Moneda Extranjera - OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL

OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
1. LAS OPERACIONES COMERCIALES INTERNACIONALES
Vamos a diferenciar cuatro tipos de operaciones comerciales internacionales, dependiendo

del país al que compre o venda la empresa española:
a) Adquisiciones intracomunitarias: se dan cuando una empresa española compra productos o
recibe servicios de una empresa de otro país que también pertenece a Unión Europea, con
independencia de si ese país tiene el euro como moneda propia o no.
b) Importaciones: se producen cuando una empresa española compra productos o recibe
servicios de una empresa de otro país que no pertenece a la Unión Europea
c) Entregas intracomunitarias: se dan cuando una empresa española vende productos o presta
servicios a una empresa de otro país que también pertenece a la Unión Europea, con
independencia de si ese país tiene el euro como moneda propia o no.
d) Exportaciones: se producen cuando una empresa española vende productos o presta
servicios de una empresa de otro país que no pertenece a la Unión Europea.
Las relaciones comerciales entre empresas de la Unión Europea son libres, es decir, no están
sujetas al pago de aranceles, sin embargo, cuando una empresa española vende a otra empresa
que no pertenece a la Unión Europea es habitual que tenga que pagar aranceles en la frontera,
igual que si una empresa que no pertenece a la Unión vende sus productos en nuestro país.
Recuerda que todos los gastos asociados a una compra se añaden al precio de adquisición.
Por divisa entendemos cualquier moneda diferente del euro
El precio en euros que hay que pagar por una divisa se denomina tipo de cambio. Para evitar
las fluctuaciones del tipo de cambio, existen seguros que garantizan el tipo de cambio a aplicar
en el futuro.
El tipo de cambio entre dos monedas se puede ver desde dos puntos de vista, dependiendo del
país en el que nos encontremos. Por ejemplo, el tipo de cambio entre el euro y el dólar se podría
expresar de estas dos maneras, 0’8€/$ o 1’25$/€, y estaríamos diciendo lo mismo.
Si expresamos el tipo de cambio de esta manera: 0’8€/$, estamos diciendo que tenemos que
pagar 0’80 euros para comprar un dólar
Y si lo expresamos de esta manera: 1’25$/€, estamos diciendo que hacen falta 1’25 dólares para
comprar un euro
2. LA TESORERÍA EN MONEDA EXTRANJERA
(Norma de valoración PGC 13. Moneda extranjera)
Todos sabemos que la moneda oficial de nuestro país es el euro, y por tanto todos los hechos
contables deben registrarse en esa moneda.
En el grupo 5 aparecen dos cuentas específicas para estos casos:
(571) Caja en moneda extranjera
(573) Bancos en moneda extranjera
Además, con las divisas podemos tener pérdidas o beneficios al aplicar el tipo de cambio, y para
reflejar estos hechos utilizaremos estas cuentas:
(668) Diferencias negativas de cambio
(768) Diferencias positivas de cambio
Para valorar en euros las divisas hay tres fechas importantes a tener en cuenta:
- el día que las adquirimos
- el 31/12
- el día que las vendemos
En cada una de esas fechas tendremos que aplicar el tipo de cambio para traspasar el importe de
la divisa a euros, ya que como hemos visto antes, el saldo de las cuentas contables siempre tiene
que estar en euros.
Si compramos moneda extranjera, el asiento de la compra será como este:
_______________________________x____________________________
Caja o Banco en moneda extranjera (571) ó (573)
Servicios bancarios (626)
a) (570) ó (572) Caja o Banco
_______________________________x____________________________
Si mantenemos divisas con fecha 31/12 tendremos que regularizar su valor, y el asiento será de
una manera u otra dependiendo de si el tipo de cambio nos beneficia o nos perjudica:
- Si el tipo de cambio hace que aumente el valor en euros de nuestra divisa, el asiento será así:
___________________________________x________________________________
Caja o Banco en moneda extranjera (571) ó (573)
a) (768) Diferencias positivas de cambio
___________________________________x________________________________
- Mientras que si el tipo de cambio hace que disminuya el valor en euros de nuestra divisa, el
asiento será así:
___________________________________x________________________________
Diferencias negativas de cambio (668)
a) (571) ó (573) Caja o Banco en moneda extranjera
___________________________________x________________________________
Cuando vendemos las divisas para cambiarlas por euros, las valoraremos al tipo de cambio del
día de la venta, y para ver si la venta nos ha proporcionado beneficios o pérdidas, lo tendremos
que comparar con el saldo de la cuenta (571) o (573) a 31/12
- Si el tipo de cambio hace que aumente el valor en euros de nuestra divisa, el asiento será así:
___________________________________x________________________________
Caja o Banco (570) ó (572)
___________________________________x________________________________
- Mientras que si el tipo de cambio hace que disminuya el valor en euros de nuestra divisa, el
asiento será así:
___________________________________x________________________________
Caja o Banco (570) ó (572)
___________________________________x________________________________
Ejemplo: Compramos en el banco 300£ a un tipo de cambio de 1’20€/£. Nos los ingresan en la
cuenta corriente, y nos cobran una comisión de 5€
Aplicando el tipo de cambio del día de la compra, 300£ son 360€
1’20€ ----- 1£ x = 360€
x ----- 300£
_______________________________x____________________________
360 Banco en moneda extranjera (573)
5 Comisiones bancarias (626)
a) (572) Banco 365
_______________________________x____________________________
Ejemplo: A los tres días, el tipo de cambio entre la libra y el euro es 1’15€/£. Vamos al banco y
cambiamos las libras por euros, y nos cobran una comisión de 5€.
Aplicando el tipo de cambio del día de la venta, 300£ son 345€
Las 300£ el día que los compramos tenían un valor de 345€, y el día que las vendemos tienen un
valor de 345€, es decir, ha disminuido su valor en 15€
_______________________________x____________________________
340 Banco (572)
15 Diferencias negativas de cambio (668)
a) (573) Banco en moneda extranjera 360
_______________________________x____________________________
Ejemplo: Compramos en el banco 500$ a un tipo de cambio de 0’85€/$. Nos los ingresan en la
cuenta corriente, y nos cobran una comisión de 5€
Aplicando el tipo de cambio del día de la compra, 500$ son 425€
0’85€ ----- 1$ x = 425€
x ----- 500$
_______________________________x____________________________
a) (572) Banco 430
_______________________________x____________________________
Ejemplo: El 31/12, el tipo de cambio entre el dólar y el euro es 0’92€/$. Con esta información
regulariza el saldo de la cuenta (573) del ejemplo anterior
Aplicando el tipo de cambio del 31/12, 500$ son 460€
1$ ----- 0’92€ x = 460€
500$ ----- x
Los 500$ el día que los compramos tenían un valor de 425€, y el 31/12 tienen un valor de 460€,
es decir, ha aumentado su valor en 35€
_______________________________x____________________________
a) (768) Diferencias positivas de cambio 35
_______________________________x____________________________
Ejemplo: Decidimos cambiar los dólares por euros, y el día que los cambiamos el tipo de
cambio es de 0’90€/$. Nos ingresan el valor en euros de esos dólares en la cuenta corriente.
Aplicando el tipo de cambio del día de la venta, 500$ son 450€
1$ ----- 0’90€ x = 450€
500$ ----- x
Los 500$ el día 31/12 tenían un valor de 460€, y el día que los hemos vendido tienen un valor
de 450€, es decir, ha disminuido su valor en 10€
___________________________________x________________________________
450 Banco (572)
a) (573) Banco en moneda extranjera 460
___________________________________x________________________________
Ojo!!! El saldo por el que damos de baja la cuenta (573) es el que tenía a 31/12, y no el que
tenía el día que compramos la divisa
CASO PRÁCTICO 1:
Compramos en una oficina de cambio 900$ en efectivo, a un tipo de cambio de 1’30$/€,
comisión 10 € y los guardamos en la caja de la empresa.
El 31/12, el tipo de cambio entre el dólar y el euro es 1’20$/€. Con esta información regulariza
el saldo de la cuenta (571)
Decidimos cambiar los dólares por euros, por lo que volvemos a la oficina de cambio. Ese día,
el tipo de cambio es de 1’26$/€. Comisión 5 €. Nos dan los euros en efectivo.
3. COMERCIO INTERNACIONAL
a. COMPRAS A EMPRESAS DE OTROS PAÍSES

