I Área Tributaria
Tratamiento tributario de las rentas de segunda
categoría (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Tratamiento tributario de las rentas de
segunda categoría (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 338 - Primera
Quincena de Noviembre 2015
1. Introducción
En la presente edición se desarrolla el
tratamiento tributario de las rentas de
segunda categoría, comenzando por
detallar cuáles son las rentas de segunda
categoría, la imputación, la deducción a
que tiene derecho el contribuyente, las
tasa del impuesto, registro obligado a lle-
var, las retenciones y/o pagos a efectuarse
y los casos prácticos respectivos para una
mejor comprensión del tema.
2. Rentas de segunda categoría
Según la Ley del impuesto a la renta, son
rentas de segunda categoría las siguientes:
1. Intereses por colocación de capitales,
los incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominación o
forma de pago, entre los cuales están
los producidos por títulos, cédulas,
debentures, bonos, garantías y crédi-
tos en dinero o en valores.
2. Los intereses, excedentes y cualesquie-
ra otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribución
por sus capitales aportados, excepto
los percibidos por socios de coopera-
tivas de trabajo.
3. Las regalías, se considera regalía a
toda contraprestación en efectivo o
en especie generada por el uso o por
el privilegio de usar patentes, marcas,
diseños o modelos, planos, procesos o
fórmulas secretas y derechos de autor
y trabajos literarios, artísticos y cientí-
ficos, así como toda contraprestación
por la cesión en uso de los programas
de instrucciones para computadoras
(software) y por la información relativa
a la experiencia industrial, comercial o
científica. La contraprestación por la
cesión en uso de software constituye
regalía cuando se transfiere temporal-
mente la titularidad de todos, alguno o
algunos de los derechos patrimoniales
sobre el software, que conllevan al
derecho a su explotación económica.
Constituye enajenación y no regalía lo
siguiente:
La contraprestación por la transferencia
definitiva, ilimitada y exclusiva de la ti-
N.° 338 Primera Quincena - Noviembre 2015
tularidad de todos, alguno o algunos de
los derechos patrimoniales sobre software,
que conllevan al derecho a su explotación
económica, aun cuando estos se restrinjan
a un ámbito territorial específico.
La contraprestación que el titular origina-
rio o derivado de los derechos patrimo-
niales sobre el software, que conllevan
el derecho a su explotación económica,
cobre a terceros por utilizar el software, de
conformidad con las condiciones conveni-
das en un contrato de licencia. Asimismo,
se entiende por información relativa a la
experiencia industrial, comercial o científi-
ca, toda la transmisión de conocimientos,
secretos o no, de carácter técnico, econó-
mico, financiero o de otra índole referidos
a actividades industriales o comerciales,
con prescindencia de la relación que los
conocimientos transmitidos tengan con
la generación de rentas de quienes los
reciben y del uso que estos hagan de ellos.
Informe 042-2014-SUNAT
Para fines del Impuesto a la Renta, los pagos
que los distribuidores locales de software
efectúan a proveedores no domiciliados por
la adquisición de determinada cantidad de
software estándar con su respectiva licencia
de uso para usuario final, que van a ser
vendidos posteriormente por aquellos, no
constituyen regalías.
4. El producto de la cesión definitiva o
temporal de derechos de llave, marcas
y patentes, regalías o similares.
5. Las rentas vitalicias.
6. Las sumas o derechos recibidos en pago
de obligaciones de no hacer, salvo que
dichas obligaciones consistan en no
ejercer actividades comprendidas en la
tercera, cuarta o quinta categoría, cuyo
caso las rentas respectivas se incluirán
en la categoría correspondiente.
7. La diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los asegu-
radores entreguen a los asegurados al
cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida
y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
8. La atribución de utilidades, rentas
o ganancias de capital provenientes
de fondos de inversión, patrimonios
fideicometidos de sociedades tituli-
zadoras, incluyendo las que resultan
de la redención o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de
los citados fondos o patrimonios, y
de fideicomisos bancarios.
Actualidad y Aplicación Práctica
9. Los dividendos y cualquier otra forma
de distribución de las utilidades.
10. Las ganancias de capital constituyen
ganancia de capital cualquier ingreso
que provenga de la enajenación de
bienes de capital, entendiéndose por
bienes de capital a aquellos que no
están destinados a ser comercializados
en el ámbito de un giro de negocio o
empresa.
11. Cualquier ganancia o ingreso prove-
niente de operaciones con instrumen-
tos financieros derivados.
12. Las rentas por la enajenación, reden-
ción o rescate, según sea el caso que
se realice de manera habitual, de
acciones y participaciones representa-
tivas de capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos
de cédulas hipotecarias, certificados
de participación en fondos mutuos
de inversión en valores, obligaciones
al portador u otros al portador y otros
valores mobiliarios.
Base legal
art. 2, 24, y 27 del TUO de la Ley del impuesto
a la renta y art. 16 del Reglamento de la Ley
del impuesto a la renta
Informe N.°171-2005-SUNAT
Son rentas de segunda categoría los ingresos
por rentas vitalicias obtenidas por una per-
sona natural con fondos provenientes de su
trabajo dependiente.
Informe N.°104-2006-SUNAT
La adquisición de acciones de propia emisión
por debajo o por encima del valor nominal
para fines de la reducción de capital no tiene
incidencia en el Impuesto a la Renta para la
empresa adquirente. Ahora tratándose de
la redención o rescate de acciones por la
sociedad emisora, para fines de reducción
de capital, los beneficios obtenidos por los
accionistas disidentes por la diferencia entre
el monto percibido y el valor nominal de sus
acciones califica como un dividendo u otra
forma de distribución de utilidades.
Informe N.°005-2007-SUNAT
Los intereses percibidos por una persona
natural sin negocio como retribución por la
contribución reembolsable a que se refiere
el inciso c) del artículo 83 del Decreto Ley
N.° 25844 Ley de Concesiones Eléctricas1,
se encuentran gravados con el Impuesto a
la Renta como rentas de segunda categoría.
En la medida que no sea una operación
habitual, se podrá solicitar a la Administra-
ción Tributaria el Formulario N.°820 para
sustentar dichos ingresos.
1 Financiamiento por el solicitante para ejecutar obras requeridas, al valor
determinado por el concesionario, obligándose éste a ejecutarlas en
un plazo determinado (art. 83, inciso c) del Decreto Ley N.º 25844
Modificado por el art. 1 del D. Leg. N.°1221 del 24-09-15).
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Informe N.°222-2007-SUNAT
Los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades que efectúen las
personas jurídicas acogidas al RER, con
