JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - EL DERECHO EN SU INTERPRETACIN JUDICIAL

Setiembre de 2008 337

Las retribuciones por dietas al directorio
como gasto deducible para la determinacin
del impuesto a la renta
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 37.-
A n de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para la producirla y mantener la fuente, as como los vnculos con la generacin de ganancias de capi-
tal, en tanto la deduccin no este expresamente prohibida por Ley, en consecuencia son deducibles:
()
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de socie-
dades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta grabada
para el director que la perciba ()
JURISPRUDENCIA
Tribunal Fiscal
RTF N 06887-4-2005
Asunto: Impuesto a la Renta
Procedencia: Loreto
Fecha: Lima, 11 de noviembre de 2005
Se conrma la apelada en cuanto al reparo por gastos de administracin cargados en exceso correspon-
dientes a las dietas del directorio, toda vez que segn se verica de la declaracin jurada del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2000 la recurrente obtuvo como resultado del ejercicio una prdida por lo que no resulta-
ba arreglada a la Ley la deduccin del gasto por dietas de directorio al no haber tenido utilidad comercial que
permita el clculo del tope establecido en el inciso m) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
EL DERECHO EN SU
INTERPRETACIN JUDICIAL
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
COMENTARIO
1. Alcances Preliminares
T
al y como lo prev la Ley N 26887- dispositivo que aprueba la Ley General de So-
ciedades- en su artculo 166, las personas naturales que ejerzan el cargo de directo-
res en una empresa debern recibir una retribucin cuyo monto podr ser determi-
nado en el estatuto o en su defecto, en la junta obligatoria anual de accionistas. La retribucin a
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percibir podr consistir en un pago peridico
o por asistencia a cada sesin, dependiendo la
modalidad prevista en el estatuto o el acuerdo
adoptado por la junta.
Cabe advertir que la dieta o retribucin
al director no surge por el simple hecho de
ser parte de un directorio, sino en contrapres-
tacin por la funcin que su cargo implica
y cuya obligacin se circunscribe en buena
cuenta, a la obtencin de un mayor benefcio
a favor de la sociedad.
La citada Ley establece a su vez la posibili-
dad de que el director participe de las utilida-
des lquidas (es decir, despus de impuestos y
la reserva legal
(1)
) de la sociedad, correspon-
diente al ejercicio, sin perjuicio de la retribu-
cin por concepto de las dietas que perciba
por su funciones como tal.
2. Aspectos Tributarios
2.1 El Principio de causalidad en la califcacin
de un gasto como deducible para la deter-
minacin del IR de Tercera Categora.
Considerando la naturaleza y fnalidad de
las retribuciones al directorio conforme los
lineamientos previstos en la normativa so-
cietaria, para califcar un egreso como gasto
deducible para efectos de la determinacin
del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
se deber tener en cuenta prioritariamente
la existencia de causalidad, principio a que
hace referencia el primer prrafo del artculo
en comentario, el cual exige la existencia de
vinculacin entre el egreso efectuado y el
mantenimiento o incremento de la fuente
generadora de ingresos.
Siendo ello as, las dietas a los directores
califcan como gasto deducible para la de-
terminacin del Impuesto en tanto queda
comprobado que stas se encuentran estre-
chamente vinculadas a la generacin de ren-
tas gravadas.
2.2 Aplicacin del criterio de lo devengado a
los gastos por dietas al directorio para su
deduccin como gasto.
En concordancia con lo regulado en el artcu-
lo 57 del TUO de la LIR, artculo que rec-
oge el criterio contable de lo devengado para
el reconocimiento del gasto y el ingreso en
un determinado ejercicio, la deduccin del
desembolso por concepto de dietas al directo-
rio- se condiciona a una ocurrencia principal
y relevante: que el director de la empresa haya
ejercido efectivamente sus funciones como tal
durante el ejercicio.
Esta condicionante no implica pues que el
egreso deba ser pagado al perceptor de la
renta para su deduccin, sino que bastar con
que el director haya ejercido sus funciones
para considerar su retribucin como gasto
deducible en el ejercicio. Siendo la prestacin
del servicio una condicionante esencial, ser
necesario que la empresa tenga a buen recau-
do la informacin documental que acredite
tal hecho ante una posible fscalizacin tribu-
taria.
Cabe advertir que la aplicacin del referido
criterio (de lo devengado) al supuesto en
anlisis dista mucho de aquel contemplado en
el inciso v) del mismo artculo. Recordemos
que ste ltimo supuesto se rige por el criterio
de lo percibido pues condiciona la deduccin
del gasto o costo, al pago de la retribucin al
sujeto perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora dentro del plazo establecido
para la presentacin de la declaracin jurada
anual correspondiente al ejercicio en que ste
se produce.

(1) Enrique Elas en su libro Derecho Societario Peruano dene a las reservas como a los benecios o utili-
dades no distribuidos, de cualquier clase que stos sean, que quedan excluidos del reparto y se afectan
a un futuro determinado, proporcionando a la empresa una mayor solidez econmica y nanciera.
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Esta diferencia se refuerza aun ms con el
criterio interpretativo vertido por Tribunal
Fiscal a travs de la RTF N 07719-4-2005,
jurisprudencia de carcter vinculante en la
cual se seala lo siguiente:
El requisito del pago previsto en el inciso v)
incorporado por la Ley N 27356 al artculo
37 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Su-
premo N 054-99-EF, no es aplicable a los gas-
tos deducibles contemplados en los otros incisos
del referido artculo 37 que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta
categora.
En tal sentido, queda claro que para la deduc-
cin de los gastos por este concepto (dietas de
directorio) bastar con que el director haya
desempeado sus funciones como tal para el
reconocimiento del gasto en el ejercicio en
que la prestacin se produce.
2.3 Limite mximo deducible
El mencionado inciso establece que el pago
efectuado por dicho concepto ser deduc-
ible en la medida que el importe acordado a
retribuir por el ejercicio comercial no exceda
del 6% de la Utilidad Comercial de dicho
ejercicio.
Siendo ello as, de obtener la empresa per-
dida en el ejercicio respectivo, los gastos
incurridos por dicho concepto no sern de-
ducibles puesto que no habra el lmite ref-
erencial antes mencionado para determinar
el mismo.
2.4 Determinacin de la utilidad comercial
A efectos de determinar la utilidad comercial,
se adicionar a la utilidad contable las retribu-
ciones provisionadas a favor de los directores.
La retribucin pactada que anualmente ex-
cede el lmite del 6% constituir gasto repa-
rable que se debe adicionar va declaracin
jurada. El lmite establecido corresponde al
importe acordado a pagar por la empresa a los
directores por el desarrollo de sus funciones
en dicho ejercicio, no debiendo considerarse
para establece ste, los pagos que se hayan
efectuado a los directores por retribuciones
correspondientes a ejercicios anteriores.
2.5 Participacin en las utilidades
Respecto a la modalidad de retribucin va
participacin en las utilidades lquidas por
parte del Directorio, debemos sealar que s-
tas se efectan luego de detraer el Impuesto a
la Renta e incluso la Reserva Legal por lo cual
este pago no se encuentra considerado dentro
del lmite del 6% antes indicado, dado que no
tiene incidencia en resultados.
3. Aspectos Contables
Finalmente, para efectos contables, el
pago de la retribucin abonada a los di-
rectores de empresas bajo cualquiera de
las modalidades anteriormente sealadas,
deber refejarse en una cuenta de gasto,
especfcamente en la cuenta 62-Cargas
de Personal, divisionaria 628-Remunera-
ciones al Directorio.
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