I Área Tributaria I

Contenido
El reconocimiento de impuestos pagados en el exterior: ¿qué es lo que
INFORME TRIBUTARIO I-1
debe conocer sobre la tasa media?
Aplicación del impuesto a la renta y del IGV en contratos de consorcio
I-7
(Parte I)
El procedimiento de cobranza coactiva I-11
ACTUALIDAD Y
Tratamiento tributario en operaciones de asistencia técnica con sujetos
APLICACIÓN PRÁCTICA I-15
no domiciliados
¿Cuáles son los supuestos de los ‘servicios digitales’ afectos al impuesto
I-18
a la renta? (Parte II)
NOS PREGUNTAN Y
Régimen Especial de Renta (RER) I-21
CONTESTAMOS
La deducibilidad de las deudas de cobranza dudosa supone que la provisión
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL I-23
y el castigo no se realicen en el mismo ejercicio
JURISPRUDENCIA AL DÍA Gastos deducibles y no deducibles I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

El reconocimiento de impuestos pagados en el

exterior: ¿qué es lo que debe conocer sobre la tasa

Informe Tributario
media?

Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : El reconocimiento de impuestos pagados
en el exterior: ¿qué es lo que debe conocer
sobre la tasa media?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016
1. Introducción
En un mundo globalizado ya no resulta
difícil pensar que la remuneración de una
persona o los ingresos que le correspon-
dan a una persona jurídica domiciliada
en el Perú, exclusivamente sean por la
generación de rentas de fuente peruana
únicamente. La movilidad de las perso-
nas y de los capitales incentiva en cierto
modo la generación de ingresos a través
de diversas fuentes, sean estas de fuente
peruana o de fuente extranjera.
En este contexto apreciamos que la ma-
yoría de Estados procura, al momento
de dictar las reglas de afectación para
determinar el ámbito jurisdiccional del
impuesto a la renta, considerar criterios
como el domicilio o residencia de las
partes, como también aplica el criterio
de ubicación de la fuente generadora de
ingresos, entre los más recurrentes.
Es justamente en este punto que sucur-
sales domiciliadas en el extranjero de
empresas peruanas ubicadas en el Perú,
al momento de generar ingresos que
son declarados en el Perú como renta de
fuente extranjera que se debe adicionar a
las rentas de fuente peruana, sufren una
retención del impuesto a la renta por la
percepción de ingresos en donde se en-
cuentren ubicadas por la Administración
tributaria del extranjero. Y en el Perú
dichos ingresos sumados a la renta de
fuente peruana incrementan el pago del
impuesto a la renta en el Perú.
Sin embargo, el impuesto a la renta paga-
do en el exterior significa un menoscabo
económico para el contribuyente. En este
contexto, los Estados han ideado una figu-
ra que permite reconocer el impuesto a la
renta pagado en el exterior como crédito
en el país donde el contribuyente tiene
su domicilio o residencia, lo que permite
de este modo aplacar en parte el efecto
impositivo. La misma figura se puede
presentar en el caso de la generación de
rentas de personas naturales por temas
de trabajo.
El motivo del presente informe es revisar
la doctrina relacionada con el recono-
cimiento del crédito aplicable por el
impuesto pagado en el extranjero contra
el impuesto a la renta del país donde do-
micilia el contribuyente. Posteriormente
se revisará la legislación que trata sobre
la tasa media.
A título personal, recuerdo que la primera
vez que revisé el tema de la tasa media fue
en un artículo que se publicó en la página
Derecho del diario oficial El Peruano el
15 de agosto de 1994, cuando aún era
bachiller en Derecho.
2. Criterios para determinar el
ámbito de aplicación del im-
puesto a la renta
Al efectuar una consulta a la doctrina
especializada, apreciamos que existen
diversos criterios de vinculación que los
Estados utilizan para poder determinar la
base jurisdiccional del impuesto a la renta
dentro de su territorio.
2.1. Criterios subjetivos
2.1.1. Para el caso de las personas
naturales
Dentro de los criterios de tipo subjetivo
para el caso de las personas naturales,
tenemos a la residencia o domicilio y la
nacionalidad o ciudadanía.
• Residencia o domicilio. Entendido
como el lugar donde vive o desarrolla
la mayor parte de sus actividades una
persona natural o el lugar de consti-
tución de una persona jurídica. No
se debe confundir con la figura del
domicilio fiscal.
• Nacionalidad o ciudadanía. Este
es un vínculo político y social que
une a una persona (“nacional”) con
el Estado al que pertenece. Cabe
indicar que este criterio no resulta
aplicable a las personas jurídicas sino
únicamente a las personas naturales.
A manera de ejemplo, indicamos que
este criterio lo utilizan, entre otros, los
Estados Unidos de Norteamérica y las
Filipinas.

N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
2.1.2. Para el caso de las personas
jurídicas
En el caso de las personas jurídicas, los
criterios subjetivos para tomar en cuenta
los criterios de vinculación son:
• Lugar de constitución
• Sede de dirección
• Sede de control
2.2. Criterios objetivos
Dentro de los criterios objetivos tenemos
a la fuente.
Fuente
Este es quizá el criterio más utilizado en
que se prioriza el lugar donde se está ge-
nerando o produciendo la renta. En este
punto podemos identificar tres criterios
utilizados para la ubicación de la fuente.
El primero de ellos sería la ubicación
física de bienes, capitales o actividades
desarrolladas. En este punto resulta de
importancia la revisión del texto del artí-
culo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Dentro de este rubro encontramos a las
rentas provenientes de los predios situa-
dos en el país, los capitales colocados en
el territorio nacional, el trabajo personal
realizado en el Perú, al igual que las ac-
tividades civiles o comerciales en el país,
entre otras.
El segundo elemento utilizado en el caso
de la fuente es el criterio del pagador,
figura que es aplicable en el caso que
se cumplan con cancelar desde el Perú,
regalías, rentas de capitales, dividendos,
rentas vitalicias y pensiones, montos de
sueldos que empresas peruanas cumplan
con cancelar a miembros de sus consejos
que desarrollen actividades en el exterior
del país, entre otros.
El tercer elemento está relacionado
con el criterio aplicable por el uso o
aprovechamiento en el mercado. En este
rubro estarían los servicios digitales y la
asistencia técnica.
Para mayor detalle recomendamos la lec-
tura del artículo 9 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3. Los problemas que se pre-
sentan cuando se considera
el criterio de renta de fuente
mundial
En aquellos Estados que consideran como
criterio utilizado para definir la afectación
tributaria relacionada con las ganancias
respecto del impuesto a la renta, a través
de la renta de fuente mundial, implica
que un contribuyente domiciliado debe
cumplir con efectuar el pago del impuesto
a la renta por los ingresos generados en
el territorio donde se encuentre domici-
liado y debe adicionar los ingresos que se
generaron en el exterior.
I-2 Instituto Pacífico
Al existir el criterio de afectación respecto
de la totalidad de los ingresos (tanto del
interior como del exterior), puede pre-
sentarse el caso de una doble imposición
tributaria, sobre todo en aquellos ingresos
generados en el exterior, toda vez que el
territorio donde se encuentre la fuente
afectará dichos ingresos con el impuesto
a la renta.
Luego cuando el contribuyente incluya la
ganancia obtenida en el exterior a su renta
por declarar en el Perú, por la aplicación
del criterio de renta de fuente mundial,
cumplirá con el pago del impuesto a
la renta, con lo cual pareciera que se
presenta una doble afectación tributaria
denominada también en la doctrina como
doble imposición internacional (DII).
En ese mismo sentido apreciamos en la
doctrina nacional a NÚÑEZ CIALLELA,
quien precisa que “la aplicación del
criterio de renta de fuente mundial im-
plica que los sujetos domiciliados en el
Perú también se encuentran gravados
por sus rentas de fuente extranjera, las
mismas que deberán ser adicionadas
a sus rentas de fuente peruana para
calcular el Impuesto a la Renta.
En este sentido, la implementación del
criterio de renta de fuente mundial
genera un efecto favorable para las
arcas fiscales del país debido a que,
un sujeto domiciliado considera como
rentas imponibles no solo aquellas de
fuente peruana sino también, todas
aquellas que provengan del exterior sin
importar su fuente o su naturaleza”1.
4. Las soluciones que se presen-
tan para que se evite la doble
imposición internacional
En el Perú, el artículo 6 del texto único or-
denado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado mediante Decreto Supremo N.º
179-2004-EF y normas modificatorias,
contiene las reglas para la determinación
de la base jurisdiccional del mencionado
impuesto y donde se establecen los crite-
rios de vinculación utilizados por el Perú.
Ellos son: (i) domicilio y (ii) fuente.
Es pertinente mencionar que los países
exportadores de capital casi siempre
consideran como criterio válido aplicable
en la afectación tributaria del impuesto a
la renta al domicilio. En sentido opuesto,
los países importadores de capital utilizan
mayormente como criterio aplicable a la
fuente. De ahí que cuando se procura
verificar cómo se determina la afectación
tributaria de las ganancias obtenidas en
un determinado territorio, exista una
pugna por afectarlas cada uno con el
criterio utilizado.
1 NÚÑEZ CIALLELA, Fernando. Compensación de Pérdidas de Fuente
Extranjera. X Jornadas Nacionales de Tributación de IFA-Perú.
Cuadernos Tributarios N.° 30. Asociación Fiscal Internacional, junio
2010, p. 376.
N.° 361
Como hemos visto en el Perú se utilizan
tanto el domicilio como la fuente. De
allí la necesidad de delimitar claramente
cuando existirá afectación tributaria por
las operaciones realizadas por los deno-
minados establecimientos permanentes
Frente a esta situación existen diversos
criterios y métodos utilizados en la legisla-
ción de los Estados. Algunos son medidas
unilaterales como es el reconocimiento
de créditos por los impuestos pagados
en el exterior, considerando en ciertos
casos hasta un límite, dependiendo de
la regulación interna. Este es el caso del
crédito directo establecido en el literal e)
del artículo 88 de la Ley del Impuesto a la
Renta, concordado con los artículos 52 y
58 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, los cuales analizaremos más
adelante.
Otra posibilidad son los acuerdos de
tipo bilateral, en donde se ven involu-
crados dos Estados, los cuales a través del
mecanismo de la negociación consiguen
firmar un acuerdo que determinará cuál
es el Estado que afectará las rentas y cuál
renunciará al cobro de los tributos. En
este caso tenemos los tratados celebrados
entre los Estados para evitar la doble
imposición tributaria.
Los países con los cuales el Perú ha cele-
brado2 un convenio para evitar la doble
imposición son Brasil, Canadá, Chile,
Corea, México, Portugal y Suiza.
Una tercera posibilidad es la celebración
de acuerdos multilaterales en donde
varios Estados buscan un acuerdo co-
mún para evitar la doble imposición.
Un ejemplo de ello es la Decisión 578
de la Comunidad Andina que incluye a
Bolivia, Colombia, Ecuador y Perú. Cabe
mencionar que no se incluye a Venezuela,
porque este país se retiró de la Comuni-
dad Andina en el año 2006.
CABALLERO RUIZ indica que el “Perú
utiliza como mecanismo unilateral para
evitar situaciones de doble imposición,
el sistema del crédito, por el cual per-
mite a sus residentes aplicar contra el
Impuesto a la Renta local aquellos im-
puestos pagados en el exterior sobre las
rentas de fuente extranjera gravadas
en nuestro país”3.
En este contexto CORES FERRADAS
indica que “debe indicarse que desde
una perspectiva de política fiscal existe
consenso en el sentido de considerar al
método del crédito como el más efi-
ciente para evitar la doble imposición.
Sin embargo, debe señalarse también
2 Es pertinente señalar que el Perú tuvo celebrado un convenio para
evitar la doble imposición con Suecia, el cual estuvo vigente hasta el
2006, toda vez que Suecia denunció el tratado. Actualmente existen
mecanismos de negociación entre ambas partes para poder celebrar
un nuevo convenio.
3 CABALLERO RUIZ, Tadeo. Tratamiento de los créditos por Impuesto
a la Renta abonados en el exterior. X Jornadas Nacionales de Tribu-
tación de IFA-Perú. Cuadernos Tributarios N.° 30. Asociación Fiscal
Internacional, junio 2010, p. 104.
Segunda Quincena - Octubre 2016

