RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA POR SERVICIOS DE ASISTENCIA

TÉCNICA PROVENIENTES DEL EXTERIOR

Muchas empresas ubicadas en territorio nacional deben realizar inversiones respecto de

sus activos fijos como por ejemplo: Mantenimiento, reparaciones, compra de maquinarias
que requieren ensamblajes especializados para que se encuentren operativas. En ese
sentido, por lo específico de estas operaciones se ven en la obligación de contratar
sujetos no domiciliados para que les brinden estos servicios especializados, sea en
territorio nacional o desde el exterior.
Ante ello, surgen una serie de obligaciones tributarias que el sujeto domiciliado en el país
tiene que realizar cumpliendo con lo señalado en el TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta-Decreto Supremo N° 179-2004-EF-(en adelante LIR) y en su Reglamento.
El objetivo de este artículo es precisamente ilustrar de manera práctica el tratamiento
tributario de los supuestos más relevantes en que un sujeto no domiciliado en el país le
brinda un servicio de asistencia técnica a un sujeto domiciliado. Revisaremos cuándo se
debe efectuar la retención del impuesto a la renta, qué impacto tienen los Convenios de
Doble Imposición (CDI1) en estos casos, tasas impositivas y la parte operativa que se
debe cumplir frente a la SUNAT.
1.- Sujetos considerados No Domiciliados:
El artículo 7° de la LIR y el artículo 4° del Reglamento de la misma norma considera como
sujeto no domiciliado a:

 Los extranjeros no residentes en el país.

 Los peruanos que adquieran la residencia de otro país y hayan salido del Perú.
 Los peruanos que permanezcan ausentes del país durante 2 años o más.
 Las personas jurídicas no constituidas en el país.
 Las sucursales, agencias u otros establecimientos de personas jurídicas o
naturales no constituidas o no permanentes en el país.
 Las sucesiones, cuando a la fecha de fallecimiento del causante, éste hubiese
tenido la condición de no domiciliado,
 Los bancos multinacionales no constituidos en el país.
 Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y contratos de colaboración
empresarial no constituidos o no establecidos en el país.

2.- ¿Qué se entiende por renta de fuente peruana?

