Unidad 05

UNIDAD
DIDÁCTICA 5
Otras cuestiones.
Contenido & Objetivos
Introducción
1. Operaciones en moneda extranjera, periodificación

y otras cuestiones
2. Confección de las cuentas anuales
3. Gastos e ingresos imputados al patrimonio neto
Resumen
El objetivo de esta unidad es elaborar la información contable

relativa a las operaciones con moneda extranjera, periodificación,
cuentas anuales y gastos e ingresos imputados al patrimonio neto
aplicando adecuadamente la metodología contable y los principios
y normas del Plan General Contable.
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Contabilidad financiera
Introducción
Otras cuestiones relacionadas con las anteriores que resultan de especial interés se
tratarán de forma sintética en los siguientes epígrafes. Tal es el caso de las operaciones
en moneda extranjera, la periodificación y otras cuestiones, la confección de las cuen-
tas anuales y los gastos e ingresos imputados al patrimonio neto.
1. Operaciones en moneda extranjera,

periodificación y otras cuestiones
1.1. Las transacciones en moneda extranjera
Una transacción en moneda extranjera es aquella cuyo importe

se denomina o exige su liquidación en una moneda distinta de
la funcional.
La moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera

la empresa. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la moneda funcional de las
empresas domiciliadas en España es el euro.
A efectos de la normativa sobre transacciones en moneda extranjera cabe dife-
renciar:
D Partidas monetarias: son el efectivo, así como los activos y pasivos que se
vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unida-
des monetarias. Se incluyen, entre otros, los préstamos y partidas a cobrar (por
ejemplo, clientes), los débitos y partidas a pagar (por ejemplo, proveedores) y
las inversiones en valores representativos de deuda que cumplan los requisitos
anteriores.
D Partidas no monetarias: son los activos y pasivos que no se consideren parti-
das monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no
determinada ni determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros,
los inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias, el fondo de comercio y
otros inmovilizados intangibles, las existencias, las inversiones en el patrimonio
de otras empresas que cumplan los requisitos anteriores, los anticipos a cuenta
de compras o ventas, así como los pasivos a liquidar mediante la entrega de un
activo no monetario.
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Administración y Gestión Ediciones Valbuena
1.1.1. Registro inicial
Según la norma de valoración 11ª del PGC: toda transacción en moneda extranjera
se convertirá al euro mediante la aplicación al importe en moneda extranjera del tipo
de cambio de contado (el tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega
inmediata), entre ambas monedas, en la fecha de la transacción.
Vendemos mercaderías por 35.000 dólares, siendo el tipo de

EJ cambio de contado de 0,90 euro.
Por tanto, 0,90 X 35.000 = 31.500 euros
31.500,00 Clientes, moneda

extranjera (4304) a Venta de
mercancías
(700) 31.500,00
Hay que tener en cuenta que el cliente no nos debe 31.500 euros,
sino 35.000 dólares, por lo tanto, el día que cobremos ese crédito
puede ocurrir que el tipo de cambio haya variado al alza o a la baja,
generándose un resultado positivo o negativo que se imputará a la
cuenta de pérdidas y ganancias a través de las cuentas:
(668) Diferencias negativas de cambio.
(768) Diferencias positivas de cambio.
La norma de valoración indica que se podrá utilizar un tipo de
cambio medio del periodo (como máximo mensual) para todas las
transacciones que tengan lugar durante ese intervalo, en cada una
de las clases de moneda extranjera en que éstas se hayan reali-
zado, salvo que dicho tipo haya sufrido variaciones significativas
durante el intervalo de tiempo considerado.
1.1.2. Valoración posterior
Al cierre del ejercicio, las partidas monetarias en moneda extranjera se valorarán

aplicando el tipo de cambio de cierre, entendido como el tipo de cambio medio de
contado existente en esa fecha. Las diferencias de cambio (positivas o negativas) se
imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias a través de las cuentas anteriormente
expuestas.
244
Siguiendo con el ejemplo anterior, suponemos que a fecha de

EJ cierre del ejercicio el tipo de cambio está a 0,95 euros.
Por tanto, 0,95 X 35.000 = 33.250 euros
Crédito contabilizado en la cuenta (4304) = 31.500 euros (35.000 $
X 0,90 euros)
Valor de cambio al cierre = 33.250 euros (35.000 $ X 0,95 euros)
DIFERENCIA = 1.750 euros (POSITIVA)
Al tratarse de un crédito, el tipo de cambio más alto implica que
dicho crédito en euros es mayor.
Si se tratase de una deuda, las diferencias positivas se genera-
rían cuando el tipo de cambio fuera menor, la deuda en moneda
extranjera sería la misma pero traducida en euros sería menor.
Asiento contable a realizar al cierre del ejercicio:
1.750,00 Clientes, moneda
extranjera (4304) a Diferencias positivas
de cambio (768) 1.750,00
1.1.3. Valoración en el momento de la liquidación
Partiendo de la situación contable que ha quedado en el ejem-

EJ plo anterior, suponemos que cobramos dicho crédito a un tipo
de cambio de 0,88 euros/$. Partimos siempre del valor inicial de
31.500 euros.
Por tanto, 0,88 X 35.000 = 30.800 euros
Crédito contabilizado en la cuenta (4304) Clientes, moneda
extranjera
31.500 euros (35.000 $ X 0,90 euros, venta inicial) – 700 (diferencia
negativa al cierre del ejercicio) = 30.800 euros
Asiento contable a realizar al cierre de ejercicio:
700,00 Diferencias negativas
de cambio (668) a Clientes, moneda
extranjera (4304) 700,00
245
Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en el

momento de la liquidación o cancelación del crédito o débito se imputarán a la cuenta
de pérdidas y ganancias del ejercicio. Las cuentas a utilizar para estas diferencias son
las anteriormente expuestas.
Siguiendo con el ejemplo de ventas de mercaderías, suponemos

EJ que a fecha de cierre del ejercicio el tipo de cambio está a 0,84
euros. Partimos siempre del valor inicial de 31.500 euros.
Por tanto, 0,84 X 35.000 = 29.400 euros
Crédito contabilizado en la cuenta (4304) = 31.500 euros (35.000 $
X 0,90 euros)
Valor de cambio al cierre = 29.400 euros (35.000 $ X 0,84 euros)
DIFERENCIA = 2.100 euros (NEGATIVA)
Asiento contable a realizar al momento de la liquidación:
29.400,00 Banco (572)
2.100,00 Diferencias negativas
de cambio (668) a Clientes, moneda
extranjera
(4304) 31.500,00
1.1.4. Valor posterior de las partidas no monetarias valoradas a coste

histórico
Se valorarán aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transacción.

Cuando un activo denominado en moneda extranjera se amortice, las dotaciones a
la amortización se calcularán sobre el importe en moneda funcional aplicando el tipo
de cambio de la fecha en que fue registrado inicialmente.
1.1.5. Valor posterior de las partidas no monetarias valoradas a valor

razonable
Se valorarán aplicando el tipo de cambio de la fecha de determinación del valor

razonable.
246
1.2. Conversión de las cuentas anuales a la moneda de

presentación
La moneda de presentación es la moneda en que se formulan las

cuentas anuales, es decir, el euro.
Excepcionalmente, cuando la moneda o monedas funcionales de una empresa

española sean distintas del euro, la conversión de sus cuentas anuales a la moneda de
presentación se realizará aplicando los criterios establecidos sobre “Conversión de
estados financieros en moneda funcional distinta de la moneda de presentación”
en las Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas, que desarro-
lla el Código de Comercio.
Las diferencias de conversión se registrarán directamente en el patrimonio neto en
la cuenta (135) Diferencias de conversión, con su signo correspondiente.
Cuando una empresa española sea partícipe en activos o explotaciones en el
extranjero controlados conjuntamente según se definen en la norma relativa a nego-
cios conjuntos y la moneda funcional de esos negocios no sea el euro, se seguirán los
procedimientos de conversión a moneda de presentación indicados anteriormente.
Para los negocios conjuntos que se integren en las cuentas anuales del partícipe, las
transacciones en moneda extranjera realizadas por dichos negocios se convertirán
a moneda funcional aplicando las reglas contenidas en el apartado primero de esta
misma norma. Estos mismos criterios serán aplicables a las sucursales de la empresa
en el extranjero.
1.3. Periodificación
Las empresas deben aplicar al imputar los ingresos y gastos en la cuenta de Pérdidas
y Ganancias, el principio de devengo, establecido en el Plan General de Contabilidad,
que establece que los ingresos y los gastos se registrarán en el ejercicio contable en el
que devenguen, sin tener en cuenta el momento en el que se cobren o se paguen. Sin
embargo, en el día a día, se producen multitud de situaciones en la que las empresas
registran incorrectamente ingresos y gastos en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias ya
que se rigen por la corriente monetaria (pago / cobro) y no por la corriente real (cuando
se produce el hecho económico).
El mecanismo contable que permite a la empresa aplicar el principio de devengo es
la periodificación contable.
247
La periodificación podrá afectar a:

• Los gastos anticipados.
• Los ingresos anticipados.
• Los intereses pagados por anticipado.
• Los intereses cobrados por anticipado.
1.3.1. Gastos anticipados
Son aquellos gastos que se han contabilizado en el ejercicio contable que se cierra
pero que corresponden al ejercicio siguiente.
La cuenta contable en la que se registrarán estos gastos será la (480) “Gastos anti-
cipados” y figurará en la activo corriente del balance.
Se cargará, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del grupo 6 que hayan
registrado los gastos a imputar al ejercicio posterior. Al principio del ejercicio siguiente,
se abonará con cargo a cuentas del grupo 6.
La empresa XXXXX, SL el 1 de noviembre / 20XX, recibe la póliza y

EJ el adeudo domiciliado en la cuenta bancaria del seguro de uno de
los vehículos de la empresa. La prima anual asciende a 240 euros y
corresponde al período 1/11/20XX a 31/10/20XX+1.
El 1 de noviembre/20XX contabilizará
240,00 Primas de seguros
(625) A Bancos
(572) 240,00
Podremos recogerlo también abonando en la cuenta 410 Acreedo-
res por prestación de servicios y a continuación registrar el pago.
Antes de cerrar el ejercicio 20XX se deberá ajustar el gasto a la
realidad del ejercicio, e imputar únicamente la parte que corres-
ponde al mismo, ya que esta prima, pagada en noviembre, incluye
la prima que devengará entre el 1 de enero al 31 de octubre del
20XX+1.
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El importe que devengará en el ejercicio 20XX+1 será 200 euros =

EJ 240,00 / 12 x 10
En fecha 31 de diciembre del 20XX se contabilizará:
200,00 Gastos anticipados
(480) A Primas de seguros
(625) 200,00
Al inicio del ejercicio 20XX+1 se contabilizará:
200,00 Primas de seguros
(625) A Gastos anticipados
(480) 200,00
Con este asiento, efectivamente se imputará a la cuenta de Pérdi-
das y Ganancias la prima de seguros que devenga en el ejercicio
20XX+1.
1.3.2. Intereses pagados por anticipado
Son aquellos intereses pagados por la empresa que corresponden a ejercicios

siguientes.
La cuenta contable en la que se registrarán estos gastos será la (567) “Intereses
pagados por anticipados” y figurará en activo corriente del balance.
Se cargará, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del subgrupo 66 que
hayan registrado los intereses contabilizados. Al principio del ejercicio siguiente, se
abonará con cargo a cuentas del subgrupo 66.
249
El día 1 de octubre de 20XX conceden a la empresa un préstamo de

EJ 6.000,00 euros a devolver en un plazo de un año. El tipo de interés
anual será el 12% y se pagarán semestralmente por anticipado.
El 1 de octubre/20XX, por la concesión del préstamo, se contabi-
lizará:
6.000,00 Bancos (572) A Deudas c/p
entidades de
crédito (520) 6.000,00
Se contabilizarán los intereses correspondientes al primer semes-
tre: 6.000 x 12% x 6 /12 = 360,00:
360,00 Intereses deudas (662) A Bancos (572) 360,00
Antes de cerrar el ejercicio 20XX se deberá ajustar el gasto a la
ponde al mismo, ya que los intereses que se han devengado en el
ejercicio 20XX son 180,00 euros, el resto corresponden al ejercicio
20XX+1.
180,00 Intereses pagados
por anticipado (567) A Intereses deudas
(662) 180,00
180,00 Intereses
deudas (662) A Intereses pagados
por anticipado
(567) 180,00
das y Ganancias los intereses que devengan en el ejercicio 20XX+1.
1.3.3. Ingresos anticipados
Son aquellos Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que correspon-

den al siguiente.
La cuenta contable en la que se registrarán estos gastos será la (485) “Ingresos anti-
cipados” y figurará en el pasivo corriente del balance.
250
Se abonará, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del grupo 7 que hayan
registrado los ingresos correspondientes al posterior. Al principio del ejercicio
siguiente, se cargará con abono a cuentas del grupo 7.
La empresa XXXXX, SL presta servicios de dominios y hosting

EJ web. Factura y cobra dicho servicio de forma anual. El día 1 de
diciembre de 20XX factura y cobra a su cliente YYY, SL la cuota
anual por 300 euros.
El 1 de diciembre/20XX se contabilizará:
300,00 Bancos (572) A Prestación de
servicios (705) 300,00
Para facilitar la comprensión de la periodificación, prescindiremos
del IVA de este servicio.
Podremos recogerlo también cargado en la cuenta (430) y a conti-
nuación registrar el cobro.
Antes de cerrar el ejercicio 20XX se deberá ajustar el ingreso a la
ponde al mismo, ya que estos servicios, cobrados en diciembre,
incluye la prestación de servicios que devengará entre el 1 de
enero al 30 de noviembre del 20XX+1.
El importe que devengará en el ejercicio 20XX+1 será 275 euros =
300,00 / 12 x 11
275,00 Prestaciones de
servicios (705) A Ingresos
anticipados (485) 275,00
275,00 Ingresos anticipados
(485) A Prestaciones de
servicios (705) 275,00
das y Ganancias los ingresos devengados en el ejercicio 20XX+1,
pero cobrados en el ejercicio anterior.
251
1.3.4. Intereses cobrados por anticipado

Son aquellos intereses cobrados por la empresa que corresponden a ejercicios
siguientes.
La empresa XXXXX, SL concede el día 1 de noviembre del 20XX,

EJ un préstamo a un trabajador por importe de 3.000 euros, a devol-
ver en un año con un tipo de interés anual del 8%, que se pagará
trimestralmente por anticipado.
El 1 de noviembre/20XX se contabilizará:
3.000,00 Créditos c/p al personal
(544) A Bancos (572) 3.000,00
Se cobrarán los intereses correspondientes al primer trimestre:
3.000,00 x 8% x 3/12 = 60,00
60,00 Bancos (572) A Ingresos créditos
c/p (7621) 60,00
Antes de cerrar el ejercicio 20XX se deberá ajustar el ingreso a la
ponde al mismo, ya que parte de estos intereses, cobrados en
noviembre, devengarán en enero del 20XX+1.
20,00 Ingresos créditos c/p
(7621) A Ingresos cobrados
por anticipado
(568) 20,00
20,00 Ingresos cobrados por
anticipado (568) A Ingresos créditos
c/p (7621) 20,00
das y Ganancias los intereses devengados en el ejercicio 20XX+1,
pero cobrados en el ejercicio anterior.
La cuenta contable en la que se registrarán estos intereses será la (568) “Intereses

cobrados por anticipado” y figurará en el pasivo corriente del balance.
Se abonará, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del subgrupo 76 que hayan
registrado los intereses contabilizados. Al principio del ejercicio siguiente, se cargará
con abono a cuentas del subgrupo 76.
252
2. Confección de las cuentas anuales

