EL TEST DEL BENEFICIO EN LAS

OPERACIONES INTRAGRUPO
1.- DE LA LECTURA IDENTIFIQUE LAS DIFICULTADES QUE GENERARÁ
EL “TEST DE BENEFICIO” EN LAS OPERACIONES ENTRE EMPRESAS
VINCULADAS.
Las actividades que generalmente se realizan en entre empresas vinculadas son la
prestación de diversos servicios, en las que intervienen un prestador y un usuario, en
ocasiones el precio que cobran por realizar dichos servicios son mayores con respecto al
mercado, si fuera el caso la Sunat procede a realizar un ajuste.
El test de beneficio en las empresas intragrupo busca identificar el sustento del costo o
gasto, respecto de los servicios que son prestados entre empresas vinculadas, para ello
se solicita al contribuyente proporcionar la documentación e información solicitada,
como condiciones necesarias para la deducción del costo o gasto.
Para ello se realizan diversos test, en los cuales se analizan si los servicios prestados
fueron necesarios para el giro del negocio, es decir si se cumple con el principio de
causalidad, identificar las actividades que corresponde al accionista, que no deben ser
considerados como prestación de servicios.
2. ¿NO ERA SUFICIENTE LAS REGLAS DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA?
¿PORQUÉ SÍ? O ¿PORQUÉ NO?
No, porque no profundiza en el análisis, que los servicios prestados cumplan con el
principio de causalidad, es decir que sean reamente necesarios y cumplan con el giro del
negocio como lo realiza el test de beneficio.
Con las reglas del precio de transferencia sólo buscaban identificar si el precio que
cobraban entre las partes (empresas vinculadas) era acorde al mercado, de contrario la
Sunat procedía con el ajuste necesario para que el contribuyente pague los impuestos
que le corresponde.
Con el test de beneficio busca identificar si el costo o gasto que realiza la empresa
usuaria cumpla con el principio de causalidad, y por lo tanto puedan ser usados como
deducción para efectos del impuesto a la renta.
3. ¿COMENTARIO SOBRE LA APLICACIÓN DE “SAFE HARBOR” EN
NUESTRA LEGISLACIÓN Y EL BAJO VALOR AÑADIDO?
El beneficio del safe harbors es que brindan certeza al contribuyente para el
cumplimiento de las obligaciones en materia de precios de trasferencia, aminorando la
carga al fisco y liberando de formalidades al contribuyente.

En caso de nuestro país no se ha considerado la posibilidad de aplicar safe harbor, sino

más bien se ha calificado un porcentaje para calificar a aquellos servicios que serían de
bajo valor añadido, en ese sentido el el quinto párrafo del literal i del artículo 32-A de la Ley
del Impuesto a la Renta menciona que:

“A tal efecto, tratándose de servicios de bajo valor añadido, el referido margen no

puede exceder el cinco por ciento (5%) de los costos y gastos incurridos por el
prestador del servicio”
Aquellos servicios considerados de bajo valor añadido cumplen con ciertas
características como, tienen carácter de apoyo, no constituyen actividades principales,
entre otros.
La norma no da opción al usuario del servicio a usar uno u otro método para la
valoración de los precios de transferencia y presentar la información requerida a la
administración tributaria.

CONSULTORÍA EN DESARROLLO DE PLATAFORMA DE PROYECTOS

1.Análisis de la renta de fuente peruana y renta de fuente extranjera, con exposición de

argumentos.

La renta de fuente peruano hace referencia a toda operación que se origina en el territorio
nacional.

BASE LEGAL:

Fuente de renta peruana, la figura que hace referencia son los siguientes artículos de la ley del
Impuesto a la Renta:

Artículo 6°. - Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan
los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales,
el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.

