Dividendos * *

Actividades * *
generales
Base jurisdiccional del Impuesto Sujetos no domiciliados en el Perú – PN
(artículo 9° y 10° LIR)

Renta/Factor Ubicación Ejecución Emisor Pagador Utilización Uso del

Económica Mercado

Trabajo * *

Pensiones *

Acciones * *

Servicios Digitales
* *

Asistencia
Técnica *

Intereses por
Obligaciones *
Base jurisdiccional del Impuesto Sujetos no domiciliados en el Perú – PN
(artículo 10° LIR)

Utilización Uso del

Renta/Factor Ubicación Ejecución Emisor Pagador Económica Mercado
En los 12 meses anteriores a la
distribución, la empresa no
Directivos de
domiciliada hubiera aumentado su
Personas Jurídicas *
capital como consecuencia de:

Cargos Oficiales
*
En cualquiera de los 12 meses anteriores a la
enajenación el valor de mercado de las
acciones de la sociedad constituida en el Perú
que posea la sociedad constituida en el
extranjero equivalga al 50% o más del valor
de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del capital de
la sociedad constituida en el extranjero.
Base jurisdiccional del Impuesto Sujetos no domiciliados en el Perú – PN
(artículo 9° LIR)

Tipo de renta Factores de conexión específicos que determinan que la

renta sea RFP

Por servicios digitales .Utilización económica, uso o consumo de los servicios en el

prestados a través de Perú
Internet

Por asistencia técnica .Utilización económica en el Perú

Servicios Digitales (inc. l) art. 9° LIR; art. 4°-A inciso b) RLIR
Elementos esenciales
Servicios Digitales (inc. l) art. 9° LIR; art. 4°-A inciso b) RLIR

Elementos esenciales
Servicios Digitales (inc. l) art. 9° LIR; art. 4°-A inciso b) RLIR
Se consideran servicios
digitales, entre otros, a los
siguientes (lista
contemplada en el RLIR):
1. Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento de programas de instrucciones para
computadoras (software) que puede comprender actualizaciones de los programas adquiridos y
asistencia técnica en red.
2. Soporte técnico al cliente en red: Servicio que provee soporte técnico en línea incluyendo recomendaciones
de instalación, provisión en línea de documentación técnica, acceso a base de datos de solución de problemas o
conexión automática con personal técnico a través del correo electrónico.
3. Almacenamiento de información (Data warehousing): Servicio que permite al usuario almacenar su
información computarizada en los servidores de propiedad del prestador del servicio los que son operados por
éste. El cliente puede acceder, almacenar, retirar y manipular tal información de manera remota.
4. Aplicación de hospedaje (Application Hosting): Servicio que permite a un usuario que tiene una licencia
indefinida para el uso de un programa de instrucciones para computadoras (software), celebrar un contrato con
una entidad hospedante por el cual ésta carga el citado programa de instrucciones en servidores operados por
ésta y que son de su propiedad. El hospedante provee de soporte técnico. El cliente puede acceder, ejecutar y
operar el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante además es el propietario del derecho de propiedad intelectual sobre el
programa de instrucciones para computadoras (software) el que carga en el servidor de su propiedad,
permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicación sea ejecutada desde la computadora del cliente, después que sea
descargada en memoria RAM o remotamente desde el servidor.
Servicios Digitales (inc. l) art. 9° LIR; art. 4°-A inciso b) RLIR
Se consideran servicios 5.Provisión de servicios de aplicación (Application Service Provider - ASP): El proveedor del servicio de aplicación
digitales, entre otros, a los (ASP) obtiene licencias para el uso del programa de instrucciones para computadoras (software), para alojar dichos
siguientes (lista programas en servidores de su propiedad en beneficio de sus clientes usuarios.
contemplada en el RLIR):
El acceso al software representa para el cliente la obtención de servicios de asistencia empresarial por los cuales puede
ordenar, pagar y distribuir bienes y servicios objeto de su negocio. El proveedor del servicio de aplicación (ASP)
solamente provee al cliente de los medios para que interactúe con los terceros.