2.1. Introducción
Los administradores de la sociedad están obligados a formular, en el plazo máximo
de tres meses contados a partir del cierre del ejercicio social, las cuentas anuales, el
informe de gestión y la propuesta de aplicación del resultado, así como, en su caso, las
cuentas y el informe de gestión consolidados.
Las cuentas anuales y el informe de gestión deberán ser firmados por todos los
administradores. Si faltara la firma de alguno de ellos se señalará en cada uno de los
documentos en que falte, con expresa indicación de la causa.
Las cuentas anuales se aprobarán por la junta general.
Las cuentas anuales comprenderán el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias,

un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio, un estado de
flujos de efectivo y la memoria.
Estos documentos, que forman una unidad, deberán ser redactados con claridad y
mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de
la sociedad, de conformidad con esta ley y con lo previsto en el Código de Comercio.
Las cuentas anuales de las sociedades anónimas, incluidas las laborales, de las
sociedades de responsabilidad limitada, incluidas las laborales, de las sociedades
en comandita por acciones y de las sociedades cooperativas deberán adaptarse al
modelo normal. Las sociedades colectivas y comanditarias simples, cuando a la fecha
de cierre del ejercicio todos los socios colectivos sean sociedades españolas o extran-
jeras, también deberán adaptarse al modelo normal.
Las empresas con otra forma societaria no mencionadas en la norma anterior, así
como los empresarios individuales, estarán obligados a formular, como mínimo, las
cuentas anuales abreviadas.
Podrán formular balance y memoria abreviados las sociedades que durante dos
ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos
de las circunstancias siguientes:
D Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros.
D Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los ocho millones
de euros.
D Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea

superior a cincuenta.
253
Las sociedades perderán esta facultad si dejan de reunir, durante dos ejercicios
consecutivos, dos de las circunstancias a que se refiere la relación anterior.
En el primer ejercicio social desde su constitución, transformación o fusión, las

sociedades podrán formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abre-
viados si reúnen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias
expresadas en el apartado anterior.
Cuando pueda formularse balance en modelo abreviado, el estado de cambios en el

patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo no serán obligatorios.
Podrán formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada las sociedades que

durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al
menos dos de las circunstancias siguientes:
D Que el total de las partidas de activo no supere los once millones cuatrocientos
mil euros.
D Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los veintidós millo-
nes ochocientos mil euros.
superior a doscientos cincuenta.
Las sociedades perderán la facultad de formular cuenta de pérdidas y ganancias
abreviada si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstan-
cias a que se refiere el párrafo anterior.
En el primer ejercicio social desde su constitución, transformación o fusión, las
sociedades podrán formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada si reúnen, al
cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en el apar-
tado anterior.
La memoria completará, ampliará y comentará el contenido de los otros documen-
tos que integran las cuentas anuales.
Las cuentas anuales y, en su caso, el informe de gestión deberán ser revisados por
auditor de cuentas.
Se exceptúa de esta obligación a las sociedades que durante dos ejercicios conse-
cutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circuns-
tancias siguientes:
D Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos
cincuenta mil euros.
D Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones
setecientos mil euros.
254

superior a cincuenta.
Las sociedades perderán esta facultad si dejan de reunir, durante dos ejercicios
consecutivos, dos de las circunstancias a que se refiere la relación anterior.
Dentro del mes siguiente a la aprobación de las cuentas anuales, los adminis-
tradores de la sociedad presentarán, para su depósito en el Registro Mercantil del
domicilio social, certificación de los acuerdos de la junta de socios de aprobación de
dichas cuentas, debidamente firmadas, y de aplicación del resultado, así como, en
su caso, de las cuentas consolidadas, a la que se adjuntará un ejemplar de cada una
de ellas. Los administradores presentarán también, el informe de gestión, si fuera
obligatorio, y el informe del auditor, cuando la sociedad esté obligada a auditoría
por una disposición legal o ésta se hubiera acordado a petición de la minoría o de
forma voluntaria y se hubiese inscrito el nombramiento de auditor en el Registro
Mercantil.
2.2. Balance
El balance es un estado contable que proporciona una visión del

patrimonio de la empresa en una fecha determinada, con lo que
suministra una visión estática.
El patrimonio consta de dos partes: la estructura financiera de la empresa, que

muestra la procedencia de los recursos de que dispone (aportaciones de los socios,
préstamos, subvenciones, etc.), y la estructura económica, que muestra dónde están
invertidos esos recursos (inmuebles, dinero, inversiones financieras, etc.).
Cada uno de los componentes del patrimonio empresarial (cada uno de los bienes,
derechos y obligaciones) es un elemento patrimonial, conformándose las masas patri-
moniales por elementos patrimoniales homogéneos, esto es, con la misma trascen-
dencia económico-financiera para la empresa.
En el balance figuran, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspon-
dientes al ejercicio anterior.
Los elementos que se registran en el balance son:
D Activo: para el reconocimiento en el balance de un activo debe ser probable la

obtención de beneficios o rendimientos económicos y se debe poder valorar
con fiabilidad.
255
D Pasivo: los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que a
su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recur-
sos, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.
D Patrimonio neto: incluye las aportaciones realizadas por sus socios que no
tengan la consideración de pasivos, así como resultados acumulados u otras
variaciones que le afecten.
Estas masas se encuentran ordenadas en el balance de menor a mayor disponibili-
dad, en el activo, y de menor a mayor exigibilidad, en el pasivo.
El activo y el pasivo se clasifican, a su vez, en partidas corrientes y no corrientes, con
lo que el esquema del balance quedaría de la siguiente forma:
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

a) Activo no corriente o fijo a) Patrimonio neto
b) Activo corriente o circulante b) Pasivo no corriente
c) Pasivo corriente o circulante
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PN Y PASIVO (A+B+C)
Desde el punto de vista contable se produce un equilibrio automático entre el activo

y el patrimonio neto y pasivo, de forma que:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Este equilibrio, derivado de la aplicación del sistema de partida doble, no garan-
tiza que la estructura del balance sea correcta para asegurar el funcionamiento de la
empresa. Para conseguirlo es necesario que se cumplan determinadas relaciones de
proporcionalidad, de forma que la empresa realice las inversiones mínimas necesarias
para alcanzar sus objetivos, sin poner en peligro su estabilidad.
Ejemplo
Supongamos que los bienes, derechos y obligaciones con que cuenta nuestra empresa
al finalizar el año son:
— Cantidades que nos deben los clientes: 12.000 (derecho de cobro).
— Maquinaria: 10.000 (bien).
— Cantidades adeudadas a proveedores: 7.000 (obligación).
— Existencias: 4.000 (bien).
— Dinero en caja: 3.000 (bien).
256
— Cantidades adeudadas al banco por un préstamo: 20.000 (obligación).

— Dinero en Bancos: 2.000 (bien).
En nuestra empresa el activo y pasivo estará conformado de la siguiente forma:
Activo Pasivo
Clientes: 12.000 Proveedores: 7.000
Maquinaria: 10.000 Préstamo: 20.000
Existencias: 4.000
Caja: 3.000
Bancos: 2.000
Total activo: 31.000 Total pasivo: 27.000
Con lo que el Patrimonio neto de la empresa sería 4.000.