Artículo 7°. - Se consideran domiciliadas en el país:

a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de

acuerdo con las normas de derecho común.

b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país

más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo cualquiera
de doce (12) meses.

c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o

cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.

d) Las personas jurídicas constituidas en el país.

e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de

empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior, en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a la
sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de
fuente peruana.
Artículo 9°. - En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los
contratos, se considera rentas de fuente peruana:

a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que
provienen de su enajenación, cuando los predios estén situados en el territorio de
la República.

b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su

enajenación, cuando los bienes están situados físicamente o los derechos son
utilizados económicamente en el país.

c) Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda
suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación
financiera, cuando el capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el
país; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el país.

d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando la

empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada
en el país, o cuando el fondo de inversión, patrimonios fideicomitidos o el
fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren
constituidos o establecidos en el país.

Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADR´s

(American Depositary Receipts) y GDR´s (Global Depositary Receipts) que tengan
como subyacentes acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país. e) Las
originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole,
que se lleven a cabo en territorio nacional. f) Las originadas en el trabajo personal
que se lleven a cabo en territorio nacional. No se encuentran comprendidas en los
incisos e) y f) las rentas obtenidas en su país de origen por personas naturales no
domiciliadas, que ingresan al país temporalmente con el fin de efectuar
actividades vinculadas con: actos previos a la realización de inversiones
extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar
la inversión o el negocio, tales como los de recolección de datos o información o
la realización de entrevistas con personas del sector público o privado; actos
relacionados con la contratación de personal local; actos relacionados con la firma
de convenios o actos similares.

g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país.

h) Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones

representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios
cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversión, Fondos Mutuos de
Inversión en Valores o Patrimonios Fideicomitidos que los hayan emitido estén
constituidos o establecidos en el Perú. Igualmente se consideran rentas de fuente
peruana las obtenidas por la enajenación de los ADR’s (American Depositary
 Receipts) y GDR’s (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacentes
acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país.

i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada
por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios
equivalentes, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el
país.

j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente en el

país.

Se denominan rentas de Fuente Extranjera, a las que provienen de una fuente ubicada fuera
del territorio nacional. Las rentas de Fuente Extranjera no se categorizan y se consideran para
efectos del Impuesto siempre que se hayan percibido. Por ejemplo, son Rentas de Fuente
Extranjera, entre otras:

● La renta obtenida por alquilar un predio ubicado en el extranjero.

● Los intereses obtenidos por certificados de depósitos bancarios de
entidades financieras del exterior.
● La renta obtenida por prestar servicios en el exterior.

Excepción
Las rentas de Fuente Extranjera se suman a la Renta Neta de Segunda Categoría, sólo por
excepción, siempre que provengan de la enajenación de acciones y otros valores mobiliarios
que cumplan con alguna de las 2 condiciones establecidas en el artículo 51° de la Ley del
Impuesto a la Renta:

1. Que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú

y que se enajenen a través de un mecanismo centralizado de negociación del país.
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un
mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un Convenio de Integración
suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios con los países de
Chile, México y Colombia con los cuales se ha formado el MILA – Mercado Integrado
Latinoamericano.

Las Rentas de Fuente Extranjera por la Enajenación de acciones y demás valores mobiliarios se
sumarán y compensarán entre sí y si resultara una renta neta, esta se sumará a la Renta Neta
de la Segunda Categoría producida por la enajenación de los referidos bienes.

Si se genera una Renta de Fuente Extranjera por la enajenación de valores mobiliarios, sin
cumplirse alguno de los supuestos del artículo 51° de la Ley, no deberá sumarse a las Rentas de
Segunda Categoría, sino que deberá sumarse a las Rentas del Trabajo.

CONCLUSIÓN:
 ● Según lo que entendimos de la base legal son rentas cuyas fuentes se encuentran
ubicadas en el país, ingresos obtenidos por la explotación de predios situados en el
país,o generados por actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier
índole, que se llevan a cabo en territorio nacional.
● Por lo que respecta a renta de fuente extranjera, proviene de una fuente ubicada fuera
del territorio nacional, adicionando a ello no se categorizan y se consideran para
efectos de impuesto siempre y cuando se haya percibido.