excepción de los previstos en el inciso g) del
artículo 24 A del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta constituyen rentas gravadas de
las personas naturales beneficiarias, sujetas
a la tasa del 4.1% como rentas de segunda
categoría.
Informe N.°124-2009-SUNAT
Tratándose de la enajenación de un inmueble
adquirido en el presente ejercicio por parte
de una persona natural, sucesión indivisa
o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, que no realiza otra enajenación
ni ha adquirido previamente la condición
de habitual:
1. El resultado de dicha enajenación no se
encuentra gravado con el Impuesto a la
Renta de la Tercera Categoría a título de
enajenación habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su
enajenación, el resultado de la operación
estará gravado con el Impuesto a la Renta
como renta de Tercera Categoría.
3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido
para su enajenación, el resultado de la
operación estará gravado con el Impuesto
a la Renta como renta de Segunda Cate-
goría.
Informe N.°134-2009-SUNAT
Los aportes de inmuebles adquiridos a partir
del 01.01.2004 por parte de las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optan por tributar como
tales para la constitución de una asociación
civil, obliga a estas a pagar el Impuesto a la
Renta de Segunda Categoría.
Informe N.°112-2010-SUNAT
Si un inmueble fue adquirido por la sociedad
conyugal antes del 01.01.2004 y vendido
después de esa fecha, el resultado no estará
afecto al impuesto a la renta como ganancia
de capital, sin importar que, previamente a
la enajenación, el bien haya sido materia
de partición por el cambio de régimen de
sociedad de gananciales a separación de
patrimonios.
Informe N.°091-2012-SUNAT
La ganancia de capital generada por la venta
de un terreno sin construir, que constituye
única propiedad del vendedor, se encuen-
tra afecta al pago del Impuesto a la Renta
de segunda categoría, siempre que dicho
inmueble hubiese sido adquirido a partir
del 01.01.2004.
Carta N.°115-2012.SUNAT
Son rentas de segunda categoría las regalías
percibidas por el titular de un derecho en la
medida que este sea persona natural.
3. Renta neta de segunda cate-
goría
3.1. Renta neta del inciso a) del artí-
culo 2 del TUO de la Ley del IR.
Para determinar la renta anual percibida
por sujetos domiciliados por la enajena-
ción, redención o rescate, de acciones y
participaciones representativas de capital,
acciones de inversión, certificados, títulos,
I-8 Instituto Pacífico
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias,
certificados de participación en fondos
mutuos de inversión en valores, obligacio-
nes al portador u otros valores al portador
y otros valores mobiliarios se tendrá en
cuenta lo siguiente:
1) Se determinará la renta bruta de
segunda categoría percibida por el
contribuyente, directamente o a tra-
vés de los fondos o patrimonios.
2) Se deducirá de la renta bruta el 20%
y el resultado será la renta neta del
ejercicio.
Contra la renta neta se compensarán las
pérdidas generadas por la enajenación
de los bienes mencionados anterior-
mente generadas directamente por el
contribuyente o a través de los fondos o
patrimonios.
Si como producto de dicha compensación
resultara pérdida, esta no podrá arrastrar-
se a los ejercicios siguientes.
Base legal
art. 28-A Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta
No será deducible la pérdida de capital
originada en la enajenación de valores
mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenación o con
posterioridad a ella, en un plazo que
no exceda los treinta (30) días calen-
dario, se produzca la adquisición de
valores mobiliarios del mismo tipo
que los enajenados u opciones de
compra sobre los mismos.
2. Cuando con anterioridad a la ena-
jenación en un plazo que no exceda
los treinta (30) días calendario, se
produzca la adquisición de valores
mobiliarios del mismo tipo que los
enajenados, o de opciones de com-
pra sobre los mismos. Lo previsto en
este numeral no se aplicará si, luego
de la enajenación, el enajenante no
mantiene ningún valor mobiliario
del mismo tipo en propiedad. No
obstante, se aplicará lo dispuesto en
el numeral anterior de producirse una
posterior adquisición.
Para la determinación de la pérdida de
capital no deducible conforme con lo
previsto anteriormente, debe tenerse en
cuenta lo siguiente:
a. Si se hubiese adquirido valores
mobiliarios u opciones de compra
en un número inferior a los valores
mobiliarios enajenados, la pérdida de
capital no deducible será la que co-
rresponda a la enajenación de valores
mobiliarios en un número igual al de
los valores mobiliarios adquiridos y/o
cuya opción de compra hubiera sido
adquirida.
N.° 338
b. Si la enajenación de valores mobi-
liarios del mismo tipo se realizó en
diversas oportunidades, se deberá
determinar la deducibilidad de las
pérdidas en el orden en que se
hubiesen generado. Para tal efecto,
respecto de cada enajenación se
deberá considerar únicamente las
adquisiciones realizadas hasta treinta
días calendario antes o después de
la enajenación, empezando por las
adquisiciones más antiguas, sin incluir
los valores mobiliarios adquiridos ni
las opciones de compra que hubiesen
dado lugar a la no deducibilidad de
otras pérdidas de capital.
c. Se entenderá por valores mobiliarios
del mismo tipo a aquellos que otor-
guen iguales derechos y que corres-
pondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidos en los
numerales anteriores las pérdidas de
capital generadas a través de los fondos
mutuos de inversión de valores, fondos
de inversión, fondos de pensiones, y
fideicomisos bancarios y de titulización.
Base legal
art. 36 TUO de la Ley del impuesto a la renta
3.2. No domiciliados
Las personas naturales no domiciliadas no
tienen derecho a deducción alguna, por lo
tanto se considera renta neta la totalidad
de los importes pagados o acreditados
por las rentas de segunda categoría, salvo
en los casos de rentas por enajenación de
bienes o derechos o de la explotación de
bienes que sufran desgaste.
Base legal
art. 76, 2.º párrafo, inc. b) y g) TUO de la Ley
del impuesto a la renta
4. Renta de fuente extranjera
que tributa como renta de
segunda categoría
Las personas naturales, sucesiones indivi-
sas y sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, domiciliados en
el país, que obtengan rentas de fuente
extranjera proveniente de la enajenación
de acciones y participaciones represen-
tativas de capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de
cédulas hipotecarias, certificados de par-
ticipación en fondos mutuos de inversión
en valores, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores
mobiliarios que se encuentren registra-
dos en el Registro Público de Mercado
de Valores del Perú y siempre que su
enajenación se realice a través de un
mecanismo centralizado de negociación
del país o, que estando registrados en
el exterior su enajenación se efectúe en
mecanismos de negociación extranje-
ros, siempre que exista un convenio de
Primera Quincena - Noviembre 2015