que con la intención de evitar el uso
indebido de la aplicación del crédito
por impuesto a la renta pagado en el
extranjero, los países han establecido
una serie de complejas normas y limita-
ciones, las cuales dificultan la aplicación
práctica”4.
VELÁSQUEZ VAINSTEIN indica sobre el
tema lo siguiente: “En cuanto al método
del crédito por el impuesto pagado en
el exterior, el más utilizado es el cré-
dito ordinario, es decir, aquel que se
aplica con un límite respecto al monto
deducible: este no puede ser mayor
que la tasa media aplicable en el país
de residencia.
Hemos señalado también que el mé-
todo del crédito busca obtener neu-
tralidad en el país del inversionista; es
decir, Neutralidad en la Exportación
de Capitales (NEC) preservando el
principio de capacidad económica real
del sujeto pasivo, el que tributará por
toda su renta sin importar de donde
provenga.
Como es lógico, una desventaja de este
método es el alto costo administrativo
para recaudar y fiscalizar a los sujetos
pasivos del impuesto, ya que se requie-
re coordinar a nivel de administracio-
nes tributarias de los distintos Estados
intervinientes”5.
Resulta relevante la opinión de PICÓN
GONZALES cuando menciona que el
“Perú utiliza como mecanismo unila-
teral para evitar situaciones de doble
imposición, el sistema del crédito, por
lo cual permite a sus residentes aplicar
contra el Impuesto a la Renta local
aquellos impuestos pagados en el ex-
terior sobre las mismas rentas gravadas
en nuestro país.
Si bien no conocemos algún estudio de
política fiscal hecho por el Gobierno Pe-
ruano o alguna exposición de motivos
que contemple las bondades y el sus-
tento económico para haber adoptado
el sistema de crédito, entendemos que
al estar este recogido en la Ley del Im-
puesto a la Renta (LIR) implícitamente
ha sido reconocido como el mejor
mecanismo unilateral contra la doble
tributación internacional aplicable a
nuestra realidad”6.
4 CORES FERRADAS, Roberto. El crédito por Impuesto a la Renta
pagado en el extranjero. X Jornadas Nacionales de Tributación de
IFA-Perú. Cuadernos Tributarios N.° 30. Asociación Fiscal Interna-
cional, junio 2010, pp. 67 y 68.
5 VELÁSQUEZ VAINSTEIN, Sonia. Los criterios de vinculación a propó-
sito de la doble imposición internacional. Tesis para optar el grado
de Magíster en Derecho Tributario en la Escuela de Posgrado de la
Pontificia Universidad Católica del Perú. Lima: 2012, p. 107.
6 PICÓN GONZÁLEZ, Óscar. Más allá de la regulación del crédito por
impuestos pagados en el exterior. Esta información puede consultarse
ingresando a la siguiente dirección web: <http://www.ipdt.org/
editor/docs/04_Rev45_OPG.pdf> (consultado el 18 de octubre del
2016).
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
5. Análisis de la normativa rela-
cionada con la tasa media en
el impuesto a la renta
5.1. La Ley del Impuesto a la Renta
El artículo 88 de la Ley del Impuesto a
la Renta indica una serie de supuestos
que los contribuyentes obligados o no a
presentar las declaraciones que se refiere
el artículo 79 de la misma norma, efec-
tuarán una deducción de su impuesto.
Al efectuar una revisión del texto del
literal e) de dicho artículo, se indica que
forma parte de la deducción los impuestos
a la renta abonados en el exterior por las
rentas de fuente extranjera gravadas por
esta ley, siempre que no excedan del im-
porte que resulte de aplicar la tasa media
del contribuyente a las rentas obtenidas
en el extranjero, ni el impuesto efectiva-
mente pagado en el exterior. El importe
que por cualquier circunstancia no se
utilice en el ejercicio gravable, no podrá
compensarse en otros ejercicios ni dará
derecho a devolución alguna.
PEÑA CASTILLO precisa sobre el tema
que “siguiendo la tendencia mayori-
taria, la Ley del impuesto a la Renta
peruana opera bajo el método del
crédito ordinario, establecido en el
literal e) del artículo 88 de la Ley del
Impuesto a la Renta”7.
Respecto de este tipo de reconocimiento
del impuesto a la renta cancelado en el
exterior a través de la figura del crédito,
resulta interesante la opinión de LEÓN
HUAYANCA cuando precisa que “si bien
nuestra normativa interna, reconoce el
pago efectivo en el extranjero, en aras
de no perder recaudación, ha estable-
cido limitaciones de orden cuantitativo
y temporal, con lo cual tenemos que el
derecho reconocido para acreditar el
Impuesto a la Renta pagado en el exte-
rior es un derecho bastante restringido.
En ese contexto, es evidente que las
limitaciones establecidas por nuestra
norma impositiva estaría generando
una doble imposición al impedir que el
remanente del impuesto pagado en el
extranjero y no aplicado contra el Im-
puesto a la Renta en Perú no se pueda
ni compensar en ejercicios futuros ni
solicitar su devolución; generando de
esta forma una doble afectación a una
misma renta, tanto por el país de la
fuente como por el país de residencia
o domicilio”8.
El Tribunal Fiscal ha emitido la RTF
N.° 526-5-98 del 28 de agosto de 1998,
según la cual se indica lo siguiente:
7 PEÑA CASTILLO, Jenny. “El crédito por impuesto a la renta pagado en
el extranjero”. Informe publicado en la revista Actualidad Empresarial
N.° 335, segunda quincena de setiembre del 2015, p. I-18.
8 LEÓN HUAYANCA, Marisol. “Criterio de Fuente y su aplicación
a los dividendos, intereses y regalías”. Informe publicado en el
Libro Homenaje a Víctor Vargas Calderón, 1.ª edición. Lima: Grupo
Acrópolis, octubre 2012, pp. 551 y 552.
Área Tributaria I
“Para efectos del crédito contra el
Impuesto a la Renta establecido en
el inciso e) del artículo 88 de la Ley
del Impuesto a la Renta, las rentas
originadas por el trabajo personal que
un sujeto domiciliado realice en el ex-
tranjero constituyen rentas de fuente
extranjera, salvo que se encuentren
dentro de la excepción contemplada
en el inciso c) del artículo 10 de la Ley
(rentas de los miembros de los consejos
u órganos administrativos)”.
5.2. El reglamento de la ley del im-
puesto a la renta
La concordancia normativa la encontra-
mos en el texto del artículo 52 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta,
en donde se indica que los conceptos
previstos en el artículo 88 de la Ley del
Impuesto a la Renta constituyen créditos
contra el impuesto.
Específicamente el literal d) del artículo
52 precisa que a efectos de lo dispuesto
en el inciso e) del artículo 88 de la Ley
del Impuesto a la Renta, por tasa media
se entenderá el porcentaje que resulte
de relacionar el impuesto determinado
con la renta neta del trabajo más la renta
de fuente extranjera, o con la renta neta
de tercera categoría más la renta neta de
fuente extranjera, según corresponda, de
acuerdo con lo establecido en el artículo
29-A, sin tener en cuenta la deducción
que autoriza el artículo 46 de la misma.
De existir pérdidas de ejercicios anterio-
res estas no se restarán de la renta neta.
Otra concordancia la encontramos en el
texto del artículo 58 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, cuando
considera las reglas aplicables al crédito
por impuesto a la renta abonado en el
exterior. En dicho artículo se indica que a
efectos del crédito por impuesto a la renta
abonado en el exterior, a que se refiere
el inciso e) del artículo 88 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se tendrá en cuenta
lo siguiente:
1. El crédito se concederá por todo el
impuesto abonado en el exterior que
incida sobre las rentas consideradas
como gravadas por la ley.
2. Los impuestos pagados en el extran-
jero, cualquiera fuese su denomina-
ción, deben reunir las características
propias de la imposición a la renta9;
y
3. El crédito solo procederá cuando se
acredite el pago del impuesto a la
renta en el extranjero con documento
fehaciente.
9 En este punto debemos indicar que no se encontrarían contenidos
dentro de este concepto a los tributos que gravan la propiedad
inmobiliaria como es el caso del impuesto predial o su equivalente
en el exterior, así como tampoco estarían incluidos los impuestos que
graven el consumo, como es el caso del impuesto al valor agregado
(IVA), como tampoco los impuestos que graven la distribución de
los dividendos.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
No será deducible el impuesto a la renta
abonado en el exterior que grave los
dividendos y otras formas de distribu-
ción de utilidades, en la parte que estos
correspondan a rentas que hubieran sido
atribuidas a contribuyentes domiciliados
en el país en aplicación del régimen de
transparencia fiscal internacional.
6. Casos prácticos
Caso N.º 1
Aplicación de la tasa media en el caso
de la generación de rentas de trabajo
y rentas de fuente extranjera
Enunciado
El señor Pedro Rubiños Elcorrobarrutia es
un contador especializado en auditoría fi-
nanciera de empresas mineras, cuenta con
amplia experiencia en el rubro y trabaja
en una empresa de servicios domiciliada
en el Perú, con sede en la ciudad de
Arequipa. Allí presta sus servicios como
contador general, estando en planilla y
percibiendo rentas de quinta categoría.
Para efectos didácticos del presente
ejemplo, consideramos que en el año
201610 la renta neta de quinta categoría
ha sido de S/ 135,000. Adicionalmente
percibió ingresos por cuarta categoría
al dictar durante el año 2016 distintas
conferencias en universidades públicas y
privadas del Perú, obteniendo una renta
neta por S/ 20,000.
También generó ingresos considerados
como renta de fuente extranjera por el
dictado de una conferencia sobre la apli-
cación de las NIIF en empresas mineras
del Perú, conforme al siguiente detalle:
• Conferencia en la ciudad de Brisbane
(Australia) el 27 de abril del 2016
percibiendo la suma de US$ 1,200 y
le efectuaron una retención de US$
288. El tipo de cambio para esa fecha
era de S/ 3.287 la compra y la venta
de S/ 3.290.
Cabe indicar que al tratarse de una
acreencia de parte del contribuyente que
generó la renta, se debe aplicar el tipo de
cambio compra. Por lo que la suma total
de US$ 1,200 multiplicado por S/ 3.287
se obtiene como resultado final la suma
de S/ 3,944.40, como renta de fuente
extranjera.
El impuesto pagado en el exterior es de
US$ 288, por lo que al tipo de cambio
de la fecha que se realizó dicho pago, la
conversión sería así:
10 Asumiendo para efectos didácticos que el ejercicio gravable 2016
ya concluyó.
I-4 Instituto Pacífico
US$ 288 x S/ 3.287 = S/ 946.66
Solución
Para poder realizar el cálculo de la tasa
media aplicable debemos revisar la fór-
mula, la cual se detalla a continuación:
Impuesto calculado(*)
Tasa media = x 100
RNT + RFE + 7 UIT + PEA
Leyenda
(*) Proviene de calcular el impuesto de acuer-
do a los tramos de 8 %, 14 %, 17 %, 20
% y 30 %
RNT Renta neta del trabajo (renta neta de cuarta
y quinta categoría)
RFE Renta de fuente extranjera
PEA Pérdida de ejercicios anteriores
7 UIT S/ 27,650
Reemplazando los datos indicados ante-
riormente en la fórmula tendríamos lo
siguiente:
24,086.38
Tasa media =
155,000 + 3,944.40 +
27,650 + 0
Consignando las cantidades, tendríamos
lo siguiente:
24,086.38
Tasa media = x 100
186,594.40
Tasa media = 12.91 %
Determinación del crédito
Concepto
A Monto del impuesto efectivamen- 946.66
te pagado en el exterior
B Límite máximo
Renta de fuente extranjera x tasa 509.22
media (S/ 3,944.40 x 12.91 %)
Crédito a deducir es el monto 509.22
menor entre A y B
Conforme se aprecia en el presente caso,
si bien la retención del impuesto a la
renta que el señor Pedro Rubiños Elco-
rrobarrutia le efectuaron en el exterior
fue por la suma de S/ 946.66, la tasa
media obtenida aplicando las reglas del
impuesto a la renta en el Perú, determi-
naron que solo se le puede reconocer
como crédito contra el impuesto a la
renta que le corresponda cancelar por la
generación de sus rentas por el ejercicio
2016 es de S/ 509.22. Dicha cantidad
debe ser consignada como crédito en la
declaración jurada anual del impuesto
a la renta del ejercicio 2016 que le
corresponda presentar en el año 2017,
de acuerdo con el cronograma que para
tal efecto apruebe y publique la Sunat.
La diferencia entre S/ 946.66 y S/ 509.22
(S/ 437.44) no puede ser utilizada en la
declaración jurada anual del impuesto a
la renta del ejercicio 2016.
Es pertinente citar a BASALLO RAMOS
cuando precisa lo siguiente: “[e]sto sig-
nifica que si bien nuestra normativa
interna, reconoce el pago efectuado
en el extranjero, en aras de no perder
recaudación, ha establecido limitacio-
nes de orden cuantitativo y temporal,
con lo cual tenemos que el derecho
reconocido para acreditar el IR pagado
en el exterior es un derecho bastante
restringido”11.
Caso N.º 2
Aplicación de la tasa media en el caso
de la generación de rentas de natura-
leza empresarial
Enunciado
X 100 Para efectos de la elaboración del presen-
te caso se ha tomado en consideración
que una empresa tiene presencia física
en el territorio nacional y una sucursal
ubicada en un territorio extranjero X, cuya
tasa del impuesto a la renta empresarial
es el 28 %.
Siguiendo con el ejemplo, asumimos
que la empresa Perfiles Peruanos SA se
encuentra domiciliada en Chiclayo en
el Perú y se dedica a la instalación de
puertas eléctricas.
En términos prácticos y solo para efectos
S/
didácticos, apreciamos que por sus acti-
vidades en el Perú durante todo el año
2016 obtuvo ingresos por S/ 8’000,000 y
se justificaron gastos causales para el man-
tenimiento de la fuente productora por la
suma de S/ 2’600,000. Obteniendo una
renta neta de S/ 5’400,000. Como dato
adicional se indica que la empresa no ha
generado pérdidas tributarias ni tampoco
arrastra pérdidas de ejercicios anteriores.
Además, tiene una sucursal ubicada
en un país X12 en donde todo el año
2016 generó rentas por la suma de S/
3’000,000, tuvo gastos relacionados con
el mantenimiento de la fuente productora
por la suma de S/ 1’200,000, obtenien-
do de este modo una renta neta de S/
1’800,000.
Sobre la base de la renta neta indicada
anteriormente, la sucursal que se en-
cuentra en el exterior, cumplió con el
pago del impuesto a la renta en dicho
11 BASALLO RAMOS, Carlos. El método de imputación directa para
evitar la doble imposición en el CDI modelo OCDE frente a la Ley
del Impuesto a la Renta a propósito de la limitación temporal con-
tenida en la legislación interna, p. 391. Esta información puede ser
consultada ingresando a la siguiente dirección web: <http://www.
ifaperu.org/uploads/articles/318_03_bassallo.pdf> (consultado el
22 de octubre del 2016).
12 Nuevamente para efectos didácticos consideramos los ingresos
generados en el territorio X en soles.
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016

