Primera Parte: Capitulo VI

IMPOSICIÓN A LAS RENTAS NETAS

1- CONCEPTOS GENERALES

A) Definición de las rentas netas

Características Generales:

La imposición a las rentas netas, conocida también como Impuesto a los Réditos o como Impuesto
a las Ganancias, constituye en los países avanzados el tributo cuantitativamente más importante.
En nuestro país fue el más importante, pero perdió esta prevalencia cediéndola al Impuesto al
Valor Agregado sobre los consumos.

- Perdió prevalencia frente al IVA.

- Es un impuesto personal, de base imponible graduada y con alícuota progresiva.
- Alto costo de administración.

Determinación de la Renta Neta:

Existen dos teorías:

a) Teoría de la Renta Producto o Criterio de la Fuente:

Define al capital como toda riqueza corporal o no, de carácter duradero y capaz de producir una
utilidad a su titular.
Consecuentemente define como renta a esa utilidad o riqueza que se obtiene del capital.

Para que el beneficio sea considerado una ganancia es necesario que se cumplan las siguientes
condiciones:

- El capital o fuente deben ser durables o permanentes después de producida la renta.

- La renta debe ser producida periódicamente.

Se la conoce como teoría del criterio de la fuente debido a la definición de fuente como toda
riqueza durable y con capacidad de producir y reproducir. Como consecuencia de las condiciones
de periodicidad para ser rentas y la permanencia inalterable de la riqueza productora para ser
fuente o capital, quedan excluidas las ganancias provenientes de:

 Juegos de azar, donaciones y herencias.

 Las diferencias entre el valor de compra y el valor de venta de inmuebles cuando no sea
actividad habitual.
 Las ganancias de capital no realizadas. Es el caso de acciones que han aumentado su valor
de cotización, pero permanecen en poder de su portador sin haber sido vendidas.

En los casos en que la legislación excluye del impuesto a las ganancias estas utilidades, las
mismas son grabadas por otros tributos.

b) Teoría de la Renta Incremento Patrimonial o Criterio de Acrecentamiento:

Esta teoría que también se conoce como criterio del acrecentamiento. Define a la renta como todo
ingreso que incrementa el patrimonio. Considera a todos los ingresos sin distinción, sean
periódico, no periódicos u ocasionales, por ejemplo, donaciones, legados, ganancias de los
juegos, herencias, etc.
En esta teoría también llamada del balance, para determinar la renta neta se debe comparar los
estados patrimoniales del comienzo y final de un ejercicio, siendo la renta todo el incremento más
todo lo consumido.

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Primera Parte: Capitulo VI
Este concepto surge de la definición que dice: la renta de una persona es la suma del consumo de
esa persona en un período más el acrecentamiento del capital a lo largo del mismo período.

Se puede reflejar con esta fórmula:

Y = C + W; donde Y: renta, C= consumo, W: W-W aumento neto del capital (riqueza).

Esta definición es muy amplia ya que dentro del concepto consumo, no solo se incluyen las
compras monetarias de bienes efectuadas por la persona, sino incluso el consumo en especie de
bienes de propia producción.

Entre estos últimos se pueden mencionar:

- Utilización de la vivienda ocupada por los propietarios.

- El consumo de bienes agropecuarios de producción propia.
- Los servicios prestados por las amas de casa
- Los bienes y servicios producidos por las personas en sus ratos libres.

También es amplio el criterio en cuanto a acrecentamiento de capital al incluir no solamente las

ganancias realizadas sino también a los aumentos de valor de acciones o inmuebles en poder de
su propietario.
La renta nueva, mediante este criterio se puede ejemplificar así: renta neta es igual al monto total
recibido de terceros durante un periodo menos los gastos afectados para obtener dicha suma,
más el valor del consumo propio de la persona en el período, más el valor del incremento del
capital poseído en el período.

Las distintas legislaciones han oscilado entre las dos teorías fijando un criterio legalista o sea
determinado por la ley más que por el concepto teórico. Ese concepto legal ha variado de acuerdo
con las necesidades fiscales, pero en general se observa una evolución desde el concepto de
renta producto hacia el de renta incremento patrimonial.