integración suscrito con estas entidades
o de la enajenación de derechos sobre
aquellos, sumarán y compensarán entre
sí dichas rentas y si resultara una renta
neta, esta se sumará a la renta neta de
la segunda categoría producida por la
enajenación de dichos bienes.
En la compensación de los resultados
que arrojen fuentes productoras de renta
extranjera a la que se refiere los párrafos
anteriores, no se tomará en cuenta las
pérdidas obtenidas en países o territorios
de baja o nula imposición.
En ningún caso se computará la pérdida
neta total de fuente extranjera, la que no
es compensable con el fin de determinar
el imuesto.
Base legal
art. 51, segundo párrafo del TUO de la Ley del
impuesto a la renta
5. Deducción del costo en caso
de venta de inmuebles
Para determinar la renta bruta en el caso
de venta de inmuebles, se debe restar al
monto de la venta el costo de adquisición
del inmueble. Es preciso mencionar que
cuando el enajenante percibe renta de
segunda categoría por la enajenación
del inmueble no es necesario sustentar
el costo con comprobante de pago, dicho
costo debe ser reajustado multiplicando
el costo de los referidos bienes por los
índices de corrección monetaria que
establece el Ministerio de Economía
y Finanzas con base en los índices de
precios al por mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadística
e Informática (INEI). Los referidos ín-
dices serán fijados mensualmente por
resolución ministerial del Ministerio de
Economía y Finanzas, el cual es publi-
cado dentro de los primeros cinco días
hábiles de cada mes.
Base legal
art. 20 del TUO de la Ley del impuesto a la
renta art. 21, Inc. a.1 de la Ley del impuesto
a la renta y art. 11, inc. a) y b) num. 5(ii) del
Reglamento de la Ley del impuesto a la renta
Si la adquisición fue a título gratuito el
costo computable será igual a cero. Al-
ternativamente se podrá considerar como
costo computable el que correspondía
al transferente antes de la transferencia,
siempre que este se acredite de manera
fehaciente.
Base legal
art. 21, num. 21.1, inc. a.2) del TUO de la Ley
del impuesto a la renta
5.1. Costo computable en caso de
enajenación de inmuebles a pla-
zos
En el caso de enajenación de inmuebles
a plazos cuyas cuotas convenidas para el
pago comprendan más de un ejercicio
N.° 338 Primera Quincena - Noviembre 2015
gravable, que sea realizada por una per-
sona natural, una sucesión indivisa o una
sociedad conyugal que optó por tributar
como tal y que percibe rentas de segunda
categoría o por sujetos domiciliados, el
costo computable de los bienes enaje-
nados que corresponda a cada cuota, se
determinará de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
1. Se dividirá el ingreso percibido en
cada cuota por concepto de la ena-
jenación, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el punto
anterior será redondeado consideran-
do cuatro decimales y se multiplicará
por el costo computable del bien
enajenado.
Base legal
art. 11, inc. c) del Reglamento de la Ley del
impuesto a la renta
6. Declaración y pagos defi-
nitivos por enajenación de
inmuebles
En los casos de enajenación de inmue-
bles o derechos sobre los mismos, el
enajenante abonará en calidad de pago
de definitivo el 6.25% del importe
que resulte de deducir el 20% sobre la
renta bruta, es decir, en dichos casos el
impuesto es de realización inmediata.
Además, el contribuyente se encuentra
obligado a presentar una declaración
por dicha renta mediante el formulario
virtual N.°1665.
Base legal
art. 84-A TUO de la Ley del impuesto a la renta
y Res. N.° 036-2010/SUNAT (31-01-10)
6.1. Formas y condiciones para reali-
zar la declaración y el pago
La declaración se presenta mediante
Sunat Virtual, el deudor tributario debe
ingresar utilizando su clave SOL y luego
ubica el formulario, consignando la infor-
mación que corresponda siguiendo las in-
dicaciones que dé el referido formulario,
puede cancelar la deuda mediante débito
en cuenta o tarjeta de crédito.
Puede presentar la declaración sin im-
porte a pagar y luego realiza el pago
mediante pago fácil para lo cual deberá
proporcionar la siguiente información:
1. Número de RUC
2. Periodo tributario, que corresponde
al mes en que percibe la renta
3. Código de tributo 3021 (Renta de
segunda categoría - cuenta propia)
4. Importe a pagar
Los principales contribuyentes realizarán
el pago en los lugares fijados por Sunat
para efectuar la declaración y pago de sus
obligaciones tributarias
Área Tributaria I
Los medianos y pequeños contribuyentes,
en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas.
6.2. Plazo para efectuar el pago
El pago se debe efectuar hasta el mes
siguiente de haber percibido la renta
de acuerdo con el cronograma de ven-
