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Empezamos en breves
momentos …
PROGRAMA DE ESPECIALIZACIÓN EN:

AUDITORÍA TRIBUTARIA
PREVENTIVA

Marco Teórico de la
Auditoría Tributaria
DOCENTE: CPC. DANIEL VILLAVICENCIO E.

17 JUL 00 PM

E-mail: danielvillavicencio@bcp.com
 MI PERFIL DANIEL Gerente Adjunto de Impuestos
VILLAVICENCIO E. en el Banco de Crédito del Perú

 Contador Público Colegiado, Master en Asesoría Fiscal
Internacional en la Escuela de Negocios de la
Universidad San Pablo de Madrid – España, con estudios
culminados en la Maestría de Auditoría Contable y
Financiera de la Universidad Nacional Federico Villareal,
con especialización en Docencia e Investigación por el
Instituto de Administración Tributaria –IAT – de la
SUNAT; en Fiscalidad Internacional por el Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias – CIAT -;
en Auditoria Financiera por el Colegio de Contadores
Públicos de Lima.
 Experiencia laboral en entidades del sector público.
Actualmente es Gerente Adjunto de Impuestos en el
Banco de Crédito del Perú. Se ha desempeñado como
auditor del área de fiscalización, así como profesional
normativo en el control de las obligaciones tributarias
en la SUNAT; laboró en el Ministerio de Economía y
Finanzas – MEF – en la Dirección General de Política
Fiscal e Ingresos Públicos como miembro del equipo
negociador de Convenios tributarios para evitar la doble
imposición y prevenir la evasión fiscal. Docente de
posgrado en materia tributaria de Universidades
Públicas y Privadas en Lima y Provincias.
 ÍNDICE TEMÁTICO
Etapas de la Auditoría
04 Tributaria
01 Introducción

05 Planificación
02 Concepto de Auditoría

Ejecución del Programa -

06 Procedimientos
03 Objetivos

07 Informe de Auditoría
 01 INTRODUCCIÓN

La Auditoría:

En general, es un tema que debe ser observado por sus

objetivos y alcances dentro de las empresas, para crear
así la necesidad de realizar un análisis y estudio del
mismo, como herramienta administrativa y financiera, a
fin de encontrar o detectar errores y fraudes presentes o
futuros, que se presenten en las empresas o diferentes
entes económicos.
 01 INTRODUCCIÓN
Sin embargo, en los años siguientes hubo un cambio
decisivo en la demanda y el servicio, y los propósitos
actuales son:
 El cerciorarse de la condición financiera actual y de
las ganancias de una empresa,
 La detección y prevención de fraude, siendo éste un
objetivo menor.
de manera que pueda ofrecerse una opinión sobre la
adecuada presentación de éstas a las partes interesadas.
 01 INTRODUCCIÓN

Conceto de Auditoría:

Proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva, las

evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y
otras situaciones que tienen una relación directa con las actividades
que se desarrollan en una entidad pública o privada.

El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisión del

contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como
determinar si dichos informes se han elaborado observando principios
o regulaciones establecidos para el caso.
 01 INTRODUCCIÓN

Auditoría Auditoría
Auditoría Gubernamental …
Financiera

Auditoría Auditoría
Administrativa Tributaria
02 Conceptos de auditoría tributaria
El GLOSARIO TRIBUTARIO, 3ra Edición, elaborado por el Instituto de
Administración Tributaria de la SUNAT, indica que:

 La Auditoría Tributaria, es un control critico y sistemático, que usa un

conjunto de técnicas y procedimientos destinados a verificar el
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los
contribuyentes. Se efectúa teniendo en cuenta las normas tributarias
vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, para establecer una conciliación entre los
aspectos legales y contables y así determinar la base imponible y los
tributos que afectan al contribuyente auditado.
02 Conceptos de auditoría tributaria
Los CPC Pedro A. Yarasca Ramos y CPC Emma R, Alvarez Guadalupe en su
libro AUDITORIA, Fundamentos con un enfoque moderno, indican lo
siguiente:

 La Auditoria Tributaria es el examen fiscalizador que realiza un auditor

fiscal o independiente para determinar la veracidad de los resultados de
operaciones y situación financiera declarados por la empresa
(contribuyente),a través de su información financiera u otros medios.
02 Conceptos de auditoría tributaria
Pascual Chavez Ackermann, en su libro AUDITORIA TRIBUTARIA -Tomo I,
precisa:

 La Auditoria Tributaria es un conjunto de principios y procedimientos

destinados a establecer si han sido aplicados razonablemente las normas
contables, si se han interpretado y aplicado correctamente las leyes
tributarias que afectan a la empresa y si consecuentemente se han
confeccionado correctamente las declaraciones de impuestos (tributos).
02 Conceptos de auditoría tributaria
 La auditoría tributaria es el proceso sistemático de obtener y evaluar
objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos
relacionados con actos y acontecimientos de carácter tributario, a fin de
evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y
comunicar el resultado a las partes interesadas.

 Lo anterior implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha

registrado la contabilización de las operaciones resultantes de sus
relaciones con la hacienda pública -su grado de adecuación con
Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados, debiendo para
ello investigar si las declaraciones tributaria se han realizado
razonablemente con arreglo a las normas tributarias de aplicación.
 Matices de la Auditoría Tributaria
El concepto de auditoría tributaria engloba contenidos
diferentes en función de la persona que realiza la
01 auditoría. Auditor Independiente / Auditor tributaria –
Funcionario Público.
Si esta persona es un auditor independiente o un auditor
interno, la auditoría tributaria puede ser entendida, bien
02 como complemento de auditoría financiera de cuentas
anuales o bien como un proceso independiente con
sentido propio.

Si la persona que ejecuta la auditoria es un Auditor

03 Fiscal (Funcionario Público) la auditoria siempre es un
proceso independiente con sentido propio.
 El Auditor Tributario
Debe ser un profesional que esté capacitado no sólo en
01 aspectos técnicos sino también en su comportamiento
personal.

Para desarrollar adecuadamente sus labores, el auditor

02 tributario debe reunir determinadas condiciones:

 Condiciones Personales: Integridad, Independencia

de criterio, Puntualidad, Confidencialidad, Habilidad y
Competencia.
 Condiciones Adquiridas: Capacitación, Entrenamiento
Técnico.
03 Objetivos de la auditoría tributaria
 Durante la ejecución de una auditoría tributaria se busca evaluar el riesgo
tributario de la empresa, para lo que resulta necesario determinar si:

La empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias ( formales

01 y sustanciales ) y todos los impuestos han sido liquidados y
correctamente contabilizados.

Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos estén

02 debidamente aplicados y sustentados.
 Si la empresa ha utilizado al máximo los beneficios que le permite la
03 legislación tributaria, en cuanto a los gastos deducibles y la
aplicación de deducciones y bonificaciones.

La aplicación correctamente del método del efecto impositivo en el

04 registro del impuesto a la renta, verificando si las diferencias
temporales y permanentes registradas son correctas, que están
debidamente contabilizadas en las cuentas correspondientes, y que
se ha revelado la información necesaria en la nota correspondiente
de la memoria "situación tributaria".

Si los saldos de las cuentas representativas de los activos y pasivos

05 están debidamente clasificados y periodificados, son legítimos y
razonables, están debidamente valorados y se han considerado los
efectos de la normativa tributaria vigente.
04 Etapas de la auditoría tributaria privada
las fases tradicionales de la auditoría entendida como proceso:

 1ª Contactos preliminares  6ª Supervisión

 2ª Redacción del contrato de
auditoría
 3ª Planificación
 4ª Desarrollo – Ejecución del
programa de auditoría
 7ª Obtención de la carta
de manifestación de la
dirección
 8ª Entrega de la carta de
recomendaciones

 5ª Confirmaciones con  9ª Entrega del informe de

abogados y asesores externos auditoría
 05
Planificación: Generación de la
hipótesis.
Trabajo Preliminar de Auditoria

 Aspectos Generales
 Análisis Comparativo de los EEFF
 Presentación y Visita Informativa
 Estudio y Evaluación del Control Interno
 Evaluación de los Costos
 Informe del Trabajo Preliminar.
Planificación del trabajo: estudio del sistema
de control interno y determinación del riesgo
de auditoría

