DEFINICION:Las dietas del directorio es un gasto sujeto a límite según el

Gastos por dietas a los

inciso m) del artículo 37 del Texto Único Ordenado del Impuesto a la
directores
Renta siendo que este gasto no debe ser mayor al 6% de la utilidad
comercial del ejercicio al que corresponde.
Base legal:inciso m) del artículo 37 del
IR,  inciso l) del artículo 2 DEL RIR
 el exceso luego de haber efectuado el cálculo mencionado en el párrafo anterior no
será deducible en la determinación del impuesto a la renta del ejercicio.

Caso práctico

La empresa JR s.a.c, en el transcurso del ejercicio 2020, ha realizado pagos a sus dos directores por concepto de cuatro
reuniones convocadas durante el ejercicio 2020, cabe resaltar que la asistencia de los dos directores a las reuniones
consta en el acta registro de asistencia de las mencionadas, además los pagos a los dos directores suman un total de S/
15,000.00.
Asimismo, durante el transcurso del ejercicio 2020 la empresa obtuvo utilidad antes de impuestos de S/ 90, 000.00.
A causa de los pagos por dietas antes mencionados, el gerente general nos consulta lo siguiente: ¿Resulta deducible la
totalidad de pagos por concepto de dietas a los dos directores de la empresa para el ejercicio 2020?
 En atención a la consulta, según el Estado de Resultados de la Compañía en el ejercicio 2020 la empresa obtuvo una
utilidad contable de S/ 90,000.00, por lo que a efectos de determinar el límite establecido por ley, deberá aplicarse lo
previsto en el inciso m) para las sumas que corresponden al directorio en su conjunto (conformado por dos miembros),
los cuales ascienden a S/ 15,000.00. Para ello, calcularemos la utilidad comercial y luego aplicaremos el 6 %,
obteniendo un monto que compararemos con la suma de S/ 15,000.00.

Límite máximo de deducción utilidad antes de impuestos 90 000. 00 

Según lo observado, los S/ 15,000.00 entregados por concepto de dietas a los
dietas del directorio directores
15 000. 00 exceden el límite que dispone la
norma, siendo reparable el monto de S/ utilidad 8,700.00.
comercial 105 000.00
De lo que concluimos que la empresa JR s.a.c deberá adicionar a la DJ Anual 2020  del Impuesto a la Renta el monto de S/
8,700.00. Asimismo,
•Utilidad en la antes
comercial=utilidad misma línea el
del impuesto inciso
+ dietas m del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala:
al directorio
Una vez establecida la utilidad comercial, determinamos el límite de 6 % establecido en la norma:

6% 105 000.00 6 300.00

Límite máximo de deducción

Según lo observado, los S/ 15,000.00 entregados por concepto de dietas a los directores exceden el límite que
dispone la norma, siendo reparable el monto de S/ 8,700.00.
De lo que concluimos que la empresa JR s.a.c deberá adicionar a la DJ Anual 2020  del Impuesto a la Renta el monto
de S/ 8,700.00. Asimismo, en la misma línea el inciso m del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta señala:
Artículo 21. Renta neta de tercera categoría
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se
aplicará las siguientes disposiciones:
l) El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de
sociedades que resulte por aplicación del límite previsto en el
inciso m) del artículo 37 de la Ley, no será deducible a efecto de la
determinación del impuesto que deba tributar la sociedad.
Los perceptores de las retribuciones a que se refiere este artículo,
las considerarán rentas de la cuarta categoría del periodo fiscal en
el que las perciban, computando tanto las que hubieran resultado
deducibles para la sociedad como las retribuciones que esta le
hubiera reconocido en exceso”( el subrayado y la negrita son
nuestros).
A modo de conclusión, el monto recuperable como gasto
deducible para la empresa, se considerará renta de cuarta
categoría para los directores teniendo estos que sumarlas al
ejercicio fiscal 2020 (ya que fueron percibidas).
 Remuneración del titular, accionista,
participacionistas, socios, asociados , del DEFINICION:Se plantean los supuestos del titular de una Empresa
cónyuge, concubinato o pariente del Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL)
propietario del titular.

