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Impuesto al valor
agregado

 Edwin Vilca
Prestación y Utilización de Servicios

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Agenda

• Contenido de la definición de “servicios”.

• Elementos constitutivos del “concepto servicio”.
• Definición de “servicio”.
• Nacimiento de la obligación tributaria .
• Base imponible.

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 Definición de servicio

Artículo 3 de la Ley de IGV

1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Incorporado
Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el por el D.L.
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. También 1116
se considera retribución o ingreso los montos que se perciban por concepto
de arras, depósito o garantía y que superen el límite establecido en el
Reglamento.
Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo presta se
encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar
de celebración del contrato o del pago de la retribución.
El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.

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Definición de servicio
Artículo 2 del Reglamento de la Ley de IGV
OPERACIONES GRAVADAS:
b) Los servicios prestados o utilizados en el país, independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el país o
por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas
domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución inmediata que por su naturaleza
se consumen íntegramente en el exterior ni los servicios de reparación y mantenimiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no
domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos
no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el sesenta por ciento
(60%) es prestado en el territorio nacional, gravándose con el Impuesto sólo dicha parte.

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¿Contradicción entre Ley y Reglamento del IGV?

Ley del IGV.-

Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo presta se
encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el
lugar de celebración del contrato o del pago de la retribución.

Reglamento del IGV.-

No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos
domiciliados en el país o por un establecimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el
mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.

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Definición de servicio

Articulo 2 del Reglamento de IGV D.S. 161-

10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA 2012

Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), c) y f) del artículo 3 del
Decreto no deben superar, de forma conjunta, el límite ascendente al tres por ciento
(3%) del valor de venta, de la retribución o ingreso por la prestación de servicio o del
valor de construcción. En caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre
estipulado expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depósito o
garantía, se entenderá que el mismo supera el porcentaje antes señalado, dando origen
al nacimiento de la obligación tributaria por dicho monto.

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Definición de servicio

2. La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman
el activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los casos señalados en el
Reglamento.
Para efectos de establecer la vinculación económica, será de aplicación lo establecido en el artículo 54
del presente dispositivo.
En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se
aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos que aumenten o
disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el país, así
como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país.

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Definición de servicio  Prestación de
hacer.
 Prestación de servicios que
una persona domiciliada  Prestación de
no hacer.
realiza para otra.
 Prestación de
dar (no
Prestación de definitivo)
servicios  A título oneroso.
 El ingreso constituya renta de tercera
categoría para efectos del IR.
 Ejecutado en el país.
 Ejecutado en el extranjero, pero consumido o
empleado en el país.

 Es el servicio prestado por un no domiciliado y

consumido o empleado en el territorio nacional,
Utilización de
independientemente del lugar de la prestación.
servicios
 ¿Consumido o empleado en el país?

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• RTF 799-4-97
Basta que el servicio tenga la naturaleza de renta de tercera categoría
para que se considere servicio gravado con el IGV. Criterio vigente?

Dentro de la definición de servicios se incluye la constitución de

derechos de uso, usufructo de inmuebles, cesión de posición
contractual, cesión de derechos. Siempre que califiquen como renta
de tercera categoría. En los casos de Personas Naturales, ver si es
renta de segunda categoría.

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Prestado en el país

De manera general podemos Posibilidades que pueden presentarse:

identificar como contribuyentes
domiciliados en el país a:
Empresas constituidas en Perú
Establecimientos permanentes
empresas no domiciliadas
Servicio prestado por domiciliado,
utilizado fuera de Perú
de Servicio prestado por domiciliado,
utilizado dentro de Perú
Servicio prestado por no domiciliado,
utilizado fuera de Perú
Servicio prestado por no domiciliado,
utilizado dentro de Perú

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Prestación de servicios: Cesión en uso de
intangibles

RTF 5130-5-2002 - Cesión de Concesión Minera: Para el TF no se

trata de la venta de un bien mueble sino de un servicio. Para que califique como tal
deben cumplirse 3 requisitos: i) acción o prestación, ii) se perciba retribución o
ingreso, iii) ingreso califique como tercera categoría. El TF parte de una
interpretación amplia de servicio.