(Norma de valoración 13: moneda extranjera. Punto 1, Valoración inicial)
En este apartado vamos a ver como se contabilizan:
- las adquisiciones intracomunitarias
- las importaciones
Las cuentas nuevas que vamos a utilizar en las compras internacionales son las siguientes:
(4004)Proveedores en moneda extranjera
(4104) Acreedores en moneda extranjera
1. Adquisiciones intracomunitarias
Como hemos visto antes, las adquisiciones intracomunitarias se dan cuando una empresa
española compra productos o recibe servicios de una empresa de otro país que también
pertenece a Unión Europea, con independencia de si ese país tiene el euro como moneda propia
o no.
Tenemos que tener en cuenta una serie de peculiaridades con respecto a este tipo de operaciones
- las facturas entre empresas de distintos países de la Unión Europea no llevan IVA
- las empresa española, cuando compra productos a otra empresa de la Unión Europea tiene la
obligación de contabilizar la autorepercusión del IVA
- aunque la factura esté en otra moneda que no sea el euro, la empresa española tiene que
contabilizarla en euros, aplicando el tipo de cambio entre el € y la divisa.
La autorepercusión del IVA consiste en calcular el IVA que correspondería a dicha compra si se
hubiera realizado en España, y hacer el siguiente asiento, poniendo tanto en el debe como en el
haber el mismo importe:
_________________x______________
IVA Soportado (472)
a) (477) IVA Repercutido
_________________x______________
IVA: la obligación de “autorepercutirse”.
Existen varios supuestos en los que el vendedor no debe repercutir el IVA, sino que,
contrariamente a la regla general, es el destinatario de la factura quien tiene la
obligación de “autorepercutirse” la cuota de este impuesto.
¿En qué consiste la autorepercusión?