El estudio del control interno establecido por la

01 entidad, ayuda al auditor a determinar la
naturaleza, el alcance y el momento e ejecución
de las pruebas a realizar, sentando las bases
sobre las que razonará la evidencia obtenida

Durante el proceso de obtención de evidencia,

02 el análisis detenido del control interno, como la
posterior ejecución de pruebas de cumplimiento
y sustantivas conducen a la formación del juicio
profesional.
 Uno de los medios para obtener evidencia de
03 los controles establecidos de la entidad, es la
aplicación de un cuestionario de control interno
- el cuestionario o guía tributaria – que se aplica
a las personas con responsabilidades en las
tareas de planificación y preparación de las
declaraciones tributarias.

Estudio de antecedentes, declaraciones tributarias, libros-registro,

04 documentación-soporte, métodos y legislación de carácter tributaria;
comprensión de la problemática tributaria de la entidad.

La información obtenida mediante el cuestionario tributaria,

05 junto con el archivo histórico o historial tributaria de la
empresa son, en la práctica, las dos principales fuentes de
datos útiles para confeccionar el programa y seleccionar las
pruebas sustantivas.
 Declaraciones

01 03
Obligaciones contables La SUNAT ha previsto que los
Artículo 79° de contribuyentes tengan que
relacionadas con las la LIR.
declaraciones anuales del presentar la Declaración Anual
Impuesto a la Renta. del Impuesto a la Renta,
02 mediante la Programas de
Declaración Telemática (PDT).
Análisis Financiero en la Auditoría
Tributaria
Una de las herramientas mas utilizadas será el análisis de
los EE FF aplicando :

01 Análisis Horizontal 02 Análisis Vertical

A efectos de identificar áreas de riesgo fiscal a partir de

este análisis.
Supongamos el siguiente balance general
Presentación y Visita Informativa
Evaluación de la naturaleza de la empresa:

01 Aspectos 02 Contexto Económico y

Administrativos Financiero.

03 La actividad interna
Estudio y Evaluación Del Control Interno
 El control interno comprende el Plan de Organización, Sistemas, métodos,
procedimientos y técnicas orientados al logro de los objetivos.

 Objetivos:
• Protección de los Activos
• Obtención de información financiera confiable
• Eficiencia en el desarrollo de las operaciones
• Adhesión a la política administrativa
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA TRIBUTARIA OBSERVACIONES
SI NO N/A
1. ¿Existe castigo o provisión para desmedro de
mercaderías?
2. ¿Están debidamente acreditadas (sustentadas)
todas las mermas de existencias?
3. ¿En el caso de retiros debidos a deterioros o
mermas, han sido retirados de la contabilidad a su
valor neto en libro?
4. ¿La destrucción de existencias, para efectos de
deducir los desmedros de las existencias han sido
realizadas ante Notario Público o, ante Juez de Paz
a falta de aquel?
5. ¿El método de valuación de la mercadería es
realizado por el método: PEPS, UEPS, PROMEDIO
o algún otro método autorizado por la SUNAT?
6. En el caso que se hubiera cambiado el sistema de
valuación de inventarios en relación al de ejercicio
anterior, ¿se obtuvo previamente la respectiva
autorización de la SUNAT, en dicho ejercicio
anterior?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA TRIBUTARIA OBSERVACIONES
SI NO N/A
7 Si los ingresos Brutos Anuales de la Empresa en el
ejercicio precedente, han sido inferiores a 500 UIT
del ejercicio en curso, ¿se han practicado
inventarios físicos de sus existencias al final del
ejercicio?
8. Si dicho ingresos han sido de 500 UIT hasta 1,500
UIT del ejercicio en curso, ¿se eleva un registro
permanente en unidades?
9. ¿Carece la empresa de un registro de inventario
permanente? (Ingresos brutos mayores a 1,500
UIT)
10. En el caso de llevar registros de inventarios
permanentes, ¿se han deducido pérdidas por
faltantes de inventario en base a inventarios
físicos, debidamente aprobados por los
responsables de su ejecución, tanto en unidades
físicas como en valores?
11. ¿Están las existencias aseguradas y se cumplen los
requisitos que la aseguradora exige en caso de
siniestro en general?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA TRIBUTARIA OBSERVACIONES
SI NO N/A
12. En los casos de pérdidas por causas de fuerza
mayor:

-¿Se ha evitado deducir como pérdidas montos

cubiertos por seguros o indemnizaciones, por las
pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor o delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros?