Los problemas más conocidos son los siguientes:

a) Transferencias monetarias: Muchas personas reciben su salario o parte en especie como ser
cupones para comestibles, automóvil de la empresa, comidas en determinados lugares, etc. Los
importes equivalentes por estos bienes y servicios constituyen un rédito para quien los recibe. En
la práctica se presenta problemas como puede ser la valuación de esos beneficios.

b) Bienes de producción propia: Algunos contribuyentes en especial los productores

agropecuarios suelen tomar parte de los alimentos que producen para su consumo personal y de
su familia. Es correcto incluir estos bienes como ingresos en carácter de rentas, pero resulta
inaceptable por cuanto hay problemas de valuación y además es muy difícil para los organismos
de fiscalización detectarlos con lo que resulta prácticamente imposible su consideración.

c) Las ganancias de capital: La mayor parte de las rentas proviene de sueldos por trabajos
realizados, alquileres, intereses y dividendos sobre capital dinerario y de utilidades provenientes
de la explotación de empresas comerciales.

d) Los gastos para obtener la renta: Sea cual fuere la renta que hayamos definido es necesario
deducir los gastos efectuados para obtener esa renta. Para ello es necesario distinguir los gastos
de producción, necesarios para ganar la renta y los gastos e consumo que permiten la utilización
de la renta. Es así como se debe distinguir los gastos mínimos de subsistencia, de educación,
para la atención de los hijos, viajes, etc.

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Primera Parte: Capitulo VI
B) Ventajas y desventajas sobre el Impuesto a las Rentas Netas

Ventajas:
- Es un impuesto productivo porque tiene un elevado rendimiento.
- Permite cumplir objetivos de justicia social al utilizar, deducciones personales, progresividad
en sus alícuotas y discriminación de fuente de ingresos.
- Permite lograr equidad al ser progresivo, lo que genera redistribución de ingresos.
- Es un fuerte estabilizador automático: mediante la sola modificación de deducciones o
alícuotas puede producir aumentos o disminuciones en la recaudación sin recurrir a legislar
otro tributo.

Desventajas:
- Obstaculiza el ahorro y la capitalización
- No opera correctamente con inflación.
- Alienta el éxodo de capitales y obstaculiza la incorporación de capitales ocultos o que están
invertidos en el exterior.
- Tiene problemas de técnica fiscal, como ser excesiva complejidad, costo elevado de
recaudación y estimula la evasión.

C) Formas del Impuesto a las Rentas Netas

Definido el concepto de renta neta surge la necesidad de establecer las formas de imposición.
Esas formas son las siguientes:

a) Sistema Indiciario: Mediante este sistema la renta es determinada sobre la base de indicios o
presunciones. Un ejemplo de este sistema es el de un tributo francés sobre las puertas y ventanas
donde una mayor cantidad de estas aberturas hace presumir un mayor ingreso de su dueño.

b) Sistema Cedular o analítico: Divide en categorías según su origen del que provengan. Distingue
tres categorías: Rentas del capital, rentas del trabajo y rentas mixtas. Sobre cada una de esas
rentas se aplica una alícuota proporcional, tratándose de un sistema de imposición real ya que
grava las fuentes en forma separada. No permite deducciones personales, dado que no se efectúa
una sumatoria de las rentas y por lo tanto no totaliza por persona.

c) Sistema global o sintético: Grava el conjunto de las rentas de la persona sin tener en cuenta el
origen de estas. Tiene la desventaja que trata todas las rentas por igual y crea injusticias por
cuanto se considera que las rentas del capital deben ser gravadas más fuertemente que las del
trabajo. Permite deducciones personales y la aplicación de alícuotas progresivas con lo que puede
eliminar las desventajas.

d) Sistema Mixto: Es una combinación de los dos sistemas anteriores. Funciona de la siguiente
manera: existe un sistema cedular básico que consiste en la división de las rentas en categorías
según su origen. Los resultados de cada categoría se suman y se determina una renta general por
contribuyente. Sobre esa suma se determinan deducciones de acuerdo con el tipo de renta y
además se puede aplicar alícuotas progresivas y otras deducciones que consideren
características particulares, como por ejemplo las cargas de familias.