Es como si Vd. se facturase a sí mismo, repercutiéndose la cuota del IVA y
descontándose su importe como IVA soportado. Por un lado repercute el IVA y por el
otro lo soporta; consecuencia: empatamos el partido. Efectivamente, del resultado de
esa operación no deriva una mayor cuota de IVA a ingresar, ya que se compensa el
repercutido con el soportado, pero TIENE LA OBLIGACIÓN FORMAL DE
DECLARARLA en la liquidación trimestral que corresponda.
¿Por qué tiene lugar la autorepercusión?

Este mecanismo entra en funcionamiento cuando opera la llamada “inversión del sujeto
pasivo”, esto es, un procedimiento mediante el cual es el adquirente del bien o servicio
(y no quien lo presta o entrega), quien asume la obligación de repercutir. Con ello se
pretende evitar a la Hacienda Pública el doble perjuicio que se produce cuando el
transmitente no ingresa la cuota del IVA; así, de un lado el adquirente se deduce el IVA
soportado; de otro, el transmitente no ingresa el IVA repercutido. Con la inversión del
sujeto pasivo se garantiza el ingreso del IVA en la Hacienda Pública, pues es la misma
persona quien repercute y soporta el impuesto.
¿En qué casos tiene lugar?

Existen varios supuestos en los que el adquirente de un bien o servicio asume la
obligación formal de “autorepercutirse”. Eso sí, en todos ellos existe un presupuesto
común: el destinatario de la operación debe ser un empresario o profesional a efectos
del IVA. Destacamos:
 Prestaciones de servicios intracomunitarios.
 Adquisiciones intracomunitarias de bienes. Estas operaciones gozan de un
régimen especial:
o Se devengan el día 15 del mes siguiente a la fecha del inicio del
transporte, salvo que la factura se expida con fecha anterior a ésta.
o Los anticipos por tales operaciones no obligan a la autorepercusión
(excepción a la regla general).
¿Y si paso del tema?

Total, si me descuento lo mismo que me repercuto, no causo perjuicio alguno a
Hacienda… Vale, no hay cuota alguna a ingresar. En consecuencia, no hay intereses de
demora; pero esta conducta constituye una falta de declaración de las operaciones
realizadas, por tanto es susceptible de una sanción del 10% de la cuota de IVA de las
operaciones no declaradas
CASO 1: ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA EN DIVISAS CON PAGO AL

CONTADO
Hay que tener en cuenta que ahora en lugar de utilizar la cuenta (400) Proveedores, utilizaremos
la (4004) Proveedores en moneda extranjera.
La compra se tiene que contabilizar en euros, por lo que tenemos que aplicar el tipo de cambio
para calcular el valor de la misma en nuestra moneda. La Ley dice que cuando la
contraprestación se fije en moneda o divisa distinta de las españolas, se aplica el tipo de cambio
fijado por el Banco de España, que esté vigente en el momento del devengo
Los asientos a realizar serán el de la compra sin IVA, el de la autorepercusión del IVA y el del
pago:_________________________________x______________________________
Compras (60X)
a) (4004) Proveedores en moneda extranjera
_________________________________x______________________________
IVA Soportado (472)
_________________________________x______________________________
Proveedores en moneda extranjera (4004)
a) (57X) Caja o bancos
_________________________________x______________________________
Ejemplo: una empresa española compra mercaderías a una empresa inglesa, valoradas en 500£.
El tipo de cambio el día de la compra es de 1’21€/£. Paga dicha compra ese mismo día mediante
una trasferencia. A dichos productos en España se les aplicaría un 4% de IVA.
x =(500 * 1’21) / 1 = 605€
_________________________________x______________________________
605 Compras (600)
a) (4004) Proveedores en moneda extranjera 605
_________________________________x______________________________
24’20 IVA Soportado (472)
a) (477) IVA Repercutido 24’20
_________________________________x______________________________
605 Proveedores en moneda extranjera (4004)
a) (572) Bancos 605
_________________________________x______________________________
CASO 2: ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA EN DIVISAS CON PAGO APLAZADO
(SIN CAMBIO DE AÑO)
En este caso tenemos que aplicar dos tipos de cambio:

- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos la compra
- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos el pago
Lo normal es que estos dos tipos de cambio no coincidan, por lo tanto, como consecuencia de
esa diferencia, la compra de las mercaderías las contabilizamos por un importe y el pago de las
mismas lo contabilizamos por otro importe diferente.
Para compensar dicha diferencia entre el importe de la compra y el del pago, utilizaremos la
cuenta (668) Diferencias negativas de cambio o la cuenta (768) Diferencias positivas de cambio,
dependiendo de si tenemos pérdidas o beneficios por la diferencia entre los tipos de cambio.
Los asientos que tenemos que realizar son los siguientes:
Por la compra y la autorepercusión del IVA:
_________________________________x______________________________
Compras (60X)
_________________________________x______________________________
IVA Soportado (472)
_________________________________x______________________________
Si el nuevo tipo de cambio supone un mayor pago el asiento será este:
_________________________________x______________________________
_________________________________x______________________________
Si el nuevo tipo de cambio supone un menor pago el asiento será este:
_________________________________x______________________________
_________________________________x______________________________
Ejemplo: Una empresa española compra a otra empresa inglesa mercaderías valoradas en
1.500£, y le conceden un plazo de 60 días para realizar el pago. Los productos en España
tendrían un 21% de IVA. El día de la compra el tipo de cambio era de 1’25€/£
a) Contabiliza la adquisición intracomunitaria
b) Contabiliza el pago, suponiendo que el día del pago le hace una transferencia bancaria,
siendo el tipo de cambio de 1’30€/£
c) Contabiliza el pago, suponiendo que el día del pago le hace una transferencia bancaria, siendo
el tipo de cambio de 1’18€/£
Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.500£, tanto el día de la
compra como el día del pago:
a) Por la adquisición intracomunitaria:
_________________________________x______________________________
1.875 Compras (600)
a) (4004) Proveedores en moneda extranjera 1.875
_________________________________x______________________________
_________________________________x______________________________
b) Si el tipo de cambio del día de pago es de 1’30€/£
Al ser el tipo de cambio más alto, nos va a salir más caro que si lo hubiéramos pagado al
contado.
_________________________________x______________________________
1.875 Proveedores en moneda extranjera (4004)
a) (572) Bancos 1.950
_________________________________x______________________________
c) Si el tipo de cambio del día de pago es de 1’18€/£
Al ser el tipo de cambio más bajo, nos va a salir más barato que si lo hubiéramos pagado al
contado.
___________________________________x________________________________
a) (572) Bancos 1.770
___________________________________x________________________________
CASO PRÁCTICO 1:
El 15 de enero compramos mercaderías a un proveedor inglés por 1.000£, y nos da de plazo
hasta el 15 de marzo para pagarle. A esos productos en España se les aplicaría un IVA del 10%.
El día de la compra, el tipo de cambio era de 1’40€/£
a) Contabiliza la adquisición intracomunitaria
b) Contabiliza el pago mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo de
cambio es de 1’30€/£
c) Contabiliza el pago mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo de
d) Contabiliza el pago mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo de
CASO 3: ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA EN DIVISAS CON PAGO APLAZADO,
EN EL QUE SE CAMBIA DE AÑO
( Norma de valoración 13. Apartado 2: valoración posterior)
En este caso tenemos que aplicar tres tipos de cambio:
- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos la compra
- el tipo de cambio que haya el 31/12
- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos el pago
La principal diferencia de este caso con respecto al anterior, es que con fecha 31/12 se tiene que
regularizar la deuda con el proveedor, es decir, contabilizamos que la deuda con el proveedor
aumenta o disminuye dependiendo del tipo de cambio de ese día. Si el tipo de cambio es más
alto contabilizaremos en la (668) la pérdida, mientras que si es más bajo contabilizaremos en la
(768) el beneficio por el tipo de cambio. La contrapartida en ambos casos será directamente la
cuenta (4004) Proveedores en moneda extranjera.
El día del pago tendremos en cuenta que la deuda con el proveedor no es la que contabilizamos
el día de la compra, sino el resultado de sumarle a dicha deuda la diferencia positiva o negativa
por el tipo de cambio que calculamos el 31/12.
Por la compra y la autorepercusión del IVA:
_________________________________x______________________________
Compras (60X)
_________________________________x______________________________
IVA Soportado (472)
_________________________________x______________________________
El 31/12 regularizamos la deuda con el proveedor, y pueden darse dos casos:
- Si el tipo de cambio de ese día es mayor y por lo tanto aumenta la deuda con el proveedor:
_________________________________x______________________________
_________________________________x______________________________
- Si el tipo de cambio de ese día es menor y por lo tanto disminuye la deuda con el proveedor:
_________________________________x______________________________
_________________________________x______________________________
El día del pago volveremos a pasar a euros el importe de la compra y ahora compararemos
dicho importe con el saldo de la deuda con el proveedor a 31/12
- Si el nuevo tipo de cambio supone un mayor pago el asiento será este:
_________________________________x______________________________
_________________________________x______________________________
- Si el nuevo tipo de cambio supone un menor pago el asiento será este:
_________________________________x______________________________
_________________________________x______________________________
Ejemplo: El 15/11, una empresa española compra a otra empresa inglesa mercaderías valoradas
en 1.200£, y nos da de plazo hasta el 15/02 para pagarle. Los productos en España tendrían un
21% de IVA. El día de la compra el tipo de cambio era de 1’22€/£, el 31/12 el tipo de cambio
era de 1’25€/£, y el 15/02 el tipo de cambio era de 1’23€/£. Contabiliza esta operación
suponiendo que le paga mediante una transferencia bancaria.
Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.200£, el día de la compra, el
31/12 y el día del pago:
- Por la adquisición intracomunitaria:
_________________________________x______________________________
1.464 Compras (600)
_________________________________x______________________________
_________________________________x______________________________
- El 31/12 regularizamos la deuda con el proveedor. En este caso, al aumentar el tipo de cambio
tendríamos una pérdida
____________________________________x_________________________________
a) (4004) Proveedores en moneda extranjera 36
____________________________________x_________________________________
Si calculamos el saldo de la cuenta (4004) podemos observar que sale un saldo acreedor de
1.500€ (1.464 + 36)
- El día del pago, el tipo de cambio ha disminuido si lo comparamos con el que había el 31/12, y
por lo tanto tendremos un beneficio.
___________________________________x________________________________
a) (572) Bancos 1.476
___________________________________x________________________________
CASO PRÁCTICO 2:
El 1/12, una empresa española compra a otra empresa inglesa mercaderías valoradas en 2.400£,
y nos da de plazo hasta el 1/03 para pagarle. Los productos en España tendrían un 21% de IVA.
El día de la compra el tipo de cambio era de 1’14€/£, el 31/12 el tipo de cambio era de 1’10€/£,
y el 1/03 el tipo de cambio era de 1’25€/£. Contabiliza esta operación suponiendo que le paga
mediante una transferencia bancaria.
2. IMPORTACIONES
Como ya hemos visto, las importaciones se producen cuando una empresa española compra
productos o recibe servicios de una empresa de otro país que no pertenece a la Unión Europea.
- las facturas entre empresas de distintos países que no pertenecen a la Unión Europea no llevan
IVA
- las empresa española tendrá que pagar, en la frontera, el IVA que correspondería a dichos
productos si los hubiera comprado en España
- en la frontera también tendrá que pagar los aranceles en el caso de que los haya. Este impuesto
se contabilizará como mayor precio de adquisición
- aunque la factura esté en otra moneda que no sea el euro, la empresa española tiene que
contabilizarla en euros, aplicando el tipo de cambio entre el € y la divisa.
El pago del IVA en la frontera se contabilizará con un asiento como este:
_________________x______________
IVA Soportado (472)
a) (57X) Caja o Bancos
_________________x______________
Los asientos serían prácticamente igual que en los casos de las adquisiciones intracomunitarias.
La única diferencia es que en las importaciones no se hace autorepercusión del IVA, sino que el
IVA se paga en la frontera.
Ejemplo: El 1/11 compramos mercaderías a un proveedor de EE. UU, valoradas en 1.500$.
Dichas mercaderías es España tendrían un IVA del 21%. El proveedor nos da de plazo hasta el
1/02 para pagarle. El IVA lo pagamos en la frontera en efectivo el día 15/11. El 1/11 el tipo de
cambio era de 0’75€/$, el 31/12 de 0’90€/$ y el 1/02 de 0’70€/$. El pago al proveedor lo
