ASPECTOS TRIBUTARIOS

SEMANA 4

1. Introducción: un poco de historia.

Cuando hablamos de aspectos tributarios, necesariamente, la referencia es el Sistema

tributario, y nos estamos refiriendo al conjunto de normas jurídicas que establecen tributos
y las que regulan los procedimientos y deberes formales necesarios para hacer posible el
flujo de tributos al Estado, así como las que contienen los principios del Derecho Tributario,
usualmente sedimentadas en el texto Constitucional. En ese escenario, el Sistema tributario
es más amplio que Régimen tributario, qué sólo se refiere a las normas referidas a los
tributos.

Las bases normativas de nuestro actual Sistema tributario, se encuentran en la profunda

reforma tributaria llevada a cabo en diciembre de 1.990, cuando a través de los Decretos
Legislativos 61 7, 61 9, 620, 621, 622 y 623 se derogaron una exorbitante cantidad de
tributos ineficientes y de baja recaudación que distraían y complicaban la labor de la
Administración Tributaria, sin generar mayores recursos al Estado (es el caso del Impuesto
a las Ventas al exterior, Impuesto a las exportaciones por el puerto de Paita y el Tributo a los
Productos Pesqueros).

Posteriormente, por Decreto Ley 25988 de diciembre de 1992, se derogó otro gran grupo de
tributos destinados y de escasa recaudación, así como tasas cuyo rendimiento tenía un
destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios (por ejemplo, el tributo por salida
al exterior) y una serie de privilegios y beneficios tributarios. Este Decreto Ley, a su vez, de
forma que juzgamos adecuada, mencionó de forma ordenada, cuáles eran los tributos
vigentes en el país, fórmula que fue posteriormente adoptada por el Decreto Legislativo 771
en diciembre de 1994, vigente hasta nuestros días.

Retrocediendo por un instante al 1 o de enero de 1.994, nos encontramos con un Sistema

tributario racionalizado, con una relación de tributos listados, con muy pocas exoneraciones
y beneficios tributarios, y con reglas claras que facilitaban su entendimiento por parte de los
operadores del sistema, vale decir de los sujetos pasivos y de la Administración Tributaria.

Pero, doce años después, nos encontramos con que dicho Sistema ha cambiado gracias a
diversas alteraciones a las que el legislador nos ha tenido acostumbrados cada 31 de
diciembre de estos ocho años, teniendo hoy un amasijo de regímenes tributarios confusos y
contradictorios, con marchas y contramarchas y marchas nuevamente', que cooperan para
incrementar la inseguridad jurídica en materia tributaria que percibe aquél que planea
realizar una inversión en el Perú.

No dudamos que en muchos casos, las modificaciones han sido necesarias, al advertir
defectos o vacíos en las normas y que generaban pérdidas en la recaudación tributaria. Tan
sólo, queremos dejar evidencia que ello no debería ocurrir en un Sistema tributario
adecuadamente concebido, esto es, elaborado como un todo unitario, y no en base a un
conjunto de parches y remiendos legislativos de última hora. ¿Cómo lograr ello?

Creemos que delineando desde hoy una política tributaria en función a la cual se elabore el
Sistema, y que se proyecte al futuro, a la luz de los cambios que la economía mundial viene
experimentando, como es el caso del comercio electrónico y sus efectos en la tributación, la
doble o múltiple tributación producto de la internacionalización de las operaciones
empresariales, la tributación como un medio de disuasión a la contaminación ambiental,
sólo por citar algunos ejemplos.

2. Constitución y Sistema Tributario

Una evaluación del Sistema tributario, debe partir por la norma de mayor jerarquía que
contiene los principios que rigen a los tributos: en nuestro caso la Constitución Política del
Perú.

En ese sentido, es destacable la labor del Tribunal Constitucional, órgano jurisdiccional que
viene pronunciándose reiteradamente respecto a los principios tributarios que la constitución
peruana contempla, acogiendo la teoría de los principios constitucionales implícitos. En
efecto, a través d la Sentencia recaída en el Expediente 0033-2004-AI/TC se reconoce que
aún cuando el texto constitucional no se refiere expresamente al principio de capacidad
contributiva, se trata de un principio constitucional de carácter implícito cuya presencia se
deduce del principio de igualdad.

