U.D.

3 BLOQUE III:
VENTAS E INGRESOS
¿A qué se puede decidir la empresa cuya contabilidad estamos
llevando?
1.- A compra vender sin transformación
2.- A vender productos previa transformación
3.- A prestar servicios. Ej. Una asesoría fiscal
¿Qué cuenta utilizaríamos para reflejar las ventas o
prestaciones de servicios en cada caso?
• 1.- Para contabilizar las ventas de una empresa comercial:
• (700) Ventas de mercaderías
• 2.- Para contabilizar las ventas de una empresa industrial:
• (701) Ventas de productos terminados
• 3.- Para contabilizar los servicios prestados por una empresa de servicios:
• (705) Prestaciones de servicios
• 4.- Por los envases y embalajes no retornables o sin facultad de
devolución:
• (704) Ventas de envases y embalajes
NORMAS DE VALORACIÓN
• ¿Por qué importe se abonan (anotan en el debe) estas cuentas?
• Por el importe de lo vendido o facturado:
• Precio * Unidad
• Menos Descuentos dentro de factura sean del tipo que fueren
(comerciales, financieros, defectos, incumplimientos….)

• Diferencia con la contabilización de las compras:

• Los gastos accesorios que conseguimos trasladar al cliente van en la
cuenta: (759) Ingresos por servicios diversos
Ejemplo (que vale más que mil palabras)
• Vendemos las siguientes mercaderías:
• Referencia XY: 1.000 unidades a 2 €/unidad
• Referencia ZP: 2.000 unidades a 3 €/unidad
• Descuentos dentro de factura:
• Rappel del 2% cuando se superan las 1.000 unidades compradas
• Descuento financiero del 5% sobre todo el importe de la venta
• Conseguimos trasladar a nuestro cliente los transportes por 200 € y el
seguro por 100 € que previamente pagamos
• El IVA de la operación es el 21%. El cliente deja a deber la factura
CONTABILIZACIÓN DE LA VENTA ANTERIOR
Primero contabilizamos los gastos que nos han supuesto la venta, en
concreto el seguro y el transporte:
100….(629) Otros servicios a (572) Banco c/c……100
200….(624) Transportes
42…….(472) H.P. IVA sop. A (572) Banco c/c……242

9.418,64 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 7484

((2.000 + 5880)*0,95)