territorio por la suma de S/ 504,000, al
aplicar la tasa del 28 % sobre la renta
neta. Dicho tributo se pagó en el mismo
año de acuerdo con la legislación de
dicho territorio, por lo que la sucursal
cuenta con la documentación que acre-
dita dicha cancelación.
En el Perú, al ser la empresa Perfiles
Peruanos SA un sujeto domiciliado se le
aplica el criterio de afectación tributaria
por el íntegro de las rentas que obtenga,
tanto en el territorio nacional como en
el extranjero a través de la presencia de
sucursales. También se menciona que la
empresa no tiene pérdidas tributarias
dentro del territorio nacional ni tampoco
en su sucursal.
Con los datos antes indicados se necesita
conocer cuál es el tratamiento tributario
del reconocimiento de crédito por la
obtención de la renta. Adicionalmente,
se necesita conocer si es que el fisco pe-
ruano reconoce o no el monto del pago
del impuesto a la renta cancelado en el
extranjero en el Perú o no, a efectos de
la determinación del impuesto a la renta
que le corresponde declarar en el año
2017, respecto de las rentas generadas
en todo el año 2016 por la totalidad de
rentas de acuerdo al criterio de renta de
fuente mundial.
Solución
Para poder realizar el cálculo de la tasa
media aplicable debemos revisar la fór-
mula, la cual se detalla a continuación:
Impuesto calculado(*)
Tasa media =
RN + RFE + PEA
Leyenda
(*) Proviene de calcular el impuesto aplicando
la tasa del 28 %13 por la renta de fuente
extranjera
RNE Renta neta empresarial o de tercera cate-
goría
RFE Renta de fuente extranjera
PEA Pérdida de ejercicios anteriores
Reemplazando los datos indicados ante-
riormente en la fórmula tendríamos lo
siguiente:
Tasa media =
504,000
x 100
5´400,000 + 1´800,000
+0
Consignando las cantidades tendríamos
lo siguiente:
504,000
Tasa media =
7´200,000
Tasa media = 7 %
13 Se ha considerado en el ejemplo que la tasa empresarial del territorio
X es 28%.
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
Determinación del crédito
Concepto S/
A Monto del impuesto efectivamen- 504,000
te pagado en el exterior
B Límite máximo
Renta de fuente extranjera x tasa 126,000
media (S/ 1´800,000 x 7 %)
Crédito a deducir es el monto 126,000
menor entre A y B
Conforme se aprecia en el presente caso,
si bien el pago del impuesto a la renta que
la sucursal de la empresa Perfiles Peruanos
SA ha realizado en el exterior ha sido por
la suma de S/ 504,000, la tasa media ob-
tenida aplicando las reglas del impuesto
a la renta en el Perú, determinaron que
solo se le puede reconocer como crédito
contra el impuesto a la renta que le co-
rresponde cancelar por la generación de
sus rentas por el ejercicio 2016 la suma de
S/ 126,000, dicha cantidad debe ser con-
signada como crédito en la declaración
jurada anual del impuesto a la renta de
tercera categoría del ejercicio 2016, que
le corresponda presentar en el año 2017,
de acuerdo con el cronograma que para
tal efecto apruebe y publique la Sunat.
La diferencia entre S/ 504,000 y S/
126,000 (S/ 378,000) no puede ser uti-
lizado en la declaración jurada anual del
impuesto a la renta del ejercicio 2016.
7. Informe de la Sunat que trata
el tema de la aplicación de la
tasa media en el impuesto a
x 100 la renta
Informe N.° 074-2016-SUNAT/5D0000
Materia:
Se plantea el caso de una empresa domici-
liada en el Perú que tiene dos sucursales en
dos países con los cuales no se ha suscrito un
Convenio para evitar la doble imposición,
siendo que la sucursal A ha obtenido renta
de fuente extranjera y la sucursal B, pérdida
de fuente extranjera.
Al respecto, se consulta lo siguiente:
1. ¿Es posible arrastrar las pérdidas de fuente
extranjera de ejercicios anteriores a fin de
compensarlas contra futuras rentas netas
de fuente extranjera?
2. Para efectos de determinar el límite que
está en función de la aplicación de la tasa
media del contribuyente, a que se refiere
el inciso e) del artículo 88 de la Ley del
Impuesto a la Renta, ¿“las rentas obtenidas
en el extranjero” a que alude dicho inciso se
determinan sumando y compensando entre
sí los resultados que arrojen sus fuentes
productoras de renta extranjera, conforme
lo dispone el artículo 51 de dicha ley, o, en
x 100 su defecto, solo comprende los resultados
de la sucursal A que ha obtenido renta neta
de fuente extranjera y respecto de la cual
se ha realizado el pago del Impuesto a la
Renta?
3. A efectos de determinar los créditos por Im-
puesto a la Renta, ¿el cálculo del impuesto
efectivamente pagado en el exterior com-
Área Tributaria I
prende, además de los pagos en efectivo,
la compensación con saldos a favor de
ejercicios anteriores o la compensación con
tributos distintos al Impuesto a la Renta?
Análisis:
1. El artículo 51 de la LIR establece que los
contribuyentes domiciliados en el país14 su-
marán y compensarán entre sí los resultados
que arrojen sus fuentes productoras de renta
extranjera, y únicamente si de dichas opera-
ciones resultara una renta neta, la misma se
sumará a la renta neta del trabajo o a la renta
neta empresarial de fuente peruana, según
corresponda, determinadas de acuerdo con
los artículos 49 y 50 de la referida ley. Añade
que en ningún caso se computará la pérdida
neta total de fuente extranjera, la que no es
compensable a fin de determinar el impuesto.
Como se aprecia de la norma citada, para
fines del Impuesto a la Renta, los contribu-
yentes domiciliados en el país que obten-
gan rentas de fuente peruana y extranjera
determinarán por separado los resultados
que arrojen sus respectivas fuentes pro-
ductoras, y solo en caso de obtener renta
neta de fuente extranjera, esta se agregará
a la renta neta obtenida en el país; siendo
que la suma constituirá la base imponible
sobre la cual se calculará el impuesto del
ejercicio gravable que corresponde a dichos
contribuyentes.
Nótese que la normativa del Impuesto a la
Renta ha precisado que, en ningún caso,
la pérdida neta de fuente extranjera sea
compensable para determinar el impuesto
del ejercicio gravable correspondiente, por
lo que esta no puede incidir en la determi-
nación de la renta neta imponible.
2. Ahora bien, en cuanto a la primera con-
sulta, según lo establecido en el artículo
57 de la LIR, a los efectos de esta ley e l
ejercicio gravable comienza el 1 de enero
de cada año y finaliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable,
sin excepción.
Añade dicho artículo que las rentas se
imputarán al ejercicio gravable de acuerdo
con las normas que este señala; y que las
normas establecidas en el segundo párrafo
de este artículo serán de aplicación para la
imputación de los gastos.
De la norma citada fluye que, en principio,
para la determinación del Impuesto a la
Renta de un determinado ejercicio gravable,
solo se debe tener en cuenta las rentas y
gastos que, conforme a lo dispuesto por el
referido artículo, deben imputarse a dicho
ejercicio gravable.
De otro lado, “La doctrina ha reconocido
en la institución de la compensación de
pérdidas una excepción al principio de
independencia de ejercicios. En ese sentido,
si bien a efectos fiscales y contables, los re-
sultados de las actividades realizadas en uno
y otro ejercicio se fijan con independencia
de lo acontecido en períodos distintos del
que se determina, en el caso de obtención
de pérdidas se admite su compensación con
resultados fiscales posteriores”15.
Al respecto, tratándose de empresas, la
normativa del Impuesto a la Renta peruano
solo ha previsto tal excepción para el caso
de la pérdida neta total de tercera catego-
ría de fuente peruana16, mas no para el
supuesto de pérdidas de fuente extranjera.
14 Es pertinente indicar que, de acuerdo con lo previsto en el artículo 6
de la LIR, están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas
que obtengan los contribuyentes.
15 FERNÁNDEZ ORIGGI, ÍTALO. Las deducciones del Impuesto a la
Renta. Lima: Palestra Editores, 2005.
16 Conforme se ha regulado en el artículo 50 de la LIR.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
Si bien el artículo 51 de la LIR establece que
los contribuyentes domiciliados en el país
sumarán y compensarán entre sí los resul-
tados que arrojen sus fuentes productoras
de renta empresarial extranjera, y única-
mente si de dichas operaciones resultara
una renta neta, la misma se sumará a la
renta neta empresarial de fuente peruana,
dicha compensación solo se refiere a la de
los resultados de esas fuentes productoras
de renta extranjera del mismo ejercicio
gravable.
En consecuencia, en cuanto a la primera
consulta, se tiene que no corresponde
arrastrar las pérdidas de fuente extranjera
de ejercicios anteriores a fin de compen-
sarlas contra futuras rentas netas de fuente
extranjera.
3. En cuanto a la segunda consulta, es perti-
nente indicar que el inciso e) del artículo
88 de la LIR señala que los contribuyente
s obligados o no a presentar las declara-
ciones a que se refiere el artículo 7917,
deducirán de su impuesto, los impuestos
a la renta abonados en el exterior por las
rentas de fuente extranjera gravadas por
dicha ley, siempre que no excedan del im-
porte que resulte de aplicar la tasa media
del contribuyente a las rentas obtenidas
en el extranjero, ni el impuesto efectiva-
mente pagado en el exterior; siendo que
el importe que por cualquier circunstancia
no se utilice en el ejercicio gravable, no
podrá compensarse en otros ejercicios ni
dará derecho a devolución alguna.
Por su parte, de acuerdo con lo previsto en
el inciso d) del artículo 52 del Reglamento,
para efecto de lo dispuesto en el inciso e)
del artículo 88 antes citado, por tasa media
se entenderá el porcentaje que resulte de
relacionar el impuesto determinado con la
renta neta del trabajo más la renta neta de
fuente extranjera, o con la renta neta de
la tercera categoría más la renta neta de
fuente extranjera, según corresponda de
acuerdo con lo establecido en el artículo
29-A, sin tener en cuenta la deducción qu
e autoriza el artículo 46 de la LIR. Agrega la
norma que de existir pérdidas de ejercicios
anteriores estas no se restarán de la renta
neta.
Como se puede apreciar, la normativa del
Impuesto a la Renta permite que los con-
tribuyentes puedan deducir del Impuesto
que les corresponda pagar en el país los
impuestos a la renta efectivamente paga-
dos en el extranjero, habiéndose previsto
que el importe que no sea utilizado en el
ejercicio gravable correspondiente, esto
es, en el ejercicio en que se reconoce la
renta gravada por tal impuesto, no puede
ser compensado en otros ejercicios ni dar
derecho a devolución alguna.
Además, se establece como uno de los
límites de dicha deducción, que los im-
puestos a la renta abonados en el exterior
no excedan del importe que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente
a las rentas obtenidas en el extranjero;
siendo que, tratándose de empresas,
dicha tasa media se obtiene de dividir el
impuesto determinado (numerador) entre
el resultado de la suma de la renta neta
de la tercera categoría más la renta neta
de fuente extranjera que corresponda,
sin deducirse las pérdidas de ejercicios
anteriores (denominador), y multiplicando
tal resultado por 100.
17 Según el cual, los contribuyentes del impuesto, que obtengan
rentas computables para los efectos de dicha ley, deberán presentar
declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable.
I-6 Instituto Pacífico
Sobre el particular, toda vez que para efectos
de la determinación de dicha tasa media se
considera, entre otros, la renta neta de fuente
extranjera, la cual conforme se ha indicado
en el numeral 1 del presente informe, se
obtiene luego de sumar y compensar entre
sí los resultados que arrojen las fuentes
productoras de renta extranjera que tiene
un contribuyente, se infiere que debe con-
siderarse los eventuales resultados negativos
(pérdidas) que hubiera obtenido en todas sus
fuentes productoras de fuente extranjera, a
fin de establecer dicha renta neta.
Así pues, cuando el mencionado inciso d)
del artículo 52 del Reglamento, señala que
por tasa media se entenderá el porcentaje
que resulte de relacionar el Impuesto de-
terminado con la renta neta de la tercera
categoría más la renta neta de fuente ex-
tranjera, debe entenderse que esta no solo
se refiere a la renta resultante de sus fuentes
productoras respecto de las cuales se pagó
el Impuesto a la Renta en el exterior, sino
la renta neta de fuente extranjera obtenida
como resultado de la compensación previs-
ta en el artículo 51 de la LIR antes citado.
En ese sentido, para efectos de determinar
el límite que está en función de la aplicación
de la tasa media del contribuyente, a que
se refiere el inciso e) del artículo 88 de la
LIR, “las rentas obtenidas en el extranjero”
a que alude dicho inciso, se determinarán
sumando y compensando entre sí los resul-
tados que arrojen sus fuentes productoras
de renta extranjera, conforme lo dispone
el artículo 51 de dicha ley.
4. Respecto a la tercera consulta, tal como ya
se ha señalado, la normativa del Impuesto
a la Renta permite que los contribuyentes
puedan deducir del impuesto que les co-
rresponda pagar en el país los impuestos
a la renta efectivamente pagados en el
extranjero.
Sobre el particular, cabe indicar que la LIR
no contiene norma alguna que defina qué
se entiende por impuesto efectivamente
pagado (en el extranjero), para efectos
de su utilización como crédito contra el
Impuesto a la Renta peruano.
En ese sentido, para una aproximación a su
significado18, debe mencionarse que esta
Administración Tributaria ha señalado que
según las normas y la doctrina, “el pago”
es una forma de extinción de la obligación
tributaria, el cual supone el cumplimiento
de la prestación que constituye el objeto
de la relación jurídica tributaria, debiendo
realizarse en las condiciones y requisitos exi-
gidos por las leyes a efecto que el mismo sea
aceptado por la Administración Tributaria19.
De otro lado, también se ha indicado:
Que una vez efectuada la compensación del
crédito a favor por concepto del Anticipo
Adicional del Impuesto a la Renta contra
el Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN), el monto materia de la misma co-
rresponde al ITAN, al haber producido dicha
compensación su efecto extintivo respecto
de la deuda tributaria correspondiente a
este Impuesto.
En este orden de ideas, el monto que por
concepto del ITAN se hubiera cancelado
efectivamente, sea mediante su pago o com-
pensación, y que no hubiera sido aplicado
contra los pagos a cuenta y/o de regulariza-
ción del Impuesto a la Renta del ejercicio al
18 Es preciso señalar que si bien, conforme a lo dispuesto por el artículo
27 del Código Tributario, el pago y la compensación son medios
distintos por los que se extingue la obligación tributaria, toda vez
que la expresión en cuestión es “el impuesto efectivamente pagado
en el exterior”, determinar su sentido y alcance no necesariamente
se garantiza cuando solo se recurre a la legislación interna.
19 Informe N.° 016-2012-SUNAT/4B0000.
N.° 361
cual corresponde dicha cancelación, deberá
regirse por la normatividad que lo regula20.
De lo antes señalado, se puede afirmar que
cuando el inciso e) del artículo 88 de la LIR
utiliza la expresión “impuesto efectivamente
pagado en el exterior”, alude a que el Impues-
to a la Renta se haya cancelado realmente21;
vale decir, que se haya cumplido realmente
con la prestación que constituye el objeto de
la relación jurídica tributaria del Impuesto a
la Renta, lo cual se produce mediante el pago
propiamente dicho del referido impuesto y
también mediante su compensación22 con
saldos a favor de ejercicios anteriores o con
tributos distintos al propio impuesto, si la
legislación del país de que se trate lo permite23.
En ese sentido, a efectos de determinar el
crédito por Impuesto a la Renta pagado en el
exterior, a que se refiere el inciso e) del artículo
88 de la LIR, el cálculo del impuesto efectiva-
mente pagado en el exterior comprende los
pagos en efectivo, la compensación con saldos
a favor de ejercicios anteriores y también la
compensación con tributos distintos al Impues-
to a la Renta, si la legislación del país de que
se trate lo permite.
Conclusiones:
En el supuesto de una empresa domiciliada en
el Perú que tiene dos sucursales en dos países
con los cuales no se ha suscrito un Convenio
para evitar la doble imposición, siendo que
la sucursal A ha obtenido renta de fuente
extranjera y la sucursal B, pérdida de fuente
extranjera:
1. No corresponde arrastrar las pérdidas de
fuente extranjera de ejercicios anteriores a
fin de compensarlas contra futuras rentas
netas de fuente extranjera.
2. Para efecto de determinar el límite que
está en función de la aplicación de la tasa
media del contribuyente, a que se refiere el
inciso e) del artículo 88 de la LIR, “las rentas
obtenidas en el extranjero” a que alude
dicho inciso, se determinarán sumando y
compensando entre sí los resultados que
arrojen sus fuentes productoras de renta
extranjera, conforme lo dispone el artículo
51 de dicha ley.
3. A efecto de determinar el crédito por
Impuesto a la Renta pagado en el exterior,
a que se refiere el inciso e) del artículo 88
de la LIR, el cálculo del impuesto efectiva-
mente pagado en el exterior comprende
los pagos en efectivo, la compensación con
saldos a favor de ejercicios anteriores y tam-
bién la compensación con tributos distintos
al Impuesto a la Renta, si la legislación del
país de que se trate lo permite.
Lima, 14 ABR. 2016
Original firmado por:
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional
20 Informe N.° 099-2006-SUNAT/2B0000.
21 Según el Diccionario de la Real Academia Española efectivamente es
un adverbio cuyo significado es “De manera efectiva o real” <http://
dle.rae.es/>.
22 Modo de extinguir obligaciones vencidas, dinerarias o de cosas
fungibles, entre personas que son recíprocamente acreedoras y
deudoras, que consiste en dar por pagada la deuda de cada uno por
la cantidad concurrente (Diccionario de la Real Academia Española).
23 Referencialmente, cabe señalar que el artículo 8 de la Ley
N.° 28424, Ley que crea el ITAN, publicada el 21-12-2004 y normas
modificatorias, establece que el monto “efectivamente pagado”, sea
total o parcialmente, por concepto del impuesto podrá utilizarse
como crédito contra el Impuesto a la Renta; siendo que, según el
inciso a) del artículo 9 de su reglamento, aprobado mediante Decreto
Supremo N.° 025-2005-EF, publicado el 16-02-2005, se entiende
que el Impuesto ha sido “efectivamente pagado”, cuando la deuda
tributaria generada por el mismo se hubiera extinguido en forma
parcial o total mediante su pago o compensación.
Segunda Quincena - Octubre 2016

