DERECHO TRIBUTARIO II

Base jurisdiccional
Semana 03
 LOGRO DE LA SEMANA

Se identifican los criterios de vinculación en el

Impuesto a la Renta existentes en derecho
comparado y los que adopta nuestra legislación. Se
analiza el fenómeno de la doble o múltiple imposición
tributaria y los mecanismos de solución.
 INTRODUCCIÓN

Imagina que Pedro, peruano de

nacimiento, casado con Laura de
nacionalidad brasileña, viven en Chile
y decide vender un terreno en
Colombia a un Francés, para lo cual
viajan a Alemania.

Te has puesto a pensar, cómo, en un

mundo tan globalizado en donde casos
como el descrito, sucede a diario, ¿se
debe tributar? ¿Cuál de todos los países
mencionados tiende derecho a cobrar el
Impuesto a la Renta?
 CRITERIOS DE VINCULACIÓN

ESTADO CONTRIBUYENTE

OBLIGACIÓN CRITERIOS DE
TRIBUTARIA VINCULACIÓN
 CRITERIOS DE VINCULACIÓN

• Relacionan las rentas generadas por los contribuyentes con el fisco que
pretende gravarlas.

• Proporcionan el sustento y la justificación a la potestad de aplicar su “ius

imperium” sobre las rentas de los contribuyentes, con la finalidad de aplicar
una carga tributaria.

• Otorgan “legitimidad” en la imposición de rentas por parte de un

determinado Estado.
 CRITERIOS DE VINCULACIÓN
• Reconocidos por la doctrina:

Criterio de la Criterio del Criterio de la fuente

Nacionalidad domicilio

El Estado grava la totalidad de El Estado grava la El Estado grava la

las rentas de sus ciudadanos. totalidad de las rentas renta por su
de las personas que procedencia.
No distingue el lugar donde residen en su territorio.
residen, ni la procedencia de la No distingue la
renta. No distingue nacionalidad ni el
nacionalidad ni la domicilio del
procedencia de las contribuyente.
rentas.
 CRITERIOS DE VINCULACIÓN
EN EL PERU:
El Criterio de Vinculación varía de acuerdo a la calidad de los contribuyentes y contiene una
mixtura de criterios.

Rentas de
Domiciliados fuente
mundial

Contribuyentes
Rentas de
No Domiciliados fuente
peruana
 CRITERIOS DE VINCULACIÓN
Domiciliados
¿QUIENES SON CONSIDERADOS DOMICILIADOS?

ART. 7 … ENTRE OTROS: Pierden su condición con

residencia en otro país y hayan
-Las personas naturales de nacionalidad peruana que salido del Perú, o estén
tengan domicilio en el país, de acuerdo con las normas de ausentes del país 183 días en
derecho común.
un plazo de 12 meses.
-Las personas naturales extranjeras que hayan residido
o permanecido en el país 183 días en un plazo de 12
meses.

-Las personas jurídicas constituidas en el país.  Pierden su condición con

????
residencia en otro país y
- Las empresas unipersonales, sociedades de hecho (…) hayan salido del Perú, o estén
constituidas o establecidas en el país.  ausentes del país durante 2
años.
 CRITERIOS DE VINCULACIÓN
Domiciliados
¿QUIENES SON CONSIDERADOS DOMICILIADOS?

ART. 7 … ENTRE OTROS:

-Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales

y que hayan designados por gobierno.

-Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición de

domiciliado con arreglo a la ley.

-Los bancos multinacionales a que se refiere la 17º Disposición Final y Complementaria de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la SBS.

-Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de empresas

unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituida en el exterior, en
cuyo caso la condición de domiciliada alcanza en cuanto a su renta de fuente peruana.
 FISCALIDAD DE LOS NO DOMICILIADOS
Serán RFP:
Los pagos realizados, entre otros, por: Cuando:

La cesión o venta de predios o bienes físicos. Esten ubicados en el país.

Asistencia técnica o servicio digital. Se utilicen económicamente en el país.