cimientos dispuesto por Sunat según el
último digito del RUC del contribuyente
para las obligaciones de periodicidad
mensual. Debiendo consignar el periodo
correspondiente al mes en que se percibe
la renta.
Todo pago fuera del plazo deberá incluir
los intereses moratorios respectivos cálcu-
los desde el día siguiente al vencimiento
hasta el día de pago.
Base legal
art. 4 Res. N.° 036-2010/SUNAT (31-01-10) y
art. 2 Res. N.° 014-2009-SUNAT (23-01-09)
7. Ganancia de capital no grava-
da con el impuesto a la renta
No constituye ganancia de capital gravada
con el impuesto a la renta la enajenación
efectuada por persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, que no genera rentas de
tercera categoría, de inmuebles ocupados
como casa habitación del enajenante y
de bienes muebles distintos a acciones y
participaciones representativas de capital,
acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador y otros valores
mobiliarios.
Base legal
art. 2 del último párrafo del TUO de la Ley del
impuesto a la renta
Asimismo, no se encuentra gravada con
el impuesto. La ganancia de capital por
la enajenación de inmuebles distintos a
casa habitación efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o socieda-
des conyugales que optaron por tributar
como tales, cuando la adquisición se
haya realizado con anterioridad al 1 de
enero de 2004 y se haya enajenado con
posterioridad a dicha fecha.
Base legal
trigésimo quinta disposición transitoria y final
del TUO de la Ley del IR (primera disposición
transitoria y final del D. Leg. N.°945, publicado
el 23-12-03)
Se considera casa habitación del enaje-
nante, al inmueble que permanezca en
su propiedad por lo menos dos años y
que no este destinado exclusivamente
al comercio, industria, oficina, almacén,
cochera y similares.
En caso el enajenante tuviera en propie-
dad más de un inmueble que cumpla
con las condiciones para ser considerado
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica
casas habitación, se considerará solo a
aquel que, luego de la enajenación de
los demás inmuebles, resulte como el
único inmueble de su propiedad. Cuan-
do la enajenación se produzca en un
solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en la que dichas
operaciones se realizaron, se reputará
como casa habitación del enajenante al
inmueble de mayor valor.
Base legal
art. 1-A del Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta
RTF N.º 14141-8-2012
En el caso de adquisición de un inmueble
a través de un proceso de prescripción
adquisitiva de dominio ante un notario pú-
blico, debe considerarse que la suscripción
del instrumento público notarial no implica
que en dicha fecha se haya adquirido loa
propiedad del inmueble.
Informe 225-2006-SUNAT
No se encuentra afecta al Impuesto a
la Renta la ganancia proveniente de la
transferencia de un inmueble que no está
ocupado como casa habitación por parte
de un sujeto no domiciliado en el país, si
es que dicho inmueble fue adquirido antes
del 01-01-04.
Informe 111-2009-SUNAT
La ganancia de capital obtenida por una
persona natural no domiciliada en el Perú
(que no genera rentas de tercera categoría)
por la transferencia de propiedad de un
inmueble situado en el país, cuya adquisición
fue realizada a partir del 01-01-04, y que
constituye casa habitación, no se encuentra
gravada con el Impuesto a la Renta.
Informe 112-2010-SUNAT
Si un bien fue adquirido por la sociedad
conyugal antes del 01-01-04 y vendido
después de esa fecha, el resultado no estará
afecto al Impuesto a la Renta como ganancia
de capital sin importar que, previamente a
la enajenación, el bien haya sido materia
de partición por el cambio de régimen de
sociedad de gananciales a separación de
patrimonios.
Informe 058-2012-SUNAT
La persona natural que no genera rentas
de tercera categoría, propietaria de va-
rios inmuebles, que enajena aquel único
que califica como casa habitación, no se
encuentra gravada con el Impuesto a la
Renta.
La enajenación de un inmueble construido
después del 01-01-04 sobre un terreno ad-
quirido antes de dicha fecha, realizada por
una persona natural que no genera rentas de
tercera categoría, no se encuentra gravada
con el Impuesto a la Renta.
Informe 091-2012-SUNAT
La ganancia de capital generada por la venta
de un terreno sin construir, que constituye
única propiedad del vendedor, se encuen-
tra afecta al pago del Impuesto a la Renta
de segunda categoría, siempre que dicho
inmueble hubiese sido adquirido a partir
del 01-01-04.
I-10 Instituto Pacífico
8. Responsables de retención
del impuesto a la renta
Las obligaciones de pagar el impuesto con
los recursos que administren o dispongan
corresponden entre otros: a cualquiera de