(759) Ingr. Por ser. Diversos…….300

(477) H.P. IVA repercutido…..1.634,64
SUBVENCIONES, DONACIONES Y
LEGADOS
• En contabilidad se diferencian dos tipos de subvenciones, donaciones y legados:
• A) Las de explotación: las que se reciben a fondo perdido (es decir,no hay que
devolver), se pueden recibir de cualquier ente de la Administración Pública o
también pueden ser privadas. El fin para el que se conceden es para compensar
déficits de explotación o bien garantizar una rentabilidad mínima. Se
contabilizan en la cuenta (740) Subvenciones, donaciones y legados a la
explotación.
• B) Las de capital: Pueden ser concedidas por una Administración Pública, en
cuyo caso van en la cuenta (130) Subvenciones oficiales de capital, o bien
concedidas por particulares en cuyo caso van en la cuenta (131) Donaciones y
legados de capital. En ambos casos se conceden para el establecimiento o la
estructura fija de la empresa (fundamentalmente para la financiación de
Inmovilizado)
¿Cómo se contabilizan estas subvenciones?
• CONTABILIZACIÓN DE LAS SUBVENCIONES A LA EXPLOTACIÓN:
• Si son concedidos por una Administración Pública:
• Importe..(4708) H.P. deudora por subv. concedidas a (740)Sub., donaciones yleg..…Importe
• Cuando se cobra:
• Importe…(572) Banco c/c a (4708) H.P. deudor por subv. concedidas …..Importe
• Si son concedidas por particulares:
• Importe..(440) Deudores a (740) Subvenciones, donaciones y leg……Importe
• Cuando se cobran:
• Importe…..(572) Banco c/c a (440) Deudores………Importe
• CONTABILIZACIÓN DE LAS SUBVENCIONES DE CAPITAL:
• Importe….(4708) H.P. deudora por sub. Conced a (130) Subv. Oficiales de capital…….….Importe
• Importe….(440) Deudores a (131) Donaciones y legados de capital..Importe
¿Qué diferencia hay entre unas subvenciones
y otras?
• Las Subvenciones, donaciones y legados a la explotación son ingresos
y como tales se tienen en cuenta en el cálculo del resultado en el año
en que se han concedido.
• Las Subvenciones, donaciones y legados al capital son Neto
patrimonial y se pasan a resultados en la misma proporción en que se
amortice el elemento patrimonial para cuya adquisición se
concedieron utilizando la cuenta de ingresos: (746) Subvenciones,
donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio:
Importe….(130) ó (131) a (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio…Importe
SUBGRUPO 75: OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
• En vez de facturar (emitir factura) por algo a lo que nos dedicamos habitual y profesionalmente (aquello por lo que
estamos dados de alta en el IAE), puede ocurrir que ocasionalmente prestemos servicios que caen fuera de nuestra
actividad principal y por lo cual cobremos, de ahí surge este subgrupo (75) Otros ingresos de gestión, que contiene las
siguientes cuentas:
• (751) Resultado de operaciones en común: Cuando se tiene un negocio en participación (ejemplo: dos comerciantes
que participan al 50% el uno en las operaciones del otro y finalizado el ejercicio contable se transfieren los resultados,
en concreto y tratándose de ingresos o bien se transfiere la pérdida propia o bien el otro partícipe nos atribuye el
beneficio). NO ES OBJETO DEL CURSO PROFUNDIZAR EN LOS NEGOCIOS EN PARTICIPACIÓN.
• (752) Ingresos por arrendamientos: Los devengados por el alquiler o arrendamiento operativo de bienes muebles o
inmuebles cedidos para el uso o la disposición por terceros.
• (753) Ingresos de la propiedad industrial cedida en explotación: Cantidades fijas y variables que se perciben por la
cesión en explotación, del derecho al uso, o la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad
industrial
• (754) Ingresos por comisiones: Cantidades fijas o variables percibidas como contraprestación a servicios de mediación
realizados de manera accidental.
• (755) Ingresos por servicios al personal: Ingresos por servicios varios, tales como economatos, comedores,
transportes, viviendas, etc., facilitados por la empresa a su personal.
• (759) Ingresos por servicios diversos: Los originados por la prestación eventual de ciertos servicios a otras empresas o
particulares. Se citan, a modo de ejemplo, los de transporte, reparaciones, asesorías, informes, etc.
MOVIMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS DEL
SUBGRUPO (75) INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS
• El movimiento sería el siguiente:
CUANDO SE FACTURA O EMITE FACTURA POR EL SERVICIOS:
• Importe….Deudores (440)
• ó Deudores, efectos com. A cobrar (441) a (75_) Cuenta del subgrupo 75……………….Importe
• (477) H.P. IVA repercutido……………………..Importe
(NO SIEMPRE SE REPERCUTE IVA, EN EL CASO DE LA CUENTA 755 NO SE REPERCUTE EN LA MAYOR PARTE DE LOS CASOS)

CUANDO SE COBRA EL SERVICIO PRESTADO:

Importe………(572) Banco c/c a (440) ó (441)……………………………………Importe

U.D. 3 BLOQUE IV ACREEDORES Y
DEUDORES POR OPERACIONES
COMERCIALES
• En esta parte del tema vamos a ver el funcionamiento de las siguientes
cuentas del PASIVO CORRIENTE:
• (400) Proveedores
• (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
• (403) Proveedores, empresas del grupo
• (404) Proveedores, empresas asociadas
• (405) Proveedores, otras partes vinculadas
• (410) Acreedores por prestaciones de servicios
• (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar
CUENTAS DE ACTIVO CORRIENTE QUE VAMOS A VER
• Todas las relacionadas con clientes:
• (430) Clientes
• (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar, y sus subcuentas: (4310)
Efectos comerciales en cartera, (4311) Efectos comerciales
descontados, (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro y (4315)
Efectos comerciales impagados.
• (432) Clientes, operaciones de factoring
• (436) Clientes de dudoso cobro
• De forma transversal también las cuentas (433) Clientes, empresas del
grupo, (434) Clientes, empresas asociadas, (435) Clientes, otras partes
vinculadas
¿Cuándo se utilizan las cuentas con la coletilla
“empresas del grupo”, “empresas asociadas” u “otras
partes vinculadas”?
• Una empresa del grupo es aquella que forma parte de un grupo de empresas y se encuentra vinculada a
estas por una relación de control. Este control puede ser directo o indirecto, según lo establece el Código de
Comercio. Están obligadas a formular las cuentas anuales consolidadas.
• Se entenderá que una empresa es asociada cuando, sin que se trate de una empresa del grupo en el
sentido definido como tal, la empresa incluidas las entidades o personas físicas dominantes, ejerza sobre la
empresa asociada una influencia significativa por tener una participación en ella que, creando con esta una
vinculación duradera, esté destinada a contribuir en su actividad.
Principal diferencia: En el caso de la empresa asociada la toma de decisiones es compartida, y además la
formulación de las cuentas anuales es de forma individual.

• Cuando vendamos o compremos a una empresa del grupo o asociada

utilizaremos la cuenta de “Clientes….” o “Proveedores…” con la
coletilla que proceda
CONTABILIZACIÓN DE LOS EFECTOS
COMERCIALES
• Hasta ahora, cada vez que un cliente o un deudor nos aceptaba una
letra de cambio, o bien el derecho de cobro se documentaba en
pagaré hacíamos el siguiente asiento:

• Importe….(431) Clientes, ef. Com a cobrar a (430) Clientes..Importe

• Importe.(441) Deudores, ef. com. A cobrar a (440) Deudores…Importe

Pero hay subcuentas que nos van a permitir ver en qué
situación concreta están esas letras o pagarés, es decir, van a
estar descontadas, gestionadas el cobro, impagadas o en
cartera sin mas, expectantes a ser cobradas a su vencimiento
• En concreto:
• (4310) Efectos comerciales en cartera
• (4311) Efectos comerciales descontados
• (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
• (4315) Efectos comerciales impagados
(4310) Efectos comerciales en cartera
• NOSOTROS GESTIONAMOS EL COBRO DE LA LETRA, LA LETRA PUEDE
TENER COMO DOMICILIO DE COBRO UNA C/C QUE SERÁ LA C/C DEL
LIBRADO, EL OBLIGADO FORMAL Y CAMBIARIAMENTE AL PAGO DE LA
LETRA
• Ejemplo. Vendemos mercaderías por 1.000 € + IVA del 21%. Operación a crédito
• 1210…..(430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías…..1.000
• (477) H.P. IVA repercutido………..210
• Pasados unos días emitimos una letra de cambio (nosotros somos libradores) contra nuestro cliente (librado) para que a 30 días
nos pague. Cuando recibimos la letra aceptada y SOLO CUANDO ESTÁ ACEPTADA, hacemos el siguiente asiento:
• 1.210 (4310) Efectos comerciales en cartera a (430) Clientes…..1.210
• Pasado el plazo de 30 días ¿Qué puede ocurrir?
• A. El librado o clientes nos paga por banco:
• 1.210 € (572) Banco c/c a (4310) Efectos comerciales en cartera 1.210 €
• B. El librado o cliente no pague y la letra pase a la situación de impagada:
• 1.210 €….(4315) Efectos comerciales impagados a (4310) Efectos comerciales impagados……….1.210 €
(4311) Efectos comerciales descontados
• En este caso hemos llevado letras a descontar al banco porque
tenemos la necesidad o la urgencia (según el caso) de tener liquidez
para poder pagar a nuestros trabajadores, proveedores, acreedores..
• El descuento que aplica el banco es el descuento comercial, nos
anticipa el Nominal menos una serie de gastos como por ejemplo
correo, comisiones e intereses ( In = Nominal* tipo de descuento * ntiempo)
• En realidad esta operación es un préstamo que nos hace el banco al
cederle la letra pero todo esto es con la clausula “salvo buen fin”. Es
decir el banco no asume la insolvencia de nuestro cliente.
Ejemplo del descuento de efectos: letras y pagarés
• 1.- Vendemos a uno de nuestro cliente por importe de 10.000 € + IVA del 21%. El cliente nos acepta una letra por el importe de la venta:
• 12.210…….(4310) Efectos comerciales en cartera a (700) Ventas de mercaderías…..10.000
• (477) H.P., IVA repercutido………..2.100
• 2.- Como necesitamos pagar a nuestros trabajadores, proveedores, acreedores y demás, llevamos a descontar la letra al banco
• Primero vamos a reclasificar la letra, ya no está en nuestra cartera expectante a ser cobrada, sino que está cedida en el banco descontada:

• 12.210…….(4311) Efectos comerciales descontados a (4310) Efectos comerciales en cartera….12.210

• El banco nos cobra: Intereses = 200 €, y 50 € en concepto de comisiones financieras. Vamos a suponer que el vencimiento de la letra se
produce en el mismo ejercicio contable, ¿Cómo reflejemos esto?
• 50 €……(669) Otros gastos financieros
• 200 €….(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring
• 11.960 € (572) Banco c/c a (5208) Deudas por efectos descontados……..12.210 €
• LA CUENTA (5208) DEUDAS POR EFECTOS DESCONTADOS recoge una deuda latente con el banco en tanto en cuanto el cliente no pague al
banco, de hecho es una subcuenta de (520) DEUDAS A CORTO PLAZO CON ENTIDADES DE CRÉDITO
 Esto solo para quienes deseen especializarse en la cuestión contable
• ¿Qué ocurre si deseamos aplicar con rigor ciertas Normas de valoración? En concreto
aquella que versa sobre los pasivos financieros? “Los pasivos financieros se valorarán
inicialmente por el precio de transacción, que les sean directamente atribuibles; no
obstante, éstos últimos, así como las comisiones iniciales de las deudas con
terceros, podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento del
reconocimiento inicial.”
• ¿Cómo quedas los asientos del ejercicio anterior?
• 12.210…….(4311) Efectos comerciales descontados a (4310) Efectos comerciales en cartera….12.210