31.000 – 27.000 = 4.000
Veamos si se cumple que, Activo = patrimonio neto + pasivo
Patrimonio neto: 4.000

Activo: 31.000 Pasivo: 27.000
Pat. Net. + pasivo = 31.000
El balance (simplificado) que presentaría nuestra empresa sería el siguiente:
Activo Patrimonio Neto

Clientes: 12.000 Patrimonio neto: 4.000
Maquinaria: 10.000 Pasivo
Existencias: 4.000
Proveedores: 7.000
Caja: 3.000
Préstamo: 20.000
Bancos: 2.000
TOTAL ALCTIVO: 31.000 TOTAL PASIVO + PAT.NETO: 31.000
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2.2.1. Activo
El activo se clasifica, a su vez, en corriente y no corriente. El activo circulante o

corriente comprenderá los elementos del patrimonio que se espera vender, consu-
mir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación (si el ciclo no resulta
identificable se entenderá que es de un año), así como, con carácter general, aquellas
partidas cuyo vencimiento, enajenación o realización, se espera que se produzca en un
plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Los demás
elementos del activo deben clasificarse como fijos o no corrientes.
Por ejemplo, los materiales que utiliza la empresa en el proceso de producción (exis-
tencias) tendrían la consideración de activo corriente, en tanto que, la maquinaria
(inmovilizado), como se utilizará durante más de un año, se encuadraría dentro del
activo no corriente.
Supongamos un crédito que concedió la empresa a un trabajador

EJ y que presenta los siguientes datos al cierre del año N:
— Suma de principal a cobrar en el año N+1: 4.000
— Suma de principal a cobrar en el año N+2: 3.000
En el balance del año N, aparecerán 4.000 en el activo corriente y
3.000 en el activo no corriente. Al finalizar el año N+1 se deberán
reclasificar los 3.000 para que aparezcan en el activo corriente, ya
que se cobrarán en el año N+2.
Veamos los elementos patrimoniales más usuales del activo corriente y del activo
no corriente:
258
Inmovilizado intangible (activos sin apariencia física):

patentes, concesiones administrativas, marcas,
aplicaciones informáticas, etc.
No corriente o fijo Inmovilizado material (bienes muebles o inmuebles):
(en general, activos terrenos y construcciones, maquinaria, vehículos,
destinados a servir mobiliario, instalaciones, ordenadores, etc.
de forma duradera Inversiones inmobiliarias: terrenos y construcciones
en las actividades adquiridos por la empresa para arrendar o generar
de la empresa, plusvalías.
incluidas inversiones
con vencimiento o Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo
enajenación superior plazo: participaciones, valores, créditos concedidos, etc.
al año) de empresas del grupo y asociadas.
Inversiones financieras a largo plazo: participaciones,
valores, créditos concedidos, etc. de sujetos distintos de
los anteriores.
Existencias: materias primas, mercaderías, productos
terminados, etc.
Deudores comerciales y otros: clientes, anticipos de
remuneraciones, créditos con administraciones, etc.
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto
Corriente o circulante plazo: participaciones, valores, créditos concedidos, etc.
Inversiones financieras a corto plazo: participaciones,
valores, créditos concedidos, etc.
Efectivo y otros líquidos equivalentes: dinero, cuentas de
ahorro y corrientes, depósitos a plazo fijo con vto. inferior
a 3 meses, etc.,
En el modelo de cuentas anuales del PGC de PYMES el activo presenta la siguiente

estructura:
ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible.
II. Inmovilizado material.
III. Inversiones inmobiliarias.
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IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo.

V. Inversiones financieras a largo plazo.
VI. Activos por impuesto diferido.
VII. Deudores comerciales no corrientes
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Existencias.
II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.
1. Clientes por ventas y Prestaciones de servicios.
2. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos.
3. Otros deudores.
III. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
IV. Inversiones financieras a corto plazo.
V. Periodificaciones a corto plazo.
VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
TOTAL ACTIVO (A + B)
Nuestra empresa presenta al cierre del ejercicio los siguientes

EJ elementos patrimoniales del activo:
— 2 máquinas por valor de 23.000 cada una. Su amortización
acumulada es de 8.000 cada una.
— Deuda de un cliente con vencimiento dentro de 60 días:
4.000.
— Saldo de la cuenta corriente: 12.000.
— Dinero en caja: 3.000.
— Obligaciones con vencimiento a 10 años. Precio de adquisi-
ción: 30.000.
.../...
260
.../...
EJ Su activo presentaría la siguiente estructura en el balance:
ACTIVO
A. Activo no corriente………………………………… 60.000

Inmovilizado material………………… 30.000
Maquinaria…………46.000
Amortización…… - 16.000
Inversiones financieras a l/p……… 30.000
Obligaciones……… 30.000
B. Activo corriente……………………………………… 19.000

Deudores comerciales……………… 4.000
Clientes…………… 4.000
Efectivo y otros líquidos…………… 15.000
Caja………………… 3.000
Bancos……………… 12.000
Total activo A+B 79.000
2.2.2. Pasivo
El pasivo, por su parte, se clasifica corriente y no corriente. El pasivo circulante o

corriente comprenderá, con carácter general, las obligaciones cuyo vencimiento o
extinción se espera que se produzca durante el ciclo normal de explotación, o no
exceda el plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
Los demás elementos del pasivo deben clasificarse como no corrientes.
Si durante el año hemos formalizado un préstamo con una entidad

EJ financiera que al cierre del año N presenta los siguientes datos:
— Suma de principal a pagar en el año N+1: 4.500
— Suma de principal a pagar en el año N+2: 4.000
En el balance del año N, aparecerán 4.500 en el pasivo corriente y
4.000 en el pasivo no corriente. Al finalizar el año N+1 se deberán
reclasificar los 4.000 para que aparezcan en el pasivo corriente, ya
que se pagarán en el año N+2.
261
Veamos los elementos patrimoniales más usuales del pasivo corriente y del pasivo
no corriente:
Deudas a largo plazo: deudas con entidades de

crédito (créditos y préstamos), acreedores por
No corriente o fijo arrendamiento financiero (leasing, renting),
Proveedores de inmovilizado, obligaciones y bonos
(en general, obligaciones emitidos, etc.
con vencimiento superior Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo
al año) plazo: comprendería los mismos supuestos que en la
celda anterior, con la diferencia de que el deudor sería
una empresa del grupo o asociada.
Deudas a corto plazo: deudas con entidades de
crédito (créditos y préstamos), acreedores por
Corriente o circulante arrendamiento financiero (leasing, renting),
Proveedores de inmovilizado, obligaciones y bonos
emitidos, etc.
Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto
plazo: comprendería los mismos supuestos que en la
celda anterior, con la diferencia de que el deudor sería
una empresa del grupo o asociada.
Corriente o circulante Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar:
proveedores, acreedores por prestación de servicios,
remuneraciones pendientes al personal, cantidades
adeudadas a la Hacienda Pública o a la Seguridad
Social, etc.
En el modelo de cuentas anuales del PGC de PYMES el pasivo presenta la siguiente

estructura:
PASIVO
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo.
II. Deudas a largo plazo.
1. Deudas con entidades de crédito.
2. Acreedores por arrendamiento financiero
3. Otras deudas a largo plazo.
262
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
IV. Pasivos por impuesto diferido.
V. Periodificaciones a largo plazo.
VI. Acreedores comerciales no corrientes.
VII. Deuda con características especiales a largo plazo.
C) PASIVO CORRIENTE
I. Provisiones a corto plazo.
II. Deudas a corto plazo.
1. Deudas con entidades de crédito.
2. Acreedores por arrendamiento financiero
3. Otras deudas a corto plazo.
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas acorto plazo.
IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.

