PAPELES DE TRABAJO: ELEMENTO

FUNDAMENTAL EN LA AUDITORÍA
REVISTA Nº 72 OCT. - DIC. 2017

Sergio Andrés Martin

 INTRODUCCIÓN

Los papeles de trabajo constituyen la evidencia documental de la labor realizada

por los auditores, cuya finalidad es la de formarse una opinión sustentada
apropiadamente sobre las cuentas que ha examinado. Estos deben prepararse a
medida que se desarrolla el trabajo de auditoría y deben ser lo suficientemente
detallados y claros para permitir a un auditor, sin previo conocimiento de la
auditoría en cuestión, seguir las incidencias de esta.
 GENERALIDADES
 Conceptos básicos sobre papeles de trabajo: Los papeles de trabajo
representan los elementos de prueba de la realización del trabajo de
auditoría y deben contener como mínimo:
• El alcance del trabajo.
• Las informaciones y hechos concretos.
• Las fuentes de dónde se obtuvo la información.
• Las conclusiones a que se llegaron.
 Importancia y objetivos de los papeles de trabajo
• Ayudan al auditor al desarrollo de su trabajo, ya que sirven para planificar y
ejecutar correctamente su labor de auditoría.
• Ayudan a supervisar y revisar el trabajo de auditoría.
• Ofrecen un soporte importante para la opinión de auditoría y son prueba de
que el trabajo se realizó conforme a las NIA.
• Permiten que el trabajo ejecutado pueda ser revisado por un tercero.
• Fomentan un enfoque metódico de la labor que se lleva a cabo.
• En el caso relativamente raro de una acción legal, sirven al auditor como
prueba para la defensa de su posición en los asuntos que implican negligencia
y fraude.
• Sirven como guía para auditorías recurrentes (subsecuentes o futuras
auditorías), al mismo cliente.
• Si los registros de un cliente sufren algún percance, los papeles completos de
trabajo podrían ayudar a su reconstrucción

 Propiedad, responsabilidad y carácter confidencial de los papeles de trabajo

los papeles de trabajo constituyen la base principal con la que el auditor emite
su informe o dictamen.
 Requisitos que deben cumplir los papeles de trabajo
• Ser soporte para demostrar que los estados financieros u otra información sobre los
que el auditor está emitiendo su opinión profesional concuerdan con los registros
contables de la entidad, o han sido conciliados con los mismos.
• Demostrar la planeación del encargo de auditoría mediante el uso de los programas
de trabajo respectivos.
• Presentar que la eficiencia del sistema de control interno de la entidad fue revisada y
evaluada, determinando el alcance de las pruebas y los procedimientos de auditoría
realizados.
 Principios que deben regir en la elaboración de los papeles de trabajo
• Deben incluir todos los datos disponibles de la auditoría que se consideren aplicables
• Todos los papeles de trabajo deberán ser matemáticamente exactos.
• Cada papel de trabajo deberá contener una enunciación concisa del trabajo
ejecutado
• Deberán elaborarse con limpieza y pulcritud.
 Control de los papeles de trabajo
• Deben ser protegidos adecuadamente y mantenerse control sobre ellos en
todo momento.
• deben guardarse en caja fuerte o en bóveda con puertas de metal y/o
combinaciones.
• Debe evitarse el acceso de personas ajenas a su contenido.
• • Se deben implantar todas las medidas de control necesarias para impedir la
divulgación de la información que contienen, y así mismo, evitar la
posibilidad de alteración o sustracción de las evidencias que ellos
representan.
 LOS PAPELES DE TRABAJO EN EL
PROCESO DE LA AUDITORÍA
 Planeación de la auditoría

• El objetivo de esta primera fase es diseñar un

enfoque de auditoría en virtud de la
información obtenida en la evaluación inicial
de la entidad auditada.
 La ejecución de auditoría

• Es la etapa en la cual la evidencia es

acopiada para apoyar los objetivos de la
auditoría especificados en el plan

 La finalización de la auditoría

• Es la etapa en la cual se emite el informe

final de la audición realizada
 NORMAS DE AUDITORÍA RELACIONADA CON LA
PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

 Las Normas Internacionales de Auditoría - NIA

Las Normas Internacionales de Auditoría - NIA (emitidas por el IAASB) comprenden un
conjunto de declaraciones sobre normas de auditoría del Instituto Norteamericano de
Contadores Públicos.