2.Evaluar los casos A y B pueden ser considerados como servicio digital, según nuestra
legislación peruana, con exposición de argumentos

¿Existe una definición de “servicio digital” en la normativa peruana?

Al efectuar una revisión del texto de la LIR, cuyo TUO fue aprobado por el D.S. Nº 179-2004-EF
y normas modificatorias, apreciamos que la mención a los servicios digitales está en el literal i)
del artículo 9º de la mencionada norma, donde indica que se consideran como renta de fuente
peruana los ingresos “(…) obtenidos por servicios digitales prestados a través del Internet o de
cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada
por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes, cuando el
servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país”.

CASO A

En el análisis del caso A podemos concluir que sí está en el ámbito de aplicación del impuesto a
la renta como hace mención en el artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta en el cual, no
es catalogado como un servicio digital pues gran parte del proyecto se ha basado en desarrollo
de habilidades de innovación a través de capacitaciones, talleres y proyectos, estas se daban
de forma presencial y las coordinaciones y preparaciones de manera virtual

“En consecuencia, en el caso de servicios prestados parte en el país y parte en el

exterior por empresas no domiciliadas, el Impuesto a la Renta al que están afectas
(30%) se aplica sobre la parte que retribuya los hechos gravados, que son sólo
aquellos llevados a cabo en el territorio nacional; siendo las personas o entidades
que paguen o acrediten las rentas por tales servicios quienes deben proceder a
efectuar la retención del aludido impuesto sobre la totalidad de los importes
pagados o acreditados y abonar al fisco dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, conforme a lo dispuesto en
el artículo 76°”.

CASO B

“Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposición del usuario
a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos,
plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de
la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en línea y que se
caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la
tecnología de la información. Para efecto del Reglamento, las referencias a página
de Internet, proveedor de Internet, operador de Internet o Internet comprenden
tanto a Internet como a cualquier otra red, pública o privada”.
En relación al caso B podemos concluir que no cumple con las características para ser
catalogado como un servicio digital de acuerdo al artículo 4-A, inciso b del reglamento del
impuesto a la renta (RIR) mencionado en el párrafo anterior.

Los servicios que se presentan en el caso B no cumplen con los criterios de simultaneidad,
instantaneidad y automaticidad puesto que para ser efectivo el uso del servicio existen plazos
que se deben cumplir para verlos plasmados en la operatividad de la empresa y el criterio más
importante que no está presente en dicha operación es que la intervención del ser humano no
es accesoria, al contrario es primordial para que dicha operación se haga efectiva.

3.Para el servicio prestado post inicio de cuarentena (B), proponer el tratamiento tributario
que consideren más óptimo (tasa de retención o tasa cero, de ser el caso) y que no genere
potenciales contingencias tributarias ante una eventual fiscalización posterior.

En relación a lo mencionado en el caso B, los servicios prestados no se consideran “servicios

digitales” de acuerdo a la normativa peruana vigente motivo por el cual se aplicará una tasa
0%, por ende no generará ninguna contingencia tributaria en el futuro. Un ejemplo claro de
ello es la resolución del tribunal fiscal N° 05459-8-2018 el cual resuelve para un caso similar
que la “Resolución de Determinación” quede sin efecto .

INFORME N° 45-2007 -SUNAT/2B00000

El servicio de elaboración y entrega de información respecto a empresas del exterior que una
empresa no domiciliada en el país realiza en su totalidad fuera del territorio nacional para una
empresa domiciliada no genera renta de fuente peruana, al no llevarse a cabo en el territorio
nacional.

INFORME N° 002-2019-SUNAT/7T0000

En el supuesto de una empresa no domiciliada, a la que no le resulta aplicable ningún convenio

bilateral o multilateral para evitar la doble imposición, que presta el servicio de acceso a base
de datos de jurisprudencia nacional y extranjera, a través de internet, a favor de un sujeto
domiciliado en el país perceptor de rentas de tercera categoría, quien accede efectivamente a
dicho servicio en el territorio nacional para el desarrollo de sus actividades económicas:

1. La renta así generada se encuentra gravada con el impuesto a la renta.