Aplicación del impuesto a la renta y del IGV en
contratos de consorcio (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Aplicación del impuesto a la renta y del
IGV en contratos de consorcio (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016
1. Introducción
Con el fin de consolidar esfuerzos en
la consecución de un determinado ne-
gocio, las empresas recurren a alianzas
estratégicas y, por ejemplo, participan
en contratos de colaboración empresarial
cuyo tratamiento tributario tiene ciertas
particularidades a tener en cuenta. En el
presente artículo se desarrolla el aspecto
del impuesto a la renta y del impuesto
general a las ventas del contrato de
consorcio en las modalidades con conta-
bilidad independiente y sin contabilidad
independiente.
2. Aspectos legales
El contrato de consorcio no da origen a
una persona jurídica, es decir, jurídica-
mente no existe, la existencia no es nada
más que en el contrato y, por lo tanto, no
es inscribible en Registros Públicos como
una persona jurídica.
El número mínimo requerido es de dos
personas que pueden ser naturales o ju-
rídicas o la combinación de ambas y no
existe número máximo. A dichas personas
se les puede identificar como partícipes
o consorciados.
2.1. El consorcio
El consorcio es un contrato por el cual dos
o más personas se asocian para participar
en forma activa y directa en un determi-
nado negocio con el fin de obtener un
beneficio económico, pero manteniendo
cada persona su propia autonomía.
Cada miembro del consorcio debe realizar
las actividades propias de este que se le
hayan encargado y/o se hubieran com-
prometido, debiendo coordinar con los
demás miembros de acuerdo con los pro-
cedimientos estipulados en el contrato.
Base legal
art. 445 de la Ley General de Sociedades, Ley
N.º 26887
2.2. Aporte de bienes
Los bienes aportados por las personas que
se asocien continúan siendo de propiedad
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
I Área Tributaria
de estos, pero la adquisición de bienes
realizada por el consorcio se regula por
las reglas de copropiedad1.
Base legal
art. 446 de la Ley General de Sociedades, Ley
N.º 26887
2.3. Responsabilidades de los miem-
bros y relación con terceros
Cuando el consorcio contrata con terce-
ros, la responsabilidad es solidaria entre
los miembros del consorcio, solo si así se
pacta en el contrato o lo dispone la ley.
Cada miembro del consorcio se vincula
individualmente con terceros en el desem-
peño de la actividad que le corresponde
al consorcio, adquiriendo derechos y asu-
miendo obligaciones a título particular.
Base legal
art. 447 de la Ley General de Sociedades, Ley
N.º 26887
2.4. Participación en los resultados
El contrato debe establecer el sistema de
participación en los resultados, pues de
no hacerlo se entiende que es en partes
iguales.
Base legal
art. 447 de la Ley General de Sociedades, Ley
N.º 26887
Contrato de colaboración empresarial
Partícipe A Partícipe B
Contrato de
consorcio
3. Contabilidad de los contratos
de consorcio
Los contratos de colaboración empresarial
deben llevar contabilidad independiente,
es decir, llevan su propio juego de libros
independientemente de la contabilidad
de los partícipes; pero tratándose de con-
tratos en los que por la modalidad de la
1 De acuerdo con el artículo 969 del Código Civil, hay copropiedad
cuando un bien pertenece por cuotas ideales a dos o más personas,
en el que cuota quiere decir una porción del bien. En el artículo
970 del mismo cuerpo legal se menciona que las cuotas de los
copropietarios se presumen iguales, salvo prueba en contrario, la
participación de los copropietarios, en los beneficios como en las
cargas, está en proporción a sus cuotas respectivas.
Actualidad y Aplicación Práctica
operación no fuera posible llevar contabi-
lidad independiente, cada partícipe podrá
contabilizar sus operaciones, o de ser el
caso, una de las partes podrá llevar la con-
tabilidad del contrato, debiendo en estos
dos últimos casos solicitar autorización a
la Sunat, quien la aprobará o denegará
en un plazo no mayor de 15 días. De no
haber respuesta en dicho plazo, se dará
por aprobada la solicitud.
En los casos de contratos cuya duración
sea menor a tres años, cada partícipe po-
drá contabilizar sus operaciones, debien-
do comunicar a Sunat dentro de los cinco
días siguientes a la fecha de la celebración
del contrato. De no llevar contabilidad in-
dependiente y cada partícipe contabilice
operaciones, se debe designar entre estos
quién realizará la función de operador
para que haga la respectiva atribución de
ingresos y gastos respectiva a las partes
del contrato.
Base legal
art. 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
3.1. Contrato con contabilidad inde-
pendiente
Los contratos de consorcio con contabi-
lidad independiente a efectos tributarios
tienen la condición de persona jurídica
y como tal son sujetos del impuesto a la
renta en calidad de contribuyentes, es
decir, solo existe para efectos tributarios.
Base legal
art. 14, inciso k) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta
3.1.1. Registro único de contribuyen-
te
Toda vez que el contrato de consorcio
con contabilidad independiente es sujeto
contribuyente del impuesto a la renta,
debe contar con número de RUC.
Base legal
art. 2 de la Res. de Superintendencia 210-2004/
SUNAT (18-09-04)
3.1.2. Comprobantes de pago
Se encuentran obligados a emitir com-
probantes de pago la personas naturales
o jurídicas que realicen transferencias de
bienes a título gratuito u oneroso derivadas
de actos y/o contratos de compraventa,
permuta, donación, dación en pago y en
general todas aquellas operaciones que
supongan la entrega de un bien en propie-
dad, prestación de servicios, cesión en uso,
entre otros. Por lo tanto, el contrato deberá
autorizar la impresión de comprobantes
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
de pago en una imprenta autorizada por
Sunat para la emisión respectiva en la
realización de sus operaciones.
Base legal
art. 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago
3.1.3. Libros contables
Al ser considerado persona jurídica inde-
pendiente de los partícipes, el contrato de
consorcio debe llevar los libros contables
respectivos de acuerdo a lo siguiente:
Al iniciar operaciones, si los ingresos
brutos que se presume obtener en el
ejercicio no supera las 150 unidades
impositivas tributarias debe llevar un
registro de ventas e ingresos, un registro
de compras, un libro diario de formato
simplificado y registro de activos fijos si
tuvieran activos fijos.
Si los ingresos brutos del ejercicio anterior
superasen las 150 unidades impositivas
tributarias hasta 500 unidades impositivas
tributarias, deberán llevar como mínimo
los siguientes libros y registros contables:
- Registro de ventas e ingresos
- Registro de compras
- Libro diario
- Libro mayor
- Registro de activos fijos (si tuvieran
activos fijos)
Si los ingresos brutos del ejercicio anterior
superasen las 500 unidades impositivas tri-
butarias hasta 1700 unidades impositivas
tributarias, deberán llevar como mínimo
los siguientes libros y registros contables:
- Registro de ventas e ingresos
- Registro de compras
- Libro diario
- Libro mayor
- Libro de inventario y balances
- Registro de activos fijos (si tuvieran
activos fijos)
- Registro de inventario permanente en
unidades físicas o registro de inventa-
rio permanente valorizado y registro
de costos, según corresponda.
Si los ingresos brutos del ejercicio anterior
superasen las 1700 unidades impositivas tri-
butarias, deberán llevar contabilidad com-
pleta, integrada por los siguientes libros:
- Registro de ventas e ingresos
- Registro de compras
- Libro caja y bancos
- Libro diario
- Libro mayor
- Libro de inventario y balances
- Registro de activos fijos (si tuvieran
activos fijos)
- Registro de o registro de inventario
permanente valorizado y registro de
costos, según corresponda
I-8 Instituto Pacífico
Base legal
art. 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y art. 12 de la Res. de Sup. N.º 234-2006/
SUNAT (30-02-06)
3.1.4. Impuesto a la renta
Para fines del impuesto a la renta, los
contratos de consorcio con contabilidad
independiente tienen la condición de
personas jurídicas y como tal son sujetos
del impuesto a la renta en calidad de
contribuyentes.
Base legal
art. 14, inciso k) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta
3.1.4.1. Pagos a cuenta mensuales e
impuesto a la renta anual del
contrato
Al ser personas jurídicas, por dichos
contratos se deben realizar los pagos a
cuenta mensuales del impuesto a la renta
y presentar la declaración jurada anual
del mencionado impuesto con el pago de
regularización respectivo si lo hubiere o de
lo contrario declarar la pérdida resultante.
Base legal
arts. 79 y 85 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta
3.1.4.2. Impuesto a la renta de los
partícipes por los ingresos y
los resultados del contrato
Los partícipes no realizan pagos a cuenta
mensuales del impuesto a la renta por
los ingresos obtenidos por el contrato, ya
que el contrato realiza los pagos a cuenta
por los ingresos generados. Los resultados
del contrato, después del impuesto a la
renta, se atribuyen a los partícipes en
forma proporcional a su aporte o según
lo pactado en el contrato. Dicha utilidad
atribuida a los partícipes ya no está gra-
vada con el impuesto en cabeza de dichos
partícipes, pues es el contrato quien ya
tributó por dicha renta. Por consiguiente,
si los resultados del contrato, atribuidos a
los partícipes, fueran pérdidas, estas no
serán deducibles para el partícipe.
3.1.4.3. Retención del 4.1 % por dis-
tribución de utilidades
Cuando el contrato atribuya las utilidades
a los partícipes, deberá efectuar la reten-
ción del 4.1 % por dicha distribución,
excepto cuando el perceptor sea una
persona jurídica domiciliada.
Base legal
art. 73-A del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta
3.1.4.4. Impuesto a la renta de los
partícipes por aporte o venta
de activos al contrato
Toda vez que el contrato con contabilidad
independiente para fines tributarios es
considerado persona jurídica, cuando los
partícipes transfieran al contrato bienes
no monetarios, ya sea por aporte o venta,
N.° 361
deberán reconocer el ingreso respectivo
para fines tributarios, aunque para fines
comerciales sabemos que de acuerdo a la
Ley General de Sociedades los bienes que
se transfieran al contrato siguen siendo
de propiedad del partícipe que lo aporta
al contrato.
3.1.5. Reconocimiento de la parti-
cipación en el contrato por el
partícipe para fines contables
En el caso de contratos con contabilidad
independiente, cada partícipe reconoce su
participación en el contrato (negocio con-
junto según la NIIF 11) como una inversión
y debe contabilizarla utilizando el método
de la participación de acuerdo con la NIC
28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos, a menos que el partícipe esté
exceptuado de aplicar el método de la
participación de acuerdo con dicha NIC.
Base legal
párrafo 24 de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
Según la NIC 28 Inversiones en Asociadas
y Negocios Conjuntos, el método de la
participación implica que la inversión en
una asociada se registrará inicialmente al
costo y se incrementará o disminuirá su
importe en libros para reconocer la porción
que corresponde al inversor en el resultado
del periodo obtenido por el contrato. El
inversor reconocerá, en su resultado del
periodo, la porción que le corresponda
en los resultados del contrato. Las distri-
buciones recibidas del contrato reducirán
el importe en libros de la inversión.
Base legal
párrafo 10 de la NIC 28 Inversiones en Asocia-
das y Negocios Conjuntos
3.1.6. Aplicación práctica
El 1 de julio del 2016 las empresas Todos
SAC y Juntos SRL acuerdan un contrato de
consorcio con contabilidad independiente
denominado Consorcio Todos-Juntos,
para lo cual aportan lo siguiente:
Todos SAC
Efectivo S/ 50,000
Maquinaria S/ 60,000
Costo de adquisición S/ 100,000
Depreciación acumulada S/ 40,000
Valor en libros S/ 60,00
Juntos SRL
Efectivo S/ 50,000
Vehículo S/ 40,000
Costo de adquisición S/ 80,000
Depreciación acumulada S/ 40,000
Valor en libros S/ 40,000
Inversión total
Todos SAC S/ 110,000 55 %
Juntos SRL S/ 90,000 45 %
Total S/ 200,000 100 %
Segunda Quincena - Octubre 2016