RTF 970-1-2005 – Cesión de Derecho de Ruta: Idem criterio anterior.

RTF 8296-1-2004 – Cesión de licencia de Pesca: (dentro de una

Asociación en Participación) Se gravó con IGV por aplicación de criterio anterior y por
no constituir contrato asociativo al eliminarse participación en utilidades.

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Teoría del primer acto de disposición
Para establecer si el servicio es consumido o empleado en el
territorio nacional, se debe definir el lugar donde el usuario
llevará a cabo el primer acto de disposición (beneficio).
RTF 225- El primer acto de disposición del servicio se da en el momento
en que, como consecuencia de la intermediación del agente
5-2000 de compras, el recurrente adquiere la mercancía a su
proveedor, y ello se da en el país de origen de la mercancía,
concluyéndose la prestación del servicio con el Despacho de la
mercancía en el puerto de origen.

La utilización de servicios como supuesto gravado con el

IGV, no está determinada por el beneficio que obtiene el sujeto
domiciliado (…) sino por el lugar donde ocurre el primer acto
RTF de aprovechamiento o disposición del servicio, el cual en el
caso del servicio de colocación de mercancías en el exterior, es
2330-2- el lugar de la venta de los bienes exportados.
2005 En tal sentido como la venta en el extranjero de las mercancías
exportados, constituye el primer acto de disposición del
servicio de colocación de bienes, el mismo se encuentra fuera
del ámbito de aplicación del IGV.

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Teoría del primer acto de disposición

El TF parte de la premisa: un servicio es consumido o

empleado en territorio nacional, si el que contrató el servicio,
llevará a cabo el primer acto de disposición del mismo.
RTF Tanto el sello de certificación OCIA Organic como Naturland,
3849-2- eran incorporados como parte del producto a exportarse, esto
es, que los sacos de café orgánico al momento de exportarse
2003 ya contaban con la certificación de ser un producto orgánico,
garantizando de este modo que cumplían con los estándares
de calidad de OCIA e IMO control, de tal manera que el valor
agregado del producto café se veía incrementado (…), lo que
implicaba que la utilización del servicio o el consumo del
servicio se de en el país.

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Teoría del beneficio económico

“El servicio de supervisión de importaciones así como los

intereses pagados a un no domiciliado por la adquisición de un
RTF 107-1- bien en el exterior constituyen operaciones gravadas con el IGV
por tratarse de utilización de servicios prestados por no
2003 domiciliados en los que si bien dichos servicios fueron
prestados en el exterior, el aprovechamiento económico se dio
en el territorio nacional (…)”

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Utilización de servicios - EP

Se considera como sujeto no domiciliado, a los establecimientos permanentes

domiciliados en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliados en el país.

• Los servicios prestados por dichos establecimientos que sean consumidos en el

exterior se encuentran fuera del ámbito del impuesto.
• Los servicios prestados por dichos establecimientos permanentes a cualquier sujeto
domiciliado en el país, incluso al sujeto con quien se encuentra vinculado como
establecimiento permanente, configuran dentro del supuesto gravado por utilización
de servicios en el país

Ejemplo:
La sucursal en Chile de una empresa domiciliada en el país que presta servicios portuarios a otra
empresa domiciliada en el Perú, la cual consume y emplea dichos servicios en territorio peruano.
En este caso, dichos servicios estarían dentro del campo de aplicación del IGV, como utilización de
servicio prestado por no domiciliado.

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Nacimiento de la obligación tributaria
Artículo 4 de la Ley de IGV
La obligación tributaria se origina:
c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y
telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago
del servicio, lo que ocurra primero.
d) En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que
ocurra primero.
Artículo 3 del Reglamento de la Ley de IGV
Se entiende por:
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de pago o puesta a disposición de la
contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito; lo que ocurra
primero.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP), éste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.

