Docente: CPC.

Minga
Sarmiento Norlverthy.

Estudiante: Ruth Alelí Cieza

Idrogo .

Asignatura : Tributación.

ARTÍCULO 37 - LIR
Análisis inciso ¨a¨ y ¨f¨
En relación al numeral 1 y 2 del inciso ¨a¨ del Art. 37 de la
ley del impuesto a la renta
El numeral 1 nos expresa un límite a la deducibilidad de los intereses para los
contribuyentes peruanos. En particular, este numeral establece que los
contribuyentes solo podrán deducir los intereses hasta el 30% del EBITDA del
ejercicio anterior.

¿Qué es el EBITDA?
Es un indicador financiero que se utiliza para medir la rentabilidad de una
empresa antes de tener en cuenta los gastos financieros, los impuestos, la
depreciación y la amortización.
Un ejemplo de EBITDA sería el siguiente:
Ingresos: 1 000 000 soles
Costos: 600 000 soles
EBITDA: 400 000 soles
En este caso, el EBITDA es de 400 000 soles. Si la empresa tiene gastos financieros
de 500 000 soles, solo podrá deducir 120 000 soles, ya que el límite establecido
por el inciso a) numeral 1 de la LIR es de 30% del EBITDA, que en este caso es de 120
000 soles.

Fuente propia, Ruth Cieza

 Por su parte el literal b del numeral 2 del inciso ¨a¨ del Art. 37 de la Ley del
impuesto a la Renta nos expresa que el límite mencionado anteriormente no es
aplicable a los contribuyentes cuyos ingresos netos que obtengan en el ejercicio
gravable resulten menores o iguales a 2500 UIT.

Ahora sí!!...
Análisis al INFORME N.° 015 -2021-SUNAT/7T0000
CONSULTA 1:

¿Resulta aplicable lo dispuesto por la tercera disposición complementaria final del

Decreto Supremo N.° 432-2020-EF al contribuyente que se constituya o inicie
actividades en un ejercicio si sus ingresos netos de dicho ejercicio no superan las
2500 Unidades Impositivas Tributarias (UIT)?
En primer lugar, recurrimos a la tercera disposición complementaria final del DS N°
432-2020-EF:
Nos indica que los contribuyentes que se inicien o constituyan actividades en el
ejercicio considerarán el EBITDA de dicho ejercicio; esto con efecto al inciso ¨a¨ de la
ley del impuesto a la renta.

Y con lo que respecta a la pregunta y en cumplimiento con el límite del 30% al que se
refiere el numeral 1 inciso a del artículo 37 de la Ley del impuSeto a la renta, no resulta
aplicable al contribuyente que constituya o inicie actividades en un ejercicio si en
este sus ingresos no superan o son iguales a las 2500 UIT tal como se encuentra
sustentado en el literal ¨b¨ del numeral 1 del inciso ¨a¨ de la LIR.
¨ El límite del 30% no es aplicable a contribuyentes cuyos ingresos netos en el
ejercicio gravable sean menores o iguales a 2500 UIT¨

CONSULTA 2:

En el supuesto de un contribuyente que incurra en gastos por intereses en etapa

preoperativa:
a) Si en dicha etapa sus ingresos anuales no superan las 2500 UIT ¿podrá deducir la
totalidad de tales gastos en el ejercicio que sean amortizados conforme al inciso g)
del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta?,

El inciso g) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los gastos
por intereses incurridos en la etapa preoperativa de una actividad empresarial
podrán ser amortizados en un plazo máximo de 10 años.
Y si un contribuyente incurre en gastos por intereses en etapa preoperativa y cuyos
ingresos anuales no superen las 2500 UIT, podrá deducir la totalidad de dichos gastos
en el ejercicio que sean amortizados conforme al inciso g) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, siempre que los intereses se encuentren debidamente
sustentados con comprobantes de pago.

Fuente propia, Ruth Cieza

b) En el ejercicio en que deba aplicarse el límite dispuesto en el numeral 1 del inciso
a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta por haber superado las 2500 UIT
de ingresos anuales ¿se deberá incluir en la comparación con el 30% del EBITDA la
totalidad de los intereses devengados en el ejercicio en que se inicia actividades o
solo aquellos que se pretenden deducir en atención al método de amortización
proporcional elegido por el contribuyente conforme a lo dispuesto en el inciso g) del
artículo 37 de la citada ley?

Solo aquellos que se pretenden deducir, tengamos en cuenta lo que nos dice el
inciso g) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta que establece que los
gastos por intereses incurridos en la etapa preoperativa de una actividad
empresarial podrán ser amortizados en un plazo máximo de 10 años.
Y en el caso de un contribuyente que incurra en gastos por intereses en etapa
preoperativa y cuyos ingresos anuales superen las 2500 UIT, deberá aplicar el límite
dispuesto en el numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Luego, para poder nosotros determinar si los gastos por intereses incurridos en etapa
preoperativa son deducibles, se deberá comparar el monto de los intereses
devengados en el ejercicio en que se inicia actividades con el 30% del EBITDA de
nuestro ejercicio anterior, es decir de todas las actividades realizadas en el año
anterior.
Por lo tanto, concluyo comentando que; solo se deberán incluir en la comparación
con el 30% del EBITDA los intereses devengados en el ejercicio en que se inicia
actividades que se pretenden deducir en atención al método de amortización
proporcional elegido por el contribuyente.