El Artículo 9° y 10° de la LIR regulan los supuestos de calificación de renta de fuente
peruana utilizando los siguientes criterios de imputación:
a) Criterio de ubicación de la fuente: Ingresos obtenidos por la explotación de
predios situados en el país, o generados por actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional, o
provenientes del trabajo personal que se lleve a cabo en territorio nacional.
1
Cabe precisar que por un tema práctico no podremos abarcar todos los CDI que Perú tiene firmados.
 b) Ingresos provenientes de derechos, situados físicamente o utilizados
económicamente en el país.
c) Ingresos obtenidos por la explotación de intangibles o capitales colocados
en el país, utilizados en el país, o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en
el país (caso de las regalías, intereses, comisiones, dividendos y primas por
colocación de capitales).
d) Criterio de utilizando: Como es el caso de la asistencia técnica y servicio
digital los cuales califican como renta de fuente peruana aquel servicio utilizado,
consumido o empleado en territorio nacional, independientemente del lugar de
prestación (en el exterior, en el país, o parcialmente en el país).
Respecto del servicio de asistencia técnica, el inciso j) del artículo 9° de la LIR señala que
califica como renta de fuente peruana cuando es utilizado en territorio nacional. Se
entiende que no es relevante donde se brinde el servicio, ni quien es el pagador del
mismo.
Cabe señalar que existen algunos casos, que a pesar que la renta obtenida es de fuente
peruana, el sujeto no domiciliado puede no estar sujeto a imposición en el Perú y ello se
debe al CDI que le puede atribuir jurisdicción tributaria al Estado de Residencia y el
proveedor no tiene Establecimiento Permanente en el Perú.
Entonces en el caso del sujeto no domiciliado, éste tributa en el Perú vía retención en la
fuente sobre su renta bruta o como domiciliado sobre su renta neta, cuando tiene
Establecimiento Permanente en el Perú.
3.- Concepto de Asistencia Técnica
El inciso c) del artículo 4-A del Reglamento de la LIR señala que califica como asistencia
técnica:
“Todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por
el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la
aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de
proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios
en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usuario.
La asistencia técnica también comprende el adiestramiento de personas para la
aplicación de los conocimientos especializados.”
Respecto a la referencia de la norma respecto al servicio “independiente”, concordamos
con LA TORRE OSTERLING 2, cuando señala que debemos entender ello como un
concepto que no comprende servicios que si bien podrían ser altamente especializados,
se brinden al amparo de un contrato de trabajo en donde exista una relación de
dependencia. Es decir, el servicio lo puede brindar una persona natural como jurídica,
pero cuando lo brinde una persona natural, éste debe ser un sujeto independiente de la
empresa usuaria, es decir, no debe existir un vínculo laboral. Asimismo, el prestador del
servicio puede ser un sujeto domiciliado en el Perú.
2
http://www.ipdt.org/editor/docs/07_XJorIPDT_GLTO.pdf.
Otra especificación del servicio de asistencia técnica es que proporciona conocimientos
especializados, lo cual significa que no se trata de cualquier conocimiento o prestación de
servicio; sino sólo de conocimientos que por su calidad sustenten en buena cuenta que el
prestador los trasmita, los transfiera al usuario.
Entonces, surge la pregunta respecto de cuál sería la diferencia con la regalía regulada en
el artículo 27° de la LIR.
Al respecto, coincidimos con LA TORRE ORTERLING 3, cuando señala que existen dos
diferencias sustanciales entre el concepto de regalía y el de asistencia técnica.
La primera, es que este último concepto versa necesariamente sobre información no
patentable, lo cual no está presente en la regalía. Es decir, en el caso de la asistencia
técnica se transfiere conocimientos no secretos, pero en el caso del Know how, dicha
transferencia versa sobre conocimientos que necesariamente si son secretos y
patentables.
La segunda diferencia, es que la transferencia de conocimientos retribuida con la regalía
se limita a eso precisamente a la mera transferencia de los mismos. En cambio, en el
caso de asistencia técnica implica la utilización de conocimientos especializados para dar
recomendaciones, sugerencia e instrucciones relacionadas al proceso productivo.
Como señala el propio autor, este concepto se encuentra intrínsecamente ligado con el
hecho que la “asistencia técnica” no es una actividad de resultado, porque siempre debe
implicar la transmisión de conocimientos, no sólo la resolución de un problema o asunto
técnico, científico, profesional u otro, específico, sin señalar el cómo se realiza tal o cual
actividad.
La tercera especificación es que los conocimientos especializados sean necesarios en el
proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra
actividad realizada por el usuario. Al respecto haciendo una lectura se puede concluir que
el servicio debe formar parte del proceso productivo, no se encuentran inmersos las
actividades complementarias o accesorias4.
En ese sentido, se puede concluir que lo que el legislador pretender gravar como renta de
fuente peruana no es cualquier tipo de servicio sino sólo aquel que sea altamente
especializado y que, sea indispensable para el desarrollo de la actividad de la empresa
usuaria.
La doctrina extranjera señala lo siguiente respecto al servicio de asistencia técnica:
“La Asistencia Técnica comprende una amplia variedad de prestaciones de servicios de
aplicación de tecnología, dentro de un proceso empresarial (estudio y asesoramiento
técnico, ingeniería, proyectos, training técnico, etc.), diferenciándose del uso de la
tecnología que genera el pago de cánones (regalías). No pertenecen a dicho marco de
prestaciones aquellas que quepa incardinar en la "gestión" y "dirección"
empresarial (como los "servicios de apoyo a la gestión"), al carecer del componente
"técnico“.