Se pide registrar los aportes en los libros de los partícipes y del
consorcio.
Solución
De acuerdo con el párrafo 24 de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos,
un partícipe de un negocio conjunto reconocerá su participación
en un negocio conjunto como una inversión y la contabilizará
utilizando el método de la participación de acuerdo con la NIC
28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos, a menos
que la entidad esté exenta de aplicar dicho método tal como se
especifica en dicha norma.
De acuerdo con el párrafo 11 de la NIC 28 Inversiones en Aso-
ciadas y Negocios Conjuntos y según el método de la participa-
ción, la inversión en una asociada se registrará inicialmente al
costo y se incrementará o disminuirá su importe en libros para
reconocer la porción que corresponde al inversor en el resultado
del periodo obtenido por el contrato. El inversor reconocerá, en
su resultado del periodo, la porción que le corresponda en los
resultados del contrato. Las distribuciones recibidas del contrato
reducirán el importe en libros de la inversión.
Contabilización del aporte en libros de Todos SAC
——————————— x ——————————— DEBE HABER
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-
RELACIONADAS 60,000.00
178 Otras cuentas por cobrar diversas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,152.54
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 50,847.46
759 Otros ingresos de gestión
01/07 Por la emisión del comprobante de pago por
el aporte al contrato
——————————— x ——————————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 60,000.00
655 Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados y operac. discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de
activos inmovilizados
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 40,000.00
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maq. y equipo-costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000.00
333 Maquinaria y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipo de explotación
01/07 Por la baja de la maquinaria aportada al contrato
——————————— x ——————————— DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 110,000.00
302 Instrumentos financieros representativos
de derecho patrimonial
3027 Participaciones en asociaciones
en participación y consorcios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-
RELACIONADAS 60,000.00
178 Otras cuentas por cobrar diversas
01/07 Por el reconocimiento de la participación en
el contrato de consorcio
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
Área Tributaria I
Contabilización del aporte en libros de Juntos SRL
——————————— x ——————————— DEBE HABER
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-
RELACIONADAS 40,000.00
178 Otras cuentas por cobrar diversas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 6,101.69
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 33,898.31
759 Otros ingresos de gestión
01/07 Por la emisión del comprobante de pago por
el aporte al contrato
——————————— x ——————————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 40,000.00
655 Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados y operac. discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de
activos inmovilizados
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 40,000.00
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maq. y equipo-costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 80,000.00
333 Maquinaria y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipo de explotación
01/07 Por la baja de la maquinaria aportada al contrato
——————————— x ——————————— DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 90,000.00
302 Instrumentos financieros representativos
de derecho patrimonial
3027 Participaciones en asociaciones
en participación y consorcios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-
RELACIONADAS 40,000.00
178 Otras cuentas por cobrar diversas
01/07 Por el reconocimiento de la participación en
el contrato de consorcio
Contabilización en libros del Consorcio Todos -Juntos
——————————— x ——————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 84,745.77
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de
explotación 50,847.46
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados 33,898.31
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 15,254.23
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 200,000.00
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Otras cuentas por pagar diversas
47911 Partícipe Todos SAC 110,000.00
47912 Partícipe Juntos SRL 90,000.00
01/07 Por los aportes de los partícipes en el contrato
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Al final del ejercicio 2016, el contrato tiene el siguiente Estado Contabilización en Juntos SRL
de Resultados después del impuesto a la renta:
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Consorcio Todos-Juntos 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 45,900.00
Estado de resultados del 1 de julio al 31 de diciembre del 2016 302 Instrumentos financieros representativos
(en soles) de derecho patrimonial
3027 Participaciones en asociaciones
Ventas 840,000 en participación y consorcios
Costo de ventas (620,000) 77 INGRESOS FINANCIEROS 45,900.00
Utilidad bruta 220,000 778 Participación en resultados de
Gastos de ventas (30,000) entidades relacionadas
Gastos de administración (40,000)
31/12 Por la atribución de las utilidades del contrato
Utilidad del ejercicio 150,000 de consorcio
Impuesto a la renta (se considera
(48,000)
una adición por S/ 21,428.57) ——————————— x ——————————— DEBE HABER
Utilidad neta 102,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 45,900.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
Atribución de la utilidad financieras
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 45,900.00
302 Instrumentos financieros representativos
Todos SAC 55 % S/ 56,100
de derecho patrimonial
Juntos SRL 45 % S/ 45,900 3027 Participaciones en asociaciones
Total 100 % S/ 102,000 en participación y consorcios
x/x Por el cobro de las utilidades del consorcio
Se pide contabilizar la atribución de los resultados del contrato
en los libros de cada partícipe y del contrato. Contabilización en libros del Consorcio Todos-Juntos
Solución ——————————— x ——————————— DEBE HABER

De acuerdo con el párrafo 24 de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, 59 RESULTADOS ACUMULADOS 102,000.00

un partícipe de un negocio conjunto reconocerá su participación
en un negocio conjunto como una inversión y la contabilizará
utilizando el método de la participación de acuerdo con la NIC
28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos, a menos
que la entidad esté exenta de aplicar dicho método tal como se
especifica en dicha norma. ´
De acuerdo con el párrafo 10 de la NIC 28 Inversiones en Aso-
ciadas y Negocios Conjuntos y según el método de la participa-
ción, la inversión en una asociada se registrará inicialmente al
costo y se incrementará o disminuirá su importe en libros para
reconocer la porción que corresponde al inversor en el resultado
del periodo obtenido por el contrato. El inversor reconocerá, en
su resultado del periodo, la porción que le corresponda en los
resultados del contrato. Las distribuciones recibidas del contrato
reducirán el importe en libros de la inversión.
Contabilización en Todos SAC
——————————— x ——————————— DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 56,100.00
302 Instrumentos financieros representativos
de derecho patrimonial
3027 Participaciones en asociaciones
en participación y consorcios
77 INGRESOS FINANCIEROS 56,100.00
778 Participación en resultados de
entidades relacionadas
31/12 Por la atribución de las utilidades del contrato
de consorcio
——————————— x ——————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 56,100.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 56,100.00
302 Instrumentos financieros representativos
de derecho patrimonial
3027 Participaciones en asociaciones
en participación y consorcios
x/x Por el cobro de las utilidades del consorcio
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELAC. 102,000.00
475 Dividendos
4755 Otras
47551 Partícipe Todos SAC 56,100.00
47552 Partícipe Juntos SRL 45,900.00
31/12 Por la atribución de las utilidades de los partícipes
en el contrato
——————————— x ——————————— DEBE HABER
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-
RELACIONADAS 102,000.00
475 Dividendos
4755 Otras
47551 Partícipe Todos SAC 56,100
47552 Partícipe Juntos SRL 45,900
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 102,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de las utilidades a los partícipes
Contabilización de la devolución de aportes al término
del contrato
Contabilización de la devolución aporte en libros de Todos SAC
——————————— x ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,847.46
333 Maquinaria y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipo de explot.
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,152.54
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 60,000.00
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la devolución del aporte del activo al
contrato
Continuará en la siguiente edición.

I-10 Instituto Pacífico N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016

 I Área Tributaria

El procedimiento de cobranza coactiva

Ficha Técnica del Procedimiento de Cobranza otros similares alusivos a las medidas
Coactiva cautelares que se hubieren adoptado,
Autora : CPC María del Pilar Guerra Salvatierra(*) debiendo permanecer colocados du-
Título : El procedimiento de cobranza coactiva 3. Naturaleza rante el plazo en el que se aplique la
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda medida cautelar, bajo responsabilidad
El procedimiento de cobranza coactiva del ejecutado.
Quincena de Octubre 2016 es de naturaleza administrativa, pues el
ejecutor coactivo es un funcionario de la • Dar fe de los actos en los que inter-
Administración tributaria que no pertene- viene en el ejercicio de sus funciones.
1. Introducción ce al Poder Judicial ni administra justicia, • Disponer la devolución de los bienes
El procedimiento de cobranza coactiva limitándose a cumplir las obligaciones embargados cuando el Tribunal Fiscal
es uno de los medios por los cuales pendientes de los administrados ante lo establezca.
la Administración tributaria ejerce su la Administración pública en general. • Declarar la nulidad de la resolución
facultad coercitiva para exigir el pago Una vez terminado el procedimiento de ejecución coactiva, así como la
de deudas tributarias pendientes de su de cobranza coactiva, este puede ser nulidad del remate.
cumplimiento, concretamente de aquellos contradicho en la vía judicial a través de
• Dejar sin efecto toda carga o grava-
valores –órdenes de pago, resoluciones la apelación regulada en el artículo 122
men que pese sobre los bienes que
de determinación o resoluciones de del Código Tributario, la cual se interpone
hayan sido transferidos en el acto de
multa– que hubiesen sido debidamente ante la Corte Superior dentro del plazo de
remate
notificados, con el fin de hacer efectivo veinte (20) días hábiles de notificada la
resolución que pone fin al procedimien- • Admitir y resolver la intervención
el cobro de la deuda tributaria. excluyente de propiedad.
to; hecho que no le quita su naturaleza
Esta facultad se ejerce a través del ejecutor administrativa, pues su nacimiento se • Ordenar, en el procedimiento de
coactivo, quien actúa en el marco del originó sin intervención de ninguna otra cobranza coactiva, el remate de los
procedimiento de cobranza coactiva con autoridad distinta al ejecutor coactivo bienes embargados.
la colaboración de los auxiliares coactivos.
• Ordenar las medidas cautelares pre-
Este procedimiento se inicia mediante la
notificación al deudor tributario de la 4. Sujetos del procedimiento de vias al procedimiento de cobranza
cobranza coactiva coactiva.
resolución de ejecución coactiva, la cual
contiene un mandato de cancelación de Podemos definir los siguientes tres sujetos • Requerir al tercero la información que
las órdenes de pago o resoluciones de dentro del procedimiento de cobranza acredite la veracidad de la existencia
determinación o de multa, dentro de coactiva: o no de créditos pendientes de pago
siete días hábiles, bajo apercibimiento al deudor tributario.
El ejecutor coactivo. Es el funcionario
de dictarse medidas cautelares o en todo El auxiliar coactivo. Es el funcionario que
responsable de la cobranza, quien ejerce
caso de iniciarse la ejecución forzosa de colabora directamente con el ejecutor
directamente las acciones de coerción
cobranza. coactivo.
(embargos y remates) para el cobro efi-
Al respecto, Walker Villanueva Gutiérrez caz de las deudas exigibles, velando por Competencias y funciones del auxiliar
precisa lo siguiente: la celeridad, legalidad y economía del coactivo
procedimiento.
• Tramitar, guardar o poner bajo custo-
El procedimiento de Cobranza Coactiva, es Facultades del ejecutor coactivo dia, según corresponda, los expedien-
un procedimiento de ejecución cuya premisa
fundamental es la existencia de una deuda tes a su cargo.
• Verificar la exigibilidad de la deuda
cierta liquida y exigible contenida en un acto tributaria con el fin de iniciar el pro- • Elaborar los diferentes documentos
administrativo de ejecución. La Adminis- necesarios para impulsar las diligen-
tración Tributaria ejerce, a través de cedimiento de cobranza coactiva.
la Cobranza Coactiva, la potestad de cias que hubieran sido ordenadas por
• Ordenar, variar o sustituir a su discre-
la autotutela ejecutiva o potestad de el ejecutor.
ción las medidas cautelares.
ejecución forzada para procurarse el • Realizar las diversas diligencias orde-
cobro de la deuda tributaria, sin necesi- • Dictar cualquier otra disposición des-
nadas por el ejecutor.
dad de acudir a los órganos jurisdiccionales.1 tinada a cautelar el pago de la deuda
tributaria, tales como comunicacio- • Emitir y suscribir las actas de embargo,
nes, publicaciones y requerimientos informes y demás documentos que lo
2. Base legal de información de los deudores, a las ameriten.
• Artículos 114 al 123 del TUO Código entidades públicas o privadas, bajo • Las demás funciones que le encomien-
Tributario aprobado por el Decreto responsabilidad de las mismas. de el ejecutor.
Supremo N.º 133-2013-EF
• Ejecutar las garantías otorgadas en El deudor tributario. Es la persona
• Resolución de Superintendencia favor de la Administración por los obligada al cumplimiento de la pres-
N.º 216-2004/SUNAT, Reglamento deudores tributarios y/o terceros, tación tributaria como contribuyente o
(*) Contadora pública colegiada de la Universidad Particular Ricardo cuando corresponda. responsable.
Palma con maestría en Finanzas de la Universidad Nacional Federico
Villarreal. Asesora tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora
• Suspender o concluir el procedimiento
tributaria en la División Central de Consultas de la Superintendencia de cobranza coactiva. 5. Deudas que pueden ser ma-
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT). Coautora
del libro Cierre Contable y Tributario 2014 y 2015. Expositora de • Disponer en el lugar que considere teria de cobranza coactiva
temas tributarios a nivel nacional. Expositora de temas tributarios
en el Colegio de Contadores Públicos de Lima. conveniente, luego de iniciado el De acuerdo a lo establecido en el artículo
1 Comentario de Walker Villanueva Gutiérrez, en el libro Código procedimiento de cobranza coactiva, 115 del Código Tributario, serán deudas
Tributario, doctrina y comentarios, p. 831. Publicado por el Instituto
Pacifico. la colocación de carteles, afiches u exigibles coactivamente las siguientes:

N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
a) La establecida mediante resolu-
ción de determinación o de multa
o la contenida en la resolución
de pérdida del fraccionamiento
notificadas por la Administración
tributaria y no reclamadas dentro
del plazo de la ley. Hay que tener
en cuenta que el plazo para presentar
un recurso de reclamación (si fuera el
caso), es de veinte (20) días hábiles,
contados desde el día hábil siguiente
a la notificación de la resolución de
determinación o de multa o la conte-
nida en la resolución de pérdida del
fraccionamiento, esto según el artículo
137 del Código Tributario. Si vamos a
reclamar una resolución de pérdida de
fraccionamiento, debemos tener en
cuenta que se debe continuar con el
pago de las cuotas correspondientes.
b) La establecida mediante resolución
de determinación o de multa re-
clamadas fuera de plazo, siempre
que no se cumpla con presentar
la carta fianza respectiva. Ante un
reclamo fuera de plazo, es necesario
cancelar la deuda total que se recla-
ma, o presentar una carta fianza por
el monto de la deuda a interposición
del reclamo.
c) La establecida por resolución
no apelada en el plazo de ley,
o apelada fuera de plazo legal.
La apelación de una resolución de
reclamación debe ser presentada
dentro de los 15 días hábiles de
notificada la misma. Si la apelación
fuera presentada fuera de plazo, es
necesario el pago previo de la deuda
tributaria apelada actualizada hasta
la fecha de pago, o la presentación
de una carta fianza por el monto de
la deuda actualizada, para que la
apelación sea admitida.
d) La que conste en la orden de
pago notificada conforme a ley.
En este punto es importante citar
el artículo 136 del TUO del Código
Tributario que precisa con respecto
a la orden de pago: Para interponer
reclamación contra la orden de pago
es requisito acreditar el pago previo
de la totalidad de la deuda tributaria
actualizada hasta la fecha en que
realice el pago, excepto en el caso
establecido en el numeral 3 del inciso
a)  del artículo 119, que precisa que
excepcionalmente, tratándose de
órdenes de pago, y cuando medien
otras circunstancias que evidencien
que la cobranza podría ser improce-
dente y siempre que la reclamación se
hubiera interpuesto dentro del plazo
de veinte (20) días hábiles de notifi-
cada la orden de pago. En este caso,
la Administración deberá admitir y
resolver la reclamación dentro del
plazo de noventa (90) días hábiles,
bajo responsabilidad del órgano
competente.
I-12 Instituto Pacífico
e) Las costas y los gastos en que la
Administración hubiera incurrido
en el procedimiento de cobranza
coactiva, y en la aplicación de san-
ciones no pecuniarias de conformidad
con las normas vigentes.
También son deudas exigibles coacti-
vamente los gastos incurridos en las
medidas cautelares previas trabadas
al amparo de lo dispuesto en los artículos
56 al 58 siempre que se hubiera iniciado
el procedimiento de cobranza coactiva.
La Sunat no cobrará costas ni los gastos
en que se incurra en el procedimiento
de cobranza coactiva, en la adopción
de medidas cautelares previas a dicho
procedimiento o en la aplicación de las
sanciones no pecuniarias a que se refiere
los artículos 182 y 184 del TUO del Có-
digo tributario2.
6. Inicio del procedimiento de
cobranza coactiva
Cuando la deuda tributaria adquiere el
carácter de exigible, el ejecutor coactivo
inicia el procedimiento de cobranza coac-
tiva mediante la notificación al deudor
tributario de la resolución de ejecución
coactiva (regulado en el artículo 117
del Código Tributario), que contiene un
mandato de cancelación de las órdenes de
pago o resoluciones de cobranza, dentro
de los siete (7) días hábiles siguientes a la
notificación de dicha resolución.
De no cancelarse la deuda vencido este
plazo de siete (7) días hábiles, el ejecu-
tor coactivo tiene la facultad de dictar
medidas cautelares e iniciar la ejecución
forzada de la misma.
Bajo sanción de nulidad, la resolución de
ejecución coactiva debe contener los
siguientes requisitos:
• El nombre del deudor tributario
• El número de la orden de pago o
resolución objeto de la cobranza
• La cuantía del tributo o multa, según
corresponda, así como los intereses y
el monto total de la deuda.
• El tributo o multa y periodo a que
corresponde
7. Medidas cautelares
Vencido el plazo de siete (7) días hábiles,
el ejecutor coactivo podrá disponer se tra-
ben las medidas cautelares que considere
necesarias. Además, el ejecutor coactivo,
según el artículo 118 del Código Tributa-
rio, tiene la facultad para adoptar otras
medidas no contempladas expresamente
en la norma (que considere necesarias),
siempre que asegure de la forma más
adecuada el pago de la deuda tributaria.
2 Incorporado por el artículo 16 de la Ley 30264, publicada el 16-
11-14, vigente a partir del 17-11-14.
N.° 361
Las medidas cautelares que pueden tra-
barse son las siguientes:
1. Embargo en forma de intervención en
recaudación. A través del embargo
en forma de intervención en recau-
dación, se afectan directamente los
ingresos del deudor en el lugar en el
cual estos se perciben, con la finalidad
de hacer efectiva la cobranza de la
deuda.
2. Embargo en forma de intervención en
información. El embargo en forma de
intervención en información consiste
en el nombramiento, por parte del
ejecutor, de uno o varios interventores
informadores para que en un plazo
determinado recaben información y
verifiquen el movimiento económico
del deudor y su situación patrimonial,
con el fin de hacer efectiva la cobranza
de la deuda.
3. Embargo en forma de intervención en
administración de bienes. Por el em-
bargo en forma de intervención en
administración de bienes, el ejecutor
está facultado para nombrar uno o
varios interventores administradores
con la finalidad de recaudar los frutos
o utilidades que pudieran producir los
bienes embargados.
4. Embargo en forma de depósito con o sin
extracción. Mediante el embargo en
forma de depósito, con o sin extrac-
ción de bienes, se afectan los bienes
muebles o inmuebles no registrados
de propiedad del deudor, nombrán-
dose depositario para la conservación
y custodia de los bienes al deudor, a
un tercero o a la Sunat.
5. Embargo en forma de inscripción. Por el
embargo en forma de inscripción, la
Sunat afecta bienes muebles o inmue-
bles registrados, inscribiéndose la me-
dida por el monto total o parcialmente
adeudado en los registros respectivos,
siempre que sea compatible con el títu-
lo ya inscrito. En este caso, el embargo
no impide la enajenación del bien, pero
el adquirente asume la carga hasta por
el monto de la deuda tributaria por la
cual se trabó la medida, debiendo el
ejecutor levantar el embargo únicamen-
te si se cancela el monto de la deuda
tributaria materia de la cobranza.
6. Embargo en forma de retención. Por el
embargo en forma de retención, el
ejecutor está facultado para ordenar
la retención y posterior entrega de
bienes, valores, fondos en cuentas
corrientes, depósitos, custodia y otros;
así como la retención y posterior en-
trega de los derechos de crédito de
los cuales el deudor sea titular y que
se encuentren en poder de terceros.
De conformidad con el numeral 3 del
artículo 18 del Código, es responsable
solidario con el deudor, el tercero notifi-
cado que incurra en uno de los supuestos
previstos en dicho artículo.
Segunda Quincena - Octubre 2016