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Oportunidad de emisión del CP según el RCP

En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y

arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos
ocurra primero:
a) La culminación del servicio.
b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir
el comprobante de pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.

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Nacimiento de la obligación tributaria

Artículo 3 del Reglamento de la Ley de IGV

3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS PARCIALES D.S. 161-
En los casos de prestación o utilización de servicios la obligación tributaria nace en el 2012
momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios, la obligación
tributaria nacerá con la percepción del ingreso, inclusive cuando éste tenga la calidad
de arras, depósito o garantía siempre que éstas superen, de forma conjunta, el tres por
ciento (3%) del valor de prestación o utilización del servicio.

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Nacimiento de la Obligación Tributaria

Fecha de emisión del comprobante de pago

Prestación de de acuerdo a lo que establezca el reglamento
Servicios o fecha en que se perciba la retribución, lo
que ocurra primero.
En el caso de pagos parciales: En el
momento y por el monto que se percibe.

Utilización de Fecha en que se anote el comprobante de

servicios prestados pago en el Registro de Compras o fecha en
por no domiciliados que se pague la retribución, lo que ocurra
primero.

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 ¿Cuándo nace la Obligación Tributaria?
Ejemplos
Ejemplo 1
Inicio de Prestación Emisión
del servicio Comprobante de Pago Pago

Ejemplo 2
Inicio de Prestación Vencimiento del pago Vencimiento del pago
del servicio de la 1° Cuota (1 de 2) Pago de la 2° Cuota (2 de 2)

Ejemplo 3
Inicio de Prestación del servicio y
Vencimiento del plazo para el pago
Pago 1 Pago 2
del servicio

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Base imponible e Impuesto Bruto

Artículo 13 de la Ley de IGV Artículo 5 del Reglamento de la Ley de IGV

El Impuesto a pagar se determina mensualmente
La base imponible está constituida por: deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el
crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la
b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios en el país prestados por
utilización de servicios. sujetos no domiciliados y de la importación de
bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.

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Intangibles adquiridos de no domiciliados

Ley de IGV
Artículo 4
"Tratándose de bienes intangibles, en la fecha en que se pague el valor de venta, por el
monto que se pague, sea total o parcial; o cuando se anote el comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero.” (*)

(*) Segundo párrafo incorporado por el Artículo 11 de la Ley N° 30264,

publicada el 16 noviembre 2014.

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Otros servicios

Ley de IGV
Artículo 21.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE
SUMINISTRO DE ENERGIA ELECTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFONICOS,
TELEX Y TELEGRAFICOS

Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse
únicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.
Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales
telefónicos, télex y telegráficos; el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el pago
del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.

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Caso 1

 Empresa A: Domiciliada en el país, es distribuidor de celulares.

 Empresa B: Domiciliada en el país, contrata con diversos distribuidores en el país.
 Empresa C: Domiciliada en el exterior, y relacionada a la Empresa B, por temas
corporativos se encarga de evaluar y recomendar a esta última y la empresas del
grupo que contraten a tal o cual proveedor.
La Empresa A, quiere que la Empresa B lo contrate como proveedor, para lo cual es
necesario que se contacte con la Empresa C para que ésta lo evalúe y recomiende
como proveedor. De ser exitosa su evaluación y en caso la Empresa B lo contrate, la
Empresa A pagará a la Empresa C una comisión determinada en función al primer
trimestre de sus ventas a la referida Empresa B. ¿Dicha comisión está gravada o
no con el IGV?.

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Caso 2

Una empresa domiciliada en el país que se dedica a prestar servicios de publicidad es

contratada por una empresa chilena para que efectúe un estudio del mercado chileno y
diseñe una estrategia de venta y publicidad de un producto cuya comercialización es
exclusiva en Chile.
¿Esta gravado con IGV?