CONSULTA 3

En el supuesto que una persona jurídica se constituya en el 2021 pero recién inicia
actividades en el 2022, ¿el EBITDA a considerar como referente es del ejercicio 2021 o
del 2022?

Respecto a esta consulta, tengamos en cuenta lo establecido en el numeral 1 del

inciso a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, pues nos indica que son
deducibles los gastos por intereses en la parte que excedan el 30% del EBITDA del
ejercicio anterior.

Por otro lado, el Decreto Supremo N.° 432-2020-EF; que para efecto de lo dispuesto
por el inciso a) del artículo 37 de la LIR, los contribuyentes que se constituyan o inicien
actividades en el ejercicio considerarán el EBITDA de dicho ejercicio. En cumplimiento
a lo mencionado, una persona jurídica que se constituya en un ejercicio y recién
inicie actividades en el ejercicio siguiente, el EBITDA a considerar como referente es el
del ejercicio en que se inician las actividades, es decir; para este caso se tomará
como referencia el año 2022.

Fuente propia, Ruth Cieza

Con relación a la deducción de los gastos por
desmedros de existencias, dispuesto por el inciso f)
del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta

El inciso f) del artículo 37 de la LIR dispone da a conocer todos aquellos gastos

que son considerados por la SUNAT deducibles de la renta bruta para fines de la
determinación de la Renta Neta de tercera categoría, Un gasto deducible es
aquel que incurre necesariamente para producir y mantener la fuente
generadora de renta de tercera categoría, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley. En consecuencia, son deducibles, entre
otros, los desmedros de existencias debidamente acreditados.
Un desmedro es la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de un producto,
resultado obsoletas para los fines para los que estos fueron adquiridos.
Para que la deducción de estos gastos procedan, es necesaria la acreditación
correspondiente, esta acreditación consta de la destrucción de tales existencias
conforme a la normativa del impuesto a la renta; destrucción que tiene que
realizarse en presencia de un notario o Juez de Paz y un representante de la
SUNAT, supone la imposibilidad de la posterior disposición de tales existencias y la
irreversibilidad de la pérdida tributaria originada por la destrucción .

Fuente propia, Ruth Cieza

CONSULTA 1:

En el supuesto de que la destrucción de las existencias, a la que se refiere el

inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se
realice en un ejercicio posterior al de la contabilización de su baja de acuerdo
con las normas contables( 1 )
¿Cuándo se considera devengado el gasto para efectos de la determinación del
impuesto a la renta?

El texto encomendado para su respectivo análisis nos habla sobre un ¨hecho

sustancial¨ que no está explícitamente definido ni por la LIR ni por su reglamento,
por tal motivo para establecer el “hecho sustancial” del gasto por desmedro de
existencias corresponde remitirse a elementos jurídicos y por ello, se toma como
referencia un diccionario jurídico para identificar el significado de esta expresión:
define “sustancial” como fundamental , imprescindible e importante.
En ese contexto, se puede afirmar que el “hecho sustancial” es el suceso
imprescindible que da lugar, al nacimiento de derechos u obligaciones
predeterminados por la norma hacia los contribuyentes.
Por lo tanto, una condición esencial para que proceda la deducción de gastos por
desmedros de existencias sería la acreditación de la destrucción de estas.

A lo que se quiere llegar, es dar a entender que el hecho sustancial o suceso

imprescindible que marca el devengo de dichos gastos es la acreditación de la
destrucción de las existencias en desmedro, conforme a las disposiciones del
inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la LIR.
En consecuencia, para efectos del impuesto a la renta, el gasto por desmedros de
existencias se considera devengado en el ejercicio en el que se acredite la
destrucción de estas conforme a las disposiciones establecidas por el inciso c)
del artículo 21 del Reglamento de la LIR.

Por lo tanto, el caso de que la destrucción de las existencias se realice en un

ejercicio posterior al de la contabilización de su baja de acuerdo con las normas
contables, el gasto por desmedro se considerará devengado en el ejercicio en
que se acredite la destrucción de las existencias, independientemente de que la
baja se haya registrado en un ejercicio anterior.

Fuente propia, Ruth Cieza

CONSULTA 1:

¿Cuál es valor de las existencias que debe considerarse como gasto por
desmedros para efectos de la determinación del impuesto a la renta?

El valor de las existencias que debe considerarse como gasto por desmedros
para efectos de la determinación del impuesto a la renta es el costo de
adquisición o producción de las existencias, es decir; todos aquellos gastos que
han incurrido en la adquisición o producción de bienes o servicios tales como
pueden ser: La compra de materia prima, la mano de obra, fletes, transporte,
embalajes, etc. Estos gastos deben estar valuados al costo de acuerdo con el
método adoptado conforme con lo previsto en el artículo 62 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Este da a conocer los siguientes métodos:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas.
El contribuyente puede elegir y aplicar uniformemente cualquiera de los métodos
mencionados para la valuación de sus inventarios ejercicio tras ejercicio.

Así pues, para efectos del impuesto a la renta, el valor de las existencias que debe
considerarse como gasto por desmedros es el costo de adquisición o producción
de estas valuado de acuerdo con el método adoptado conforme con lo previsto
en el artículo 62 de la LIR; determinación que corresponde al ejercicio en el que se
produce la destrucción de las existencias, siempre que dicho acto sea acreditado
en la forma, plazo y condiciones establecidos en el inciso c) del artículo 21 del
Reglamento de la LIR.

Fuente propia, Ruth Cieza