Base legal: INFORME N.° 139-2016-
SUNAT/5D0000,  incisos n) y ñ) del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta.
•Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, publicado el
8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, “la LIR”).  
•Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y
normas modificatorias (en adelante “el Reglamento de la LIR”).

1: El artículo 37° :  Al detallarse en el aludido artículo los conceptos deducibles, se indica, en su inciso n),  son deducibles las remuneraciones que por todo
concepto correspondan al titular de una EIRL, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se
pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede el valor de mercado. Este último requisito será de aplicación cuando se trate del
titular de la EIRL; así como cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurídicas califiquen como parte
vinculada con el empleador, en razón a su participación en el control, la administración o el capital de la empresa.

2: Al respecto, el numeral 3 del inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento de la LIR establece, bajo el título “Generación del dividendo”, que el valor de
mercado de las remuneraciones de los sujetos señalados en los incisos n) y ñ) del artículo 37° de la LIR se determinará en el mes de diciembre, con motivo
de la regularización anual de las retenciones de renta de quinta categoría, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vínculo laboral cuando este
ocurra antes del cierre del ejercicio. Para estos efectos, se procederá a comparar la remuneración anual de aquel por el cual se verifica el límite con la
remuneración anual del trabajador elegido como referente o con el valor establecido en el numeral 1.5 del inciso b)( 1 ). El impuesto que corresponda por
concepto de dividendos será abonado dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre, de la manera
que se señala en el literal e) de dicho numeral. 
 3: a) En el caso que las remuneraciones de los trabajadores a que se refieren los incisos n) y ñ) del artículo 37° de la LIR, por los cuales deba verificarse si
exceden el límite del valor de mercado para su deducibilidad, de superar dicho límite, la diferencia será considerada dividendo a cargo del propietario,
titular, accionista, participacionista, socio o asociado a que tales incisos aluden, según corresponda. b) La normativa del impuesto a la renta ha regulado
expresamente lo relacionado con la generación de dicho dividendo, estableciendo que para efectos de determinar el valor de mercado de tales
remuneraciones: (i) Se debe comparar entre sí las remuneraciones anuales de aquel por el cual se verifica el límite y del trabajador elegido como
referente( 2 ). (ii) Dicho valor de mercado se debe determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual de las retenciones de renta de
quinta categoría( 3 ). c) En todos los casos, el impuesto que corresponda por concepto de dividendos será abonado dentro del plazo de vencimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre. lo antes señalado fluye que, tratándose de los dividendos a que se refiere el segundo párrafo
de los incisos n) y ñ) del artículo 37° de la LIR, la determinación de qué parte del importe de las remuneraciones que los empleadores a que aluden dichos
incisos pagan a sus trabajadores comprendidos dentro de sus alcances excede el valor de mercado, se debe determinar únicamente al cierre de cada
Límite máximo
ejercicio de )deducción
gravable(3 y no mensualmente.
Según lo observado, los S/ 15,000.00 entregados por concepto de dietas a los directores exceden el límite que dispone la
norma, siendo
Por lo tanto, en reparable
los casos del el monto
titular de unade S/ accionistas,
EIRL, 8,700.00.participacionistas y socios o asociados de personas jurídicas empleadoras vinculados con estas;
Deyloel que
del cónyuge, concubino
concluimos que o parientes
la empresa hastaJR
el cuarto grado de consanguinidad
s.a.c deberá adicionar a lay segundo
DJ Anual de 2020 
afinidad,del
de las aludidas personas
Impuesto naturales;
a la Renta que perciben
el monto de S/
remuneraciones de dichas personas jurídicas, parte de las cuales son consideradas dividendos, conforme a lo previsto en el segundo párrafo de los incisos n)
8,700.00. Asimismo,
y ñ) del artículo enLeyladel
37° de la misma línea
Impuesto a la el inciso
Renta, mposible
no es del artículo
que haya21 delenReglamento
casos de laseLey
que mensualmente deldeterminar
pueda Impuesto quéaparte
la Renta señala:
del importe de
dichas remuneraciones excedan el valor de mercado; por lo que no es factible que se genere tales dividendos en cada mes.