3
http://www.ipdt.org/editor/docs/07_XJorIPDT_GLTO.pdf.
4
Informe N° 015-2004-SUNAT/2B0000.
Se trata de prestaciones de servicios, de obligaciones de «hacer», no de una cesión de
un bien tangible o intangible. Los ingresos por Asistencia Técnica constituyen rentas
«activas», derivadas de prestaciones de servicios, de obligaciones de "hacer", no de
"ceder" o de " dar“.5”
4. Servicios que siempre califican como asistencia técnica:
Los servicios que en cualquier caso califican como asistencia técnica, según el sexto
párrafo del inciso c) del el artículo 4-A del Reglamento de la LIR los siguientes servicios:

a) Servicios de ingeniería: La ejecución y supervisión del montaje, instalación y puesta

en marcha de las máquinas, equipos y plantas productoras; la calibración, inspección,
reparación y mantenimiento de las máquinas, equipos; y la realización de pruebas y
ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de
ingeniería y de arquitectura.

 b) Investigación y desarrollo de proyectos: La elaboración y ejecución de programas

pilotos, la investigación y experimentos de laboratorios; los servicios de explotación y la
planificación o programación técnica de unidades productoras.

c) Asesoría y consultoría financiera: asesoría en valoración de entidades financieras y

bancarias y en la elaboración de planes, programas y promoción a nivel internacional de
venta de las mismas; asistencia para la distribución, colocación y venta de valores
emitidos por entidades financieras.

En estos casos, el legislador ha realizado una ampliación del concepto de asistencia

técnica, ya que se puede verificar que son servicios de resultado que por su propia
naturaleza no califican como asistencia técnica.

Lo que nos resulta relevante es tener en consideración que estas son normas de
excepción por no estar comprendidas dentro de la definición general, en ese sentido,
deben aplicarse de manera restrictiva, precisamente por su excepcionalidad.

5. Cuándo un servicio de asistencia técnica es utilizado en territorio nacional:

El artículo 4-A del Reglamento de la LIR, señala que el servicio de asistencia técnica se
entenderá utilizado económicamente en el Perú cuando ocurra cualquiera de los
siguientes supuestos:

“1. Sirva para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de

personas domiciliadas en el país, con prescindencia que tales personas generen
ingresos gravados o no.

Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría que

considera como gasto o costo la contraprestación por la asistencia técnica, el que
cumple con el principio de causalidad previsto en el primer párrafo del artículo 37°
de la Ley, utiliza económicamente el servicio en el país.

5
Néstor Carmona Fernández. La Fiscalidad de los cánones en el Impuesto sobre la renta de No Residentes. Revista ICE
Nuevas Tendencias en Economía y Fiscalidad Internacional. Septiembre-Octubre 2005 Nº 825.
  2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector
Público Nacional.”

Como se puede verificar no es relevante si los servicios son prestados parte en territorio
peruano o íntegramente en el extranjero o en el Perú. Lo único que importa es que la
asistencia técnica sea utilizada económicamente en el Perú.
Se verifica también que la redacción de la norma no es muy clara, ya que pareciera que
ésta quisiera indicar que califica como una asistencia técnica utilizada en el país cuando
el usuario del servicio registra como costo o gasto la contraprestación pagada y además
es deducible para fines de la determinación del impuesto a la renta. Ello lo consideramos
incorrecto, precisamente por lo señalado en el numeral 1 del artículo 4-A del Reglamento
arriba indicado: “Sirva para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines,
de personas domiciliadas en el país, con prescindencia que tales personas generen
ingresos gravados o no.” (el subrayado es nuestro).
6. Supuestos que no califican como un servicio de asistencia técnica:
El artículo 4-A del Reglamento de la LIR, señala que no califica como asistencia técnica
los siguientes supuestos:
i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que
presten al amparo de su contrato de trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades
relacionadas con patentes de invención, procedimientos patentables y similares. En este
caso estamos ante un supuesto de regalías.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a
la experiencia industrial, comercial y científica a las que se refieren los artículos 27° de la
Ley y 16°. En este caso estamos ante un caso de regalías.
v) La supervisión de importaciones.
7.- Retención y pago del impuesto a la renta a sujetos no domiciliados.
Con respecto a la obligación de efectuar la retención del impuesto a la renta peruano, el
artículo 76° de la LIR señala que las personas que acrediten renta de fuente peruana de
sujetos no domiciliados, deberán retener y abonar al fisco considerando lo indicado en los
artículos 54° y 56° de la LIR. Como se puede verificar es una obligación imperativa,
incluso si no se realiza se incurre en la infracción regulada en el inciso 13 del artículo 177°
del Código Tributario.
Con respecto a la tasa de retención del impuesto en el caso de asistencia técnica el inciso
j) del artículo 56° de la LIR, señala que la tasa es el 15%.
Como parte de un requisito formal, este mismo inciso señala que: “El usuario local deberá
obtener y presentar a la SUNAT un informe de una sociedad de auditoría, en el que se
certifique que la asistencia técnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la
contraprestación total por los servicios de asistencia técnica comprendidos en un mismo
contrato, incluidas sus prórrogas y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT
vigentes al momento de su celebración. Se entiende que si la operación no supera el
monto indicado no existe obligación de contar con el informe.  