hacemos mediante una transferencia bancaria, por la que el banco nos cobra una comisión de
6€.
- Por la importación:
_________________________________x______________________________
1.125 Compras (600)
_________________________________x______________________________
a) (570) Caja 236’25
_________________________________x______________________________
tendríamos una pérdida
____________________________________x_________________________________
a) (4004) Bancos Proveedores en moneda extranjera 225
____________________________________x_________________________________
Si calculamos el saldo de la cuenta (4004) podemos observar que sale un saldo acreedor de
1.350€ (1.125 + 225)
por lo tanto tendremos un beneficio.
___________________________________x________________________________
6 Comisiones bancarias y similares (626)
a) (572) Bancos 1.056
___________________________________x________________________________
CASO PRÁCTICO 3:
El 24/10 compramos mercaderías a un proveedor de EE. UU, valoradas en 3.000$. Dichas
mercaderías es España tendrían un IVA del 21%. El proveedor nos da de plazo hasta el 24/03
para pagarle. Los aranceles, que ascienden a 250€, y el IVA correspondiente, los pagamos en la
frontera en efectivo el día 28/11. El 24/10 el tipo de cambio era de 0’88€/$, el 31/12 de 0’85€/$
y el 24/03 de 0’76€/$. El pago al proveedor lo hacemos mediante una transferencia bancaria.
b. VENTAS A EMPRESAS DE OTROS PAÍSES
En este apartado vamos a ver como se contabilizan:
- las entregas intracomunitarias
- las exportaciones
Las cuentas nuevas que vamos a utilizar en las compras internacionales son las siguientes:
(4304)Clientes en moneda extranjera
(4404)Deudores en moneda extranjera
1. ENTREGAS intracomunitarias
Como hemos visto antes, las entregas intracomunitarias se dan cuando una empresa española
vende productos o presta servicios a una empresa de otro país que también pertenece a la Unión
Europea, con independencia de si ese país tiene el euro como moneda propia o no..
- las facturas entre empresas de distintos países de la Unión Europea no llevan IVA, ya que las
entregas intracomunitarias son una operación exenta de IVA.
- las facturas emitidas por empresas españolas siempre deben estar en euros.
Así pues, en estos casos, el problema con el tipo de cambio lo tiene la empresa extranjera que
realiza la compra. Nosotros emitimos la factura en euros y cobramos en euros, por lo tanto no
tenemos que cambiar divisas.
Ahora bien, como algo excepcional para facilitar el proceso de venta al cliente, podríamos llegar
con este a un acuerdo para que nos pagara en su moneda.
. En este caso, si que intervendrían las divisas, y por tanto tendríamos que tener en cuenta la
posible pérdida o beneficio por el tipo de cambio. Si el cliente inglés nos hace una transferencia
en libras desde Inglaterra, nuestro banco aplicará el tipo de cambio y nos hará el ingreso en
euros.
CASO 1:ENTREGA INTRACOMUNITARIA.
Hay que tener en cuenta que ahora en lugar de utilizar la cuenta (430) Clientes, utilizaremos la
(4304) Clientes en moneda extranjera.
La venta se tiene que contabilizar en euros, por lo que tenemos que aplicar el tipo de cambio
para calcular el valor de la misma en nuestra moneda. La Ley dice que cuando la
contraprestación se fije en moneda o divisa distinta de las españolas, se aplica el tipo de cambio
fijado por el Banco de España, que esté vigente en el momento del devengo
Los asientos a realizar serán los siguientes:
- Por la venta (sin IVA):
__________________________x_______________________
Clientes moneda extranjera (4304)
a) (70X) Ventas
__________________________x_______________________
- Si cobramos mediante una transferencia:
__________________________x_______________________
Bancos (572)
a) (4304) Clientes, moneda extranjera
__________________________x_______________________
- Si cobramos en efectivo:
__________________________x_______________________
Caja en moneda extranjera (571)
a) (4304) Clientes, moneda extranjera
__________________________x_______________________
- Cuando cambiemos la divisa por euros:
__________________________x_______________________
Caja o banco (57X)
a) (571) Caja en moneda extranjera
__________________________x_______________________
Ejemplo: vendemos mercaderías a una empresa inglesa, y como favor le permitimos que nos
pague en su moneda, cobrándole en efectivo 600£. El tipo de cambio de ese día es de 1’17€/£.
Tres días después, acudimos al banco a cambiar las libras por euros, y nos aplican un tipo de
cambio de 1’14€/£.
600£ a 1’17€/£ son 702€, y a 1’14€/£ son 684€
_______________________________x____________________________
702 Clientes moneda extranjera (4304)
a) (700) Ventas 702
_______________________________x____________________________
702 Caja en moneda extranjera (571)
a) (4304) Clientes en moneda extranjera 702