• El banco nos cobra: Intereses = 200 €, y 50 € en concepto de comisiones financieras. Vamos a suponer que el vencimiento de la
letra se produce en el mismo ejercicio contable, ¿Cómo reflejemos esto?
• 50 €……(669) Otros gastos financieros
• 11.960 € (572) Banco c/c a (5208) Deudas por efectos descontados……..12.010 €
• Los intereses se irán imputando a resultados a medida que se devenguen, si llega el cierre contable y la letra descontando ha
vencido habría que calcular los intereses devengados desde el día del descuento hasta el cierre del ejercicio utilizando la fórmula
de capitalización compuesta. Primero calcularíamos el TAE aplicado y posteriormente los intereses devengados.
VOLVIENDO A LA HOJA 18
• ¿Qué puede ocurrir llegado el vencimiento de la letra descontada y cedida al banco?
• POSIBILIDAD A: Todo fluje con normalidad, el cliente atiende (paga)la letra al vencimiento al banco y yo me veo liberado
de la deuda latente con el banco así como dejo de tener ese efecto descontado:
• 12.210 € (5208) Deudas por efectos descontados a (4311) Efectos comerciales descontados 12.210 €
• POSIBILIDAD B: El cliente no paga la letra al banco, y el banco no está para perder, así que nos la devuelve impagada,
cobrándonos además los gastos de devolución: 20 €, el coste del protesto: 100 € + IVA del 21%, así como, de paso, una
comisión de 10 €. Además ¡OJO! Tenemos que reclasificar el efecto en impagado:
• 12.210 € (4315) Efectos comerciales impagados a (4311) Efectos comerciales descontados 12.210 €
• Y además:
• 12.210 € (5208) Deudas por efectos descontados
• 20 €………(669) Otros gastos financieros
• 10 €……….(626) Servicios bancarios y similares
• 100 €…….(623) Servicios de profesionales independientes (El notario es un profesional independiente)
• 21 €……….(472) H.P. IVA soportado a (572) Banco c/c………………..12.361 €
Y ahora, hemos pagado al banco, pero nos hemos quedado con el Efecto impagado recogido en
la cuenta “(4315) Efectos comerciales impagados”
• Aquí tendremos nosotros que procurar el cobro de la letra o pagare
• CASO A: Nos ponemos en contacto con el cliente y nos paga resarciéndonos de los gastos de protesto, los
gastos de devolución y la comisión bancaria (ha sido un despiste). En fin, cobramos 12.340 € (el IVA es un
impuesto que se recupera cuando hagamos la declaración trimestral):
• 12.340 €…..Banco c/c (572) a Efectos comerciales impagados (4315)…..12.210 €
• Otros ingresos financieros (769)……………….130 €
• CASO B: El cliente nos dice que no nos puede pagar y que no va a poder nunca, así que consideramos
definitivamente incobrable el efecto y lo consideramos un gasto que va a la cuenta “(650) Pérdidas de
créditos comerciales incobrables”:
• 12.210 € (650) Pérdidas de ctos. Com incobrables a Efectos comerciales impagados (4315)….12.210 €
• CASO C: El cliente acuerda aceptarnos una nueva letra y el nominal nuevo va a abarcar el antiguo nominal,
los gastos generados por el impago así como una compensación por el retraso o demora en el cobro, esto va
en la cuenta “(762) Ingresos de créditos” y en este caso concreto vamos a suponer que es de 150 €.
• 14.490 € (4310) Efectos comerciales en cartera a Efectos comerciales impagados (4315)…..12.210 €
• Otros ingresos financieros (769)………………….130 €
• Ingresos de créditos (762)…………………………..150 €
(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
• Antes hemos considerado que el banco nos anticipaba el dinero con la base al documento, letra o pagaré que recogiera
el derecho al cobro, pero, ¿Y si el banco únicamente se encarga se cobrarlo, es decir, de presentárselo al cobro a nuestro
cliente o deudor llegado el vencimiento?. Esto nos liberaría de la operativa de tener que llevar un libro de efectos donde
aparezca registrado qué efecto vence y cuándo y en qué situación se encuentra. Por supuesto en todo caso el banco no
asume el riesgo y ventura del impago, exactamente igual que en el descuento de efectos, con la clausula “SALVO BUEN
FIN”.
• Ejemplo: Un cliente al que le hemos vendido por 8.000 € nos acepta la letra:
• 8.000 € (4310) Efectos comerciales en cartera a (430) Clientes………………..8.000 €
• Esa letra la llevamos a gestionar el cobro al banco (AQUÍ EL BANCO NO NOS ANTICIPA DINERO):
• 8.000 € (4312) Efectos com. en gestión de cobro a (4310) Ef. com. En cartera……8.000 €
• Llegado en vencimiento el banco se encarga del cobro, puede ocurrir que nuestro cliente librado pague o que no pague:
• A) PAGA, NOSOTROS COBRAMOS TODO SALVO LA COMISIÓN DE 20 € (POR EJEMPLO):
• 20 €………. (626) Servicios bancarios y similares
• 7980 €……. (572) Banco c/c a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro…8.000 €
• B) NO PAGA, EL BANCO NO ASUME EL IMPAGO ASÍ QUE NOS LA DEVUELVE IMPAGADA Y NOS COBRA IGUALMENTE 20 €
EN CONCEPTO DE COMISIÓN:
• 8.000 €…….(4315) Efectos comerciales impagados a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro...8.000 €
• 20 €………….(626) Servicios bancarios y similares a (572) Banco c/c……………………………………………………..20 €
Y qué hacemos ahora con el efecto impagado