3. Código Tributario

En cuanto al Código Tributario, aun cuando el tema es por propia naturaleza muy extenso.
El Código Tributario no es el Código de la Administración Tributaria, es más bien la norma
que regula las relaciones entre los sujetos que rodean el fenómeno tributario y sus
consecuencias económicas y jurídicas, a los cuales denominamos como operadores del
Sistema Tributario.

Partimos de un axioma incuestionable en la doctrina jurídico-tributaria: Los operadores del

Sistema Tributario, Administrado y Administrador, se encuentran ubicados en un plano
jurídico de igualdad, estando sometidos ambos a la misma Ley, la cual si bien es cierto
otorga diferentes prerrogativas a uno y otro, no pretende en modo alguno reconocer una
relación de subordinación del administrado respecto del Administrador, sino la forma de
delimitar derechos y obligaciones a los efectos de dotar al Sistema de seguridad jurídica, sin
la cual no podrían discurrir normalmente las relaciones entre éstos dentro de un Estado de
Derecho.

Así las normas contenidas en el Código Tributario y en general en normas que regulan
materia tributaria, no pueden tener un cariz tuitivo a favor de uno u otro de los operadores
del Sistema Tributario, como sí ocurre por ejemplo en ramas como el Derecho Laboral. En
ese esquema, deben merecerse urgentes cambios e incorporaciones en futuros Códigos
Tributarios:

a) Actualizar las tasas de interés moratorio respecto de las diversas Administraciones

Tributarias. No existe razón técnica para que existan tasas diversas.

b) La tasa de interés aplicable a los pagos indebidos o en exceso no debe ser menor a la
tasa de interés moratorio.

c)Toda fiscalización tributaria debe concluir con una Resolución por parte de la
Administración Tributaria.

d) Debe establecerse un mecanismo de resarcimiento por los daños y perjuicios que la

Administración Tributaria ocasiona al Administrado.

e) Resulta imperioso legalizar el concordato como método conciliatorio.

f) La administración de justicia tributaria debe efectuarse a nivel jurisdiccional y no a nivel

administrativo.

4. Impuesto a la Renta
La legislación en materia del Impuesto a la Renta debe adecuarse a las actuales tendencias
mundiales, fundamentalmente en lo relacionado a las operaciones internacionales que
generan rentas de diversa fuente y en cuya tributación confluyen diversos impuestos. En
ese escenario, deben celebrarse convenios para evitar la doble o múltiple imposición y
convenios de intercambio de información entre Administraciones Tributarias, a los efectos
de fomentar la inversión extranjera.

"El Código Tributario no es el Código de la Administración Tributaria, es más bien la norma

que regula las relaciones entre los sujetos que rodean el fenómeno tributario y sus
consecuencias económicas y jurídicas, a los cuales denominamos como operadores del
Sistema Tributario':

Merece un comentario aparte, la evaluación que estaría haciendo el gobierno en torno a la

sustitución del Impuesto a la Renta hoy vigente, por un Impuesto a los Ingresos Brutos. Si
bien la implementación de un impuesto con tales características generaría una mayor
recaudación y facilitaría la labor de fiscalización por parte de la Administración Tributaria,
pues ya no habría que verificar los gastos y costos del contribuyente, se trataría de un
Impuesto que no gravaría una manifestación de riqueza, pues el concepto de "ingresos
brutos" no es asimilable al de "renta" lo que implicaría un despropósito y una violación al
principio de capacidad contributiva.

Mención aparte merece el proyecto de someter a imposición las sobreganancias de las

empresas mineras. Se trata de un tributo que estaría recayendo sobre la renta de las
empresas ya sometida a previa imposición, generando un efecto de doble imposición. Tal
proyecto normativo adolece de diversas críticas que van más allá de cuestiones meramente
técnicas. En efecto, el referido impuesto vulneraría el principio constitucional de igualdad,
pues a igual capacidad contributiva, se estarían aplicando alícuotas distintas a las empresas
mineras, respecto de las que se aplican a las empresas que realizan otras actividades
económicas.