los cónyuges tratándose de bienes sociales
comprendidos en la primera, segunda y
tercera categoría (art. 67 del TUO del im-
puesto a la renta), así también los agentes
de retención conforme lo señala el art. 71
del TUO de la Ley del impuesto a la renta.
9. Retenciones por rentas de
segunda categoría
Las personas que abonen rentas de se-
gunda categoría distintas a las originadas
por la enajenación, redención o rescate
de los bienes mencionados en el inciso
a) del artículo 2 de la Ley del impuesto a
la renta, deben retener el impuesto con
carácter definitivo aplicando la tasa de
6.25% sobre la renta neta. En las rentas
originadas por la enajenación, redención
o rescate de los bienes mencionados
en el inciso a) del art. 2 de la Ley del
impuesto a la renta, solo procederá la
retención del impuesto correspondiente
cuando tales rentas sean atribuidas, pa-
gadas o acreditadas por las sociedades
administradoras de los fondos mutuos
de inversión en valores y de los fondos
de inversión, las sociedades titulizado-
ras de patrimonios fideicometidos, los
fiduciarios de fideicomisos bancarios y
las administradoras privadas de fondos
de pensiones (por los aportes voluntarios
sin fines previsionales). Esta retención se
hará con carácter de pago a cuenta del
impuesto que le corresponderá por el
ejercicio gravable aplicando la tasa de
6.25% sobre la renta neta.
Base legal
art. 72 TUO de la Ley del impuesto a la renta
Las personas jurídicas comprendidas en
el art. 14 del TUO del IR que acuerden
la distribución de dividendos o cualquier
otra forma de distribución de utilidades,
retendrán de las mismas el impuesto
correspondiente, excepto cuando la dis-
tribución se realice en favor de personas
jurídicas domiciliadas, las retenciones se
realizara aplicando las tasas establecidas
en el último párrafo del artículo 52-A del
TUO del IR Las redistribuciones sucesivas
que se efectúen no estarán sujetas a
retención, salvo que se realicen a favor
de personas no domiciliadas en el país o
a favor de las personas naturales, suce-
siones indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el país. La obligación
de retener también se aplica a las socie-
dades administradoras de los fondos de
inversión, a los fiduciarios de fideicomisos
bancarios y a las sociedades titulizadoras
de patrimonios fideicometidos, respecto
de las utilidades que distribuyan y que
N.° 338
provengan de dividendos u otras formas
de distribución de utilidades, obtenidos
por los fondos de inversión, fideicomisos
bancarios y patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras.
Tasas de retención según el art. 52-A del
TUO del IR.
Ejercicios gravables Tasas
2015-2016 6,8%
2017-2018 8,0%
2019 en adelante 9,3%
Cuando se aplique la retención a per-
sonas naturales o sucesiones indivisas
domiciliadas en el Perú por distribución
de dividendos, dicho monto constituirá
pagos definitivos del impuesto a la renta.
Las retenciones deberán abonarse al fisco
dentro de los plazos establecidos por el
Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
El agente de retención declarará el monto
total de las retenciones practicadas en el
periodo y efectuará el pago respectivo
utilizando el PDT – Otras Retenciones,
Formulario Virtual PDT 617. En los casos
en que el agente de retención hubiera
declarado el impuesto a la renta retenido
y no hubiera pagado, el pago se efectuará
a través del Sistema Pago Fácil.
Base legal
art. 72, tercer párrafo del TUO de la Ley del
impuesto a la renta, art. N.° 8 de la Res. N.°
234-2005-SUNAT (18-11-05), art. 73-A, últi-
mo párrafo del art. 52-A del TUO de la Ley del
impuesto a la renta
En el caso de la enajenación de acciones
y participaciones representativas de capi-
tal, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipo-
tecarias, certificados de participación en
fondos mutuos de inversión en valores,
obligaciones al portador y otros valores
al portador y otros valores mobiliarios,
o de derechos sobre estos, efectuada por
una persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, domiciliada en el país, que sea
liquidada por una institución de compen-
sación y liquidación de valores (CAVALI en
el Perú) o quien ejerza funciones similares,
constituida en el país, se deberá realizar
la retención a cuenta del impuesto por
rentas de fuente peruana y de fuente ex-
tranjera en el momento en que se efectúe
la liquidación en efectivo, aplicando la
tasa de 5% sobre la diferencia entre el
ingreso producto de la enajenación y el
costo computable registrado en la referida
institución.
Base legal
art. 73-C del TUO de la Ley del impuesto a
la renta
Continuará en la siguiente edición.
Primera Quincena - Noviembre 2015
 I Área Tributaria