Capitales.
Se utilicen económicamente en el país o
sean pagados por domiciliados.
Regalías.

Actividades civiles, comerciales,

empresariales Se realicen en el país.

Dividendos La entidad que los distribuya este domiciliada en el

país.

Criterios de vinculación que tiene un Estado

para gravar determinada renta
 FISCALIDAD DE LOS NO DOMICILIADOS
Las RFP pagadas a no domiciliados se encuentran sujetas a retención con las siguientes tasas:
TASA DE
TIPO DE RENTA
RETENCIÓN

a)  Intereses por préstamos a partes no vinculadas, bajo ciertos requisitos. 4.99% Estas tasas se aplican:

b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones múltiples

4.99%
(i) En general, sobre el 100% del pago.
establecidas en el Perú. (ii) En ventas, sobre la ganancia (precio –
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves. 10% costo) (**).
d) Regalías. 30% (iii) En cesión de bienes que sufren desgaste,
e) Dividendos. 5% sobre el 80% del pago.

f) Asistencia Técnica. 15% (*)

g) Espectáculos en vivo con la participación principal de artistas intérpretes y Y SI LOS SERVICIOS SE PRESTAN
15%
ejecutantes no domiciliados.
PARTE EN EL PAIS Y PARTE EN EL
h) Rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada dentro
5% EXTERIOR, ¿LA BASE Y/O TASA ES
del país.
i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda, depósitos o
LA MISMA?
4.99%
imposiciones.
j) Otras rentas de fuente peruana. 30%

(*) Tasa será 30% si no se cuenta con informe de auditores cuando el monto supera 140 UIT (S/ 616,000).
(**) Certificado de Recuperación de Capital Invertido emitido por SUNAT.
 FISCALIDAD DE LOS NO DOMICILIADOS
En caso de servicios prestados parte en el país y parte en el exterior, la retención sería:

TASA EFECTIVA DE
TIPO DE RENTA GRAVAMEN
RETENCIÓN
Actividades de seguros 30% sobre el 7% del pago 2.1%
Alquiler de naves 10% sobre el 80% del pago 8%
Alquiler de aeronaves 10% sobre el 60% del pago 6%
Transporte aéreo entre Perú y el extranjero 30% sobre el 1% del pago 0.3%
Fletamento o transporte marítimo entre Perú y el extranjero 30% sobre el 2% del pago 0.6%
Servicios de telecomunicaciones 30% sobre el 5% del pago 1.5%

Agencias internacionales de noticias 30% sobre el 10% del pago 3%

Distribución de películas y similares 30% sobre el 20% del pago 6%

Suministro de contenedores para transporte 30% sobre el 15% del pago 4.5%
Sobreestadía de contenedores 30% sobre el 80% del pago 24%
Cesión de derechos de retransmisión televisiva en el Perú de
30% sobre el 20% del pago 6%
eventos realizados en el extranjero
 TÉCNICAS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL
GENERALIDADES:

LEGISLACIÓN INTERNA CONVENIOS

(MEDIDA UNILATERAL) (ACUERDO BILATERAL / MULTILATERAL)

• Grava un país.
• Gravan dos o más países.

Utilización del Impuesto pagado en el

exterior como crédito contra el Impuesto a
pagar en el país con ciertas condiciones Decisión 578 de la
previstas por Ley. Comunidad
Andina
 LLAMADA A LA ACCIÓN

 Tal como se observa, el Perú tiene

tan sólo unos cuantos convenios
para evitar la doble o múltiple
imposición tributaria.

 Es necesario hacer un análisis

costo beneficio de la celebración de
estos convenios ¿te animas?
 REFERENCIAS

 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado mediante Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF.
 Reglametno de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo
Nº 122-94-EF.
 Decisión Nº 578 de la Comunidad Andina.
 García Mullín, Juan Roque. (1978). Principio Jurisdiccional. Manual de Impuesto a la
Renta. Documento 872. Buenos Aires: Centro Iberoamericano de Estudios Tributarios.
Páginas 41 a 46.