En particular, la legislación en materia de Impuesto debería contemplar lo siguiente:

a) La tributación de las rentas de las personas naturales debería contemplar un sistema de

deducciones más justo y equitativo, a los efectos de gravar con el impuesto el real
enriquecimiento y no montos ficticios.

b) Evaluar la conveniencia de gravar los dividendos, en tanto se trata de una normativa

compleja que generará muchos problemas interpretativos y de aplicación por parte de los
contribuyentes y del fisco.

c) Permitir el arrastre de pérdidas tributarias por periodos mayores, dadas las actuales
circunstancias económicas por las que atraviesa el país.

5. Impuesto General a las Ventas

Respecto del Impuesto General a las Ventas, se debe revisar su estructura a los efectos de
implementar los siguientes cambios:

a) Generalizar el impuesto, incorporando supuestos que actualmente no se encuentran

alcanzados con el impuesto y definir con mayor claridad los supuestos de afectación.

b) Eliminar en lo posible las exoneraciones que atentan contra la neutralidad del impuesto y
provocan pérdida en la recaudación tributaria.
c) Establecer reglas más claras con relación al régimen de retenciones del impuesto,
fundamentalmente en lo que respecta a operaciones con letras de cambio y otros medios de
pago.

d) Incorporar de forma expresa en la legislación, el principio de realidad económica, que ha

sido reconocido en diversas Resoluciones Tribunal Fiscal, y de tal forma, privilegiarla
sustancia de las operaciones en contraposición a las meras formalidades.

¿Cuáles son los requisitos tributarios y contables en Perú?

Cuando una empresa considera entrar en un nuevo mercado, un factor clave a considerar
son los requisitos tributarios y contables que existen en Perú. Deben tenerse en cuenta
factores tales como la tasa del impuesto de sociedades, el impuesto sobre el valor añadido
(IVA), la doble imposición. Además, es importante comprender el marco de información
financiera del país, ¿se aplica una normativa contable local o se permite la presentación de
informes financieros internacionales (NIIF)?

Este artículo ofrece una visión general de los requisitos tributarios y contables en Perú. El
tipo de empresa creada en el Perú puede dar lugar a diferentes tratamientos tributarios,
frecuencia de las declaraciones de impuestos, pensiones y contribuciones de salud
necesarias.

Requisitos tributarios y contables en Perú

La gente de una gran ciudad, podría ser

Perú

En términos generales, Perú cuenta con un marco tributario y de información financiera

estable, lo que favorece la inversión, ya que las empresas extranjeras pueden planificar con
una mayor seguridad, a diferencia de otros países que están modificando continuamente
dichas regulaciones. Desde el punto de vista tributario, todas las empresas registradas en
Perú se consideran residentes y por lo tanto tienen que pagar impuestos a la autoridad
tributaria nacional, SUNAT. Estos están sujetos a una tasa de impuesto de sociedades del
29,5% (2017-2018) y para cumplir con su obligación anual de impuesto de sociedades, las
entidades están obligadas a realizar pagos mensuales anticipados calculados sobre el 1,5%
de sus ingresos mensuales. Al final del año, la empresa simplemente deduce estos
anticipos por cuenta de su impuesto sobre sociedades total para determinar el saldo a
pagar.
Las empresas que coticen en la bolsa de valores local (SMV) deben aplicar las NIIF,
mientras que todas las demás empresas deben seguir el Plan General de Contabilidad
Empresarial, las cuales se basan en algunas normas de las NIIF, las cuales son menos
rigurosas en sus requisitos de divulgación.

Perú utiliza la denominada “unidad tributaria” (UIT), la cual es determinada anualmente por
el Ministerio de Economía y Finanzas del Perú. La unidad impositiva aplicable para 2017 es
igual a PEN 4.050.

Clasificación de empresas

En Perú, tanto el tipo de empresa como el nivel de ingresos por ventas deben tenerse en
cuenta para determinar las tasas fiscales exactas de la empresa. Las empresas más
pequeñas pagan una tasa impositiva más baja que las empresas más grandes. El gobierno
clasifica a las empresas con base a sus ingresos anuales de ventas en UIT (Unidad de
Impuestos) por año.