• PUES EXACTAMENTE QUE LO QUE HICIMOS CUANDO TENÍAMOS EL

EFECTO DESCONTADO IMPAGADO, RECLAMÁRSELO A NUESTRO
CLIENTE LIBRADO, EL CUAL PUEDE RESPONDER, NO RESPONDER Y O
DARNOS LARGAS, ACEPTANDO OTRO EFECTO CON VENCIMIENTO
POSTERIOR Y VEREMOS A VER SI NOS COMPENSA O NO.
Pero hoy en día, no sólo las letras y pagarés se pueden
descontar o gestionar el cobro, sino que también los
recibos, las facturas y los certificados de obra
• En este caso ya no es gestión y descuento de efectos, sino gestión y
descuento de facturas, es decir FACTORING.
• Aquí interviene la compañía o sociedad de factoring, que en lugar del
banco es la que 1) Gestiona el cobro o 2) Descuenta o anticipa el
dinero
• De nuevo, no suele asumir el riesgo y ventura del impago del cliente o
deudor, es decir, es UN FACTORING CON RECURSO: Ante el impago la
sociedad de factoring o FACTOR puede recurrir al cedente de las
facturas para recuperar su importe.
¿Qué cuentas intervienen?
• Cuando llevamos a gestionar el cobro o bien a descontar las facturas la cuenta que recoge estas
facturas es (432) Clientes, operaciones de factoring.
• CASO A: Llevamos a gestionar el cobro de facturas por 17.400 €
17.400 €…………....(432) Clientes, operaciones de factoring a (430) Clientes…………….17.400 €
Llegado en vencimiento de las facturas nos abonan en nuestra c/c bancaria el importe de todas, salvo
de dos, una por 2.600 € que decidimos considerar de dudoso cobro y otra de 340 € que, por consejo
del factor, damos por definitivamente incobrable. Por supuesto este servicio conlleva unos gastos
que contabilizamos en “(626) Servicios bancarios y similares” dado que la sociedad de factoring, al
igual que la sociedad de leasing suele ser una entidad de crédito (banco o cooperativa de crédito).
2.600 € (436) Clientes de dudoso cobro
340 € (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
14.460 € (572) Banco, c/c a (432) Clientes, op. de factoring……17.400 €
Por el cobro del servicio, vamos a suponer que nos cobra 150 € por el servicio de cobro de facturas:
150 €……..(626) Servicios bancarios y similares a (572) Banco c/c…………………..150 €
FACTORING CON ANTICIPO DEL DINERO, ES
DECIR, EL DESCUENTO
• Mismo ejercicio anterior pero suponiendo que nos anticipan el
dinero. En este caso tendremos que utilizar 2 cuentas nuevas, la
primera, la ya vista, “(432) Clientes, operaciones de factoring” y la
“(5209) Deudas por operaciones de factoring”. El factor nos cobra 500
€ en concepto de intereses por anticiparnos el dinero.
17.400 €… (432) Clientes, op. de factoring a (430) Clientes….17.400 €

500 € (665) Int. por descuento de efectos y Op. de factoring

16.900 € (572) Banco .a….(5209) Deudas por op. De factoring 17.400 €
Llegado el vencimiento de las facturas, ¿Qué puede ocurrir?
• CASO A: El cliente paga la factura/s al banco. Con lo cual dejamos de
tener esa deuda latente con el banco y por otro lado dejamos de
tener las facturas en factoring:
14.700 € (5209) Deudas por op. Factoring a (432) Clientes, operaciones de fact…14.700 €

• CASO B: El cliente no paga la factura /as al banco. Con lo cual tenemos

que devolver el nominal de las facturas al banco y además tendremos
esas facturas impagadas que pasarán a considerarse de dudoso cobro:
14.700 € (5209) Deudas por op. de factoring a (572) Banco c/c 14.700 €
14.700 € (436) Clientes de dudoso cobro a (432) Clientes, op….14.700 €