-En el caso de pérdida de bienes depreciables, ¿el

monto de la pérdida deducible es el valor aún no
depreciado del bien?
13. ¿Las diferencias de cambio de los pasivos
identificados plenamente con existencias son
debidamente contabilizados?
14. ¿El valor de la mercadería importada no excede del
precio ex fábrica más los gastos , derechos e
impuestos en el país de origen, fletes, seguros,
diferencias de cambio, derechos y otros impuestos a
la importación, gastos de despacho de aduana, y
demás gastos incurridos hasta el ingreso de los
bienes a los almacenese de la empresa?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA TRIBUTARIA OBSERVACIONES
SI NO N/A
15. ¿Las compras se sustentan con las respectivas
facturas?
16. ¿Existen descuentos, rebajas, devoluciones y
anulaciones de compras de mercaderías y se ha
contabilizado adecuadamente, indique con qué
documentos se sustentan?
17. ¿Existen retiros gravados con I.G.V.?
18. ¿Existe retiro de bienes aplicados con
bonificacioens o descuentos y se encuentran
gravados con I.G.V.?
19. Las mercaderías que los socios hayan retirado
para su uso o de su familia o que la empresa haya
distribuido dividendos o utilidades en especie
¿han sido consideradas transferidas a su valor de
mercado?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA TRIBUTARIA OBSERVACIONES
SI NO N/A
20. En los casos de ventas:

a) ¿Han sido retirados los inventarios de la

contabilidad a su valor computable: Valor
de adquisición, producción o valor en el
último inventario determinado conforme a
ley?
b) ¿Las ventas y demás transferencias de
propiedad han sido realizadas a valores de
mercado, tales como lo define la ley y su
reglamento?
c) ¿En caso de exportación de mercaderías
y/o productos el valor asignado es igual o
mayor a su valor real: el vigente en el
mercado de consumo menos los gastos de
exportación?
21. ¿El registro de compras está actualizado y se
puede cruzar con los asientos contables realizados
por la compañía por adquisición de inventarios?
22. ¿Se ha verificado los procedimientos del ajuste
por inflación?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA TRIBUTARIA OBSERVACIONES
SI NO N/A
23. ¿Existen inventarios entregados o recibidos en
consignación, tienen un control específico?
24. ¿Se han gravado los préstamos de inventarios y
están adecuadamente sustentados?
25. En los casos de donaciones en especie:

a) ¿Comprobó la SUNAT, el valor asignado a

todas las donacioens en especie y aprobó
dicha valorización mediante Resolución,
antes del goce de cualquier beneficio
tributario?
b) ¿Se hicieron los retiros a su costo
computable valor por adquisición,
producción o valor en el último inventario
determinado conforme a Ley?
 Evaluación de los Costos
Con relación a los costos: Con relación a los gastos:

a) Materias Primas / Costo de Producción a) Gastos Administ. / Total de Gastos

b) Mano de Obra/ Costo de Producción b) Gastos Financieros / Total de Gastos
c) Gastos de Fabricac./ Costo de Producción c) Gastos de Ventas / Total de Gastos
d) Costo de P.en P. / Costo de Producción
Resumen:

 Estudio del sistema de control interno, administrativo y contable de la entidad,

mediante el cuestionario tributaria de control interno
 Estudio de antecedentes, declaraciones tributariales, libros-registro,
documentación-soporte, métodos y legislación de carácter tributaria;
comprensión de la problemática tributaria de la entidad
 Revisión analítica preliminar y planificación de las sucesivas revisiones
analíticas
 Evaluación del riesgo total de auditoría
 Determinación de las bandas de importancia relativa
 Confección del programa de auditoría
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
TRIBUTARIA
 Son actos que se realizan en el curso del examen (metodología)
 Son el conjunto de técnicas aplicables al examen de una o más partidas.
 Dan cumplimiento a las normas.
 Sirven para probar la razonabilidad de las cuentas y los estados
financieros.
 Indican el curso de acción que debe seguirse para determinar la validez
de las normas (certeza razonable)
 Son variables de una auditoría a otra (no existen reglas exactas)
 Deben alterarse, perfeccionarse, combinarse y hacerse mas eficientes
cada año.
 Responden al criterio profesional del auditor y son formulados de
acuerdo a las circunstancias.
 AREAS DE RIESGO FISCAL
RUBRO DE LOS EEFF O
DESCRIPCION DE LA HIPOTESIS DEL AUDITOR CONTINGENCIA FISCAL
TEMA
VALOR DEL ACTIVO 1.-Se encuentran incluidos en el valor computabe de D.Leg 774 Art. 41°
los bienes el costo original, flete, seguro, gastos de Ref.: Art.23 del DS/22-94-EF-
despacho, D°aduaneros, instalación, montaje, Deducción de Inversión de Bienes
comisiones normales y todo otro costo necesario para (1/4 UIT podrán considerarse
colocar a los activos en condiciones de uso, como gasto)
excluyendo los intereses.
DIFERENCIA 2.-Se han activado las diferencias de cambio D.Leg 774 Art. 61° f)
DE CAMBIO provenientes de pasivos en ME relacionados con la Art.34° del DS/122-94-EF inc. d)
adquisición de activos fijos, existentes o en tránsito o num. 1. Tratándose de cuentas de
con otros activos permanentes, a la fecha del B.G. activo se utilizan el TC promedio
de compra SBS
REVALUACION 3.-De haber revaluado voluntariamente la empresa DS/122-94-EF Art.14° b)-1
VOLUNTARIA los bienes de su activo fijo. El mayor valor ha sido En caso por efecto de revaluacíon
contabilizado de acuerdo a lo señalado en el voluntaria se efectuan reajustes
reglamento que excedan el valor por
aplicación del D.L. 627, dicho valor
debe ser contabilizado en cuentas
de activo y depreciación con
abono a ER
RUBRO DE LOS EEFF
DESCRIPCION DE LA HIPOTESIS DEL AUDITOR CONTINGENCIA FISCAL
O TEMA
4.-El monto original de la inversión comprende además D.Leg. 774 Art. 41°
del precio del bien, los impuestos efectivamente pagados Art.24° D.S. 122-94-EF
por motivo de su adquisición o importación del mismo, Conjunto económico vinculación
así como derechos, fletes, transportes, acarreos, económica.
comisiones sobre compra.
5.-Con respecto al control de AF: D.S. 122-94-EF Art. 22° f)
a) NO Se utilizan libros auxiliares u otros sistema de Las empresas deberán llevar un
control. control permanente de los bienes en
CONTROL DE b) En cualquiera de los casos, se registra la fecha de libros auxiliares u otros sistema de
adquisición, costo, incrementos x revaluac. control
ACTIVOS
Ajustes por diferencias de cambio, mejoras,
retiros, depreciación, los ajustes por efecto
inflación y el VN de los bienes?