La siguiente tabla ilustra las diferentes clasificaciones:

TAMAÑO DE LA EMPRESA UNIDADES IMPOSITIVAS TRIBUTARIAS (UIT)

Micro empresa Hasta 150

Empresa Pequeña Más de 150 hasta 1700

Empresa Mediana Más de 1700 hasta 2300

Empresa Grande Más de 2300

Sistema tributario: Impuesto sobre Sociedades, Impuesto al Valor Agregado (IGV) y

Otros

Las empresas deben pagar su impuesto de sociedades y el IVA anualmente, así como otros
impuestos relevantes para su negocio a la autoridad fiscal peruana, la SUNAT. Hay algunos
diferentes requisitos tributarios y contables en Perú.

Impuesto de sociedades

En Perú la tasa de impuesto a la renta corporativa estándar es del 29,5% y para que las
compañías cumplan con su obligación anual de impuesto sobre la renta, los pagos
adelantados mensuales deben ser pagados sobre el 1,5% de sus ingresos mensuales. Este
impuesto se basa en el ingreso neto de la empresa, el ingreso tributable que se compone de
todos los ingresos derivados de una empresa, incluyendo las plusvalías. Al calcular el
impuesto de sociedades, los gastos comerciales normales pueden deducirse de los
ingresos. Es importante señalar que estos gastos deben estar directamente relacionados
con el objetivo de negocio de la compañía.
Por otra parte, cabe señalar que las sociedades residentes son grabadas en sus ingresos
mundiales y las sociedades no residentes y las sucursales de entidades extranjeras se
gravan únicamente con sus ganancias peruanas.

dos personas dándose la mano

La distribución de dividendos entre sociedades residentes no está gravada. No obstante, los

dividendos extranjeros percibidos por una sociedad peruana deben ser incluidos en la base
imponible y, por lo tanto, están sujetos al impuesto de sociedades, que se fija en el 29,5%
después de tener en cuenta un crédito fiscal por el impuesto extranjero pagado sobre los
dividendos.

Impuesto sobre el Valor Añadido (IGV)

El impuesto general de IVA es del 18% (2% del impuesto de promoción municipal y 16% del
IVA). El IGV es el IVA peruano y se paga por la venta de bienes, la prestación de servicios,
los contratos de construcción y la venta de inmuebles realizada por un promotor. Los
reembolsos en efectivo del crédito IGV sólo están disponibles para los exportadores y
algunas entidades en una etapa pre-operativa bajo ciertas condiciones.

Todos los contribuyentes (empresas y personas físicas) deben registrarse ante la

Administración Tributaria Peruana (SUNAT) para obtener su número de identificación de
contribuyente (RUC).

Otros Impuestos

Impuesto sobre el Patrimonio Neto Temporal (ITAN): las empresas sujetas al impuesto de
sociedades están obligadas a pagar un impuesto sobre el patrimonio neto temporal que se
impone sobre el valor del total de todos los activos superiores a 1 millón de Soles peruanos,
a una tasa del 0,4%. El monto pagado por ITAN puede ser acreditado contra el impuesto
sobre la renta del contribuyente. Si no se utiliza totalmente, el ITAN restante puede ser
reembolsado por la administración tributaria.

Impuesto a las Transacciones Financieras (FTT TAX): el FTT se aplica a una tasa de
0,005% en todas las transacciones de débito y crédito procedentes de cuentas bancarias
peruanas en poder de los contribuyentes. Los pagos del ITF pueden clasificarse como
gastos para deducirse del impuesto sobre la renta. Las siguientes operaciones, entre otras,
están exentas del ITF:

● Operaciones realizadas entre cuentas del mismo titular

 ● Créditos a cuentas bancarias para el pago de salarios
● Créditos y débitos a cuentas bancarias de representaciones diplomáticas y
organizaciones internacionales reconocidas en Perú.

Multas y Sanciones

Las multas deben pagarse si las declaraciones de impuestos no se presentan a tiempo.

Además, los intereses deben ser pagados por las presentaciones tardías de declaraciones
de impuestos. Los montos varían dependiendo de los ingresos totales de la empresa y si las
multas se pagan voluntaria o involuntariamente. Además, las multas deben pagarse al
presentar información incorrecta o al no pagar la contribución a la ONP dentro de los plazos
establecidos.