Tratamiento tributario de las rentas de segunda

categoría (Parte final)

Actualidad y Aplicación Práctica

Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Tratamiento tributario de las rentas de segunda categoría (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 339 - Segunda Quincena de Noviembre 2015
En la presente quincena continuamos con el desarrollo de casos
prácticos de las diversas rentas de segunda categoría.
Caso N.º 1
Caso N.º 2
El señor Carlos Rivera, ingeniero químico, ha creado una fórmula
de una reconocida bebida gaseosa de mucha aceptación por los
consumidores. La empresa que fabrica dichas bebidas y utiliza la
fórmula del ingeniero Rivera, solicita al mencionado ingeniero
que no ceda el uso de dicha fórmula a cualquier competidor
interesado en elaborar bebidas gaseosas con su fórmula para lo
cual conviene pagarle la suma de S/. 80,000 en el año 2015. El
pago se realiza en enero del mismo ejercicio y el mencionado
ingeniero es domiciliado en el país.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de
la retención del impuesto a la renta, y el monto neto a pagar.

El señor Julio Fernández concedió un préstamo de S/. 50,000 a Solución

una persona jurídica en junio de 2015 por cinco meses, es decir, En vista de que el ingeniero Rivera es una persona natural sin
hasta noviembre 2015, el interés pactado es por un monto de negocio, la renta percibida (obligación de no hacer) es de se-
S/. 6,000 pagado en diciembre de 2015. El señor Fernández gunda categoría sujeta a la retención del impuesto a la renta.
es una persona natural sin negocio. Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de bruta, por lo tanto:
la retención del impuesto a la renta, el monto neto a pagar al
Sr. Fernández y el mes en que debe imputarse la renta. S/.
Renta bruta 80,000
Solución Deducción 20% -16,000
En vista que el señor Fernández es una persona natural sin Renta neta 64,000
negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categoría
sujeta a la retención del impuesto a la renta. La persona jurídica pagadora de la renta deberá retener el
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta 6.25% de la renta neta y abonarla al fisco en el formulario
bruta, por lo tanto: virtual PDT 617.

S/.
S/.
Renta neta 64,000
Renta bruta 6,000 Retención 6.25% -4,000
Deducción 20% -1,200
Renta neta 4,800
El monto neto a pagar será así:

La persona jurídica deberá retener el 6.25% de la renta neta S/.

en el momento del pago (diciembre 2015) y abonarla al fisco Renta bruta 80,000
Menos retención -4,000
en el formulario virtual PDT 617.
Neto a pagar 76,000

S/.
Renta neta 4,800
Retención 6.25% -300

El monto neto a pagar será:

S/.
Renta bruta 6,000
Menos retención -300
Neto a pagar 5,700

El mes de imputación de la renta es diciembre 2015 por regir

el criterio de lo percibido para las rentas de segunda categoría.

N.° 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Caso N.º 3

El señor Julio Balcázar adquirió un terreno en julio de 2005 a un

costo de S/. 170,000 y el 20 de noviembre de 2015 lo vende
a una empresa constructora por el monto de S/. 640,000 al
contado. El señor Balcázar es una persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, el monto del pago a cuenta
que debe realizar el Sr. Balcázar y la renta neta del ejercicio.

Solución
En vista de que el señor Balcázar es una persona natural sin
negocio y es el único terreno que ha vendido en el ejercicio,
la renta obtenida es de segunda categoría sujeta al pago del
impuesto a la renta de manera definitiva.

Calculamos el factor de actualización.