2- IMPOSICIÓN SOBRE LAS RENTAS NETAS DE LAS PERSONAS

Si bien la definición del concepto de renta neta es de importancia para estructurar un impuesto de
este tipo, también inciden otros aspectos que deben ser considerados en busca de obtener un
tributo que sea equitativo y justo y, además, que incida de la mejor manera en el importe a
recaudar por el estado como objetivo fiscal.
Para el análisis de esos aspectos es necesario en primer lugar partir de una visión del esquema
básico del mismo.

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A) Esquema básico para la determinación del monto imponible

Contribuyente A Contribuyente B

1- Renta total $100 $100

2- Deducciones y exenciones $60 $50

3- Renta imponible $40 $50

- Alícuotas:
- Base entre $0 y $20 = 20%
- Excedente de $20 = 40% s/excedente

4- Impuesto

- s/primeros $20 $4 $4
- s/excedente $8 $12

5-Total impuesto $12 $16

Aun siendo los ingresos de dos personas iguales, la renta neta de cada uno será diferente. Si
relacionamos las rentas netas con respecto a los totales al contribuyente A le queda como renta
neta un 40% y al B un 50%.
Esto obedece a la existencia de deducciones y exenciones diferentes entre los contribuyentes.
Si aplicáramos una sola alícuota uniforme los importes a pagar serían diferentes.
Pero si se aplican alícuotas diferenciadas se puede hacer variar aún más la carga tributaria. Esto
se comprueba al relacionar el impuesto a pagar con la renta total o bruta. El contribuyente A paga
un impuesto igual al 12% ($12/ $100) y el B igual 16% ($16/ $100).
Esto nos muestra la importancia de las alícuotas diferenciales y la atención que se debe brindar a
este aspecto al estructurar el tributo.
Si variamos la alícuota marginal sobre el excedente y la aumentamos, por ejemplo, del 40% al
50% el impuesto para A pasaría de $12 a $14 y el de B de $16 a $19, es decir, con aumento
diferencial y aumentando las diferencias entre ellos que recordemos tenían un mismo ingreso
bruto.
Este último aspecto se debe tener en cuenta para que no influya negativamente en las decisiones
marginales de los contribuyentes de mayores ingresos.

B) Deducciones y exenciones

Para obtener la renta neta sujeta a impuesto se deben efectuar una serie de detracciones a la
renta bruta de una persona, detracciones que reciben los nombres de deducciones (mínimos no
imponibles y cargas de familia) y exenciones (intereses de depósitos, de títulos de la deuda
pública, etc.).
Estas son decisiones de política fiscal que cualquiera sea el motivo significan diferencias en los
resultados para el contribuyente y en la recaudación para el fisco por lo que resulta de suma
importancia su determinación.

C) Efectos económicos sobre el Impuesto sobre las rentas netas

El impuesto a las rentas netas personales produce efectos en las decisiones de las personas que
afectan la oferta de trabajo y el nivel de ahorro.

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1. Efectos sobre el esfuerzo laboral:

La implementación de un impuesto a los réditos o el incremento de uno ya existente pueden

producir distintos efectos en la conducta de quienes son los obligados. Quien es afectado acusa el
hecho concreto de la disminución e su poder adquisitivo, situación que lo enfrenta a decidir entre
consumir bienes o consumir descanso. Según la conducta que asuma producirá efectos distintos,
los que se conocen como:

Efecto sustitución: Se produce cuando el individuo decide disminuir sus horas trabajadas para
disminuir la renta, con el objetivo de no pagar el nuevo impuesto y emplea esas horas en
descansar. Es decir, sustituye el trabajo por ocio.