6.Almacenamiento de páginas de Internet (web site hosting): Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio en
su servidor para almacenar páginas de Internet, no obteniendo ningún derecho sobre el contenido de la página cuando
ésta es insertada en el servidor de su propiedad.

7.Acceso electrónico a servicios de consultoría: Servicio por el cual se pueden proveer servicios profesionales
(consultores, abogados, médicos, etc.) a través del correo electrónico, video conferencia u otro medio remoto de
comunicación.

8.Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los avisos de publicidad se desplieguen en determinadas
páginas de Internet. Estos avisos son imágenes, gráficos o textos de carácter publicitario, normalmente de pequeño
tamaño, que aparece en una página de Internet y que habitualmente sirven para enlazar con la página de Internet del
anunciante. La contraprestación por este servicio varía desde el número de veces en que el aviso es desplegado al
potencial cliente hasta el número de veces en que un cliente selecciona la imagen, gráfico o texto.
Servicios Digitales (inc. l) art. 9° LIR; art. 4°-A inciso b) RLIR
Se consideran servicios 9.Subastas “en línea”: Servicio por el cual el proveedor de Internet ofrece diversos bienes (de terceros) para que sean
digitales, entre otros, a los adquiridos en subasta. El usuario adquiere los bienes directamente del propietario de tales bienes, quien retribuye al
siguientes (lista proveedor del servicio digital con un porcentaje de la venta o un monto fijo.
contemplada en el RLIR):
10.Reparto de Información: Servicio mediante el que se distribuye electrónicamente información a suscriptores
(Clientes), diseñada en función de sus preferencias personales. El principal valor para los clientes es la conveniencia
de recibir información en un formato diseñado según sus necesidades específicas.

11.Acceso a una página de Internet interactiva: Servicio que permite al proveedor poner a disposición de los
suscriptores (clientes) una página de Internet caracterizada por su contenido digital (información, música, videos,
juegos, actividades), pero cuyo principal valor reside en la interacción en línea con la página de Internet más que la
posibilidad de obtener bienes o servicios.

12.Capacitación Interactiva: Programa de entrenamiento a través del Internet. Instructores o contenidos pueden estar
localizados en cualquier lugar del mundo.

13.Portales en línea para compraventa: Servicio por el cual el operador de una página de Internet almacena en sus
servidores, catálogos electrónicos de diversos proveedores de bienes o servicios. Los usuarios de tales páginas pueden
seleccionar productos de estos catálogos y efectuar órdenes en línea. El operador de Internet transmite sus órdenes a
los proveedores quienes son responsables de aceptar y dar trámite a las órdenes y además pagar una comisión al
operador de Internet.
Renta de Fuente Peruana
• Regalías (utilización económica o pago por domiciliado)
Las siguientes: • Intereses, comisiones y otros capitales (lugar de capital colocado, utilización
económica o pago por domiciliado)
• Dividendos y cualquier forma de distribución de utilidades (lugar de constitución de la
empresa que los distribuye, pague o acredite)
• Actividades civiles y comerciales (lugar de realización o prestación)
• Actividades derivadas del trabajo personal (lugar de realización o prestación)
• Enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas de capital. (lugar de
constitución de empresa que los emite)
• Servicios digitales (utilización económica)
• Asistencia técnica (utilización económica)
Asistencia Técnica (1)
¿Qué es asistencia técnica? La Ley no lo define.

Según el
Reglamento 1. Todo servicio independiente
2. sea suministrado desde el exterior o en el país
3. por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades mediante la aplicación de ciertos
procedimientos, artes o técnicas
4. Con el propósito de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier
otra actividad realizada por el usuario.
Asistencia Técnica (2)
Según el Reglamento de la Ley del IR, en cualquier caso, la asistencia técnica comprende:

Servicios de ingeniería: La ejecución y supervisión del montaje, instalación y puesta en marcha de las
1
máquinas, equipos y plantas productoras; la calibración, inspección, reparación y mantenimiento de las
máquinas, equipos; y la realización de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de
factibilidad y proyectos definitivos de ingeniería y de arquitectura.