¿Con qué frecuencia se debe declarar impuestos?

Al hacer negocios en Perú todas las empresas tienen que declarar sus ingresos y sus
gastos sobre una base mensual y anual. El año fiscal para una empresa es su año contable,
que termina el 31 de diciembre. Por lo tanto, las empresas tienen que hacer pagos
anticipados de 12 meses de impuesto sobre la renta basado en su ingreso tributable
mensual. Además, debe presentarse una declaración anual de impuestos y el impuesto
definitivo debe ser pagado dentro de los primeros tres meses que siguen al final del año
fiscal mediante el Programa de Declaración Telemática. Además, las empresas mineras
tienen que pagar una regalía, que oscila entre 1% y 12%, que se calcula sobre la venta
bruta relacionada con la transferencia de recursos minerales. Si los impuestos no se pagan
a tiempo o no se pagan en absoluto, la empresa tiene que pagar sanciones a la autoridad
tributaria nacional, SUNAT.

Impuesto Sobre el Ingreso de Empleo Para Individuos

La tributación de individuos considerados como contribuyentes domiciliados se impone a

sus ingresos globales, sin embargo los no residentes sólo se gravan en los ingresos
obtenidos en Perú. Para efectos de tributación se grava a un residente si es peruano o
extranjero si ha vivido en Perú por más de 183 días dentro de un período de 12 meses.

Impuestos personales

Los impuestos a la renta se calculan utilizando una escala expresada en unidades

tributarias, UIT equivalente a PEN 4.050. El impuesto sobre un ingreso anual de hasta 5 UIT
es 8%; De 5 a 20 UIT la tasa es 14%; De 20 a 35 UIT la tasa es de 17%; De 35 a 45 UIT la
tasa es del 20% y para un ingreso de más de 45 UIT la tasa es del 30%. Tal declaración es
aplicable para los ingresos laborales de la quinta categoría, así como para los ingresos que
surgen para el trabajo independiente (cuarta categoría). El impuesto sobre la renta de los
empleados no residentes se impone a un tipo fijo del 30% sobre sus ingresos peruanos.

Otras Contribuciones de los Empleados – Pensiones y Salud

En Perú los impuestos sobre la nómina son solamente aquellos caracterizados como
contribuciones de seguridad social, tales como contribuciones de salud y fondos de
pensiones.
Contribución a la Salud

El sistema de salud peruano se divide en dos sectores: el público y el privado. Todos los
empleadores tienen que hacer pagos mensuales obligatorios a la contribución de salud igual
al 9% de la remuneración pagada a los empleados. Los empleados pueden estar afiliados al
Sistema Nacional de Salud (6,75% – EsSalud) o al Sistema Privado de Salud (EPS – 9%),
dependiendo de la opción que elijan.

EsSalud es el seguro público y es obligatorio para los trabajadores tanto en el sector público
como en el privado. Proporciona cobertura en caso de atención odontológica, atención
general y especializada y otros. EPS es para los empleados que no están afiliados a
EsSalud. Los empleados que realizan actividades de alto riesgo, como extracciones de
minerales y fundición de hierro y acero, entre otros, deben contar con un seguro
complementario para las industrias de alto riesgo. Este seguro es obligatorio y de gran
importancia y debe ser pagado por el empleador.

Contribución a Fondos de Pensiones

Los empleadores deducirán el 13% de los salarios brutos de las cotizaciones a la pensión.
Si el empleado está afiliado con el sistema privado de pensiones se aplican diferentes
tasas, por lo que el 13% de la lista anterior es un promedio. En caso de afiliación al Sistema
Privado de Pensiones, un porcentaje corresponde a la cuenta de pensiones personales y un
porcentaje se paga a los seguros ya las comisiones que administran el fondo. En el caso de
que el extranjero salga del país al terminar su contrato de trabajo, los fondos de pensiones
acreditados en el Sistema de Pensiones pueden ser transferidos a una cuenta perteneciente
al empleado de un banco extranjero. El empleado puede decidir si quiere el Sistema de
Pensiones (ONP) o el Sistema de Pensiones.