1. Proveedores.
2. Otros acreedores.
V. Periodificaciones a corto plazo.
VI. Deuda con características especiales a corto plazo.
TOTAL PATRIMONIO NETO (A+B+C)
263
Nuestra empresa presenta al cierre del año N los siguientes

EJ elementos patrimoniales del pasivo:
— Deuda con entidad de crédito: 30.000, de los que 18.000 se
pagarán en el año N+1 y 12.000 en el año N+2 .
— Deuda con proveedores: 16.000.
— Deuda con la Seguridad Social: 2.000
— Deuda con Hacienda: 1.500
— Deuda con el proveedor de maquinaria: 10.000 a pagar el
año N+2.
Su activo presentaría la siguiente estructura en el balance:
ACTIVO
A. Pasivo no corriente………………………………… 22.000

Deudas a largo plazo………………… 22.000
Con ent. Créd………… 12.000
Proveed. Inmov…… 10.000
B. Pasivo corriente……………………………………… 37.500

Deudas a corto plazo……………… 18.000
Con ent. Créd…………… 18.000
Acreed. comer. y otros…………… 19.500
Proveedores………………… 16.000
Seg. Social……………… 2.000
Hª Pub…………….1.500
Como se ha señalado anteriormente, el patrimonio neto es la parte residual de los

activos de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones
realizadas por sus socios que no tengan la consideración de pasivos, así como resulta-
dos acumulados u otras variaciones que le afecten.
264
El patrimonio neto comprende:
Capital: siempre que esté inscrito en el Registro Mercantil. Si el

capital escriturado está pendiente de inscripción figurará en el
pasivo corriente del balance.
Prima de emisión: diferencia, en caso de existir, entre el precio
de emisión y el valor nominal de la acción o participación.
Reservas: legales, voluntarias, estatutarias, etc
Acciones y participaciones en el patrimonio propias: acciones y
Fondos propios participaciones propias adquiridas por la empresa.
Resultados de ejercicios anteriores.
Otras aportaciones de socios: incluiría, entre otras, cantidades
aportadas por los socios o propietarios para la compensación
de pérdidas.
Resultado del ejercicio.
Dividendo a cuenta: cantidades entregadas a cuenta de
beneficios.
Comprendería subvenciones, donaciones y legados no
Subvenciones,
reintegrables, que no sean a la explotación, otorgados por
donaciones y
terceros distintos de los socios o propietarios (administraciones
legados
públicas, fundaciones o entidades privadas, etc.), hasta que se
recibidos
produzca su imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias.
En el modelo de cuentas anuales del PGC de PYMES el patrimonio neto presenta la

siguiente estructura:
PATRIMONIO NETO
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios.
I. Capital.
1. Capital escriturado.
2. (Capital no exigido).
II. Prima de emisión.
III. Reservas.
265
IV. (Acciones y participaciones en el patrimonio propias).

V. Resultados de ejercicios anteriores.
VI. Otras aportaciones de socios.
VII. Resultado del ejercicio.
VIII. (Dividendo a cuenta).
A-2) Ajustes en patrimonio neto
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
Nuestra empresa presenta los siguientes elementos:

EJ 1. Capital social escriturado e inscrito: 65.000
2. Resultados negativos de ejercicios anteriores: 4.000
3. Resultado del ejercicio: 12.000
4. Reservas: 10.000
5. Dividendo a cuenta: 5.000
6. Subvención no reintegrable concedida: 45.000
7. Capital social pendiente de inscripción: 25.000
Su patrimonio neto presentaría la siguiente estructura en el
balance:
PATRIMONIO NETO
Fondos propios……………………………………………. 78.000

Capital..………………….65.000 (*)
Reservas…………………10.000
Resul. neg. ej. ante..-4.000
Result. Ejercicio……..12.000
Dividendo a cta……..-5.000
Sub. don. y lega.………………………………………… 45.000

Subvenciones…………45.000
(*) El capital pendiente de inscripción figura en el pasivo corriente del balance
266
2.3. Cuenta de pérdidas y ganancias

La cuenta de pérdidas y ganancias recogerá el resultado del ejercicio, que se obten-
drá por la diferencia entre ventas e ingresos y compras y gastos. El saldo de la cuenta
de pérdidas y ganancias aparece en el balance dentro del patrimonio neto, con signo
positivo o negativo según se haya obtenido beneficio o pérdida.
En la cuenta de pérdidas y ganancias se separarán los ingresos y los gastos impu-

tables al ejercicio, distinguiendo los resultados de explotación, de los que no lo sean.
Figurarán de forma separada, al menos, el importe de la cifra de negocios, los consu-
mos de existencias, los gastos de personal, las dotaciones a la amortización, las correc-
ciones valorativas, las variaciones de valor derivadas de la aplicación del criterio del
valor razonable, los ingresos y gastos financieros, las pérdidas y ganancias originadas
en la enajenación de activos fijos y el gasto por impuesto sobre beneficios.
La cifra de negocios comprenderá los importes de la venta de los productos y de la

prestación de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias
de la empresa, deducidas las bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas, así
como el Impuesto sobre el Valor Añadido, y otros impuestos directamente relaciona-
dos con la mencionada cifra de negocios, que deban ser objeto de repercusión.
En el modelo de cuentas anuales del PGC de PYMES la cuenta de pérdidas y ganan-

cias presenta la siguiente estructura:
1. Importe neto de la cifra de negocios.

2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación.
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.
4. Aprovisionamientos.
5. Otros ingresos de explotación.
6. Gastos de personal.
7. Otros gastos de explotación.
8. Amortización del inmovilizado.
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.
10. Excesos de provisiones.
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizados.
12. Otros resultados
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12)
267
13. Ingresos financieros.

14. Gastos financieros.
15. Variación de valor razonable en instrumentos financieros.
16. Diferencias de cambio.
17. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
18. Otros ingresos y gastos de carácter financiero.
B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16+17+18)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
19. Impuestos sobre beneficios.
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 19)
D El resultado de explotación se obtiene por la diferencia entre ingresos y gastos

originados por el desarrollo de las actividades ordinarias de la empresa. En caso
de que la empresa presente ingresos o gastos de carácter excepcional y cuantía
significativa, formarán parte del resultado de explotación.
D El resultado financiero se obtiene por la diferencia entre ingresos y gastos origi-
nados por las inversiones financieras o por la financiación ajena de la empresa.
D El resultado antes de impuestos se obtiene por la suma del resultado de explo-
tación y el resultado financiero.
D El resultado del ejercicio se obtiene ajustando el resultado antes de impuestos
con el impuesto sobre beneficios.
Supongamos que los saldos de las cuentas de los grupos 6 y 7, al cierre,

EJ son los siguientes:
cta. 600: 20.000 (saldo deudor)
cta. 610: 1.000 (saldo acreedor)
268

EJ cta. 700: 50.000 (saldo acreedor)
Tipo aplicable en el Impuesto sobre Sociedades: 25%.

Su cuenta de pérdidas y ganancias presentaría el siguiente formato:
1. Importe neto de la cifra de negocio
700 50.000
708 -2.000
709 -2.500
4. Aprovisionamientos
600 -20.000
610 1.000
5. Otros ingresos de explotación
759 2.000
6. Gastos de personal
640 -10.000
642 -3.000
7. Otros gastos de explotación
628 -5.000
794 1.500
8. Amortización del inmovilizado
681 -4.000
12. Otros resultados
778 7.500
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 15.500
269
14. Gastos financieros

EJ 662 -1.500
B) RESULTADO FINANCIERO -1.500
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 14.000
19. Impuesto sobre beneficios
630 -3.500
D) RESULTADO DEL EJERCICIO 10.500
En el PGC, en su modelo normal de cuenta de pérdidas y ganan-
cias, se distingue entre operaciones continuadas y operaciones inte-
rrumpidas. Una actividad interrumpida es todo componente de una
empresa que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía, o
bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y:
— Representa una línea de negocio o un área geográfica de la
explotación, que sea significativa y pueda considerarse sepa-
rada del resto.
— O forma parte de un plan individual y coordinado para enaje-
nar o disponer por otra vía de una línea de negocio o de un
área geográfica de la explotación que sea significativa y
pueda considerarse separada del resto.
— O es una empresa dependiente adquirida exclusivamente
con la finalidad de venderla.
De forma simplificada el modelo normal de cuenta de pérdidas y
ganancias en el PGC presenta el siguiente esquema:
A) OPERACIONES CONTINUADAS
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
A.2) RESULTADO FINANCIERO
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1 + A.2)
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERA-
CIONES CONTINUADAS (A.3 + imp. sobre beneficios)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
B.1) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERA-
CIONES INTERRUMPIDAS NETO DE IMPUESTOS
C) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4 + B.1)
270
2.4. Estado de flujos de efectivo