Investigación y desarrollo de proyectos: La elaboración y ejecución de programas pilotos, la

2
investigación y experimentos de laboratorios; los servicios de explotación y la planificación o programación
técnica de unidades productoras.

Asesoría y consultoría financiera: asesoría en valoración de entidades financieras y bancarias y en la

3
elaboración de planes, programas y promoción a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la
distribución, colocación y venta de valores emitidos por entidades financieras.
Asistencia Técnica (3)
Según el Reglamento de la Ley del IR, no se consideran asistencia técnica:

1 Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que presten al amparo de su
contrato de trabajo.

2 Los servicios de marketing y publicidad.

Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con patentes de
3
invención, procedimientos patentables y similares.

4 Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial,
comercial y científica a las que se refieren los Artículos 27º de la Ley y 16º.

5 La supervisión de importaciones.
Asistencia Técnica (4)

El usuario local deberá obtener y presentar a la

SUNAT un informe de una sociedad de auditoría,
en el que se certifique que la asistencia técnica
La tasa aplicable es 15%. ha sido prestada efectivamente, siempre que la
contraprestación total por los servicios de
asistencia técnica comprendidos en un mismo
contrato, incluidas sus prórrogas y/o
modificaciones, supere las ciento cuarenta (140)
UIT vigentes al momento de su celebración.

¿Qué pasa si no se cumplen con las

formalidades antes referidas?
Tasas aplicables
a) Intereses provenientes de créditos externos: 4.99%
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones múltiples establecidas en el Perú, de acuerdo con la Ley General del
Sistema Financiero, como resultado de la utilización en el país de sus líneas de crédito en el exterior: 4,99%
c) Rentas derivadas del alquiler de aves y aeronaves: 10%
d) Regalías: 30%
e) Dividendos: 5%
f) Asistencia técnica: 15%
g) Espectáculos en vivo con la participación principal de artistas intérpretes y ejecutantes no domiciliados: 15%
h) Rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada dentro del país: 5%
i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda, depósitos o imposiciones efectuados conforme la Ley del General
del Sistema Financiero, así como los incrementos de capital de dichos depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera,
operaciones de reporte, pactos de recompra y préstamo bursátil y otros intereses provenientes de crédito de las empresas: 4,99%.
j) Otras rentas: 30%
-Intereses por créditos externos que no cumplan requisitos
-Operaciones back to back
Renta Neta (1)

1era. y 4ta. Categoría: 80% de la renta bruta 2da.y 5ta.

Categoría: 100% de la renta bruta 3ra. Categoría:
• 100% a la renta bruta
• Excepciones:
- Actividades realizadas parcialmente en el Perú.
- Enajenación de bienes o derechos (Recuperación
del costo del capital invertido).
- Explotación de bienes que sufran desgaste
(Recuperación del costo del capital invertido).
Renta neta (2)
Algunas presunciones de renta neta:

Seguros (primas netas) 7% Distribución de películas cinematográficas : 20%

: y similares.
Alquiler de aeronaves 60%
Empresas que suministran contendedores : 15%
:
Alquiler de naves 80% Sobreestadía de contendores de transporte : 80%
:
Transporte aéreo 1% Cesión de derechos de retransmisión televisiva : 20%
:
Fletamiento o transp. marítimo 2%
:
entre la república y el extranjero.
Servicios de telecomunicaciones 5%
:
Responsables del pago

• Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados son responsables del pago del IR correspondiente a dichos sujetos, obligación que deberá
efectuarse dentro de los plazos previstos para las obligaciones de periodicidad mensual.
Algunos temas controvertidos

a) Servicio de desarrollo de software

b) Recuperación del capital invertido en el caso de enajenación de acciones

c) Gastos de viaje y estadía asumidos por empresa domiciliada contratante de los servicios