El informe deberá ser emitido por:  

i)     Una sociedad de auditoría domiciliada en el país que al momento de emitir dicho

informe cuente con su inscripción vigente en el Registro de Sociedades de Auditoría
en un Colegio de Contadores Públicos; o,  

ii)    Las demás sociedades de auditoría, facultadas a desempeñar tales funciones

conforme a las disposiciones del país donde se encuentren establecidas para la
prestación de esos servicios.”

Es evidente que si la operación no califica como asistencia técnica conforme lo indicado

en el inciso c) del artículo 4-A° del Reglamento de la LIR, la tasa de retención es el 30%.
Con respecto al momento en que se debe efectuar el pago del impuesto a la SUNAT, la
norma señala que se deberá efectuar el pago del impuesto al fisco en el periodo en que
se hace efectivo el pago del servicio al sujeto no domiciliado, ya que se entiende que es
en ese momento en que se efectúa la retención del 15% al sujeto no domiciliado. Sin
embargo, el segundo párrafo del artículo 76° de la LIR, señala que si los contribuyentes
contabilicen como gasto o costo las regalías, servicios 6, cesión en uso u otros de
naturaleza similar, facturadas por no domiciliados, deberán abonar al fisco el monto
equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro contable,
independientemente de si pagan o no las regalías o servicios a los no domiciliados.
Al respecto, el Informe N.° 152-2016-SUNAT/5D0000 señala que este supuesto “aplica
únicamente cuando, tratándose de contribuyentes que contabilicen como gasto o costo
las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de
naturaleza similar, aquellos efectúen el registro contable de estos conceptos antes de que
hayan pagado o abonado a los no domiciliados sus correspondientes rentas de fuente
peruana; pues de haberse producido dicho pago o abono antes del registro contable en
mención, será de aplicación lo dispuesto en el primer párrafo del mismo artículo, supuesto
en el cual no se presentaría las circunstancias que permitan que se produzca la figura
elusiva que el segundo párrafo del artículo en cuestión pretende evitar”.
Asimismo, para efecto de la retención del impuesto, la renta neta por concepto de
asistencia técnica, de conformidad con lo establecido por el inciso d) del Artículo 76 de la
Ley, no incluye los gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de
pasajes fuera y dentro del país y de viáticos en el país.