 Las Declaraciones sobre Normas de Auditoría – SAS

Las SAS “Statement on Auditing Standards” son interpretaciones de las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas - NAGA que tienen obligatoriedad para los socios
del American Institute of Certified Public Accountants - AICPA (Instituto
Norteamericano de Contadores Públicos Certificados), pero se han convertido en
estándar internacional, especialmente en nuestro continente.
 LOS PAPELES DE TRABAJO Y LA
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
 Bases normativas
La cantidad y los tipos de evidencia comprobatoria requerida para soportar una
opinión fundamentada deben ser determinadas por el auditor de acuerdo a su juicio
profesional después de un estudio cuidadoso de las circunstancias del caso.
 Clases de evidencia
estados financieros, los registros auxiliares, los documentos o comprobantes fuente de
operaciones, las declaraciones de los funcionarios y empleados, los sistemas internos
de información gerencial, los manuales de funciones y procedimientos, la obtención de
confirmaciones de terceros y el sistema de control interno en general.
 Reglas de validez de la evidencia
“Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realización y
evaluación de las pruebas de auditoría que se consideren necesarias, al objeto de
obtener una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales
que se examinan y poder expresar una opinión respecto de las mismas”.
 LA PLANEACIÓN EN LOS PAPELES DE
TRABAJO
 La invitación (directa e indirecta)
La planificación se debe formalizar por escrito e incluye el plan global y los programas
analíticos de auditoría que permita a los auditores emitir los informes requeridos de
acuerdo con:
• Las NIA
• Las SAS
• Las reglamentaciones exigidas por cada país o jurisdicción.
 Evaluación inicial de las operaciones de la empresa con la finalidad de presentar
una propuesta de servicios profesionales de auditoría externa
visita a la empresa con la finalidad de llevar a cabo una evaluación del movimiento
operativo.
 Aceptación de la propuesta de servicios profesionales
El directorio designa los auditores que se encargarán del examen de los estados
financieros de la empresa por el año en curso.

 Emisión de la carta de compromiso de auditoría o contrato de servicios

profesionales (NIA 210)
Recibida la carta y la aceptación de la propuesta por parte del cliente, el auditor
deberá coordinar con el cliente el inicio del trabajo. Simultáneamente se deberá
preparar la carta de compromiso o contrato de servicios profesionales y
posteriormente su plan de trabajo.

 Memorando de planificación (NIA 300)

 CONCLUSIONES

 No existe una forma estándar, un contenido determinado para los papeles de

trabajo, su diseño dependerá de las circunstancias particulares de la auditoría
que se realiza y de la entidad objeto de examen.
 Cada papel de trabajo desarrollado apropiadamente, se constituye en
sustento de evidencia de auditoría que da soporte al trabajo del auditor.
 La importancia de los papeles de trabajo es tal, que su elaboración debe
realizarse desde antes del inicio mismo de la auditoría. Documentos como la
carta de invitación, la propuesta de trabajo de auditoría y el formato de
evaluación de propuestas, así como el plan y programa de auditoría son
papeles de trabajo.
 BIBLIGRAFÍA

 ZUAZO, L. (2003) Papeles de trabajo en la auditoría externa, interna y

gubernamental. Bolivia: 3ª edición, Zuazo y Asociados S.R.L.
 SUBSECRETARÍA DE ESTADO DE TRIBUTACIÓN (SET), Paraguay (2012) Resolución
General 73/2012.
 RUIZ DE VELASCO, L. (1966) Auditoría Práctica. Talleres de contabilidad.
México: Editorial Banca y Comercio.
 PATTON, W.A. Manual del contador. Unión Tipográfica. México: Editorial
Hispano Americana.
 ARENS, ALVIN A., RANDAL J. ELDER; y MARK S. BEASLEY (2007) Auditoría. Un
enfoque integral, Decimoprimera edición. México: Pearson educación
GRACIAS….