Efecto renta: Se produce cuando un individuo ante la disminución de la renta disponible a causa
del impuesto y la consecuente disminución del nivel de consumo y decide aumentar la cantidad de
horas trabajadas para percibir más renta, pagar el impuesto y mantener el mismo nivel de
consumo.

Uno u otro efecto se darán según el precio relativo que para cada individuo tenga el ocio o el nivel
de consumo. A medida que los ingresos son mas elevados y consecuentemente las alícuotas mas
elevadas, crece el efecto sustitución.

2. Efecto sobre el ahorro:

Al sancionarse el nuevo impuesto o aumentarse el vigente se produce una merma en la capacidad

de ahorro de las personas. Esa disminución se produce por uno de dos efectos:

Efecto Sustitución: En todo individuo que antes del impuesto tenía una cierta capacidad de
ahorro, al disminuir sus ingresos por el impuesto disminuye su ahorro y consiguientemente el
rendimiento de los ahorros disminuye. Ante la falta de incentivo por el menor rendimiento decide
sustituir ese ahorro por mayor consumo. En definitiva, decide cambiar el consumo futuro por el
consumo presente.
Cuando se trata de un impuesto con alícuotas progresivas como es el caso del impuesto sobre las
rentas, el efecto sustitución impacta en los contribuyentes que poseen un mayor nivel de ingresos,
dado que son los que poseen una mayor propensión al consumo.

Efecto Ingreso: Las personas de recursos medios o bajos que no tienen capacidad de ahorro
deciden trabajar más para obtener mayores ingresos que les permitan compensar la merma
producida por el impuesto, y así poder mantener su nivel de consumo.

3- IMPOSICIÓN SOBRE LAS RENTAS NETAS DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL

Existen varios sistemas para el tratamiento de las rentas de las sociedades de capital. En algunos
casos son tratadas como un impuesto separado y en otras como un adicional al de las personas.
En nuestro país se consideran como sujetos pasivos diferentes de los contribuyentes personales y
por tal motivo se ha separado la consideración de algunos aspectos que hacen a su estructura y
efectos económicos.

A) Estructura del impuesto

La base imponible para las sociedades de capital está constituida por los ingresos netos que se
determinan de la siguiente manera:

Ingresos por ventas – Costos

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Primera Parte: Capitulo VI
Los costos responden al concepto de gastos necesarios para obtener la renta, o en su caso
mantener y conservar la fuente de la cual proviene.
La estructura de alícuotas es simple ya que en general se aplica una alícuota única y uniforme
para todas las sociedades.

B) Relaciones con el impuesto a las rentas netas personales

Desde el momento que son rentas es indudable la estrecha relación existente entre las ganancias
de las personas con las que son ganancias de sociedades de capital. Hay criterios que sostienen
que su tratamiento como impuestos separados y otros que plantean la unificación como forma
integrada.

a) Criterio de integración total: Los beneficios provenientes de una sociedad de capital son
tratados junto con los de la persona en forma individual. Los dividendos obtenidos por un individuo
por ser accionista de una sociedad anónima se sumarían a los ingresos que obtenga por todo otro
concepto proveniente de otras fuentes, y sobre el total se aplicarán las deducciones que como
persona le corresponden.
En este caso la sociedad no tributa y se limita a informar el monto total de la renta neta obtenida y
la participación que le corresponde a cada accionista.

b) Criterio de la separación total: Considera a la sociedad de capital como un sujeto diferente a

cada uno de los propietarios. Sostiene que razones para encontrar en las sociedades de capital un
nuevo contribuyente, distinto de la persona de los accionistas.
Sostiene que es posible identificar en la sociedad de capital un propietario independiente de los
socios.