En el supuesto que el sujeto domiciliado no cumpla con presentar el PDT 617 dentro del
plazo que corresponde, se encontrará inmerso en la infracción tipificada en el inciso 1 del
artículo 176° de Código Tributario, tal como señala el Informe N°

6
La norma no hace ninguna especificación; por lo que se entiende que se encuentra inmerso el servicio de asistencia
técnica.
001-2017-SUNAT/5D0000: “El deudor tributario que utiliza los servicios de un sujeto no
domiciliado, por los que este percibe rentas de fuente peruana de tercera categoría,
respecto de las cuales aquel retiene el impuesto a la renta y lo paga a la SUNAT
mediante una boleta de pago, dentro del plazo establecido para ello, sin presentar en esa
misma oportunidad la declaración en el PDT Otras Retenciones – Formulario Virtual N.°
617 por el periodo en el cual efectuó la retención, incurre en la comisión de la infracción
prevista en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario incluso si dicho formulario
es presentado en un periodo posterior, en el que recién se produce, varios meses
después de efectuada la retención, el registro contable de las retribuciones por tales
servicios.”
8.- ¿El servicio de asistencia técnica lo pueden prestar personas naturales que no
realizan actividad empresarial?
La Asistencia Técnica no tiene necesariamente que ser brindada por un sujeto con
actividad empresarial. En ese sentido, si alguna persona natural no domiciliada
independiente presta dicho servicio,, éste calificaría como una renta de tipo personal y se
tendría que calificar como renta de que proviene de actividades profesionales prestadas
de manera independiente.
En este último caso se estaría percibiendo rentas equivalentes a la cuarta categoría solo
que quien las percibe sería un sujeto no domiciliado, estando afecto a una retención por la
generación de rentas de fuente peruana con la tasa, y se tendría que aplicar lo señalado
en el literal g) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta, y considerar una tasa
impositiva del 30% y considerar lo dispuesto en el literal e) del artículo 76º de la misma
Ley, donde se precisa que para efectos de la retención se consideran rentas netas sin
admitir prueba en contrario, el ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o
acreditados por rentas de cuarta categoría. Para los efectos, tendríamos una tasa efectiva
del 24%.
9. Casos prácticos:
Caso I: CDI con Chile
Una empresa chilena le brinda un servicio de asistencia técnica a una empresa
domiciliada en el Perú. Dicho servicio será utilizado en el país. La empresa
domiciliada consulta si debe o no efectuar la retención por renta de fuente peruana
y cuál sería la tasa del impuesto a la renta.
Al respecto, lo primero que tiene que verificarse es si la empresa Chilena se encuentra
generando renta de fuente peruana conforme lo indicado en el artículo 9° de la LIR. En
ese sentido, de la revisión de dicha norma se determina que siendo el servicio uno de
asistencia técnica que será utilizado dentro del territorio nacional, sí existe renta de fuente
peruana.
Como segundo paso debemos considerar lo señalado en CDI firmado entre Perú y Chile.
El artículo 7° del CDI señala que los beneficios que obtenga una empresa del Estado
Chileno, que no tiene establecimiento permanente en el Perú, no estarán gravados con
el Impuesto a la Renta peruano y, por ende, no estarán sujetos a la retención que dispone
el artículo 76° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En este caso, la empresa
Chilena tiene que extender una constancia de residencia a la empresa peruana, para que
aplique lo indicado en el CDI y no proceda a la retención del impuesto a la renta.

Tratándose de una empresa del Estado Chileno que tenga un establecimiento

permanente en el Perú, a través del cual realice actividades en este país, los beneficios
que se atribuyan a dicho establecimiento permanente se encontrarán gravados con el
Impuesto a la Renta peruano de acuerdo con lo establecido en el artículo 7 del referido
Convenio, mas no estarán sujetos a la retención contemplada en el artículo 76° del
citado TUO; debiendo tales beneficios tributar el referido Impuesto conforme a lo
establecido en el artículo 55° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

En ese sentido, en el caso en concreto, como la empresa chilena que brinda el servicio de
asistencia técnica no tiene EP en el Perú, conforme el artículo 7° del CDI, no tributará en
el Perú; es decir, no se le efectuará la retención del impuesto a la renta peruano. No
obstante, deberá presentar su constancia de residencia a la empresa usuario del servicio.

