U.D.

3 MONEDA EXTRANJERA
Al igual que existen cuentas como:
(571) Caja, moneda extranjera
Esta recoge disponibilidades líquidas en billetes y monedas extranjeros
valorados al tipo de cambio €/moneda extranjera el día de su incorporación al
activo y corregidos con la cotización de esa moneda al 31/12
Y (573) Banco e instituciones de crédito, c/c, moneda extranjera
Disponibilidades líquidas en el banco abiertas en una moneda extranjera, por
ejemplo una cuenta corriente abierta en dólares. Se valoran a la cotización
€/moneda extranjera el día de su incorporación al activo, corrigiéndose a 31/12
Pero no sólo la (571) y la (573) son las únicas cuentas cifradas en
moneda extranjera
• También pueden existir créditos y débitos comerciales en moneda extranjera
• De acuerdo con lo que dice el PGC “una transacción en moneda extranjera es aquella
cuyo importe se denomina o exige su liquidación en una moneda distinta del euro”. Es
decir clientes a los que se les cobra en dólares, libras… o bien proveedores a quienes hay
que pagar en dólares, libras….(entre otros).
• La primera valoración de estos clientes, o proveedores en moneda extranjera es la del
tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata, entre ambas
monedas, en la fecha de transacción
• En su valoración posterior (cierre del ejercicio) las partidas monetarias en monedas
extranjera se valorarán aplicando el tipo de cambio a la fecha de cierre del ejercicio.
• Las diferencias de cambio positivas o negativas que se produzcan por esta posterior
valoración a 31/12 irán en la cuenta “(668) Diferencias negativas de cambio” (cuenta de
gastos financieros) o bien “(768) Diferencias positivas de cambio” (cuenta de ingresos
financieros)
 EJEMPLO CONJUNTO DE CLIENTES Y
TESORERÍA EN MONEDA EXTRANJERA
• El 07/11/2019 vendemos mercaderías a un cliente en Singapur por
valor de 35.000 $ (es una exportación, no hay IVA reper). El tipo de
cambio o cotización el día de la venta es de 1$ =0,81 €
• Vamos a contabilizar la venta, nosotros no podemos poner como
derecho de cobro sobre los clientes los 35.000 $ porque la
contabilidad se lleva en una única moneda que es el euro, así
convertiremos los 35.000 $ a euros, en concreto, esto es igual a
28.350 € y haremos el asiento de contabilidad utilizando la cuenta
“(4304) Clientes, moneda extranjera” que refleja que los clientes nos
tienen que pagar en una moneda que no es el euro:
• 28.350 € (4304) Clientes, M.E. A (700) Ventas de mercaderías..28.350 €
A 31/12/2019 el dólar se deprecia respecto al
euro, es decir por un dólar nos dan menos
euros que antes, en concreto 0,67 €
• Pues si cobramos ahora esos 35.000 $ al cambio serán menos euros
• A 31/12/2019 toca reformular las cuentas y estas tienen que ofrecer
una imagen fiel del patrimonio (y también de nuestros derechos a
cobrar cifrados en moneda distinta del euro)
• Nos tenemos que plantear, Si cobráramos ahora los 35.000 dólares, ¿A
cuantos euros equivaldrían?, pues desde luego a menos que 28.350 €,
es decir equivaldrían a 23.450 €, concretamente a 4.900 € menos
• Esto lo tendremos que reflejar de alguna manera, ¿Cómo?
• 4.900 € (668) Dif. Neg. De cambio a (4304) Clientes, M.E….4.900 €
A 31/12 ¿Cómo queda el saldo de la cuenta
(4304) Clientes, moneda extranjera?
(4304) Clientes, moneda extranjera
•
• 28.350 € 4.900 €

• El saldo de esta cuenta es de 23.450 € = 35.000 $*0,67€/$

Llega el 1 de abril de 2020, fecha en que el singapuriense
nos tiene que pagar los 35.000 $
• Y llegada esa fecha el tipo de cambio es 1$ = 0,61 €, es decir el dólar
ha seguido con la bajada vertiginosa hasta llegar a depreciarse aun
más, cuando cobremos los 35.000 $, estos valdrán 35.000$*0,61 =
21.350 €, conclusión, hemos perdido todavía más. Lo que antes
teníamos valorado en 23.450 € ahora sólo vale 21.350 € cuando lo
cobremos, que por cierto lo llevamos a una cuenta abierta en dólares.

• 21.350 € (573) Banco c/c, Moneda extranjera

• 2.100 € (668) Dif. Neg. De cambio a (4304) Clientes, M.E...23.450€
Vamos a suponer que mantenemos esa cuenta corriente
en dólares durante 6 años más
• Y que a fin de año de cada uno de esos siguientes y futuros años es
de:
• 31/12/2020: 1 $ = 0,73 €
• 31/12/2021: 1 $ = 0,70 €
• 31/12/2022: 1$ = 1,43 €
• 31/12/2023: 1 $ = 0,96 €
• 31/12/2024: 1$ = 0,82 €
• 31/12/2025: 1 $ = 0,77 €
31/12/2020: 1 $ = 0,73 €