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y utilización de los activos
monetarios representativos de efectivo y otros líquidos equivalentes, clasificando los
movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el
ejercicio.
Se entiende por efectivo y otros líquidos equivalentes la teso-

rería depositada en la caja de la empresa, depósitos bancarios a la
vista e instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo
y que, en el momento de su adquisición, su vencimiento no fuera
superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de
cambios de valor y formen parte de la política de gestión normal
de la tesorería de la empresa.
Este documento se formulará teniendo en cuenta:
D Flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación: son los

ocasionados por las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
de la empresa, así como por otras actividades que no pueden ser calificadas
como de inversión o financiación.
Para el cálculo de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explo-

tación, el PGC toma como punto de partida el resultado del ejercicio antes de
impuestos, que se corrige para eliminar los gastos e ingresos que no hayan
producido un movimiento de efectivo e incorporar las transacciones de ejerci-
cios anteriores cobradas o pagadas en el actual.
D Flujos de efectivo por actividades de inversión: son los pagos que tienen su
origen en la adquisición de activos no corrientes y otros activos no incluidos en
el efectivo y otros líquidos equivalentes, como inmovilizado intangible, inmo-
vilizado material, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras, así como
cobros procedentes de su enajenación o de su amortización al vencimiento.
D Flujos de efectivo por actividades de financiación: comprenden los cobros

procedentes de la adquisición por terceros de títulos valores emitidos por la
empresa o de recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en
forma de préstamos u otros instrumentos de financiación, así como los pagos
realizados por amortización o devolución de cantidades aportadas por ellos.
Figurarán también los pagos a favor de los accionistas en concepto de divi-
dendos.
271
2.5. Estado de cambios en el patrimonio neto

El estado de cambios en el patrimonio neto informa de todos los cambios habidos
en el patrimonio neto derivados de:
D El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.
D El importe de los ingresos o gastos reconocidos en el patrimonio neto, en

particular, ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto
relacionados con subvenciones, donaciones o legados no reintegrables otor-
gados por terceros distintos de los socios.
D Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con socios o

propietarios de la empresa cuando actúen como tales.
D Los ajustes en el patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y

correcciones de errores.
Aunque en el Real Decreto 1515/2007 se regula el Estado de cambios de Patrimonio

Neto de PYMES, en la Orden JUS/616/2022, de 30 de junio, en cambio, no se contem-
pla este estado y establecen su elaboración según el PGC, aprobado por RD 1514/2007.
2.6. La memoria
La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros
documentos que integran las cuentas anuales.
Contenido de la memoria (se expone el contenido de la memoria del PGC de PYMES):
1. Actividad de la empresa: se describirá el objeto social y las actividades a que

se dedique.
2. Bases de presentación de las cuentas anuales
1. Imagen fiel.
2. Principios contables no obligatorios aplicados.
3. Aspectos críticos de la valoración y estimación de la incertidumbre.
4. Comparación de la información.
5. Elementos recogidos en varias partidas.
6. Cambios de criterios contables.
7. Corrección de errores.
272
3. Normas de registro y valoración

Se indicarán los criterios contables aplicados en relación con las siguientes
partidas:
PARTIDA CRITERIOS CONTABLES

Inmovilizado intangible De capitalización o activación, de amortización y
de correcciones de valor por deterioro.
Inmovilizado material De amortización, de correcciones por deterioro
y reversión de las mismas, de capitalización de
gastos financieros, de costes de ampliación,
mejora, desmantelamiento, rehabilitación …
De contabilización de arrendamientos financieros
y operaciones de naturaleza similar.
Inversiones inmobiliarias Además de los criterios señalados para inmovili-
zado material, los criterios para calificar los inmue-
bles como inversión inmobiliaria.
Permutas Criterio seguido y justificación de su aplicación,
circunstancias para calificar la permuta como
comercial.
Activos y pasivos Criterios empleados para su calificación y valo-
financieros ración, el reconocimiento de cambios de valor
razonable y para determinar la existencia de
deterioros, registro y reversión posterior. Además,
criterios aplicados a activos financieros rene-
gociados que, en otro caso, estarían vencidos o
deteriorados; para el registro de la baja y para la
determinación de los ingresos y gastos proceden-
tes de las distintas categorías de activos y pasivos
financieros.
Valores de capital propio en Criterios de registro y valoración.
poder de la empresa
Existencias Criterios de valoración, de correcciones valorativas
y de capitalización de gastos financieros.
Transacciones en moneda Criterios de valoración y de imputación de las dife-
extranjera rencias de cambio.
Impuesto sobre beneficios Criterios de registro y valoración de activos y pasi-
vos por impuesto diferido.
273
PARTIDA CRITERIOS CONTABLES

Ingresos y gastos Criterios generales aplicados.
Provisiones y contingencias Criterio de valoración y tratamiento de las
compensaciones a recibir en el momento de liqui-
dar la obligación.
Subvenciones, donaciones Criterio empleado para su clasificación e imputa-
y legados ción a resultados.
Negocios conjuntos Criterios seguidos para integrar en sus cuentas los
saldos del negocio conjunto.
Transacciones entre partes Criterios empleados.
vinculadas
4. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias

Contendrá:
1. Análisis del movimiento en el ejercicio de cada uno de estos epígrafes
del balance, amortizaciones acumuladas y correcciones por deterioro de
valor. Se indicará: saldo inicial, entradas, salidas y saldo final.
En el inmovilizado intangible se detallarán los que se estimen de vida útil
indefinida y las razones de dicha estimación.
Información relativa a inversiones inmobiliarias y descripción de las
mismas.
Información adicional sobre epígrafes significativos por su naturaleza o
importe.
2. Arrendamientos financieros y operaciones de naturaleza similar sobre
activos no corrientes: coste del bien en origen, duración del contrato, años
transcurridos, cuotas satisfechas, cuotas pendientes y, en su caso, valor de
la opción de compra.
5. Activos financieros
Se indicará:
1. Valor en libros de cada una de las categorías de activos financieros, desglo-
sados por clases definidas por la empresa.
2. Para cada clase de activos, un análisis del movimiento de cuentas correc-
toras representativas de las pérdidas por deterioro originadas por el riesgo
de crédito.
274
3. Para los activos financieros valorados por su valor razonable: si el valor se

determina por precio de cotización en mercados activos o utilizando mode-
los y técnicas de valoración (en este último caso supuestos en que se basan).
Por categorías de activos financieros, valor razonable y variaciones en el
valor registradas en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Instrumentos financieros derivados: naturaleza y condiciones que pudieran
afectar al importe, calendario y certidumbre de futuros flujos de efectivo.
Información sobre empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
6. Pasivos financieros
1. Se revelará el valor en libros de cada una de las categorías de pasivos
financieros, desglosados por clases definidas por la empresa.
2. Se informará del importe de:
a) Deudas que venzan en cada uno de los 5 años siguientes al cierre y del
resto hasta su vencimiento.
b) Importe de las deudas con garantía real, indicando su forma y su natu-
raleza.
3. En relación con los préstamos pendientes de pago al cierre del ejercicio,
se informará de:
— Los detalles de impago de principal o intereses en el ejercicio.
— En caso de impago, si ha sido subsanado o, en caso de haber sido
renegociado, condiciones de la renegociación.
7. Fondos propios
1. Si existiesen varias clases de acciones o participaciones se indicará, distin-
guiendo por clases:
— Número y valor nominal.
— Derechos otorgados y restricciones.
— Desembolsos pendientes y fecha de exigibilidad.
2. Circunstancias específicas que restringen la disponibilidad de las reservas.
3. Número, valor nominal y precio medio de adquisición de acciones o parti-
cipaciones propias, especificando su destino final previsto e importe de la
reserva. También se indicará número, valor nominal e importe de la reserva
correspondiente a acciones propias aceptadas en garantía.
275
8. Situación fiscal
Se informará sobre:
1. El gasto por impuesto sobre beneficios corriente.
2. Cualquier otra información cuya publicación venga exigida por la norma
tributaria.
9. Operaciones con partes vinculadas.
1. A los efectos de la información a incluir en este apartado, se considerarán
únicamente las operaciones realizadas con:
a) Entidad dominante.
b) Empresas dependientes.
c) Negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los partícipes.
d) Empresas asociadas.
e) Empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la
empresa.
f) Miembros de los órganos de administración y personal clave de la
dirección de la empresa.
2. La empresa facilitará información suficiente para comprender las opera-
ciones con partes vinculadas que haya efectuado y los efectos de las
mismas sobre sus estados financieros, incluyendo separadamente para
cada una de las citadas categorías, entre otros, los siguientes aspectos:
a) Identificación de las personas o empresas con las que se han reali-
zado las operaciones vinculadas, expresando la naturaleza de la rela-
ción con cada parte implicada.
b) Detalle de la operación y su cuantificación, informando de los crite-
rios o métodos seguidos para determinar su valor.
c) Beneficio o pérdida que la operación haya originado en la empresa
y descripción de las funciones y riesgos asumidos por cada parte
vinculada respecto de la operación.
d) Importe de los saldos pendientes, tanto activos como pasivos, sus
plazos y condiciones, naturaleza de la contraprestación establecida
para su liquidación, agrupando los activos y pasivos en los epígrafes
que aparecen en el balance de la empresa y garantías otorgadas o
recibidas.
276
e) Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro o incobrables