Caso II: Decisión 578

Una empresa colombiana brinda un servicio de ingeniería y capacitación de
personal contratada por una empresa domiciliada en el país, pero en realidad el
servicio es para su matriz en Estados Unidos. La capacitación no se va realizar en
el Perú, sino en Colombia. ¿Cabe retención del impuesto a la renta peruana? ¿Cuál
sería la tasa?
El servicio de ingeniería y capacitación de personal es un servicio que califica como
asistencia técnica conforme lo indica el artículo 4-A del Reglamento de la LIR; en ese
sentido, para que califique como renta de fuente peruana tiene que ser utilizado en
territorio peruano, sin importar donde se brindará la operación. En el caso en concreto, no
es relevante si la capacitación se va o no realizar en el Perú, lo que tiene que verificarse
es si el servicio va ser usado en el Perú o no. Y el servicio se entiende utilizado en el
Perú, cuando el usuario del servicio lo utiliza precisamente para el desarrollo de sus
actividades, es decir, es necesario para el funcionamiento de la empresa (principio de
causalidad).
En ese sentido, en el caso en concreto, se tiene que investigar y concluir si el servicio le
sirve a la empresa domiciliada en el Perú, si ese gasto es causal. Si es así, podemos
señalar que el servicio es usado en el Perú, y por lo tanto, el ingreso que perciba la
empresa colombiana, será renta de fuente peruana. Siendo así, habrá una doble
imposición entre el Perú y Colombia, que se tendrá que solucionar con la Decisión 578.
El artículo 14° de la Decisión 578 señala que dicha renta por asistencia técnica va tributar
en el país donde se impute el gasto, en el caso en concreto, es el Perú. Por lo tanto, será
Perú quien tenga la jurisdicción de gravar esa renta.
La empresa peruana tendrá que efectuar la retención del 15% conforme lo indica el
artículo 56° de la LIR y luego declarar y pagar dicha retención en el PDT 617.
Si estamos en el otro supuesto de que la asistencia técnica no es utilizada en el Perú,
sino en EEUU, entonces se tendrá que prescindir de efectuar la retención, porque no
calificaría como renta de fuente peruana.
Caso III: CDI con Suiza
Una empresa suiza brinda un servicio de publicidad a una empresa domiciliada en
el país. La empresa domiciliada afirma que sí debe efectuarle la retención del
impuesto a la renta, pero no sabe qué tasa debe aplicar. La consulta es: Si dicho
servicio califica como asistencia técnica o no y cuál es la tasa de retención.
Conforme lo señala el 4-A del Reglamento de la LIR, el servicio de publicidad no es un
servicio que califica como asistencia técnica; por lo tanto, se tiene que tratar como
cualquier servicio el cual, para que califique como renta de fuente peruana, tiene que ser
brindado en el Perú, si no es así, entonces se entiende que no es renta de fuente peruana
y no hay retención del impuesto a la renta.
En el caso en concreto, si la empresa Suiza no brinda el servicio de publicidad dentro del
territorio peruano, no hay retención por renta de fuente peruana. Caso contrario sí lo
habría.
Para efectos gráficos, partiremos de la premisa que el servicio de publicidad se brindará
en territorio peruano; por lo tanto, califica como renta de fuente peruana y se tendrá que
efectuar la retención del impuesto a la Renta. Sin embargo, siendo que el prestador del
servicio es un sujeto procedente de Suiza, debemos evaluar el CDI que se tiene con dicho
país.
Revisando el artículo 7° del CDI Perú-Suiza, para que una actividad empresarial se
encuentra gravada en el Perú, la empresa Suiza tiene que brindar el servicio a través de
un establecimiento permanente (EP) en el Perú. Si no es así, quien tiene jurisdicción para
gravar dicha renta es el país de residencia (Suiza). Es decir, la empresa Suiza sólo
tributaria en su país, más no en el Perú. En este caso, la empresa Suiza tiene que
extender una constancia de residencia a la empresa peruana, para que no le retenga el
impuesto a la renta.
Caso IV: Aplicación de CDIs
Una empresa Colombiana le brinda un servicio de asistencia técnica a una empresa
minera domiciliada en el país. Sin embargo, la empresa domiciliada afirma que
quién le va a emitir el comprobante de pago es una empresa Mexicana (Matriz de la
empresa en Colombia) y a quien le va pagar por el servicio. Consulta, cuál de los
CDI tiene que aplicar para esta operación.
En este caso estamos ante una clara intención de evitar la retención del impuesto a la
renta peruano, porque lo que desea la empresa en México es que se le aplique el CDI
Perú-México que señala que va a tributar en su país de residencia (México), más no en el
Perú, a menos que tenga un EP en el Perú, lo cual no es así. Sin embargo, si revisamos
la Decisión 578 en su artículo 14° podemos verificar que dicha normativa señala que el