Índice de corrección monetaria
Años/
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 207,490,466.51 204,555,747.47 200,425,583.70 200,315,277.93 198,152,360.04 195,369,221.69 167,459,332.88 156,055,249.39 153,575,046.42 149,424,369.49 147,089,456.46
1977 146,164,055.96 139,542,310.54 135,155,165.24 130,393,907.33 129,282,332.47 127,344,869.09 120,348,129.62 116,173,909.99 112,789,854.36 110,077,985.79 108,330,629.50 105,734,344.92
1978 102,015,096.00 93,546,248.02 88,168,160.20 85,674,270.70 82,761,858.49 73,332,342.51 67,621,525.31 64,754,252.34 62,498,917.06 59,620,441.73 56,514,599.66 53,378,890.30
1979 52,132,660.78 49,569,574.18 47,492,272.36 45,386,922.44 43,914,761.21 42,560,799.05 41,492,574.10 39,050,786.98 37,350,981.05 35,856,451.19 34,862,744.21 33,415,508.77
1980 32,393,935.47 31,190,098.98 30,066,734.96 29,160,597.68 28,399,141.20 27,571,264.66 26,892,228.01 26,328,103.01 25,142,903.39 23,949,784.61 22,790,085.57 21,970,634.82
1981 21,169,417.99 19,232,044.88 18,167,455.53 17,494,770.08 16,806,116.22 16,031,221.81 15,689,274.32 15,313,566.98 14,662,824.95 14,322,497.70 13,669,999.87 13,160,640.24
1982 12,745,709.73 12,331,444.48 11,913,550.27 11,409,926.75 11,075,348.21 10,626,789.68 10,208,901.48 9,812,352.44 9,438,069.55 9,087,659.00 8,535,915.51 8,236,854.22
1983 7,760,284.42 7,195,391.05 6,716,853.55 6,287,571.79 5,763,456.75 5,383,576.80 4,976,453.88 4,546,184.81 4,148,863.27 3,821,752.29 3,602,984.17 3,463,928.46
1984 3,281,030.00 3,080,651.89 2,871,965.94 2,701,147.41 2,541,014.92 2,382,585.28 2,190,105.24 2,026,441.43 1,900,046.25 1,822,652.96 1,738,012.60 1,637,471.78
1985 1,521,657.48 1,335,104.53 1,216,404.17 1,090,212.40 999,973.52 875,100.94 782,435.02 701,417.19 628,192.16 611,836.32 601,617.31 585,931.07
1986 571,251.60 557,300.21 533,861.46 518,194.56 509,909.22 500,416.74 490,379.99 472,293.13 466,511.56 452,680.89 432,340.44 424,898.07
1987 416,120.05 400,518.50 384,408.33 371,271.44 353,725.38 339,082.88 331,540.11 317,078.48 304,506.11 291,457.74 277,645.51 257,941.49
1988 241,384.44 220,713.90 195,869.57 158,892.73 132,990.05 125,835.32 121,030.63 99,498.81 80,677.24 28,771.79 22,454.23 18,578.81
1989 12,209.18 6,789.79 5,496.86 4,790.86 3,818.28 2,925.74 2,406.41 2,085.30 1,724.57 1,296.68 1,041.77 810.85
1990 605.03 499.08 421.72 332.91 242.54 176.21 117.23 66.54 15.34 11.36 10.73 10.23
1991 9.12 8.03 7.65 7.43 7.22 6.53 6.01 5.72 5.50 5.37 5.11 4.80
1992 4.65 4.57 4.51 4.36 4.25 4.04 3.94 3.83 3.68 3.57 3.32 3.18
1993 3.09 3.01 2.93 2.83 2.71 2.63 2.58 2.53 2.48 2.42 2.37 2.33
1994 2.31 2.29 2.28 2.26 2.24 2.23 2.22 2.19 2.14 2.10 2.10 2.09
1995 2.09 2.06 2.04 2.01 1.99 1.98 1.97 1.97 1.96 1.95 1.94 1.92
1996 1.92 1.90 1.87 1.86 1.85 1.83 1.82 1.80 1.79 1.77 1.75 1.73
1997 1.72 1.72 1.72 1.71 1.71 1.69 1.68 1.67 1.67 1.67 1.66 1.65
1998 1.64 1.62 1.60 1.59 1.58 1.58 1.57 1.56 1.55 1.54 1.54 1.54
1999 1.54 1.54 1.52 1.51 1.50 1.50 1.50 1.49 1.49 1.48 1.47 1.47
2000 1.46 1.46 1.45 1.45 1.44 1.44 1.44 1.43 1.43 1.42 1.41 1.41
2001 1.41 1.40 1.40 1.40 1.40 1.40 1.40 1.41 1.42 1.41 1.42 1.43
2002 1.44 1.44 1.45 1.45 1.44 1.44 1.44 1.43 1.42 1.41 1.40 1.41
2003 1.41 1.42 1.41 1.40 1.40 1.40 1.41 1.41 1.41 1.40 1.40 1.40
2004 1.39 1.38 1.36 1.35 1.34 1.33 1.32 1.32 1.32 1.32 1.32 1.32
2005 1.32 1.32 1.32 1.32 1.32 1.31 1.31 1.31 1.30 1.29 1.29 1.29
2006 1.28 1.26 1.27 1.27 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26
2007 1.26 1.26 1.27 1.26 1.26 1.25 1.23 1.22 1.22 1.21 1.21 1.21
2008 1.20 1.19 1.18 1.17 1.17 1.15 1.13 1.12 1.11 1.09 1.09 1.09
2009 1.10 1.12 1.13 1.14 1.15 1.16 1.16 1.16 1.16 1.17 1.16 1.16
2010 1.16 1.15 1.15 1.15 1.14 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.12 1.11
2011 1.11 1.10 1.09 1.08 1.07 1.07 1.06 1.06 1.06 1.05 1.05 1.04
2012 1.04 1.05 1.05 1.04 1.04 1.04 1.04 1.05 1.05 1.05 1.05 1.05
2013 1.05 1.06 1.06 1.05 1.05 1.06 1.05 1.04 1.03 1.02 1.03 1.03
2014 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.02 1.03 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01
2015 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00

I-8 Instituto Pacífico N.° 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015


