Supuestos prácticos de moneda extranjera

EJEMPLO PRÁCTICO Nº 2
En esta entrada del blog voy a seguir practicando con operaciones en moneda
extranjera que comencé en mi anterior entrada. En todos los supuestos prácticos
se pide realizar los cálculos oportunos y realizar los asientos contables
correspondientes.

Una empresa que se dedica a la fabricación de diferentes tipos de telas realiza

las siguientes operaciones en el año N.

Compra materias primas intracomunitarias de Suecia por valor de 100.000

coronas suecas a un cambio de 9,184 coronas/euro más IVA. El transporte lo
paga la propia empresa y asciende a 120 euros más IVA que se deja a deber a
la empresa que lo transporta en territorio de España.
Recuerda que al tratarse de una compra a la comunidad europea debemos
soportar y repercutir el IVA en el asiento de la compra.

CORONA SUECA

Por otra parte:

La compra de materias primas se debe valorar al tipo de cambio existente en el

momento de la compra:

El importe de la compra son 100.000 coronas a un tipo de cambio de 9,184

coronas/euro:

Aplicando una regla de tres:

Si 1 euro ——————— 9,184 coronas

X euros ——————— 100.000 coronas
rt1

El IVA soportado y repercutido en la operación intracomunitaria será: 10.888,50

x 21 % = 2.286,59 euros

El asiento que realizará la empresa será el siguiente:

Nº FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES

CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
1 Año N 601 Compras de materis primas S/Fra. nº 10.888,50
1 Año N 472 Iva Soportado adquisiciones intracomunitarias 10.888,50 x
21 % 2.286,59
1 Año N 4004 Proveedor, moneda extranjera S/Fra, nº
10.888,50
1 Año N 477 Iva repercutido adquisiciones intracomunitarias
10.888,50 x 21 % 2.286,59
El transporte de las materias primas al ser a cargo de la empresa compradora lo
debemos considerar como mayor valor del gasto, en este caso compras de
materias primas.

El asiento que realizaría la empresa sería:

Nº FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES

CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
2 Año N 601 Compras de materis primas Transporte materias
primas 120,00
2 Año N 472 Iva Soportado 120 x 21 % 25,20
2 Año N 410 Acreedores por prestación de servicios S/Fra, nº
145,20
A los dos meses paga la deuda anterior con el cliente sueco con cheque contra
su cuenta corriente bancaria en euros siendo el cambio vigente en el momento
del pago de 9,416 coronas/euro.
El pago de la deuda con el proveedor sueco se realiza a un cambio de 9,416
corona/euro.

La operación se debe valorar al tipo de cambio vigente en el momento del pago:

Aplicando una regla de tres:

Si 1 euro ——————— 9,416 coronas

X euros ——————— 100.000 coronas
Donde despejando la incógnita tenemos:

rt2

En este caso tendríamos que pagar menos euros de los que suponía la deuda al
tipo de cambio que se hizo la operación de compra (10.888,50) luego se
produciría una diferencia positiva de cambio que reflejamos en el asiento de pago
correspondiente:

Nº FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES

CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
3 Año N 4004 Proveedores, moneda extranjera Pago compra de materias
primas 10.888,50
3 Año N 572 Bancos c/c Salida de bancos al tipo de cambio actual
10.620,22
3 Año N 768 Diferencias positivas de cambio Diferencia de cambio a
favor de la empresa 268,28

Realiza una importación en el mes de noviembre de materias primas de

Marruecos por 25.000 dólares/USA a 1,3423 dólares/euro más 330 euros de
derechos arancelarios y demás gastos de transporte y gestión más IVA. Los
gastos IVA y derechos arancelarios se pagan a través de la cuenta corriente
bancaria y el neto de la importación se pagará en el año N+1.
En este caso se trata de una compra a un país no comunitario. Se trata en este
caso de una importación.

dolar americano

La compra de materias primas se debe valorar al tipo de cambio existente en el

momento de la compra:

El importe de la compra son 25.000 dólares a un tipo de cambio de 1.3423

dólares/euro:

Aplicando una regla de tres:

Si 1 euro ——————— 1,3423 dólares

X euros ——————— 25.000 dólares
rt3

La compra de materias primas estará formada por el importe del producto más
los aranceles. A dicha cantidad se le aplicará el 21 % de IVA. Será Iva soportado
de importación.

El asiento que realizará la empresa será el siguiente:

Nº FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES

CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
4 Año N 601 Compras de materis primas 18.624,75+330 de
aranceles 18.954,75
4 Año N 472 Iva Soportado importaciones 18.954,75 x 21 %
3.980,50
4 Año N 4004 Proveedor, moneda extranjera Deuda con el proveedor
marroquí 18.624,75
4 Año N 572 Bancos c/c Pago de los aranceles más el IVA (330 +
3980,50) 4.310,50

Al 31-12 del año N el cambio del dólar se estima en 1,2539 dólares/euro.

Si tuviéramos que liquidar la deuda con el proveedor marroquí a 31 de diciembre
y según el tipo de cambio vigente ese día deberíamos pagarle más dinero en
euros por lo que se produciría una diferencia negativa de cambio:

Aplicando una regla de tres:

Si 1 euro ——————— 1,2539 dólares

X euros ——————— 25.000 dólares
rt4

La diferencia negativa sería 19.937,79 – 18.624,75 = 1.313,04

El asiento de ajuste que debería realizar la empresa a 31 de diciembre del año

N sería:

Nº FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES

CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
5 Año N 668 Diferencias negativas de cambio Ajuste negativo moneda
extranjera 1.313,04
5 Año N 4004 Proveedores, moneda extranjera Ajuste negativo moneda
extranjera 1.313,04
Con este asiento la empresa refleja en su contabilidad una pérdida potencial de
1.313,04 euros por la variación en el tipo de cambio y la cuenta
4004.Proveedores, moneda extranjera indicará la cantidad real que se le debe al
proveedor si se le tuviera que pagar en este momento (19.937,79 euros).

En el año N+1 paga la deuda anterior a través de su cuenta bancaria. Ese día
el tipo de cambio se sitúa en 1,2485 dólares/euro.
A la hora de hacer el correspondiente pago de la deuda de 25.000 dólares el tipo
de cambio se sitúa en 1.2485 dólares/euro por lo que:

Aplicando una regla de tres:

Si 1 euro ——————— 1,2485 dólares

X euros ——————— 25.000 dólares
rt5

La empresa deberá pagar definitivamente más cantidad de la que tenía el saldo

de la cuenta 4004. Proveedores, moneda extranjera por lo que se producirá otra
diferencia negativa de cambio en el momento del pago.

El asiento del pago quedaría:

Nº FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES

CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER
3 Año N 4004 Proveedores, moneda extranjera Pago de la deuda con el
proveedor 19.937,79
3 Año N 668 Diferencias negativas de cambio Diferencia negativa de
cambio 86,24
3 Año N 572 Bancos c/c Salida real del banco según tipo de cambio a
fecha del pago 20.024,03
Puedes hacer clic en el siguiente enlace para ver los tipos de cambio entre
monedas en tiempo real:
TIPOS DE CAMBIO ENTRE DIVISAS EN TIEMPO REAL

En próximas entradas seguiré tratando casos prácticos de contabilización de

moneda extranjera.

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Luis Manuel Sánchez