país que tiene jurisdicción para gravar es el país donde se registra el gasto (Perú); por lo
tanto, la empresa domiciliada en el Perú tendría que efectuar la retención conforme lo
indicado en el artículo 56° de la LIR, con una tasa del 15%.
Lo que se está intentando hacer es evitar dicha retención, por ello es que la empresa
Mexicana emite el comprobante de pago, pero en realidad es la empresa colombiana la
que brinda el servicio; por lo tanto, entendemos que sí debe efectuar la retención,
aplicando la Decisión 578 y la Ley del Impuesto a la Renta.
Caso V: Sin CDI
Una empresa americana brinda un servicio de asistencia técnica a su sucursal en
Perú. La sucursal en Perú consulta si debe efectuar la retención o no y cuál es la
tasa de impuesto.
La sucursal en el Perú deberá efectuar la retención del impuesto a la renta ya que se
entiende que el servicio de asistencia técnica va ser utilizado económicamente en el Perú.
La retención se tendrá que efectuar conforme lo indicado en el artículo 56° de la LIR. En
el mes de la retención del impuesto la empresa peruana tendrá que presentar el PDT 617
y pagarle al fisco el monto equivalente al 15%.
Caso VI: CDI con Corea
Trabajadores de una empresa coreana brindarán un servicio de asistencia técnica,
en su propio país, pero que se utilizará en territorio peruano por una empresa
domiciliada en el País. En ese sentido, la empresa usuaria consulta si este pago se
deberá o no efectuar la retención del impuesto a la renta y qué tasa aplicaría.
Conforme lo señala la Ley del Impuesto a la Renta, independientemente del lugar donde
se brinde el servicio, en el caso de asistencia técnica lo que importa es donde se utilice el
servicio para calificarlo como renta de fuente peruana. En el caso en concreto, se utiliza
en el Perú, por lo tanto, sí califica como renta de fuente peruana.
Siendo que Perú ha firmado un CDI con Corea, se tendrá que aplicar dicho CDI en este
caso en concreto.
El párrafo 3 del artículo 12° del CDI Perú-Corea, los pagos por asistencia técnica se
encuentran inmersos en el término regalías; por lo tanto, revisando el párrafo 2 del mismo
artículo, los pagos recibidos por asistencia técnica pueden someterse a imposición en el
Estado en que procedan dichos pagos (Perú) y de acuerdo con la legislación de Perú,
pero la tasa de retención no puede ser mayor al 10%.
En ese sentido, la empresa usuaria del servicio, tendrá que efectuar la retención del
impuesto a la renta peruano, pero la tasa no podrá ser 15%; sino 10% tal como lo
determina el CDI.
La empresa domiciliada en el Perú, tendrá que efectuar la retención y pagar a la SUNAT
dicho monto retenido mediante el PDT 617.
10.- Concurrencia de servicios de distinta naturaleza o servicios gravados y no
gravados
En este caso, los importes relativos a cada servicio deben discriminarse a fin de dar el
tratamiento que corresponda a cada operación individualizada, considerando la
importancia de contratos, documentos y otras pruebas.
De no ser posible discriminar por la naturaleza de la operación, prevalece el tratamiento
que corresponde a la parte esencial y predominante de la transacción.
11.- Utilización de servicio-IGV:
El inciso b) del artículo 1° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas señala
que califica como operación gravada con el Impuesto General a la Ventas la “Utilización
de Servicio”.
Cabe precisar que, tanto el prestador del servicio como el usuario del mismo deben
desarrollar actividad empresarial. En efecto, de la propia definición de servicios contenida
en el artículo 3°, inciso b) numeral 1 de la LIGV observamos que, la prestación del servicio
debe ser llevada a cabo por una persona en favor de otra, siendo que la primera
(prestadora del servicio) ha de percibir una retribución o ingreso que se considere renta
de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta (IR), aun cuando no esté
afecta a este último impuesto (IR), mientras que la segunda ha de ser sujeto del IGV.
Somos de la opinión que, cuando la norma alude a que la “retribución ha de considerarse
renta de tercera categoría”, lo que en rigor quiere expresar ésta es que dicha retribución,
que implicará un ingreso para el prestador del servicio, revista naturaleza empresarial y no
que en estricto resulte gravada con el IR. Habida cuenta, es un modo de aludir a la fuente
de ingreso que se quiere gravar con el IGV.
¿Cuándo se entiende utilizado el servicio en el país?
Un servicio se entiende utilizado en el país cuando se cumplen dos condiciones
concurrentes:
-Que el servicio sea prestado por un sujeto no domiciliado y;
-Que el servicio sea consumido o empleado en el país.
Referente al consumo o empleo del servicio en el país se debe evaluar el primer acto de
disposición del servicio.

