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Pago por
concepto de regalas
Por medio de este artculo, conoceremos el tratamiento que debe drsele para
efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR), Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU)
e Impuesto al Valor Agregado (IVA), al pago de regalas por uso de marca comercial
en franquicia.
L
mantuvo la tendencia de aos anteriores, crecien-
a Asociacin Mexicana de Franquicias (AMF) do el 13% en el ao 2011.
continuamente recopila informacin del sec-
tor de franquicias en Mxico. MARCO JURDICO DE LAS FRANQUICIAS
De acuerdo con datos de la Asociacin Mexicana La Ley de la Propiedad Industrial (LPI) en su art-
de Franquicias, existen ms de 235 empresas que culo 142, define a la franquicia como el acto por
lograron acreditarse ante la Secretara de Econo- el cual el franquiciante otorga por escrito la li-
ma (SE) lo que ha permitido triplicar la base del cencia de uso de su marca, transmitiendo cono-
ao 2011. Con relacin al desarrollo de nuevas cimientos tcnicos o proporcionando asistencia
franquicias, hay 452 empresas en proceso de con- tcnica, para que la persona a quien se le concede,
vertirse en nuevas redes, gracias a los apoyos otor- denominado franquiciatario, pueda producir o
gados por el Programa Nacional de Franquicias del vender bienes o prestar servicios de manera uni-
gobierno federal (PNF). Seala la AMF, que de las forme y con los mtodos operativos, comerciales
1,013 franquicias que se estima hay en el pas, unas y administrativos establecidos por el titular de la
500 estn realmente activas, y casi la mitad de las marca, tendientes a mantener la calidad, prestigio
que operan ya estn acreditadas en el PNF. Segn e imagen de los productos o servicios a los que
la AMF, la facturacin en Mxico derivada de este sta distingue. El artculo 142 Bis de esta Ley es-
sector es de aproximadamente 85,000 millones de tablece los requerimientos mnimos del contrato
pesos anuales y otorga empleo directo a ms de de franquicia.
PAGOS A EFECTUAR POR UNA FRANQUICIA g) Publicidad en preapertura;
h) Gastos por inauguracin.
Al celebrar el contrato de franquicia, por lo regular el
franquiciatario realiza un pago como cuota inicial al Ahora bien, el artculo 15-B del Cdigo Fiscal de
franquiciante y durante la vigencia del contrato reali- la Federacin (CFF) establece lo que se considera
zar diversos pagos por regalas, publicidad, asistencia como regalas y asistencia tcnica, de conformidad
tcnica, etc. con lo siguiente:
Entre los pagos ms comunes que se incluyen en la Regalas: comprende, entre otros, los pagos de cual-
cuota inicial son: quier clase por concepto de:
Impresin de las copias de los manuales (know- Uso o goce temporal de patentes, certificados de
how) a entregar al prospecto a franquiciatario. invencin o mejora, marcas de fbrica, nombres
Imparticin de cursos de capacitacin. comerciales, derechos de autor.
Asistencia tcnica en obras de remodelacin, Transferencia de tecnologa o informaciones re-
construccin o adaptacin de locales. lativas a experiencias industriales, comerciales o
Contacto con proveedores de obra, equipo nece- cientficas, u otro derecho o propiedad similar.