conclusión:
En los casos del titular de una EIRL, accionistas, participacionistas y socios o asociados de personas jurídicas empleadoras vinculados con estas; y el del
cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, de las aludidas personas naturales; que perciben
remuneraciones de dichas personas jurídicas, parte de las cuales son consideradas dividendos, conforme a lo previsto en el segundo párrafo de los incisos n)
y ñ) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no es posible que haya casos en que mensualmente se pueda determinar qué parte del importe de
dichas remuneraciones excedan el valor de mercado; por lo que no es factible que se genere tales dividendos en cada mes.
 DEFINICION:Las Regalías o royalties es el pago que se efectúa al titular de derechos de
autor, patentes, marcas o know-how a cambio del derecho a usarlos o explotarlos, o que
REGALIAS debe realizarse a favor del Estado por el uso o extracción de ciertos recursos naturales,
habitualmente no renovables.
Los gastos pagados por la empresa por concepto de regalías son aceptados para determinar
la renta a efectos del cálculo del impuesto a la renta, obviamente si se cumple en primer
Base legal:La resolución del tribunal
término con el principio de causalidad.
Fiscal N° 01499-1-2002 (19.03.2002.
En la práctica ocurre que los fiscalizadores de SUNAT tienden a cuestionar estos gastos sin sustento legal para
ello, únicamente por la vinculación que generalmente existe entre el titular del derecho y la empresa.

Por ejemplo, tenemos que en ocasiones los fiscalizadores de SUNAT observan estos desembolsos por considerarlos excesivos, o
cuestionan el hecho que el titular sea un accionista de la empresa. Sin embargo las normas del impuesto a la renta que regulan la
deducción de gastos por concepto de regalías no establecen límites a los montos ni prohíbe que los beneficiarios sean los socios,
accionistas o representantes de la empresa.
Para acreditar este gasto, es necesario contar por lo menos con el contrato de regalías y el documento que sustente quien es el titular
del derecho que se está cediendo, como por ejemplo el certificado del registro de marca en el caso que la regalía esté referida al uso
de este derecho. Asimismo, deberá acreditar haber utilizado los medios de pago aceptados tributariamente, así como su registro
contable.
base legal: La resolución del tribunal Fiscal N° 01499-1-2002 (19.03.2002), señala que "La SUNAT cuestiona el gasto por regalías por
considerarlos excesivos. Sin embargo, el inciso p) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta que permite la deducción de las
regalías como gastos, no establece una limitación al monto de las mismas en función al costo de producción o prohibir cuando el
beneficiario de la marca sea accionista de la empresa."
Por su parte la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 11663-3-2007 (07.12.2007), estableció el criterio por el cual "No existe limitación
alguna respecto del peticionario de la solicitud de registro de una marca. En ese sentido, es posible que el accionista de una empresa
inscriba una marca, y la ceda a la empresa de la cual es accionista y cobre una retribución por dicha cesión (regalías)."
En ese sentido, con la finalidad de no tener observaciones de parte de SUNAT, respecto
de los gastos por regalías, recomendamos, contar con los siguientes medios
probatorios:
a) Certificado de inscripción de la marca ante INDECOPI, factura (s) por la renta de
segunda categoría y retención del 5% (PDT 617)
b) Contrato de Licencia de uso de Marca
c) Medios que acrediten el uso de la marca por parte de la empresa (publicidad, fotos,
videos que hagan constar el uso y reconocimiento de su marca) y cualquier otro que
pueda aportar prueba del uso de la marca a favor de la empresa.
d) Sería recomendable, dependiendo de la materialidad de la operación, una
valorización de la marca por parte de un tercero
e) Si se trata de una operación con vinculados será muy importante que el valor de
mercado sea informado, de manera prospectiva, a Precios de Transferencia.
 
Como puede observarse los desembolsos de la empresas por concepto de regalías
pueden ser aceptados tributariamente para determinar la renta neta imponible,
siempre que se cumplan con el requisito de causalidad y se sustenta documentalmente
su fehaciencia, sin que constituya impedimento o limitación el hecho que el perceptor
de las mismas sea socio o representante de la empresa.