HONORARIOS AL

DIRECTORIO
MARIO VOLMAN
CPCE CABA
09-04-14

Ejemplo Prctico:
Una sociedad annima proporciona los

siguientes datos:
i. Ganancia comercial contable: $ 3.500.000
ii. Ajustes que incrementan la utilidad contable:
$ 730.000
iii. Ajustes que disminuyen la utilidad contable
(incluye honorarios a Sndicos): $390.000
iv. Ganancia Impositiva (antes de la deduccin
por honorarios de directores): $3.840.000
v. Cantidad de directores: 3

Ejemplo Prctico:

(CONTINUACIN)

El clculo del tope del 25 % aplicando la frmula

arroja lo siguiente:
Honorarios Deducibles: 0,25 x 3.500.000 - 0,25 x 0,35 x
3.840.000
0,9125
Honorarios Deducibles: 875.000- 336.000
0,9125
Honorarios deducibles: $ 590.684,93

Ejemplo Prctico:

(CONTINUACIN)

A modo de comprobacin, se podra efectuar el

siguiente anlisis: Ganancia impositiva: 3.840.000

590.684,93= 3.249.315,07
El impuesto a las ganancias ser de: 3.249.315,07 x
0,35 = 1.137.260,27
Entonces la ganancia comercial ser de: $3.500.000
$1.137.260,27 = 2.362.739,73
El lmite para la deduccin de honorarios a
directores ser: 2.362.739,73 x 0,25 = $590.684,93

HONORARIOS A DIRECTORES
RETENCIONES IMP. A LAS GANANCIAS
En el caso de los honorarios percibidos como director, el art. 79 inc. f) de la LIG. lo grava

como ganancia de cuarta categora, por el ejercicio de director de sociedad annima, y la

renta ser imputada por la persona fsica, al ao fiscal en que la asamblea apruebe su
asignacin (Art.18 LIG) . Ello independientemente que perciba el honorario en perodos
fiscales posteriores y hasta an cuando no lo cobre
Si el honorario es imputado por el director en el ejercicio fiscal 2013 pero se lo pagan y se
le retiene impuesto en el ao 2014 puede generrsele un saldo a pagar en el 2013 y un
saldo a favor en el 2014, en la medida que no se le vuelvan a asignar honorarios o generar
nuevas rentas gravadas.
Como sujeto pasivo las rentas gravadas obtenidas quedan en el mbito de la imposicin
del tributo y alcanzados por el rgimen de retencin previsto en el artculo 12 y Anexo
VIII de la Resolucin General (AFIP) 830/00, rigindose por el criterio de lo percibido.
Establece la misma en su artculo 12 que cuando las retenciones a efectuarse correspondan
a honorarios de directores de sociedad annimas, los importes a retener se determinarn
sobre el importe total del honorario o de la retribucin, se practicarn en el momento en
que se efecte el pago, distribucin, liquidacin o reintegro del importe correspondiente al
concepto sujeto a retencin
Cabe aclarar tambin que "... en caso de que se trate de adelanto o anticipo de honorarios,
no resulta de aplicacin el dispositivo citado atento que los anticipos o adelantos de
honorarios pendientes de votacin asamblearia, constituyen para el director una deuda
que ste posee respecto de la sociedad por tanto es esas condiciones no asumen la
naturaleza de rentas alcanzadas por el impuesto a las ganancias..." (Dictamen DAT

IMPUTACIN DE LOS HONORARIOS POR PARTE DEL

BENEFICIARIO

Los honorarios en cuestin y conforme lo dicho van a resultar

siempre de cuarta categora conforme lo establece el artculo 79
inciso f)

El tercer prrafo del inciso j) del artculo 87 de la LIG

dispone que las sumas que superen el lmite que se trata,

tendrn para el beneficiario el tratamiento de no
computables para la determinacin del gravamen, siempre
que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto
determinado en el ejercicio por el cual se pagan las
retribuciones. Y esto es lgico por cuanto lo deducible por
la sociedad lo hace gravado en cabeza del director y por el
contrario la porcin no deducible por la empresa dara
lugar a un caso de doble imposicin si estuviera gravada

IMPUTACIN DE LOS HONORARIOS POR PARTE DEL

BENEFICIARIO (Continuacin)
No obstante, la condicin de que el balance impositivo de la sociedad arroje

impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan tales conceptos es

complementada por lo dispuesto en el artculo sin nmero agregado a continuacin
del artculo 142 del decreto reglamentario de la LIG, indicando que:
o la porcin no computable para el beneficiario, lo ser en tanto y en cuanto el

impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios de

directores y miembros del consejo de vigilancia, sea igual o superior al monto que
surja de aplicar la alcuota del impuesto (35%) a las sumas que superen el lmite
deducible para la sociedad.
o en caso contrario, la renta obtenida por el beneficiario tendr el tratamiento de no
computable para la determinacin del gravamen, hasta el lmite de la ganancia neta
sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes comprendidos en el inciso a)
del artculo 69 de la ley.
Esto es, para que los honorarios pagados a los directores sea no computable, el

impuesto determinado por la sociedad en el ejercicio por el cual se pagan, debe ser
igual o mayor que un hipottico impuesto sobre las sumas que excedan el tope de
honorarios deducibles por la sociedad, de otro modo los honorarios sern no
computables para los perceptores hasta el monto de la ganancia neta sujeta a
impuesto de la sociedad, proporcionalmente a lo recibido porcada director.

Ejemplo Prctico:
Supuesto: utilidad contable $ 800.000 y la impositiva de $ 600.000. Ello

antes de deducir los honorarios al directorio votados y asignados en tiempo y

forma por $190.000
DIRECTORES

HONORARIOS

DEDUCIBLE POR LA
SOCIEDAD

NO DEDUCIBLE
PARA LA SOC.

A
B
TOTALES

$ 100.000
$ 90.000
$ 190.000

52.64
47.36
100

85.089,31
76.554,52
161.643,83

14.910,69
13.445,48
28.356,17

La sociedad dedujo honorarios al directorio por $ 161.643,83 porque al determinar

los lmites resulta:

H = 800.000 * 0.25 - 0.0875 * 600.000= $161.643,83
0.9125
Determinacin del excedente como renta computable en el director:
Por su parte (Ul $ 600.000 - H $ 161.643,83) * 0.35 = $ 153.424,66 IMP. DET;
y
(Suma excedente) $ 28.356,17 * 0.35 = $ 9.924,66
En este supuesto como el impuesto $153.424,66 es superior a $ 9.924,66, todos
los directores tomarn en sus declaraciones juradas individuales los respectivos
importes excedentes como no computables. Sobre las mismas no corresponde
que la sociedad retenga impuesto.