sario y materia prima. Derecho a recibir para retransmitir imgenes
Gastos legales para la firma y registro del con- visuales, sonidos o ambos, o bien el derecho a
trato ante el Instituto Mexicano de la Propie- permitir el acceso al pblico a dichas imgenes
dad Industrial. o sonidos, cuando en ambos casos se transmi-
El pago de la inversin inicial, puede componerse, tan por va satlite, cable, fibra ptica u otros
Al haber identificado los conceptos enlistados como inversiones, gastos, regalas y asis-
tencia tcnica, se proceder en primer lugar a analizar el tratamiento a drsele para
efectos del ISR:
Aunado a que para efectos de la Ley del Im- les de acumulacin de ingresos y deduccin de
puesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) no tiene gastos segn se trate), el contrato de franquicia
algn tratamiento especial la figura de la fran- obliga al franquiciatario a sujetarse a los linea-
quicia (por lo que se sujetar a las reglas genera- mientos de operacin y administracin del fran-
quiciante, tal como lo seala el artculo 142 Bis Es as que, las regalas pagadas derivadas del
1 de la LPI. Es por ello que se convierte a ambos contrato de franquicia, no sern objeto de la LIE-
sujetos en partes relacionadas, de conformidad TU (no es ingreso para quien las recibe, ni deduc-
con el artculo 215 de la LISR al establecer que: cin para quien las paga, independientemente
Se considera que dos o ms personas son partes de que sean residentes en Mxico o en el extran-
relacionadas, cuando una participa de manera jero de conformidad con el artculo 3, fraccin I,
directa o indirecta en la administracin, control segundo prrafo de la LIETU), excepto tratndo-
o capital de la otra. se del otorgamiento del uso o goce temporal de
equipos industriales, comerciales o cientficos.
Si el Franquiciante Regalas por el uso o goce temporal de Otro tipo de Asistencia tcnica
reside en un pas con patentes o de certificados de invencin o regalas
el cual: de mejora, marcas de fbrica y nombres
comerciales, as como por publicidad
Exista un tratado Depende del pas podrn ser del 10% al 15%, N/A No hay retencin, estos pagos se incluyen
vigente para evitar la (ejemplo: Alemania 10%, EEUU 10% y Canad en lo relativo a los beneficios empresariales
doble tributacin 15%)
No exista un tratado Artculo 200, tercer prrafo LISR Artculo 200, segundo prrafo LISR:
para evitar la doble
30% (Se aplica la tasa mxima) 25% 25%
tributacin
CASO PRCTICO
Para una mejor comprensin del tratamiento de los pagos realizados por operar una
franquicia, veamos el caso de una persona fsica que tributa dentro del rgimen de ac-
tividades empresariales y profesionales, la cual en enero de 2012 celebr un contrato de
franquicia con una persona moral (S.A.), relativo a la confeccin y venta de ropa deporti-
va; el contrato tendr una duracin de 10 aos, para lo cual se pactaron sobre las ventas
efectivamente cobradas, las siguientes cuotas mensuales:
Monto original de la inversin (MOI) 125,350.00 82,450.00 53,680.00 55,120.00 41,950.00 33,785.00 63,740.00
(x) % de amortizacin (Art. 39 LISR) 15.00% 15.00% 15.00% 15.00% 15.00% 15.00% 15.00%
(=) Amortizacin anual 18,802.50 12,367.50 8,052.00 8,268.00 6,292.50 5,067.75 9,561.00
(/) Meses del ejercicio 12 12 12 12 12 12 12
(=) Amortizacin mensual 1,566.88 1,030.63 671.00 689.00 524.38 422.31 796.75
(x) Meses de uso completos en el ejercicio 1 1 1 1 1 1 1
(=) Amortizacin del periodo 1,566.88 1,030.63 671.00 689.00 524.38 422.31 796.75
(x) Factor de actualizacin (FA) 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000
(=) Amortizacin actualizada del perodo 1,566.88 1,030.63 671.00 689.00 524.38 422.31 796.75
Pagos por Asistencia Tcnica
Concepto ACI AOIL APP CCP EPN DCP
(x) % de amortizacin (Art. 39 LISR) 15.00% 15.00% 15.00% 15.00% 15.00% 15.00%
(=) Amortizacin anual 4,872.00 3,727.50 5,640.00 11,790.00 6,420.00 3,220.50
(/) Meses del ejercicio 12 12 12 12 12 12
(=) Amortizacin mensual 406.00 310.63 470.00 982.50 535.00 268.38
(x) Meses de uso completos en el ejercicio 1 1 1 1 1 1
(=) Amortizacin del periodo 406.00 310.63 470.00 982.50 535.00 268.38
(x) Factor de actualizacin (FA) 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000
(=) Amortizacin actualizada del perodo 406.00 310.63 470.00 982.50 535.00 268.38
Determinacin del Factor de Actualizacin:
ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del ltimo mes de la primera mitad del perodo Ene-2012 104.2840
Concepto CT MC ME ET