LAS NORMAS DE

AUDITORÍA
REFERENTES A LA
TRIBUTACIÓN

Catedrático: Manuel
Antonio Carcache
 
 • Los ajustes deben organizarse de manera que cubra
adecuadamente todos los aspectos de la entidad, en la medida
en que sean importantes, de cara a la consideración de los
Respecto al estados financieros sobre los que trabaja.
• Existe un riesgo inevitable de que permanezca oculto algún

ejercicio del error material, sin embargo cualquier indicio en el sentido de

que ha podido haber algún tipo de fraude o error al respecto,
hará que el auditor extienda sus comprobaciones para

auditor confirmar o rechazar tales suposiciones.

• El auditor obtendrá la evidencia suficiente y apropiada, a través

tributario
de la ejecución de sus comprobaciones de procedimiento o
substantivas, para permitirle emitir las conclusiones sobre las
que fundamentó su opinión acerca de la información financiera.
 • El profesional está obligado a realizar
investigaciones razonables cuando la información
presentada parezca incorrecta o incompleta.
Respecto al • El asesoramiento fiscal o las opiniones de
ejercicio del consecuencias materiales dadas a un cliente
deben ser documentados bien en forma de carta o

auditor
bien en forma de memorándum.

tributario
• Un profesional debe preparar las liquidaciones
impositivas usando estimaciones si dicho uso es
generalmente aceptado o si es imposible,
dependiendo de las circunstancias, obtener los
datos exactos.
 • Cuando un profesional advierte un error o
una omisión material en una declaración
impositiva de años anteriores tiene la
responsabilidad de: (a) advertir
Respecto al rápidamente al cliente del error u omisión
recomendando que el desglose apropiado
ejercicio del se haga ante las autoridades fiscales.
Normalmente, el profesional no está
auditor obligado a informar a las autoridades
fiscales ni ello debe ser hecho sin permiso;
tributario (b) si el cliente no corrige el error el
profesional: (1) debe informar al cliente que
El auditor deberá no es posible contar con él para ésta u otras
determinar si el uso de declaraciones legales de carácter fiscal; (2)
confirmaciones externas debe considerar si continuar prestando
es una manera efectiva de servicios profesionales es compatible con
obtener una evidencia sus responsabilidades profesionales.
suficiente y adecuada para
soportar las afirmaciones
contenidas en los estados
financieros.
 Respecto al ejercicio
del auditor tributario
•Si el auditor no acepta como válidas las informaciones realizadas por la
dirección y está impedido de llevar a cabo las confirmaciones necesarias, existe
una limitación en el alcance de su trabajo y debe considerar el posible impacto
de tales hechos en el informe de auditoría.

•El principal objetivo de la revisión del pasivo tributario exigible de la empresa es

obtener evidencia de que la totalidad de las deudas, incluidas las de origen fiscal,
han sido contabilizadas, y de que figuran correctamente en las cuentas de las
empresas. Asimismo comprende no sólo las previsiones para cualquier
compromiso no pagado, sino también las relativas a todas las cargas conocidas o
previsibles en las normas jurídicas sustantivas.

•El auditor debe obtener referencias directas de los asesores jurídicos de la

empresa, en relación con cualquier tipo de litigio o procedimiento en curso de
cierta importancia.
 Respecto al ejercicio
del auditor tributario
•Por lo general, transcurre un determinado plazo de tiempo
entre la estimación de las deudas fiscales basadas en el
balance y el aviso final de liquidación tributaria relativo a
esas deudas. Este aviso puede ser el resultado de una
auditoria o inspección fiscal ordinaria. Mientras el importe
de la cuota tributaria no se fije definitivamente por las
autoridades fiscales, la empresa tiene una deuda
contingente por las cantidades que pueden fijar
legítimamente dichas autoridades, cuyo monto supere el
previsto en las cifras presentadas en el estado de situación
financiera. En ausencia de un procedimiento admisntrativo
de carácter fiscal, previsto o posible, la deuda fiscal
contingente podrá clasificarse como poco probable.
Respecto al ejercicio
del auditor tributario
• El aspecto fiscal de la empresa es de
extremada importancia para el auditor, a
los efectos de llegar a cerciorarse de que
las previsiones para los diferentes
impuestos son razonables.

• Todo el trabajo del auditor tendrá como fin

el llegar a considerar la razonabilidad de las
previsiones que la sociedad debe tener
para todos los impuestos devengados.
 Respecto a la ética
 El profesional puede confiar en la información suministrada
por su cliente, con tal de que dicha información parezca
razonable.

 Aunque no es necesario el examen o revisión de

documentos u otras evidencias que apoyen la información
del cliente, el profesional debe alentar a sus clientes a
facilitar aquellos soportes, cuando sea necesario.
 Respecto a la ética
 El profesional que presta servicios de asesoramiento fiscal está
autorizado a poner en práctica la mejor posición a favor del cliente. Las
dudas deben ser resueltas a favor del cliente si existe una base
razonable para mantener dicha posición.

 Un profesional no debe ser relacionado con declaraciones o

comunicaciones de carácter fiscal en las que haya razones para creer
que (a) contienen información falsa; (c) omiten o deforman la
información presentada y dicha omisión puede afectar a las
autoridades tributarias.
 
 • El profesional no deberá asegurar al cliente que las
declaraciones de impuestos preparadas y los servicios
de asesoramiento ofrecido están libres de cambios. Por
el contrario, el profesional debe asegurar que el cliente
está enterado de las limitaciones inherentes a los
servicios de asesoramiento fiscal, por lo que el cliente

SOBRE EL no debe mal interpretar su opinión como una

manifestación de hecho.
• Un profesional que toma parte o asiste en la
ASESORA preparación de una liquidación de impuestos debe
advertir al cliente que la responsabilidad del contenido

MIENTO
de dicha liquidación recae en primer lugar en el cliente.
El profesional deberá seguir los pasos necesarios para
asegurarse de que la liquidación fiscal se ha preparado

EXTERNO
basándose en la información recibida.
SOBRE EL
ASESORAMIENTO
EXTERNO

•Tras la lectura de dichas normas se puede deducir que una

declaración de impuestos preparada y certificada por un
auditor, aunque no puede considerarse definitiva o
inamovible, prácticamente cuenta con un alto grado de
credibilidad frente a terceros, pues en presencia de
circunstancias que hicieran que una declaración no fuera
razonable, las normas obligan al auditor a requerir de la
entidad la corrección de la misma o el desglose adecuado en
los estados financieros de dicha información. No obstante,
las citadas normas no facultan al auditor para informar a las
autoridades fiscales de hechos que puedan ser perjudiciales
para el cliente sin la autorización expresa para ello, pero
obligan, en tal caso, a plantearse el contrato de auditoría,
pudiendo darse el caso de romper la relación contractual
con el cliente si este se niega a corregir las declaraciones
fiscales. (CRITERIO del IFAC SECCION 5 SOBRE EL
ASESORAMIENTO FOSCAL DEL PROFESIONAL CONTABLE)
 SOBRE EL ASESORAMIENTO EXTERNO
Por lo tanto, actualmente en el ámbito de este organismo supranacional
que agrupa a la profesión auditora, el IFAC, la compatibilidad de la
función de auditoría con la de asesoramiento fiscal está perfectamente
configurada, pudiéndose convertir el auditor, de hecho, en un experto
fiscal que ayude a la entidad en la preparación de sus declaraciones
fiscales, algo que parece entenderse como una labor complementaria a
la de auditoría propiamente dicha. En este caso, parece aprovecharse
la capacidad del profesional en estas otras funciones de
asesoramiento.