_______________________________x____________________________
684 Caja (570)
a) (571) Caja en moneda extranjera 702
_______________________________x____________________________
CASO 2: ENTREGA INTRACOMUNITARIA, CON PAGO APLAZADO Y EN LA DIVISA
DEL CLIENTE
En este caso, para simplificar, vamos a suponer que el cliente nos paga con una transferencia
bancaria, y que por lo tanto, el banco nos aplica directamente el tipo de cambio y nos hace el
ingreso en euros. Por lo tanto, tenemos que tener en cuenta dos tipos de cambio:
- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos la venta
- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos el cobro
Para compensar las diferencias entre el importe de la venta y el del cobro, utilizaremos la cuenta
(668) Diferencias negativas de cambio o la cuenta (768) Diferencias positivas de cambio,
dependiendo de si tenemos pérdidas o beneficios por la diferencia entre los tipos de cambio.
Por la venta:
_________________________________x______________________________
Clientes en moneda extranjera (4304)
a) (70X) Ventas
_________________________________x______________________________
Si el nuevo tipo de cambio supone un mayor cobro el asiento será este:
_________________________________x______________________________
Caja o bancos (57X)
a) (4304) Clientes en moneda extranjera
_________________________________x______________________________
Si el nuevo tipo de cambio supone un menor cobro el asiento será este:
_________________________________x______________________________
Caja o bancos (57X)
Diferencias positivas de cambio (668)
_________________________________x______________________________
Ejemplo: Una empresa española vende a otra empresa inglesa mercaderías, y como favor le
permitimos que nos pague en su moneda, por lo que le cobraremos 1.500£. Le conceden un
plazo de 60 días para que nos pague. El día de la compra el tipo de cambio era de 1’25€/£
a) Contabiliza la entrega intracomunitaria
b) Contabiliza el cobro, suponiendo que el día del cobro le hace una transferencia bancaria,
c) Contabiliza el cobro, suponiendo que el día del cobro le hace una transferencia bancaria,
Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.500£, tanto el día de la venta
como el día del cobro:
a) Por la entrega intracomunitaria:
_________________________________x______________________________
1.875 Clientes en moneda extranjera (4304)
a) (700) Ventas 1.875
_________________________________x______________________________
b) Si el tipo de cambio del día de cobro es de 1’30€/£
Al ser el tipo de cambio más alto, vamos a salir ganando al haber aplazado el cobro
_________________________________x______________________________
1.950 Bancos (572)
a) (4304) Clientes en moneda extranjera 1.875
_________________________________x______________________________
c) Si el tipo de cambio del día de pago es de 1’18€/£
Al ser el tipo de cambio más bajo, nos va a salir más barato que si lo hubiéramos pagado al
contado.
___________________________________x________________________________
1.770 Bancos (572)
___________________________________x________________________________
CASO PRÁCTICO 4:
El 15 de enero vendemos mercaderías a un proveedor inglés, y le dejamos que nos pague en su
moneda, por lo que le valoramos la venta en 1.000£, y le damos de plazo para que nos pague
hasta el 15 de marzo. El día de la compra, el tipo de cambio era de 1’40€/£
a) Contabiliza la entrega intracomunitaria
b) Contabiliza el cobro mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo de
c) Contabiliza el cobro mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo de
d) Contabiliza el cobro mediante transferencia bancaria suponiendo que el 15/03 el tipo de
CASO 3: ENTREGA INTRACOMUNITARIA, CON PAGO APLAZADO EN EL QUE SE
CAMBIA DE AÑO, Y EN LA DIVISA DEL CLIENTE
Igual que en el caso anterior, para simplificar, vamos a suponer que el cliente nos paga con una
transferencia bancaria, y que por lo tanto, el banco nos aplica directamente el tipo de cambio y
nos hace el ingreso en euros. Por lo tanto, tenemos que tener en cuenta tres tipos de cambio:
- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos la venta
- el tipo de cambio que haya el 31/12
- el tipo de cambio que haya el día en el que realizamos el cobro
La principal diferencia de este caso con respecto al anterior es que con fecha 31/12 se tiene que
regularizar el derecho de cobro con el cliente, es decir, contabilizamos que el derecho de cobro
con el cliente aumenta o disminuye dependiendo del tipo de cambio de ese día. Si el tipo de
cambio es más alto contabilizaremos en la (768) el beneficio, mientras que si es más bajo
contabilizaremos en la (668) la pérdida por el tipo de cambio. La contrapartida en ambos casos
será directamente la cuenta (4304) Clientes en moneda extranjera.
