Incremento Patrimonial No

Justificado

En los últimos años la Administración

Tributaria se ha ocupado en verificar el
origen del Patrimonio de las personas
naturales, notificando a diversos
contribuyentes para que justifiquen las
diferencias patrimoniales cuando no guardan
relación con sus ingresos
La SUNAT ha desarrollado un Programa de
Fiscalización a Personas Naturales por
Incremento Patrimonial No Justificado
Mediante la realización de cruces de
información, la SUNAT puede identificar a
contribuyentes que realizan actividades
económicas generadoras de ingresos, sin
embargo no cumplen con el pago de sus
obligaciones tributarias

La Base de datos que cuenta la SUNAT para

realizar los cruces informáticos proviene de
información proporcionada por el propio
contribuyente y por diversos agentes
económicos. En este sentido, cuenta con
información de las Declaraciones Juradas
mensuales y anuales del Impuesto a la Renta
presentada por los contribuyentes, la
declaración del ITF, la Declaración Anual de
Operación con Terceros, el PDT notarios e
información adicional proporcionada vía
convenios con diversas instituciones
Base Legal

 Artículos 52°, 91° y 92° del Texto Único

Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF
 Artículos 59°, 60° y 60ª° de su Reglamento
  Articulo 52°: Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no
pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no
declarada por éste

El incremento
patrimonial no
PRESUNCION INCREMENTO PATRIMONIAL justificado es el
aumento en el valor
del patrimonio de un
contribuyente, sin
Bajo el aspecto jurídico, las El Articulo 60° del Reglamento de la que este pueda
presunciones son una operación de la Ley del IR contiene diversas
lógica formal que realiza el legislador acreditar
definiciones, señalando que para
o el juez en virtud de la cual, a partir efectos de PRESUNCION, se fehacientemente su
de un hecho conocido. Se considera entenderá por PATRIMONIO: Al causa, o la fuente que
como cierto o probable otro hecho en conjunto de activos (bienes) lo originó
función de máximas generales de deducidos los pasivos (obligaciones)
experiencia o reglas técnicas del deudor tributario
Elementos para determinar el
Incremento Patrimonial
Se determinara tomando en cuenta, entre otros, los signos
exteriores de riqueza:
 Variaciones patrimoniales
 Adquisición y transferencia de bienes
 Las inversiones, los depósitos en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del extranjero
 Los consumos
 Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun
cuando estos no se reflejen en su patrimonio final del
ejercicio
La SUNAT podrá determinar el incremento patrimonial tomando en cuenta los
signos exteriores de riqueza, tales como:
 El valor del inmueble donde resida habitualmente el contribuyente y su
familia o el alquiler que paga por el mismo
 El valor de las fincas de recreo o esparcimiento
 Vehículos
 Embarcaciones
 Caballerizas de lujo
 El numero de servidores, viajes al exterior, clubes sociales, gastos de
educación, obras de arte, entre otros

Para tal efecto se tomará el valor de adquisición, producción o construcción,

según corresponda. En caso de haber adquirido el bien a titulo gratuito, se
tomará el valor del mercado
Métodos para determinar el Incremento
Patrimonial
Para determinar el incremento patrimonial en el
ejercicio sujeto a fiscalización, la SUNAT utilizara, a
su elección, cualquiera de los métodos que se
señalan a continuación:
 Método de Balance mas Consumo
 Método de Adquisiciones y Desembolsos
Método de Balance más Consumo
Es a criterio y elección de la AT y consiste en adicionar a las variaciones
patrimoniales del ejercicio, los consumos.

Es el resultado de adicionar a las variaciones patrimoniales (VP) efectuadas

durante el ejercicio gravable, los consumos (C) que fueron realizados en el
mismo período.

IP = VP + C
VP = Es la diferencia entre el patrimonio final (PF) y el patrimonio inicial (PI)
Método de Balance más Consumo

¿Por qué es importante adicionar los

consumos?
 
Porque podría ocurrir que ciertos incrementos
del patrimonio, realizados durante el ejercicio,
no se reflejen en el patrimonio final, pero que,
en su oportunidad, significarían un flujo
patrimonial.
 Metodo de Balance más Consumo

EJEMPLO: Donde:
Incremento Patrimonial (IP) = VP + C
Patrimonio Inicial (PI) = 50,000 IP = (15,000) + 50,000
Patrimonio Final (PF) = 35,000 IP = 35,000
Rentas percibidas = 5,000 Luego:
Consumos = 50,000 Incremento Patrimonial No Justificado
Variación del patrimonio (VP) (IPNJ) = IP – rentas percibidas
IPNJ = 35,000 – 5,000
VP = PF – PI IPNJ = 30,000
VP = 35,000 – 50,000
VP = (15,000)
 Método de Adquisiciones y Desembolsos

A criterio y elección de la AT. Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a título

oneroso o gratuito, los depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los
gastos y, en general, todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo,
se deducirán las adquisiciones y los depósitos provenientes de préstamos que cumplan
con la bancarización.

Es decir, el incremento patrimonial (IP) es la suma

de:
(+) Adquisiciones de bienes
(+) Depósitos en cuentas
(+) Gastos
(+) Desembolsos de dinero
Del resultado de dicha sumatoria, se deberá deducir:
(-) Las adquisiciones
(-) Los depósitos provenientes de préstamos que
cumplan los requisitos a que se refiere el artículo 60-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
 
Tratándose de bienes y depósitos en cuentas, no es
necesario distinguir si estos se reflejan en el patrimonio al
final del ejercicio.
 Concepto Importe
  (S/)

Activos:  
- Vehículo 70,698.00
- Disposición de efectivo para pagos de cuotas
de 14,654.00
Metodo de
préstamos
- Disposición de efectivo para pagos de tarjetas
de
Adquisiciones y
crédito
- Depósitos en el sistema financiero Nacional
4,694.00
442,790.00
Desembolsos
Total activos: 532,836.00
Pasivos:  

- Créditos o préstamos recibidos debidamente 70,942.00

Sustentados  
Total pasivos: 70,942.00
   
461 895,00
Incremento patrimonial
 
Rentas netas percibidas y otros Ingresos:
- Rentas netas percibidas de cuarta categoría 174,492.00
- Rentas netas percibidas de quinta
categoría
20,620.66 Información
- Otros ingresos 8,631.00
Total de rentas e ingresos percibidos 203,743.00 obtenida de la RTF
Incremento Patrimonial no Justificado 258,151.00 N.° 01929-2-2017
15

Renta neta de trabajo

 Según el artículo 60, inciso g) del Reglamento del TUO de la LIR, la renta neta presunta estará
constituida por el Incremento Patrimonial no Justificado, la misma que deberá adicionarse a la
renta neta del trabajo.
.
16

Renta neta de trabajo

Concepto Monto
 En ese sentido, para efectos de ejemplo,
realizamos el siguiente caso práctico, Renta neta de cuarta categoría S/ 60,680.00
donde podemos observar la forma de la
determinación del impuesto a la renta Renta de quinta categoría S/ 80,300.00
de trabajo más la determinación del
Incremento Patrimonial no Justificado: Total de renta de 4.a y 5.a S/ 140,980.00

(-) Deducción 7 UIT (7 x 4,600) S/ 32,200.00

Renta neta de cuarta y quinta categoría S/ 108,780.00

(+) Incremento Patrimonial no

Justificado S/ 114,200.00

Total renta neta S/ 222,980.00