C) Efectos económicos de la imposición sobre las rentas netas de las sociedades de capital

Los efectos económicos más discutidos son los relativos a los precios y a los incentivos de
inversión:

a) Efecto sobre los Precios: En los estudios tradiciones este impuesto pagado por las empresas,
no podía trasladarse hacia delante y en consecuencia recaía en su totalidad sobre los accionistas
propietarios, reduciéndoseles el ingreso. Si estamos en competencia perfecta, los precios no
aumentan porque la oferta de capital no disminuye ya que si bien se rebaja el rendimiento del
capital esta rebaja es universal.
Los vendedores individuales, en este caso de competencia perfecta, no tienen influencia sobre los
precios de mercados y entonces deben optar por vender al mismo precio y en consecuencia no
disminuye la oferta al variar el precio.
Otros estudiosos sostienen que en mercados de competencia imperfecta, como son la mayoría de
los actuales, las sociedades si trasladan el impuesto hacia delante en el precio o algunas veces
hacia atrás mediante rebajas de salarios a sus empleados y ejecutivos.
En este modelo, el impuesto que las empresas pagan se traslada al menos en parte, a los precios,
siempre que se den las siguientes condiciones:

 Que consideren el impuesto como un gasto a los fines de determinar el precio.

 Que el aumento que le produce el impuesto a los precios sea razonablemente parecido entre
toda la competencia.
 Que todas las empresas sigan el mismo procedimiento.
 No obstante esta situación, se llegó a la conclusión de que el traslado no será completo.

Ninguna de las dos posturas ha logrado imponer sus conceptos en forma definitiva.

b) Efecto sobre la inversión: En las sociedades modernas gran parte de las decisiones de
inversión tienen lugar en las sociedades de capital y una gran parte de esa inversión se

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autofinancia con las utilidades no distribuidas de dichas empresas. Si consideramos que el
impuesto no se traslada hacia delante, el impacto sobre el ahorro será mayor en las sociedades
de capital que en el impuesto personal por su mayor magnitud.

El impuesto será un aumento de inversión si:

- Se estimula la retención de utilidades en lugar de distribuir utilidades en efectivo para que no se

destinen al consumo suntuario o fuguen al exterior.
- Si se decide incentivar la inversión en activos reales productivos, en lugar de la inversión
financiera.

En todos los casos debe enseñarse que lo importante es la rentabilidad relativa de las distintas
alternativas, significando una alícuota baja de la alternativa a promover y de una alícuota alta de
las que se quiere desalentar.

4- EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN NUESTRO PAÍS

A) Características

Se trata de un impuesto directo por caer de manera definitiva en el contribuyente obligado al pago.
Es el gravamen que toma como base imponible a los ingresos de las personas físicas, pero
deducidas todas aquellas erogaciones necesarias para mantener y conservar la fuente
generadora de la ganancia. Por lo tanto, no grava el ingreso bruto sino el ingreso neto.
En argentina el impuesto a las ganancias de las personas físicas es cedular y se distinguen cuatro
categorías:

1º Renta del suelo

2º Renta de capitales
3º Beneficios de empresas y ciertos auxiliares de comercio
4º Renta del trabajo personal

Hecho Imponible:

Personas de existencia visible y sucesiones indivisas: La ley considera ganancias a los

rendimientos, rentas o enriquecimientos obtenidos por personas de existencia visible o ideal o
sucesiones indivisas. Los mismos deben ser periódicos, que se puedan reproducir y lo cual
implica que la fuente productora debe permanecer inalterable luego de producir.

Personas de existencia ideal: En el caso de ser los ingresos obtenidos por empresas que sean
contribuyentes (sociedades de capital) o que no lo sean (unipersonales y otros tipos de
sociedades) no se les exige la periodicidad y permanencia de la fuente. Las ganancias se
consideran siempre que sean realizadas, es decir, que si permanecen en el patrimonio del
contribuyente y aumentan de valor no se consideran ganancias.

Atribución de las Ganancias:

El principio adoptado es el de la fuente productora. Sólo se gravan las ganancias provenientes de

fuente argentina. Esto significa proveniente de bienes situados, colocados o utilizados
económicamente en el país o que se originan en actos o actividades de todo tipo realizadas en el
territorio nacional o beneficios emanados de hechos ocurridos en el territorio.
No se tiene en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular, ni el lugar de celebración de
los contratos.
También hay excepciones como las ganancias obtenidas ocasionalmente en el extranjero.