El día del cobro tendremos en cuenta que el derecho de cobro con el cliente no es la que
contabilizamos el día de la venta, sino el resultado de sumarle a dicho derecho de cobro la
diferencia positiva o negativa por el tipo de cambio que calculamos el 31/12.
Por la venta:
_________________________________x______________________________
a) (70X) Ventas
_________________________________x______________________________
El 31/12 regularizamos el derecho de cobro con el cliente, y pueden darse dos casos:
- Si el tipo de cambio de ese día hace que tengamos beneficios de cambio
_________________________________x______________________________
_________________________________x______________________________
- Si el tipo de cambio de ese día hace que tengamos pérdidas de cambio
_________________________________x______________________________
_________________________________x______________________________
El día del cobro volveremos a pasar a euros el importe de la venta y ahora compararemos dicho
importe con el saldo del derecho de cobro con el cliente a 31/12
- Si el nuevo tipo de cambio supone un beneficio de cambio, el asiento será este:
_________________________________x______________________________
Caja o Bancos (57X)
_________________________________x______________________________
- Si el nuevo tipo de cambio supone una pérdida de cambio, el asiento será este:
_________________________________x______________________________
Caja o Bancos (57X)
_________________________________x______________________________
Ejemplo: El 15/11, una empresa española vende a otra empresa inglesa mercaderías valoradas
en 1.200£, y le da de plazo hasta el 15/02 para cobrarle. El día de la venta el tipo de cambio era
de 1’22€/£, el 31/12 el tipo de cambio era de 1’25€/£, y el 15/02 el tipo de cambio era de
1’23€/£. Contabiliza esta operación suponiendo que la empresa inglesa paga mediante una
transferencia bancaria.
Lo primero que tenemos que hacer es calcular cuántos euros son 1.200£, el día de la venta, el
31/12 y el día del pago:
- Por la entrega intracomunitaria:
_________________________________x______________________________
1.464 Clientes en moneda extranjera (4304)
a) (700) Ventas 1.464
_________________________________x______________________________
tendríamos un beneficio
_________________________________x______________________________
36 Clientes en moneda extranjera (4304)
_________________________________x______________________________
Si calculamos el saldo de la cuenta (4304) podemos observar que sale un saldo deudor de
1.500€ (1.464 + 36)
por lo tanto tendremos una pérdida.
_________________________________x______________________________
1.476 Bancos (572)
_________________________________x______________________________
CASO PRÁCTICO 5:
El 1/12, una empresa española vende a otra empresa inglesa mercaderías valoradas en 2.400£, y
le da de plazo hasta el 1/03 para cobrarle. El día de la venta, el tipo de cambio era de 1’14€/£, el
31/12 el tipo de cambio era de 1’10€/£, y el 1/03 el tipo de cambio era de 1’25€/£. Contabiliza
esta operación suponiendo que la empresa ingles paga mediante una transferencia bancaria.
2. EXPORTACIONES
Como vimos al principio del tema, las exportaciones se producen cuando una empresa española
vende productos o presta servicios de una empresa de otro país que no pertenece a la Unión
Europea.
Las exportaciones se contabilizarían exactamente igual que los casos que hemos visto apartado
anterior.
.
CASO PRÁCTICO 6:
El 15/11 vendemos mercaderías a una empresa suiza valoradas en 6.500 francos suizos. El día
de la venta, el tipo de cambio era de 0’78€/FrS. El 31/12 el tipo de cambio bajó a 0’75€/FrS, y
el 15/02, día en el que el cliente nos hace una transferencia para pagarnos, el tipo de cambio está
en 0’80€/FrS.
4. PARTIDAS PENDIENTES DE APLICACIÓN Y OTRAS PÉRDIDAS.

(555) Partidas pendientes de aplicación: en esta cuenta se abonan las partidas de dinero
recibidas cuya causa no resulte identificable.
(659) Otras pérdidas en gestión corriente: diferencias de arqueo negativas.

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OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL

1. LAS OPERACIONES COMERCIALES INTERNACIONALES

Vamos a diferenciar cuatro tipos de operaciones comerciales internacionales, dependiendo

a. COMPRAS A EMPRESAS DE OTROS PAÍSES

¿En qué consiste la autorepercusión?

¿Por qué tiene lugar la autorepercusión?

¿En qué casos tiene lugar?

¿Y si paso del tema?

CASO 1: ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA EN DIVISAS CON PAGO AL

En este caso tenemos que aplicar dos tipos de cambio:

CASO 1:ENTREGA INTRACOMUNITARIA.

4. PARTIDAS PENDIENTES DE APLICACIÓN Y OTRAS PÉRDIDAS.

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