Actualización del costo En Chile compra acciones emitidas por
una empresa colombiana El Tumbao
S/. 170,000 x 1.31 = S/. 222,700
que luego las enajena obteniendo una
ganancia de S/. 12,000 sin efectuarse
S/. retención.
Valor de venta 640,000
Costo actualizado a noviembre Por depósito de ahorros en el BCP del Perú
2015 -222,700 percibe intereses por S/. 11,000.
Renta bruta 417,300
Determinar el impuesto a la renta de
segunda categoría.
Luego se determina la renta neta.
Solución
S/. Determinamos la renta bruta
Renta bruta 417,300
Deducción 20% -83,460
Ganancia en fondo mutuo: S/. 1,300
Renta neta 333,840
S/.
Inversión 3,500
Pago definitivo del impuesto: Rescate 4,800
Ganancia 1,300
333,840 x 6.25% = 20,865
Ganancia por venta de acciones de la
El señor Balcázar deberá presentar la de- empresa La Minera Fuerte: S/. 35,000
claración mediante el formulario virtual
N.º 1665 y podrá realizar el pago con S/.
Venta de acciones 185,000
la presentación del mismo formulario o
Costo -150,000
con el formato Guía para pagos varios en
una entidad financiera autorizada para la Ganancia 35,000
recaudación.
Pérdida por venta de acciones de Indus-
trias Constructoras SAA
Caso N.° 4
S/.
Venta de acciones 31,000
Costo -35,000
Pérdida -4,000
El señor Julio Moncada ha realizado en
marzo 2015 inversiones en un fondo
mutuo en el Perú administrado por Fondo Ganancia por venta de acciones de Minas
La Mina SA por S/. 3,500 y en noviembre de Oro: S/. 13,000
del mismo año decide rescatar su inver-
sión recibiendo la suma de S/. 4,800 Acciones emitidas por empresa canadien-
reteniendo la administradora del fondo se, pero negociadas en la Bolsa de Valores
S/. 65 y le entrega el respectivo certificado de Lima, son renta de fuente peruana de
de atribución. segunda categoría.
También ha comprado acciones en la BVL
S/.
de la minera peruana La Minera Fuerte
Venta de acciones 53,000
SAA por S/. 150,000 en abril de 2015 y Costo -40,000
cuando en el mercado el valor de dichas Ganancia 13,000
acciones suben de precio en octubre del
mismo año las vende a S/. 185,000 ob-
teniendo una ganancia de S/. 35,000 en Ganancia por venta de acciones de la
la que CAVALI retuvo S/. 1,750. empresa uruguaya Los Girasoles: S/. 8,000
También compró en el ejercicio 2015 No se considera renta de fuente peruana,
acciones en la BVL de la empresa perua- es, de fuente extranjera por ser emitida
na “Industrias Constructoras SAA por un por empresa no domiciliada vendida
monto de S/. 35,000 y luego las vendió a fuera de la BVL.
S/. 31,000 perdiendo S/. 4,000.
Ganancia por venta de acciones de la
Compró acciones en la BVL en el 2015 empresa El Tumbao: S/. 12,000
de una empresa canadiense Minas de
Oro por S/. 40,000 y luego las vende por Es renta de fuente extranjera por ser
S/. 53,000. CAVALI le retiene S/. 650. acciones emitidas por empresa no domi-
ciliada pero vendida en mecanismos de
En Uruguay compra acciones de la em- negociación en Chile y por existir conve-
presa uruguaya Los Girasoles, las cuales nio de integración (MILA) se considera
luego vende en la Bolsa de Valores de fuente peruana que tributa como de
de Brasil y obtiene una ganancia de
segunda categoría.
S/. 8,000 que sufre una retención de
S/. 800. Ganancia: S/. 12,000
N.° 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015
Área Tributaria I
Determinamos la renta neta de fuente
peruana.
S/.
Fondo mutuo 1,300
Minera Fuerte 35,000
36,300
Deducción 20% -7,260
29,040
Pérdida compensable -4,000
Renta neta de fuente peruana 25,040
Determinamos la renta neta de fuente
extranjera considerada de segunda
categoría.
S/.
Ganancia por venta de accio-
nes de Minas de Oro 13,000
Ganancia por venta de accio-
nes de El Tumbao 12,000
Renta neta de fuente extranje-
ra de segunda categoría: 25,000
Renta neta imponible total:
Renta neta de fuente peruana 25,040
Renta neta de fuente extranje-
ra de segunda categoría: 25,000
50,040
Impuesto 6.25% 3,127.50
Impuesto retenido
(65 + 1,750 + 650) -2,465
Saldo a favor del fisco 662.50
Nota: los intereses bancarios están exo-
nerados del IR; la ganancia por la venta
de acciones en Brasil tributarán como
renta de fuente extranjera y se aplicará
la retención como crédito contra el IR de
acuerdo con la tasa media.
Caso N.° 5
La señorita Carmen Fabre, diseñadora de
modas, ha diseñado un modelo de vestido
para damas de mucha aceptación. Una
empresa dedicada al rubro de confecciones
de prendas de vestir le solicita el uso de
dicho diseño con el fin de confeccionar los
vestidos diseñados que luego venderá en el
mercado, La señorita Fabre cede el uso de
dicho diseño a la empresa confeccionista a
cambio de una retribución de S/. 120,000
pagados mensualmente en cuotas de
S/. 10,000 de enero a diciembre de 2015.
Se sabe que la señorita Fabre está domici-
liada en el Perú.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
impuesto a la renta, el monto neto a pa-
gar a la mencionada señorita y el cálculo
del impuesto a la renta anual asumiendo
que no percibe otras rentas.
Solución
En vista de que la señorita Fabre es una
persona natural sin negocio, la renta per-
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica
cibida (regalía) es de segunda categoría sujeta a la retención del
impuesto a la renta con carácter de pago definitivo.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta
bruta, por lo tanto:

S/.
Renta bruta mensual 10,000
Deducción 20% -2,000
Renta neta 8,000

La persona jurídica pagadora de la renta deberá retener el

6.25% de la renta neta y abonarla al fisco en el formulario
virtual PDT 617.

S/.
Renta neta mensual 8,000
Retención 6.25% -500

El monto neto a pagar mensual será:

S/.
Renta bruta 10,000
Menos retención -500
Neto a pagar 9,500

Caso N.º 6

La señora Herminia Cabrejos ha percibido dividendos de la em-

presa El Trigal SA por un monto de S/. 43,000 en junio de 2015.
Los dividendos corresponden a resultados acumulados al 31 de
diciembre de 2014.
Se pide determinar el tipo de renta y a que monto de retención
se encuentra sujeto.

Solución
La distribución de dividendos se considera renta de segunda
categoría sujeta a la retención del 4.1% por distribución de
dividendos de la siguiente manera:

S/.
Dividendos 43,000
Retención 4.1% -1,763
Neto a pagar 41,237

Por ser resultados acumulados al 31 de diciembre de 2014 le

Caso N.º 7
corresponde la tasa de 4.1%.

El señor Luis Gamarra compra un local comercial en noviembre

de 2002 a un costo de S/. 380,000 y en mayo de 2014 decide
venderlo al señor Carlos Julca por el monto de S/. 920,000 al
contado. El señor Gamarra es una persona natural sin negocio.
El Trigal S.A.
Se pide determinar el tipo de renta y el monto del pago a cuenta
que debe realizar.

Solución
En vista de ser una ganancia de capital, la renta obtenida para
el señor Gamarra es de segunda categoría, pero como la ad-
quisición se realizó con anterioridad al 1 de enero de 2004, la
venta realizada con posterioridad a dicha fecha no se encuentra
gravada con el impuesto a la renta.

I-10 Instituto Pacífico N.° 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015