relacionadas con los saldos pendientes anteriores.
3. La información anterior podrá presentarse de forma agregada cuando se
refiera a partidas de naturaleza similar. En todo caso, se facilitará infor-
mación de carácter individualizado sobre las operaciones vinculadas
que fueran significativas por su cuantía o relevantes para una adecuada
comprensión de las cuentas anuales, así como de los compromisos finan-
cieros con empresas.
4. No será necesario informar en el caso de operaciones que, perteneciendo
al tráfico ordinario de la empresa, se efectúen en condiciones normales de
mercado, sean de escasa importancia cuantitativa y carezcan de relevan-
cia para expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y
de los resultados de la empresa.
5. Deberá informarse sobre el importe de los anticipos y créditos concedi-
dos al personal de alta dirección y a los miembros del órgano de adminis-
tración, con indicación del tipo de interés, sus características esenciales y
los importes eventualmente devueltos o a los que se haya renunciado, así
como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a título de garantía.
10. Otra información.
Se incluirá información sobre:
1. El número medio de personas empleadas en el curso del ejercicio.
2. La naturaleza y el propósito de negocio de los acuerdos de la empresa que
no figuren en balance y sobre los que no se haya incorporado información
en otra nota de la memoria, siempre que esta información sea significativa
y de ayuda para la determinación de la posición financiera de la empresa.
3. El importe y la naturaleza de determinadas partidas de ingresos o de gastos
cuya cuantía o incidencia sean excepcionales. En particular, se informará
de las subvenciones, donaciones o legados recibidos, indicando para las
primeras el Ente público que las concede, precisando si la otorgante de
las mismas es la Administración local, autonómica, estatal o internacional.
4. El importe global de los compromisos financieros, garantías o contingen-
cias que no figuren en el balance, con indicación de la naturaleza y la forma
de las garantías reales proporcionadas; los compromisos existentes en
materia de pensiones deberán consignarse por separado.
5. La naturaleza y consecuencias financieras de las circunstancias de impor-
tancia relativa significativa que se produzcan tras la fecha de cierre de
balance y que no se reflejen en la cuenta de pérdidas y ganancias o en el
balance, y el efecto financiero de tales circunstancias.
277
6. Cualquier otra información que a juicio de los responsables de elaborar las

cuentas anuales fuese preciso proporcionar para que éstas, en su conjunto,
puedan mostrar la imagen fiel del patrimonio, de los resultados y de la
situación financiera de la empresa, así como cualquier otra información que
la empresa considere oportuno suministrar de forma voluntaria.
3. Gastos e ingresos imputados al patrimonio neto

Los grupos 8 y 9 del Plan General Contable recogen los ingresos y gastos imputados
al patrimonio neto. En el Plan General Contable de PYMES estos grupos contables no
existen.
El grupo 8 denominado gastos imputados al patrimonio neto contiene cuentas refe-
ridas a:
a) Gastos financieros por valoración de activos y pasivos.
b) Gastos en operaciones de cobertura.
c) Gastos por diferencias de conversión.
d) Impuesto sobre beneficios.
e) Transferencias de subvenciones, donaciones y legados.
f) Gastos por pérdidas actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a
largo plazo de prestación definida.
g) Gastos por activos no corrientes en venta.
h) Gastos de participaciones en empresas del grupo o asociadas con ajustes valo-
rativos positivos previos.
Las cuentas del grupo 8 se abonan al cierre del ejercicio con cargo en cuentas de los
subgrupos 11. Reservas y 13. Subvenciones, donaciones, legados y ajustes por cambios
de valor.
El grupo 9 denominado ingresos imputados al patrimonio neto contiene cuentas

referidas a:
a) Ingresos financieros por valoración de activos y pasivos.

b) Ingresos en operaciones de cobertura.
c) Ingresos por diferencias de conversión.
d) Ingresos por subvenciones, donaciones y legados.
278
e) Ingresos por ganancias actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a

largo plazo de prestación definida.
f) Ingresos por activos no corrientes en venta.
g) Ingresos de participaciones en empresas del grupo o asociadas con ajustes
valorativos negativos previos.
Las cuentas del grupo 9 se cargan al cierre del ejercicio con abono en cuentas de los
subgrupos 11. Reservas y 13. Subvenciones, donaciones, legados y ajustes por cambios
de valor.
El supuesto más habitual de gastos e ingresos imputados al patrimonio neto es el

que se produce como consecuencia de la contabilización de subvenciones, donaciones
y legados.
En general, el tratamiento de subvenciones, donaciones y legados en el Plan Gene-

ral Contable es similar al tratamiento de dichas operaciones en el Plan General Conta-
ble de PYMES. Los criterios de valoración y reconocimiento son los mismos, así como
la contabilización de subvenciones a la explotación.
La diferencia estriba en que, para la contabilización de subvenciones, donacio-

nes y legados, que financien activos no corrientes o programas que generen gastos
en distintos ejercicios, el Plan General Contable utiliza cuentas de los grupos 8 y 9.
Concretamente, las siguientes:
84. TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital
841. Transferencia de donaciones y legados de capital
842. Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados
94. INGRESOS POR SUBVENCIONES DONACIONES Y LEGADOS
940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital
941. Ingresos de donaciones y legados de capital
942. Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados
279
Veamos cómo se registran contablemente las subvenciones, donaciones y legados:
— En el momento de concesión de la subvención:

(4708) Hª Pub. deudor por subvenciones concedidas
o (471) O.S.S. deudores
o (44X) Deudores a c/p por subvenciones, donaciones y legados
a (940) Ingresos de
subvenciones oficiales de capital
o (941) Ingresos de donaciones y
legados de capital
o (942) Ingresos de otras
subvenciones, donaciones
y legados
— En el momento de percepción de la subvención de carácter monetario:
(57) Tesorería
a (4708) Hª Pub. deudor por subv.
concedida
o (471) O. S.S deudores
o (44X) Deudores a c/p por
subvenciones, donaciones
y legados
— Las cuentas 940, 941 o 942 se regularizan al cierre del ejercicio por traspaso a
las cuentas 130, 131 o 132:
(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital
o (941) Ingresos de donaciones y legados de capital
o (942) Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados
a (130) Subvenciones oficiales de capital
o (131) Donaciones y legados de capital
o (132) Otras subvenciones, donaciones y
legados
280
— Por el traspaso de la subvención a resultados del ejercicio:

(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital
o (841) Transferencia de donaciones y legados de capital
o (842) Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados
a (746) Subvenciones, donaciones y
legados de capital transferidos al resultado
del ejercicio
o (747) Otras subvenciones, donaciones y
legados transferidos al resultado del
ejercicio
El importe que se imputará a resultados en cada ejercicio dependerá del tipo de
activo o pasivo que sea objeto de subvención, donación o legado.
Al cierre del ejercicio, las cuentas 746 y 747 se regularizan por traspaso de su
saldo a la cuenta 129.
(746) Subvenciones, donaciones y legados de
capital transferidos al resultado del ejercicio
o (747) Otras subvenciones, donaciones y legados
transferidos al resultado del ejercicio
a (129) Resultado del ejercicio
Las cuentas 840, 841 ó 842 se regularizan con cargo a las cuentas 130,131 ó 132.
(130) Subvenciones oficiales de capital
o (131) Donaciones y legados de capital
o (132) Otras subvenciones, donaciones y legados
a (840) Transferencia de
subvenciones oficiales de
capital
o (841) Transferencia de
donaciones y legados de capital
281
El mecanismo contable que permite a la empresa aplicar el prin-

cipio de devengo es la periodificación contable que puede afectar
tanto a los gastos anticipados, a los ingresos anticipados y a los
intereses pagados y cobrados por anticipado.
Gastos e ingresos imputados al patrimonio neto.
Subvenciones oficiales de capital
Cuenta contable Debe Haber

(4708) Hª Pub. Se anotará el
deudor por importe de la
subvenciones subvención
concedidas concedida
(940) Ingresos Se anotará el
de subvenciones importe de la
oficiales de subvención
capital concedida

(940) Ingresos Se anotará el
de subvenciones importe de la
oficiales de subvención
capital concedida al
cierre del ejercicio
(130) Subvencio- Se anotará el
nes oficiales de importe de la
capital subvención
concedida al
cierre del ejercicio
282

(840) Se anotará el
Transferencia importe de la
de subvenciones subvención
oficiales de imputada a
capital resultados del
ejercicio
(746) Subvencio- Se anotará el
nes, donaciones y importe de la
legados de capi- subvención
tales transferidos concedida al
al resultado del cierre del ejercicio
ejercicio
Los administradores de la sociedad están obligados a formular,

en el plazo máximo de tres meses contados a partir del cierre del
ejercicio social, las cuentas anuales, el informe de gestión y la
propuesta de aplicación del resultado, así como, en su caso, las
cuentas y el informe de gestión consolidados.
Las cuentas anuales se aprobarán por la junta general.
Las cuentas anuales comprenderán el balance, la cuenta de pérdi-
das y ganancias, un estado que refleje los cambios en el patrimo-
nio neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la memoria.
El balance es un estado contable que proporciona una visión del
patrimonio de la empresa en una fecha determinada, con lo que
suministra una visión estática. El patrimonio consta de dos partes:
la estructura financiera de la empresa, que muestra la procedencia
de los recursos de que dispone (aportaciones de los socios, présta-
mos, subvenciones, etc.), y la estructura económica, que muestra
dónde están invertidos esos recursos (inmuebles, dinero, inversio-
nes financieras, etc.).
Los elementos que se registran en el balance son: activo, pasivo
y patrimonio neto. Estas masas se encuentran ordenadas en el
balance de menor a mayor disponibilidad, en el activo, y de menor
a mayor exigibilidad, en el pasivo. El activo y el pasivo se clasifi-
can, a su vez, en partidas corrientes y no corrientes.
283
La cuenta de pérdidas y ganancias recoge el resultado del ejer-

cicio, que se obtiene por la diferencia entre ventas e ingresos y
compras y gastos. El saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias
aparece en el balance dentro del patrimonio neto, con signo posi-
tivo o negativo según se haya obtenido beneficio o pérdida.
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y utiliza-
ción de los activos monetarios representativos de efectivo y otros
líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por activida-
des e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio.
El estado de cambios en el patrimonio neto informa de todos los
cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:
— El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganan-
cias.
— El importe de los ingresos o gastos reconocidos en el
patrimonio neto, en particular, ingresos y gastos impu-
tados directamente en el patrimonio neto relacionados
con subvenciones, donaciones o legados no reintegrables
otorgados por terceros distintos de los socios.
— Las variaciones originadas en el patrimonio neto por opera-
ciones con socios o propietarios de la empresa cuando
actúen como tales.
— Los ajustes en el patrimonio neto debidos a cambios en
criterios contables y correcciones de errores.
La memoria completará, ampliará y comentará el contenido de
los otros documentos que integran las cuentas anuales.
284

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UNIDAD

1. Operaciones en moneda extranjera, periodificación

2. Confección de las cuentas anuales

3. Gastos e ingresos imputados al patrimonio neto

El objetivo de esta unidad es elaborar la información contable

1. Operaciones en moneda extranjera,

Una transacción en moneda extranjera es aquella cuyo importe

La moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera

1.1.1. Registro inicial

Vendemos mercaderías por 35.000 dólares, siendo el tipo de

31.500,00 Clientes, moneda

1.1.2. Valoración posterior

Al cierre del ejercicio, las partidas monetarias en moneda extranjera se valorarán

Siguiendo con el ejemplo anterior, suponemos que a fecha de

1.1.3. Valoración en el momento de la liquidación

Partiendo de la situación contable que ha quedado en el ejem-

Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en el

Siguiendo con el ejemplo de ventas de mercaderías, suponemos

1.1.4. Valor posterior de las partidas no monetarias valoradas a coste

Se valorarán aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transacción.

1.1.5. Valor posterior de las partidas no monetarias valoradas a valor

Se valorarán aplicando el tipo de cambio de la fecha de determinación del valor

1.2. Conversión de las cuentas anuales a la moneda de

La moneda de presentación es la moneda en que se formulan las

Excepcionalmente, cuando la moneda o monedas funcionales de una empresa

La periodificación podrá afectar a:

1.3.1. Gastos anticipados

La empresa XXXXX, SL el 1 de noviembre / 20XX, recibe la póliza y

El importe que devengará en el ejercicio 20XX+1 será 200 euros =

1.3.2. Intereses pagados por anticipado

Son aquellos intereses pagados por la empresa que corresponden a ejercicios

El día 1 de octubre de 20XX conceden a la empresa un préstamo de

1.3.3. Ingresos anticipados

Son aquellos Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que correspon-

La empresa XXXXX, SL presta servicios de dominios y hosting

1.3.4. Intereses cobrados por anticipado

La empresa XXXXX, SL concede el día 1 de noviembre del 20XX,

La cuenta contable en la que se registrarán estos intereses será la (568) “Intereses

2. Confección de las cuentas anuales

Las cuentas anuales se aprobarán por la junta general.

Las cuentas anuales comprenderán el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias,

D Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea

En el primer ejercicio social desde su constitución, transformación o fusión, las

Cuando pueda formularse balance en modelo abreviado, el estado de cambios en el

Podrán formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada las sociedades que

D Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea

El balance es un estado contable que proporciona una visión del

El patrimonio consta de dos partes: la estructura financiera de la empresa, que

Los elementos que se registran en el balance son:

D Activo: para el reconocimiento en el balance de un activo debe ser probable la

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Desde el punto de vista contable se produce un equilibrio automático entre el activo

— Cantidades adeudadas al banco por un préstamo: 20.000 (obligación).

Con lo que el Patrimonio neto de la empresa sería 4.000.

Patrimonio neto: 4.000

El balance (simplificado) que presentaría nuestra empresa sería el siguiente:

Activo Patrimonio Neto

TOTAL ALCTIVO: 31.000 TOTAL PASIVO + PAT.NETO: 31.000

El activo se clasifica, a su vez, en corriente y no corriente. El activo circulante o

Supongamos un crédito que concedió la empresa a un trabajador

Inmovilizado intangible (activos sin apariencia física):

En el modelo de cuentas anuales del PGC de PYMES el activo presenta la siguiente

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo.

Nuestra empresa presenta al cierre del ejercicio los siguientes