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Sujetos Pasivos:

Se consideran sujetos pasivos del impuesto a:

 Las personas individuales de existencia visible.
 Las personas de existencia ideal como las sociedades de capital y las sucesiones indivisas.

Deducciones:

Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o para mantener o conservar la fuente
productora. Se restan de las ganancias brutas para obtener la renta neta sujeta al impuesto.

a) Deducciones Generales: Son aplicables a todas las categorías sin distinción. Se pueden
mencionar:
- Intereses de las deudas.
- Sumas que pagan los asegurados por seguros de vida.
- Donaciones a los fiscos y entidades e bien público.
- Gastos de sepelio.
- Descuentos para fondos de jubilaciones.

b) Deducciones especiales para cada categoría: Responden a peculiaridades de los

beneficios comprendidos en cada categoría. Como por ejemplo se pueden mencionar:
- Los gastos de conservación y mantenimiento de inmuebles en la primera categoría.
- Los gastos de organización en la tercera categoría.

La suma de estas deducciones se resta de los ingresos brutos y se obtiene la ganancia neta pero
no es aún sujeta al impuesto. Estas deducciones responden al principio general de ser gastos
necesarios para obtener la ganancia y mantener la fuente.
Después de efectuar las deducciones de la ganancia bruta tenemos como resultado la ganancia
neta, pero no es la que estará sujeta a la imposición. Falta deducir lo que se determina como:

c) Deducciones Personales:

Mínimo no imponible: Importe de carácter general deducido por todos los contribuyentes,
considerado como indispensable para su subsistencia.

Deducción personal especial: Importe que se adiciona al mínimo no imponible para determinadas
personas en especial las que obtienen rentas de cuarta categoría.

Las cargas de familia: Importes por cada carga familiar que se agregan como deducciones bajo
determinadas condiciones como ser residentes en el país, sin ingresos anuales superiores al
mínimo imponible, etc.

Período de imposición:

Una vez efectuadas todas las deducciones, la renta restante es la sujeta a imposición. La ley
prevé que se consideran para ser gravadas todas las rentas obtenidas durante el año fiscal
establecido igual que el año calendario.

Alícuotas:

Sobre el importe determinado como ganancia imponible, para el caso de rentas personales y de
empresas no consideradas de capital se aplica alícuotas proporcionales y progresivas.
Para las sociedades de capital se aplica una alícuota única del 35%.

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Determinación y pago:

La determinación se efectúa por declaración jurada anual, en las fechas que determina el órgano
de fiscalización. También puede el poder ejecutivo disponer que los contribuyentes paguen
periódicos anticipos a cuenta de determinados sobre la base del resultado del ejercicio anterior.

Otros impuestos sobre ingresos netos:

Impuesto a los beneficios eventuales:

Los ingresos netos no considerados para el impuesto a las ganancias por no reunir alguna de las
condiciones como ser la habitualidad, se acostumbran a gravar por separado en concepto de
beneficios eventuales.

En general están comprendidas las ganancias provenientes de ganancias por juegos y por
variación de valores de capital.

En el caso de las ganancias por juegos el hecho de no incluirlos en el impuesto a las ganancias
abecé a que incrementarían la progresividad total de la renta.

Las ganancias de capital más importantes son las provenientes del aumento de valor de los
inmuebles y el de los valores patrimoniales de las explotaciones productivas.

En el caso de los inmuebles si nos atenemos al criterio del acrecentamiento, son rentas y
deberían estar incluidas en cada período fiscal el aumento de los mínimos. No se incluyen porque
se considera que de acuerdo con el criterio de la fuente no habría una renta sino solamente al
momento de realizarse la venta de ese bien.

La propiedad de empresas también puede dar lugar a diferencias de valor por incremento. Se
considera que ese valor mayor se concreta únicamente en el caso de su venta.

Actualmente el impuesto a los beneficios eventuales en nuestro país fue derogado y reemplazado
por otros que gravan las ganancias de este tipo por separado como por ejemplo las provenientes
del juego y las de transferencias de inmuebles.

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