Con respecto, al nacimiento de la obligación tributaria, el inciso d) del artículo 4° de la

LIGV establece que, en la utilización de servicios prestados por no domiciliados, nace la
obligación tributaria en dos momentos, el que ocurra primero:

-En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el registro de compras o

-En la fecha del pago.

Referente a la anotación, el artículo 10° numeral 3.2 del Reglamento de la LIGV, señala
que: “los documentos que sustenten la utilización de servicios deberán anotarse a partir
de la fecha en que se efectúa el pago del impuesto”. Es decir, nacida la obligación
tributaria, el contribuyente deberá efectuar el pago, y recién, luego de cumplir con la
obligación de pagar a la SUNAT, podrá efectuar el registro contable.

En ese sentido, a efectos de aplicar el crédito fiscal, en la utilización de servicios

prestados por no domiciliados, se debe cumplir con los siguientes requisitos de manera
concurrente:
 -Que el impuesto haya sido efectivamente pagado, y eso se encuentra en el
párrafo siete de los artículos 19° y 21° de la LIGV.
-Que el formulario donde consta el pago haya sido anotado en el registro de
compras (artículo 19° inciso c) de la Ley del IGV).

Es en el periodo tributario en el cual el contribuyente si cumple con estos dos requisitos

tendrá el derecho a utilizar el IGV pagado como crédito fiscal.

12. ¿Qué pasa si se está pagando a la SUNAT, el IGV por utilización de servicio de
manera fraccionada?

Al respecto, el Informe N° 198-2016-SUNAT/5D0000 señala lo siguiente:

1. El IGV que hubiere gravado la utilización de servicios prestados por no domiciliados,

que se encuentre acogido a un fraccionamiento particular, solo se podrá utilizar como
crédito fiscal a partir del período en que sea íntegramente cancelado, esto es, a partir de
aquel en el cual se pague la última cuota del fraccionamiento.
2. En el supuesto referido en el numeral anterior, la anotación en el Registro de Compras
del documento que acredita el pago del impuesto, el cual corresponde al de la última
cuota del fraccionamiento, deberá realizarse a partir del período en que dicho pago se
efectúa, debiendo anotarse en las hojas que correspondan a este período o en las que
correspondan a los doce (12) meses siguientes.

3. En el mencionado supuesto, el contribuyente puede utilizar como crédito fiscal el total

del IGV fraccionado, una vez cancelado este, aun cuando algunas cuotas del
fraccionamiento hubieren sido pagadas en un período mayor a los doce (12) meses
anteriores a aquel en el cual se hubiese efectuado la cancelación de la última cuota.