CARGO A 6.-Se ha evitado cargar a resultados, importes por D.S. 122-94-EF Art. 23°
RESULTADO DE compra de activos fijos y/o mejoras de los mismos cuyos D.Leg 774 Art. 41°
BIENES costos por unidad sobrepasa de ¼ UIT
LEASING 7.-En operaciones por arrendamiento financiero, no se D.Leg 299 Art. 18°; 19°
aplicaron las normas tributarias por las cuotas
deduciendo los activos y depreciación
RUBRO DE LOS EEFF O TEMA DESCRIPCION DE LA HIPOTESIS DEL AUDITOR CONTINGENCIA FISCAL
8.-En caso de ventas de activos fijos D.Leg. 774 Art. 21° D.S. 006-96-EF
constituidos por bienes inmuebles, se ajustó Art.10°
el costo de la adquisición del terreno y de la Determinación del costo computable
construcción. por Art.12 DS 122-94-EF
VENTAS DE
ACTIVOS Limitaciones al costo computable en
la enajenación de inmuebles.
9.-Se ha considerado como ingreso D.Leg 774 Art. 2° b) segundo párrafo.
acumulable el excedente recuperado sobre el D.S. 122-94-EF Art.1° c)
INGRESOS CASO FORTUITO valor de los bienes perdidos por caso fortuito
o fuerza mayor, salvo que el monto de la
recuperación se haya destinado a la
adquisición de bienes de naturaleza análoga.
TASAS DE 10.-Con respecto a las tasas de depreciación: D.S. 122-94-EF Art.22° a), b), d)
DEPRECIACION a)Se aplican las tasas de depreciación
establecidas por la Ley a todos los bienes del
activo; b) Han sido variadas las tasas de
depreciación en relación con el año anterior.
 RUBRO DE LOS EEFF O DESCRIPCION DE LA HIPOTESIS DEL
TEMA AUDITOR
DEPRECIACION 11.-Se han depreciado los activos
adquiridos en el ejercicio a partir del
mes que son utilizadas en la generación
de rentas gravadas
DIFERENCIA 12.-Se ha seguido el correcto
CAMBIO tratamiento tributario de la diferencia
en cambio según reciente fallo del
Tribunal Fiscal de Observancia
Obligatoria?
CONTINGENCIA FISCAL
D.S. 122-94-EF Art. 22° c)
Las depreciaciones que resultan
se aplicarán a partir del mes en
que los bienes se han utilizado en
la generación de rentas gravadas.
Ganancias y/o perdidas no
computables para efectos del IR.
 Programa de Auditoría
Es la serie de Procedimientos de Auditoría con la
finalidad de obtener evidencia suficiente y competente
para dar opinión de los Estados Financieros desde el
punto de vista fiscal tributario.
 CONFIRMADO/
No RUBRO EE FF HIPOTESIS DE INCUMPLIMIENTO O PROCEDIMIENTO A
DESCARTADO
ORDEN CONTINGENCIA FISCAL REALIZAR
IMPORTE

4
 06
Planificación: Generación de la
hipótesis.
Técnicas de Auditoria Tributaria
Son métodos o detalles de procedimientos para obtener
material de evidencia.
Las técnicas y procedimientos están estrechamente
relacionados.
Deben ser apropiadas, sencillas y concisas.

Las técnicas mas importantes son:

 Análisis de saldos y/o de movimientos
 Inspección (Observación)
 Confirmación (cruce con terceros)
 Investigación
 Declaración
 Cálculo
 Verificación Selectiva o Total
 Papeles de Trabajo
Son los Documentos recolectados y las cédulas preparadas por
el Auditor durante el exámen realizado.

Las técnicas mas importantes son:

 Ayudan a planear y ejecutar la auditoria

 Ayudan a supervisar y revisar el trabajo de auditoria
 Proporcionan evidencia del trabajo de auditoria
 Papeles de Trabajo
 Marcas de auditoria (Codificación de archivos y carpetas)
 Codificación en pestañas de hoja de cálculo
 Índice
 Referencias
 Archivamiento
Obtención y acumulación de evidencia
01 Las relaciones de la entidad auditada con la
administración tributaria se contabilizan en cuentas de
pasivo, activo, gastos e ingresos, que es preciso analizar
para comprobar si recogen la totalidad de las deudas y
derechos de la compañía frente a la hacienda pública, así
como la correcta determinación de gastos e ingresos
tributarios.

02 La conclusión del trabajo debe ser, pues, si el importe de

dichas cuentas cubre o no razonablemente, de un lado
los pasivos y las contingencias tributarias probables y
cuantificables, y de otro los derechos existentes en un
momento dado, así como los gastos e ingresos precisos.
 Verificación contable (método Verificación tributaria (método
deductivo). inductivo).