8. Bienes inembargables
El Código Tributario no contiene un deta-
lle de aquellos bienes que no podrían ser
embargados dentro del procedimiento de
cobranza coactiva. Por ello nos remitimos
al Código Procesal Civil, que en su artículo
648 señala los siguientes bienes como
inembargables (dicho artículo se aplica
de manera supletoria al procedimiento
de cobranza coactiva):
• Los bienes constituidos en patrimonio
familiar
• Las prendas de estricto uso personal,
libros y alimentos básicos del obligado
y de sus parientes con los que confor-
ma una unidad familiar, así como los
bienes que resultan indispensables
para su subsistencia;
• Los vehículos, máquinas, utensilios y
herramientas indispensables para el
ejercicio directo de la profesión, oficio,
enseñanza o aprendizaje del obligado;
• Las insignias condecorativas, los uni-
formes de los funcionarios y servido-
res del Estado y las armas y equipos de
los miembros de las Fuerzas Armadas
y de la Policía Nacional;
• Las remuneraciones y pensiones,
cuando no excedan de cinco unidades
de referencia procesal. El exceso es
embargable hasta una tercera parte.
• Las pensiones alimentarias;
• Los bienes muebles de los templos
religiosos; y,
• Los sepulcros.
9. Suspensión y conclusión del
procedimiento de cobranza
coactiva
9.1. Suspensión del procedimiento de
cobranza coactiva
Precisa el artículo 119 del TUO del Código
Tributario que ninguna autoridad ni ór-
gano administrativo, político, ni judicial,
podrá suspender o concluir el procedi-
miento de cobranza coactiva en trámite
con excepción del ejecutor coactivo, quien
deberá actuar conforme a lo establecido
en dicho artículo.
El ejecutor coactivo suspenderá tempo-
ralmente el procedimiento de cobranza
coactiva en los casos siguientes:
• Cuando en un proceso constitucio-
nal de amparo se hubiera dictado
una medida cautelar que ordene la
suspensión de la cobranza conforme
a lo dispuesto en el Código Procesal
Constitucional.
• Cuando una ley o norma con rango
de ley lo disponga expresamente.
• Excepcionalmente, tratándose de
órdenes de pago, y cuando medien
otras circunstancias que evidencien
que la cobranza podría ser improce-
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
dente y siempre que la reclamación se
hubiera interpuesto dentro del plazo
de (20) días hábiles de notificada la
orden de pago.
9.2. Conclusión del procedimiento de
cobranza coactiva
El ejecutor coactivo deberá dar por
concluido el procedimiento, levantar los
embargos y ordenar el archivo de los
actuados por lo siguiente:
• Se hubiera presentado oportuna-
mente reclamación o apelación
contra la RD o RM que contenga la
deuda tributaria puesta en cobranza,
o resolución que declara la pérdida
de fraccionamiento, siempre que
se continúe pagando las cuotas de
fraccionamiento.
• La deuda haya quedado extinguida
por cualquiera de los medios señala-
dos en el artículo 27.
• Se declare la prescripción de la deuda
puesta en cobranza.
• La acción se siga contra persona dis-
tinta a la obligada al pago.
• Exista resolución concediendo aplaza-
miento y/o fraccionamiento de pago.
• Las órdenes de pago o resoluciones
que son materia de cobranza hayan
sido declaradas nulas, revocadas o
sustituidas después de la notificación
de la REC.
• Cuando la persona obligada haya sido
declarada en quiebra.
• Cuando una ley o norma con rango
de ley lo disponga expresamente.
• Cuando el deudor tributario hubiera
presentado reclamación o apelación
vencidos los plazos establecidos para
la interposición de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la carta
fianza respectiva.
10. Responsables solidarios en el
procedimiento de cobranza
coactiva
Para determinar responsabilidad solidaria
dentro del procedimiento de cobranza
coactiva, nos remitimos a los numerales
3 y 4 del artículo 18 del TUO del Código
Tributario que nos indica lo siguiente:
3. Los terceros notificados para efectuar un
embargo en forma de retención hasta
por el monto que debió ser retenido, de
conformidad con el artículo 118, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de
créditos o bienes y entreguen al deudor
tributario o a una persona designada
por éste, el monto o los bienes reteni-
dos o que se debieron retener, según
corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de cré-
ditos o bienes, ya sea que entreguen o
no al tercero o a una persona designada
Área Tributaria I
por este, el monto o los bienes reteni-
dos o que se debieron retener, según
corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de
créditos o bienes, pero no realicen la
retención por el monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de
créditos o bienes y efectúen la retención,
pero no entreguen a la Administración
Tributaria el producto de la retención.
En estos casos, la Administración tributaria
podrá disponer que se efectúe la verifica-
ción que permita confirmar los supuestos
que determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si
el tercero notificado le entrega a la
Administración tributaria lo que se
debió retener.
4. Los depositarios de bienes embargados,
hasta por el monto de la deuda tributaria
en cobranza, incluidas las costas y gastos,
cuando, habiendo sido solicitados por la
Administración tributaria, no hayan sido
puestos a su disposición en las condicio-
nes en las que fueron entregados por
causas imputables al depositario.
11. Expediente electrónico en el
procedimiento de cobranza
coactiva
Mediante la Resolución de Superinten-
dencia N.º 084-2016/SUNAT y modi-
ficatorias, se ha aprobado el Sistema
Integrado del Expediente Virtual  (SIEV)
para el llevado de los expedientes elec-
trónicos del procedimiento de cobranza
coactiva, que será aplicable a:
a) El llevado de los expedientes elec-
trónicos de los procedimientos de
cobranza coactiva realizados por las
áreas competentes de la Sunat para
cobrar la deuda tributaria correspon-
diente a tributos internos administra-
dos por aquella.
b) La presentación de solicitudes, infor-
mes y comunicaciones que realicen
los deudores tributarios o, de corres-
ponder, los terceros, en el procedi-
miento de cobranza coactiva.
La aprobación del Sistema Integrado del
Expediente Virtual (SIEV) permite:
a) A la Sunat, gestionar y conservar los
expedientes electrónicos de los pro-
cedimientos de cobranza coactiva.
b) La presentación de solicitudes, infor-
mes y comunicaciones en el procedi-
miento de cobranza coactiva.
El SIEV garantiza la integridad e inaltera-
bilidad de los documentos electrónicos
que conforman el expediente electrónico.
Los trabajadores de la Sunat que acceden
a los expedientes electrónicos del SIEV
están obligados a guardar reserva sobre
la información comprendida en el artículo
85 del Código Tributario contenida en los
referidos expedientes, así como de aquella
correspondiente a datos personales.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
12. Recursos a favor del contri-
buyente
12.1. La queja
Si el procedimiento no hubiera conclui-
do, el deudor podrá presentar la queja a
que se refiere el artículo 155 del Código
cuando considere que no se ha segui-
do el procedimiento de acuerdo a lo
señalado en el Código y en el presente
reglamento. El ejecutor deberá cumplir
con lo ordenado por el Tribunal Fiscal,
bajo responsabilidad.
La queja es resuelta por:
La Oficina de Atención de Quejas del
Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles de presentada la queja,
tratándose de quejas contra la Sunat.
El ministro de Economía y Finanzas dentro
del plazo de veinte (20) días hábiles, tra-
tándose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
Puede presentarse queja, entre otros
supuestos, por lo siguiente:
• Se ha iniciado indebidamente el
procedimiento de cobranza coactiva
al no existir deuda exigible.
• Se han trabado indebidamente me-
didas cautelares previas.
• Se ha continuado con la cobranza
de la deuda a pesar de existir alguna
causal de suspensión.
• Se efectúa la notificación mediante
publicación, cuando no corresponda.
• La notificación por cedulón no ha sido
bien efectuada.
• La Administración tributaria notifica
de manera conjunta la orden de pago
y la resolución de ejecución coactiva. 
Mediante Resolución de Observancia
Obligatoria N.° 01380-1-2006, el Tribu-
nal ha establecido que procede que se
pronuncie en vía de queja sobre la validez
de la notificación de los valores y/o reso-
luciones emitidos por la Administración,
cuando la deuda tributaria materia de
queja se encuentre en ejecución coactiva.
12.2. Intervención excluyente de
propiedad
El artículo 23 del Reglamento de Cobran-
za Coactiva precisa que por la interven-
ción excluyente de propiedad, un tercero
que no es parte del procedimiento invoca
a su favor un derecho de propiedad res-
pecto del bien embargado por la Sunat,
la misma que podrá interponerse en cual-
quier momento del procedimiento hasta
antes del inicio del remate de los bienes.
De acuerdo con lo dispuesto en el literal
a) del artículo 120 del Código, solo será
admitida a trámite la intervención exclu-
yente de propiedad interpuesta si el tercero
prueba su derecho con documento privado
de fecha cierta, documento público u
I-14 Instituto Pacífico
otro documento que, a juicio del ejecutor,
acredite fehacientemente la propiedad
de los bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar. Se entenderá como crite-
rio de fehaciencia la plena determinación
e identificación de los bienes.  Para este
efecto, se observará lo siguiente:
a) Se considera como documento pú-
blico, además de aquellos a que se
refiere el numeral 43.1 del artículo 43
de la Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General, a la escritura pública
y demás documentos otorgados ante
o por notario.
La copia de un documento público tie-
ne el mismo valor que el original si está
certificada por el auxiliar jurisdiccional
respectivo en el caso de un documento
emitido por el Poder Judicial o; lega-
lizado por notario o autenticado por
fedatario conforme a las normas sobre
la materia, de ser el caso.
b) Un documento privado adquiere fe-
cha cierta desde la fecha de la muerte
del otorgante, desde su presentación
ante funcionario público para que
legalice o certifique las firmas de
los otorgantes, desde su difusión a
través de un medio público en fecha
determinada o determinable u otra
situación similar.
Adicionalmente, el ejecutor puede con-
siderar como fecha cierta la que hubiera
sido determinada por medios técnicos
que le produzcan convicción.
12.3. Prescripción
Citamos la Resolución de Observancia
Obligatoria N.º 2016-Q-00226 que nos
precisa lo siguiente:
Procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie
en la vía de la queja sobre la prescripción
cuando la deuda tributaria se encuentre en
cobranza coactiva, siempre que se deduzca
previamente ante el Ejecutor Coactivo y este,
correspondiéndole emitir pronunciamiento,
omita hacerlo o deniegue lo solicitado con-
traviniendo las normas del Código Tributario.
El pronunciamiento del Tribunal Fiscal
puede estar referido a la prescripción de la
acción de la Administración Tributaria para
determinar la obligación tributaria, así como
sobre la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones.
12.4. Recurso de apelación ante la
Corte Superior
El artículo 122 del Código Tributario no
precisa que, solo después de terminado
el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
inclusive el remate, el ejecutado podrá
interponer recurso de apelación ante la
Corte Superior dentro de un plazo de
veinte (20) días hábiles de notificada la
resolución que pone fin al procedimiento
de cobranza coactiva. Se entiende con-
cluido el procedimiento cuando no exista
deuda exigible y/o se notifique al deudor
N.° 361
la resolución con este efecto. Al resolver la
Corte Superior examinará únicamente si se
ha cumplido el procedimiento de cobranza
coactiva conforme a ley, sin que pueda
entrar al análisis del fondo del asunto o
de la procedencia de la cobranza. Ninguna
acción ni recurso podrá contrariar estas
disposiciones ni aplicarse tampoco contra
el procedimiento de cobranza coactiva el
artículo 13 de la Ley orgánica del Poder
Judicial.
13. Jurisprudencia
RTF N.º 00047-3-2013
Se declara fundada la queja por cuanto la
resolución de multa objeto de cobranza fue
reclamada oportunamente y en consecuen-
cia no resulta exigible coactivamente por lo
que debe concluirse su cobranza coactiva.
Que no obstante, dado que el quejoso ha
demostrado tener conocimiento de la Re-
solución de Multa N.º 064-002-0034094
a través del escrito presentado el 21 de
noviembre de 2012 ante mesa de partes de
la Administración (folio 22), en dicha fecha
operó su notificación tácita, y atendiendo
a que formuló recurso de reclamación
contra el citado valor el 14 de diciembre
de 2012 (folios 33 y 34), se verifica que el
mencionado recurso fue presentado dentro
del plazo establecido por el artículo 137 del
Código Tributario.
RTF N.º 02895-5-2013
Se declara sin objeto el pronunciamiento del
Tribunal Fiscal, por cuanto han desapareci-
do los hechos que motivaron la queja con
posterioridad a su presentación. Se declara
improcedente en el extremo que la quejosa
no ha invocado ante el Ejecutor Coactivo la
prescripción de sus facultades para cobrar la
deuda materia de autos; en tal sentido, no
corresponde a este Tribunal en vía de queja
emitir pronunciamiento sobre la prescrip-
ción invocada. Se declara fundada la queja
presentada, debido a que la notificación
no ha sido realizada de acuerdo a ley, por
cuanto la Administración no ha acreditado
que se hubieran verificado los supuestos
exigidos por el inciso e) del artículo 104
del Código Tributario. Se declara infun-
dada respecto de los valores que fueron
válidamente notificados mediante acuse de
recibo, negativa a la recepción, y en fechas
previas a la de sus respectivas resoluciones
de ejecución coactiva, las cuales también
fueron notificadas bajo dichas modalidades,
de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 104 del Código Tributario, por lo
que lo alegado por el quejoso en sentido
contrario carece de sustento.
RTF N.º 4682-4-2013
Que si bien la Administración ha remitido
copia de la Resolución de Ejecución Coactiva
N.º 073-006-0179980, publicada en la
página web de la Sunat el 6 de noviembre
de 2012, según la Resolución de Intendencia
N.º 0730240011555, mediante la cual se
habría notificado dicha resolución coactiva
por publicación, no ha acreditado que la
quejosa a esa fecha tuviese la condición de
no hallado, pues no ha remitido la documen-
tación que sustentase tal condición, por lo
que no se encuentra probado en autos que
se encontraba habilitada para utilizar tal
forma de notificación.
Segunda Quincena - Octubre 2016
 I Área Tributaria
Tratamiento tributario en operaciones de
asistencia técnica con sujetos no domiciliados
Ficha Técnica
Autora : Abog. Jenny Peña Castillo
Título : Tratamiento tributario en operaciones de
asistencia técnica con sujetos no domici-
liados
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016
El propósito de este artículo es ilustrar
de manera práctica el tratamiento tri-
butario de los supuestos más relevantes
en el que un sujeto no domiciliado en el
país le brinda un servicio de asistencia
técnica a un sujeto domiciliado. En este
caso, vamos a desarrollar cuándo se debe
efectuar la retención, qué impacto tienen
los convenios de doble imposición (CDI1)
en estos casos, porcentajes y la parte
operativa frente a la Sunat.
1. Sujetos considerados no do-
miciliados en el país
Siendo relevante saber qué se entiende
por sujeto no domiciliado en el país,
el artículo 7 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, Decreto Supremo
N.° 179-2004-EF- (en adelante, la LIR) y
el artículo 4 de su reglamento consideran
como sujeto no domiciliado a:
• Los extranjeros no residentes en el país
• Los peruanos que adquieran la resi-
dencia de otro país y hayan salido del
Perú
• Los peruanos que permanezcan au-
sentes del país durante 2 años o más
• Las personas jurídicas no constituidas
en el país
• Las sucursales, agencias u otros esta-
blecimientos de personas jurídicas o
naturales no constituidas o no perma-
nentes en el país
• Las sucesiones, cuando a la fecha
de fallecimiento del causante, este
hubiese tenido la condición de no
domiciliado
• Los bancos multinacionales no cons-
tituidos en el país
• Las empresa unipersonales, socieda-
des de hecho y contratos de colabo-
ración empresarial no constituidas o
no establecidas en el país
(*) Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP).
Título de segunda especialidad en derecho tributario. Cursante de
la maestría en finanzas y derecho corporativo en ESAN. Expositora
de temas tributarios a nivel nacional.
1 Cabe precisar que por un tema práctico no podremos abarcar todos
los CDI que Perú tiene firmados.
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
2. ¿Qué se entiende por renta
de fuente peruana?
Los artículos 8 y 9 de la LIR regulan los
supuestos de “renta de fuente peruana”
independientemente de la procedencia del
pago, salvo que este último sea uno de los
criterios para su calificación, como es el caso
de la calificación de capital y las regalías.
Sin embargo, cabe señalar que en algunos
casos, a pesar de que la renta obtenida es
de fuente peruana, el sujeto no domicilia-
do puede no estar sujeto a imposición en
el Perú y ello se debe al CDI que le puede
atribuir jurisdicción tributaria al Estado
de residencia y el proveedor no tiene
establecimiento permanente en el Perú.
Entonces, en el caso del sujeto no domici-
liado, este tributa en el Perú vía retención
en la fuente sobre su renta bruta o como
domiciliado sobre su renta neta, cuando tie-
ne establecimiento permanente en el Perú.
Son rentas de fuente peruana, entre otras,
las siguientes:
a) Rentas cuya fuente se encuentra
ubicada en el país. Ingresos obtenidos
por la explotación de predios situados
en el país, o generados por actividades
civiles, comerciales, empresariales o de
cualquier índole, que se lleven a cabo
en territorio nacional, o provenientes
del trabajo personal que se lleve a
cabo en territorio nacional, así como
los dividendos distribuidos por una
sociedad domiciliada en el país.
b) Ingresos provenientes de derechos,
situados físicamente o utilizados eco-
nómicamente en el país.
c) Ingresos obtenidos por la explo-
tación de intangibles o capitales
colocados en el país, utilizados en el
país, o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el país (los casos de las
regalías, los intereses, las comisiones y
las primas por colocación de capitales).
d) Ingresos por servicios utilizados en
el país (asistencia técnica) o utiliza-
dos, consumidos o empleados en el
país (servicios digitales), independien-
temente del lugar de prestación (en
el exterior, en el país, o parcialmente
en el país).
3. Concepto de asistencia técnica
El inciso c) del artículo 4-A del Regla-
mento de la LIR señala como asistencia
técnica todo servicio independiente, sea
suministrado desde el exterior o en el
país, por el cual el prestador se compro-
mete a utilizar sus habilidades mediante
la aplicación de ciertos procedimientos,
artes o técnicas, con el objeto de propor-
cionar conocimientos especializados, no
patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercialización,
de prestación de servicios o cualquier
otra actividad realizada por el usuario. La
asistencia técnica también comprende el
adiestramiento de personas para la aplica-
ción de los conocimientos especializados.
Asimismo, además de lo indicado, según
el artículo 4-A del Reglamento de la
LIR, califican como asistencia técnica los
siguientes servicios:
a) Servicios de ingeniería. La ejecución
y supervisión del montaje, instalación
y puesta en marcha de las máquinas,
los equipos y las plantas producto-
ras; la calibración, la inspección, la
reparación y el mantenimiento de las
máquinas, equipos; y la realización
de pruebas y ensayos, que incluyen
el control de calidad, los estudios de
factibilidad y los proyectos definitivos
de ingeniería y de arquitectura.
b) Investigación y desarrollo de pro-
yectos. La elaboración y la ejecución
de programas pilotos, la investigación
y los experimentos de laboratorios; los
servicios de explotación y la planifi-
cación o la programación técnica de
unidades productoras.
c) Asesoría y consultoría financiera.
Asesoría en valoración de entidades
financieras y bancarias y en la elabora-
ción de planes, programas y promoción
a nivel internacional de venta de las
mismas; asistencia para la distribución,
la colocación y la venta de valores
emitidos por entidades financieras.
El servicio de asistencia técnica califica como
renta de fuente peruana cuando es utilizado
económicamente en el Perú y se entiende
que es utilizado en el país cuando:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades
o cumplimiento de sus fines, de personas
domiciliadas en el país, con prescindencia
que tales personas generen ingresos
gravados o no.
Se presume que un contribuyente per-
ceptor de rentas de tercera categoría que
considera como gasto o costo la contra-
prestación por la asistencia técnica, el que
cumple con el principio de causalidad
previsto en el primer párrafo del artículo
37 de la ley, utiliza económicamente el
servicio en el país.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones
de cualquier entidad del Sector Público
Nacional.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Precisiones
- La renta neta por concepto de asistencia
técnica, de conformidad con lo estable-
cido por el inciso d) del artículo 76 de la
Ley, no incluye los gastos asumidos por
el contratante domiciliado por concepto
de pasajes fuera y dentro del país y de
viáticos en el país.
- En caso concurran conjuntamente con
la prestación del servicio digital o con
la asistencia técnica o con cualquier otra
operación, otras prestaciones de diferente
naturaleza, los importes relativos a cada
una de ellas deberán discriminarse con el
fin de otorgar el tratamiento que corres-
ponda a cada operación individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la
operación no pudiera efectuarse esta
discriminación, se otorgará el tratamiento
que corresponde a la parte esencial y
predominante de la transacción.
No se consideran asistencia técnica
i) Las contraprestaciones pagadas a tra-
bajadores del usuario por los servicios
que presten al amparo de su contrato de
trabajo
ii) Los servicios de marketing y publicidad
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfec-
cionamientos y otras novedades
relacionadas con patentes de invención,
procedimientos patentables y similares.
Estamos aquí ante un caso de rega-
lías.
iv) Las actividades que se desarrollen con el
fin de suministrar las informaciones relati-
vas a la experiencia industrial, comercial y
científica a las que se refieren los artículos
16 y 27 de la ley. Estamos ante un caso
de regalías.
v) La supervisión de importaciones
4. Retención del impuesto a la
renta a sujetos no domicilia-
dos
Conforme a lo indicado en el artículo 76 de
la LIR, las personas que acrediten renta de
fuente peruana de sujetos no domiciliados,
deberán retener y abonar al fisco conside-
rando lo indicado en los artículos 54 y 56
de la LIR. Es una obligación imperativa
que, incluso, si no se realiza se incurre en
la infracción regulada en el inciso 13 del
artículo 177 del Código Tributario.
Cuando los contribuyentes contabilicen
como gasto o costo las regalías, los servi-
cios, cesión en uso u otros de naturaleza
similar, facturadas por no domiciliados,
deberán abonar al fisco el monto
equivalente a la retención en el mes en
que se produzca su registro contable,
independientemente de si pagan o no las
regalías o los servicios a los no domicilia-
dos. En el caso de la asistencia técnica, el
artículo 56 de la LIR señala como tasa de
retención el 15 %.
El usuario local deberá obtener y presen-
tar a la Sunat un informe de una sociedad
de auditoría en el que se certifique que la
asistencia técnica ha sido prestada efecti-
I-16 Instituto Pacífico
vamente, siempre que la contrapresta-
ción total por dichos servicios compren-
didos en un mismo contrato, incluidas
sus prórrogas y/o modificaciones, supere
las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al
momento de su celebración. Se entiende
que si la operación no supera el monto
indicado, no existe obligación de contar
con el informe.  
El informe deberá ser emitido por:   peruana para que aplique lo indicado
i) Una sociedad de auditoría domici-
liada en el país que al momento de
emitir dicho informe cuente con su
inscripción vigente en el Registro de
Sociedades de Auditoría en un Cole-
gio de Contadores Públicos; o,   brindo el servicio de asistencia técnico en
ii) Las demás sociedades de auditoría,
facultadas a desempeñar tales funcio-
nes conforme a las disposiciones del
país donde se encuentren establecidas
para la prestación de esos servicios.
Si la operación no califica como asisten-
cia técnica conforme a lo indicado en el
inciso c) del artículo 4-A del Reglamento
de la LIR, la tasa de retención es el 30 %
conforme a lo indicado en el inciso j) del
artículo 56 de la LIR.
5. Casos prácticos
Caso N.º 1
CDI con Chile
Una empresa chilena le brinda un servi-
cio de asistencia técnica a una empresa
domiciliada en el Perú. Dicho servicio
será utilizado en el país. La empresa do-
miciliada consulta si debe o no efectuar la
retención por renta de fuente peruana y
cuál sería la tasa del impuesto a la renta.
Solución
Al respecto, lo primero que tiene que
verificarse es si la empresa chilena se
encuentra generando renta de fuente
peruana conforme a lo indicado en el
artículo 9 de la LIR. En ese sentido, de
la revisión de dicha norma se determina
que siendo el servicio de asistencia técnica
que será utilizado dentro del territorio
nacional, sí existe renta de fuente peruana
y, por lo tanto, habría el deber de retener
el impuesto a la renta.
No obstante, el Perú tiene CDI con Chile,
el cual se tendrá que aplicar para concluir
si se debe efectuar la retención o no en
el Perú. Conforme lo establecido en el
artículo 7 del Convenio entre la Repú-
blica del Perú y la República de Chile
para evitar la doble tributación y para
prevenir la evasión fiscal en relación con el
impuesto a la renta y al patrimonio, como
regla general, los beneficios que obtenga
N.° 361
una empresa del Estado chileno, que no
tiene establecimiento permanente
en el Perú, no estarán gravados con el
impuesto a la renta peruano y, por ende,
no estarán sujetos a la retención que
dispone el artículo 76 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta. En este caso, la
empresa chilena tiene que extender una
constancia de residencia a la empresa
en el CDI y no proceda a la retención del
impuesto a la renta.
Tratándose de una empresa del Estado
chileno que tenga un establecimiento
permanente en el Perú, a través del cual
el país, los beneficios que se atribuyan
a dicho establecimiento permanente se
encontrarán gravados con el impuesto
a la renta peruano, de acuerdo con lo
establecido en el artículo 7 del referido
Convenio, mas no estará sujeto a la
retención contemplada en el artículo 76
del citado TUO. Debe por tales beneficios
tributar el referido impuesto conforme a
lo establecido en el artículo 55 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Caso N.º 2
Decisión 578 de la CAN
Una empresa colombiana brinda un
servicio de ingeniería y capacitación de
personal contratada por una empresa
domiciliada en el país, pero en realidad
el servicio es para su matriz en Estados
Unidos. La capacitación no se va realizar
en el Perú, sino en Colombia. ¿Cabe re-
tención del impuesto a la renta peruana?
¿Cuál sería la tasa?
Solución
El servicio de ingeniería y capacitación de
personal califica como asistencia técnica,
conforme lo indica el artículo 4-A del
Reglamento de la LIR; en ese sentido,
para que califique como renta de fuente
peruana tiene que ser utilizado en territorio
peruano sin importar dónde se brindará la
operación. En el caso en concreto, no es
relevante si la capacitación se va o no reali-
zar en el Perú. Lo que tiene que verificarse
es si el servicio va ser usado en el Perú.
En ese sentido, en el caso en concreto, se
tiene que investigar y concluir cuál es el
primer acto de disposición del servicio,
es decir, dónde se va usar el servicio, si en
el Perú o en Estados Unidos (donde está
la matriz). Si el servicio va ser usado en el
Perú, el ingreso que perciba la empresa
colombiana será renta de fuente peruana;
por lo tanto, habrá doble imposición en-
tre el Perú y Colombia, problema que se
tendrá que solucionar con la Decisión 578.
Segunda Quincena - Octubre 2016