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Otros servicios gravados

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Venta de bienes

a) Bienes futuros
Hasta el 31/07/2012 No gravado
Condición suspensiva de que el bien llegue a existir.
A partir del 01/08/2012 (D. Leg.1116) Gravado
Aplicable cuando el pago se realiza antes de la existencia del bien.

b) Venta con reserva de propiedad

La venta se considera realizada desde que se pacta la transferencia del
bien y no en el momento en que se transfiera la propiedad reservada.

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Prestación de servicios
a) Intereses
Intereses moratorios
Se originan por el incumplimiento y/o demora en el pago, y no por la prestación
de un servicio o la transferencia de un bien.
Intereses compensatorios
Constituyen la contraprestación por el uso del dinero o de cualquier otro bien.

Se encuentran exonerados del IGV los intereses provenientes de depósitos

en bancos.

b) Comodato
No existe cesión de bienes gratuita cuando el comodante exija un volumen
mínimo mensual de bienes (RTF 3368-1-2006 y 20-6-2006)

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Conceptos que no califican como ventas o servicios

Multas

Indemnizaciones y penalidades
No se incluyen a aquellas que se perciben como
por incumplimiento de contraprestación por una obligación de “no
obligaciones contractuales hacer”, tolerar un acto o un servicio.

Participación en las utilidades de los accionistas,

Dividendos incluyendo a las participaciones en los contratos
asociativos (Art. 438 de la LGS).

Cotizaciones pagadas a
las asoc. sin fines de Corresponde a la formación del fondo de
lucro sostenimiento de los gastos comunes.

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Actuales Observaciones de SUNAT
Cartas Inductivas. No Domiciliados

Recientemente, SUNAT está observando “diferencias” entre el IR declarado y el

correspondiente IGV pagado por utilización de servicios, induciendo al
contribuyente a pagar el impuesto resultante y los intereses correspondientes:

“Se verifica que ha declarado retenciones del Impuesto a la Renta de No Domiciliados

(por servicios prestados por sujetos que no domicilian en el país; sin embargo, respecto
de dichos servicios no se verifica la existencia de Boletas que acrediten el pago del IGV
(cuenta propia en calidad de contribuyente del impuesto) por haber utilizado en el país
dichos servicios; conforme a lo previsto en el inciso b) del artículo 1 de la Ley del IGV.”

SUNAT parte de una premisa errónea, al comparar la base del IR (PDT 617) de
un mes determinado y los pagos del IGV por utilización de servicios realizados
en ese mismo mes (lo que supone en la práctica comparar dos meses distintos).

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Actuales Observaciones de SUNAT
Cartas Inductivas. No Domiciliados

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 Actuales Observaciones de SUNAT
Cartas Inductivas. No Domiciliados

Impuesto General a
Conceptos Impuesto a la Renta
las Ventas

• 1. Nacimiento de la • 1. Registro contable de • 1. Pago o anotación en

Obligación Tributaria.
• 2. Contribuyente
Impuesto.
la provisión del servicio,
independientemente de
si se paga o no las
contraprestaciones.
del
• 2. No Domiciliado. El
impuesto retenido se
declara a través del PDT
617.
el Registro de Compras
del CP.
• 2. Entidad o persona
que recibe el servicio. El
IGV se liquida y paga
mediante Guía de Pagos
Varios (PDT 1662).

Para la liquidación y pago del IGV por utilización de servicios en el país debe utilizarse el Formulario
1662 – Guía de Pago Varios, consignándose como “período tributario” aquel en el cual se realiza el pago;
es decir, el mes siguiente al nacimiento de la obligación tributaria (artículo 5 de la Resolución de
Superintendencia No.087-99-SUNAT).
En no efectuarse el pago del IGV a través del citado formulario, se configurará la infracción tipificada en
el numeral 5 del artículo 178 del Código Tributario, sancionada con el 30% de la UIT.
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Importación vs utilización de
servicios

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PwC Perú
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