• A 31/12/2019 teníamos una cuenta abierta en el banco en dólares

por 35.000 € a 0,61 €/$
• Ahora el valor de esos 35.000 $ ha aumentado, en concreto ha
pasado a 25.550 €
• Hemos ganado 25.550 – 21.350 = 4.200 €
• ¿Cómo lo contemplamos? Pues a 31-12-2020 hacemos el siguiente
asiento:
• 4.200 (573) Banco, c/c, M.E. A (768) Dif. Post. De cambio…4.200
• El saldo de la cuenta Banco c/c, M.E. pasa a ser 21350 +4200 = 25.550
31/12/2021: 1 $ = 0,70 €
• Aquí el dólar se ha depreciado respecto al euro, así que nuestra
cuenta corriente en dólares tendrá un valor inferior, ¿Cuánto?
• Forma A: 25.550 – (35.000$*0,70) = 25.550 – 24.500 = 1.050 €
• Forma B: (0,73-0,7) * 35.000 € = 0,03*35.000 € = 1.050 €
• Contabilizaremos a 31-12-2021:
• 1.050 € (668) Dif. Neg. De cambio a (573) Banco c/c M.E….1.050 €
• El saldo de la cuenta (573) Banco c/c M.E.
• 25.550 1.050
31/12/2022: 1$ = 1,43 €

• El tipo de cambio del dólar respecto al euro ha ascendido y como

consecuencia también lo ha hecho el valor de nuestra c/c en dólares
• En concreto, nuevo valor = 35.000 $ *1,43 €/$ = 50.050 €
• La última valoración era de 24.500 €, la diferencia = 50.050-24.500 =
• 25.550 € será una diferencia positiva de cambio:
• 25.550 € Banco c/c M.E.(573) a (768) Dif. Post. de cambio…25.550 €
• Saldo de la cuenta (573) Banco c/c Moneda extranjera
• 24.500 €
• 25.550 €
• SALDO DEUDOR = 50.050 €
31/12/2023: 1 $ = 0,96 €

• A 31/12 de 2023 el dólar se ha depreciado respecto al euro

• Así habrá una pérdida por la caída de cotización.
• Los 35.000 $ valdrán menos, en concreto , 35.000$*0,96 = 33.600 €
• La última valoración de la 573 era de un valor de 50.050, así la
diferencia 50.500 -33.600 = 16.450 € es una diferencia negativa:
16.900 € (668) Dif. Nega. De cambio a (573) Banco c/c M.E…19.600 €
El saldo de la cuenta a 31-12 (573) Banco c/c M.E.
50.050 € 19.450 €
SALDO DE LA CUENTA = 33.600 €
31/12/2024: 1$ = 0,82 €

• El tipo de cambio del dólar respecto al euro sigue cayendo, en

consecuencia el valor de nuestra c/c en dólares sigue disminuyendo
• ¿Cuánto? De 33.600 € a (35.000$*0,82 = 28.700 €) = 4.900 €
• El asiento contable tendrá que recoger esta pérdida de valor:
• 4.900 € (668) Dif. Neg. De cambio a (573) Banco c/c M.E..4.900 €
• El saldo de la cuenta Banco c/c, M.E. (573)
• 33.600 € 4.900 €

• El saldo de la cuenta es 33.600 €- 4.900 € = 28.700 €

31/12/2025: 1 $ = 0,77 €

• A 31/12 la cotización del dólar respecto al euro sigue disminuyendo, y

así lo hará también el valor de nuestra c/c en dólares, igual a 26.950 €
• El saldo de la (573) tiene que recoger esta fluctuación, y se hará el
asiento:
• 1.750 € (668) Dif. Neg. De cambio a (573) Banco c/c M.E….1.750 €
• El nuevo saldo de la cuenta (573) Banco c/c M.E.
• 28.700 € 1.750 €

• Saldo = 28.700 € – 1.750 € = 26.980 €

Misma reflexión respecto a este ejercicio:
• Compramos el 23/10/2019 a una empresa inglesa materias primas por 20.000 £. El tipo de cambio del € respecto
al £ el día de la compra es de 1 £ = 1,11 € (en este caso es la libra una moneda más poderosa que el euro, dado
que hacen falta 1,11 euros para poder comprar una libra). Vamos a obviar el IVA que dada la situación se
contemplaría como una importación devengándose posteriormente junto con el Arancel Aduanero común.
• El asiento de compra de materias primas será:
• 22.200 € (601) Compras de materias primas a (4004) Proveedores, moneda extranjera…22.200 €
• A 31-12-2019 ha variado el tipo de cambio y ha pasado a ser 1 £ = 1,29 € (la libra se ha apreciado respecto al
euro, con lo cual a la hora de pagar tendremos que gastar más euros para comprar la misma cantidad de libras).
En concreto adquirir esas 20.000 en el £ mercado monetario nos costará 20.000 £*1,29 = 25.800 €.
• El asiento a realizar a 31-12-2019 será de:
• 3.600 € (668) Dif. Neg. De cambio a (4004) Proveedores, moneda extranjera…3.600 €
• En el mayor de la cuenta (4004) Proveedores, moneda extranjera
22.200 €
3.600 €
• Saldo de la cuenta al final = 22.200 € + 3.600 € = 25.800 €
¿Qué asientos tendremos que hacer a 31-12?
• A 31-12 de los futuros y sucesivos años la cotización de la libra
respecto al euro va a ser:
• 31-12-2020: 1 £ = 1,44 €
• 31-12-2021: 1 £ = 1,29 €
• El 17-10-2022 pagamos la deuda con el proveedor inglés, en ese
momento la cotización de la libra es: 1 £ = 1,16 €
• ¿Qué balance final podemos hacer? ¿Hemos salido ganando o
perdiendo con las fluctuaciones del tipo de cambio?