Análisis contable de todas las

Análisis de las declaraciones
cuentas de contenido tributario,
tributarias presentadas,
verificando que su contenido se
verificando que la compañía ha
ajusta a los PCGA, así como que se
declarado y liquidado
han realizado los pagos y/o cobros
correctamente todos los
correspondientes tanto al periodo
impuestos que se han producido
analizado, como al que media
como consecuencia de su situación
entre la fecha de cierre y la fecha
y su actividad.
del informe de auditoría.
Para llevar a cabo el primer camino
habrá que desglosar por impuestos
las cuentas de contenido
tributaria, analizando los cargos y
abonos de cada subcuenta, y
verificando que el saldo es
correcto de conformidad con
PyNCGA.
Para llevar a cabo el método
inductivo será necesario completar
el programa de impuestos
utilizando los papeles de trabajo
oportunos para cada uno de los
impuestos.
Para ello se debe partir del hecho
imponible, valorar la base
imponible, liquidar el impuesto,
verificar que los ingresos a cuenta
se han realizado correctamente, y
que el importe de las deudas y
derechos se corresponden con los
pasivos y activos, respectivamente,
que existan por cada uno de los
impuestos a la fecha de
establecimiento de los estados
financieros.
 La evidencia

01 Las relaciones de la entidad auditada con la

administración tributaria se contabilizan en cuentas de
pasivo, activo, gastos e ingresos, que es preciso analizar
para comprobar si recogen la totalidad de las deudas y
derechos de la compañía frente a la hacienda pública, así
como la correcta determinación de gastos e ingresos
tributarios.
 Documentación de la evidencia

01 Para el auditor, documentar adecuadamente la evidencia

obtenida es de vital importancia, pues de la calidad de
dicha documentación -en el sentido de adecuación a las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas-
dependerá, en buena medida, la responsabilidad que
asumirá tras la emisión del informe en el que expresa su
opinión profesional.
 Principales conceptos que deben ser
examinados en los papeles de trabajo del
auditor tributario
Fases para la determinación
de la base imponible
Evaluación de la evidencia
Evaluación de la evidencia: conclusiones
del trabajo
Una vez obtenida y documentada la evidencia el auditor
01 debe concluir si la misma es suficiente y adecuada para
emitir una opinión o si, por el contrario, debe abstenerse
de emitir una opinión profesional.

Debemos recordar en este momento que la opinión del

02 auditor se manifiesta tanto en el informe de auditoría
como -de forma particular o privada- en la carta de
recomendaciones o informe sobre el control interno.
Formación de la opinión de auditoría en
el proceso de evaluación de la evidencia
 07
Informe de auditoria tributaria
 Casos con los que se puede enfrentar el auditor
tributaria a la hora de calificar su informe en presencia
de contingencias

Tipo de contingencia Cualificación o acción del auditor

Significativa, probable y estimable Cualificación por falta de provisiónOpinión

razonablemente adversa (si es sumamente significativa)

Significativa, probable, no estimable Cualificación por incertidumbreDenegación

razonablemente (si es sumamente significativa)
Nota a los estados financierosCualificación
Significativa y posible por falta de información (si el cliente no
pone en notas)

No significativa. Significativa y remota Ninguna mención

 Elementos básicos del Informe
 El párrafo (o párrafos) de salvedades
 El título o identificación
 El párrafo sobre el informe de gestión
 A quien se dirige y quienes lo encargaron
 La firma del informe por el auditor
 El párrafo de alcance
 El nombre y datos del auditor
 El párrafo de opinión
 La fecha del informe
 El párrafo (o párrafos) de énfasis
 El párrafo legal o comparativo
Objetivos, características y afirmaciones

01 Muestra el alcance del trabajo

02 Contiene la opinión del auditor

03 Se realiza conforme a un marco legal

 Tipos de opinión
a. Opinión favorable

b. Opinión con salvedades

c. Opinión desfavorable (negativa o adversa)

d. Opinión Denegada (abstención de opinión)

 La carta de recomendación
Documento distinto al informe de auditoría, donde
se informa a las personas que encargaron la
auditoria, los distintos aspectos de la entidad
auditada.

La obligación de la comunicación debe

cumplirse mediante una comunicación formal
escrita dirigida exclusivamente a la Dirección, o
al Comité de auditoría.
 La carta de recomendación
Grupos principales de información:

Comentarios sobre el control interno establecidos

a. por la entidad.

b. Ajustes y reclasificaciones recomendadas.

c. Regularización de obligaciones recomendadas.

 Gracias por la atención.
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