Al respecto, el artículo 14 de la Decisión
578 señala que dicha renta por asistencia
técnica va a tributar en el país donde se
impute el gasto, en el caso en concreto, es
el Perú. Por lo tanto, la empresa peruana
tendrá que efectuar la retención del 15 %
conforme lo indica el artículo 56 de la LIR
y luego declarar y pagar dicha retención
en el PDT 617.
Si estamos en el otro supuesto de que la
asistencia técnica es utilizada en EE. UU.,
entonces se tendrá que prescindir de
efectuar la retención, porque no calificaría
como renta de fuente peruana.
Caso N.º 3
CDI con Suiza
Una empresa suiza brinda un servicio de
publicidad a una empresa domiciliada en
el país. La empresa domiciliada afirma
que sí debe efectuarle la retención del
impuesto a la renta, pero no sabe qué
tasa debe aplicar. La consulta es si dicho
servicio califica como asistencia técnica o
no y cuál es la tasa de retención.
Solución
Conforme lo señala el artículo 4-A del
Reglamento de la LIR, el servicio de
publicidad no califica como asistencia
técnica; por lo tanto, se tiene que tratar
como cualquier servicio y para que califi-
que como renta de fuente peruana debe
que ser brindado en el Perú. Si no es así,
entonces se entiende que no es renta de
fuente peruana y no hay retención del
impuesto a la renta.
En el caso en concreto, si la empresa suiza
no brinda el servicio de publicidad dentro
del territorio peruano, no hay retención
porque no hay renta de fuente peruana.
Caso contrario, sí habría renta de fuente
peruana.
Partiendo de la premisa, que hay retención
porque la empresa suiza brinda el SS en el
Perú, se tiene que aplicar el CDI Perú-Sui-
za, el cual señala en su artículo 7 del CDI
Perú-Suiza, que para que una actividad
empresarial se encuentre gravada en el
Perú, la empresa suiza tiene que brindar
el servicio a través de un establecimiento
permanente (EP) en el Perú. Si no es así,
quien tiene jurisdicción para gravar dicha
renta es el país de residencia (Suiza). Es
decir, la empresa suiza solo tributaria en
su país, mas no en el Perú. En este caso,
la empresa suiza tiene que extender una
constancia de residencia a la empresa pe-
ruana para que no le retenga el impuesto
a la renta.
El segundo supuesto es que brinde el
servicio a través de un EP en el Perú, en
cuyo caso, Perú tendría jurisdicción para
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
gravar la renta, pero no estará sujeto
a la retención contemplada en el artí-
culo 76 del citado TUO. Debe por tales
beneficios tributar el referido impuesto
conforme a lo establecido en el artículo
55 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Caso N.º 4
Una empresa colombiana brinda un ser-
vicio de asistencia técnica a una empresa
minera domiciliada en el país. Sin embar-
go, la empresa domiciliada afirma que
quién le va a emitir el comprobante de
pago es una empresa mexicana (matriz de
la empresa en Colombia) y es quien le va
pagar por el servicio. Consulta cuál de los
CDI tiene que aplicar para esta operación.
Solución
En este caso estamos ante una clara inten-
ción de evitar la retención del impuesto a
la renta peruano, porque lo que desea la
empresa en México es que se le aplique el
CDI Perú-México que señala que va a tribu-
tar en su país de residencia (México), mas
no en el Perú, a menos que tenga un EP en
el Perú, lo cual no ocurre. Sin embargo, si
revisamos la Decisión 578 en su artículo 14
podemos verificar que dicha normativa se-
ñala que el país que tiene jurisdicción para
gravar es el país donde se registra el gasto
(Perú); por lo tanto, la empresa domiciliada
en el Perú tendría que efectuar la retención
conforme lo indicado en el artículo 56 de
la LIR, con una tasa del 15 %.
Lo que se está intentando hacer es evitar
dicha retención, por ello es que la em-
presa mexicana emite el comprobante
de pago, pero en realidad es la empresa
colombiana la que brinda el servicio; por
lo tanto, entendemos que sí debe efectuar
la retención aplicando la Decisión 578.
Caso N.º 5
Sin CDI
Una empresa americana brinda un servi-
cio de asistencia técnica a su sucursal en
Perú. La sucursal en Perú consulta si debe
efectuar la retención o no y cuál es la tasa
de impuesto.
Solución
La sucursal en el Perú deberá efectuar la
retención del impuesto a la renta, ya que
se entiende que el servicio de asistencia
técnica va ser utilizado económicamente
en el Perú. La retención se tendrá que
efectuar conforme lo indicado en el
Área Tributaria I
artículo 56 de la LIR. En el mes de la re-
tención del impuesto la empresa peruana
tendrá que presentar el PDT 617 y pagarle
al fisco el monto equivalente al 15 %.
6. Utilización de servicio-IGV
Un servicio se entiende utilizado en el
país cuando se cumplen dos condiciones
concurrentes:
- Que el servicio sea prestado por un
sujeto no domiciliado y;
- Que el servicio sea consumido o em-
pleado en el país.
Cabe señalar que, en la utilización de
servicios, el ingreso del prestador debe
calificar como renta de tercera mientras
que el usuario debe ser sujeto del IGV.
Ahora bien, existen tres teorías que expli-
can cuándo se está frente al consumo o
empleo de un servicio en el país:
• Criterio del aprovechamiento econó-
mico del servicio;
• Criterio de la contabilización como
gasto tributario, y
• Criterio del consumo físico del servicio.
La más reconocida es la primera de las
mencionadas, la cual indica que el apro-
vechamiento se verifica cuando el usuario
del servicio ha obtenido un beneficio
económico del servicio prestado por un
sujeto no domiciliado.
El inciso d) del artículo 4 de la LIGV es-
tablece que, en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, nace la
obligación tributaria en dos momentos, el
que ocurra primero: en la fecha en que se
anote el comprobante de pago en el re-
gistro de compras o en la fecha del pago.
Cabe indicar que el numeral 3.2 del ar-
tículo del Reglamento de la LIGV señala
que “los documentos que sustenten la
utilización de servicios deberán anotarse
a partir de la fecha en que se efectúa el
pago del impuesto”. Es decir, nacida la
obligación tributaria, el contribuyente
deberá efectuar el pago, y luego de
cumplir con la obligación de pagar a la
Sunat, podrá efectuar el registro contable.
En ese sentido, a efectos de aplicar el
crédito fiscal en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, se debe
cumplir con los siguientes requisitos de
manera concurrente:
- Que el impuesto haya sido efectiva-
mente pagado, y eso se encuentra en
el párrafo siete de los artículos 19 y
21 de la LIGV.
- Que el formulario donde consta el
pago haya sido anotado en el registro
de compras (artículo 19, inciso c) de
la Ley del IGV).
Si en el periodo tributario en el cual
el contribuyente sí cumple con ambos
requisitos, tendrá el derecho a utilizar el
IGV pagado como crédito fiscal.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
¿Cuáles son los supuestos de los ‘servicios
digitales’ afectos al impuesto a la renta? (Parte II)
Ficha Técnica
Autor : Jorge Raúl Flores Gallegos(*)
Título : ¿Cuáles son los supuestos de los ‘servi-
cios digitales’ afectos al impuesto a la
renta? (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016
Continuando con el primer tipo de servi-
cio digital establecido en el inciso b) del
artículo 4-A del Reglamento de la LIR1, el
servicio de mantenimiento de software
comprende que el programa funcione en
óptimas condiciones independientemente
del tipo licencia del software o programa
de instrucciones que se haya adquirido.
Dicho servicio se presta cuando el progra-
ma de instrucciones ya está instalado en el
servidor o computadoras de la empresa.
Asimismo comprende:
- Las actualizaciones del programa, y
- La asistencia técnica en red el cual
se realiza de forma automática por
medio de las tecnologías de la infor-
mación o por medio de transferencia
de información equivalente.
Un ejemplo sería el caso de la empresa
peruana Central SAC que adquirió un sof-
tware para dos equipos industriales situados
en la ciudad de Huancayo en el 2014 a
la empresa estadounidense Vrook situada
en Nueva York. En el 2016, la empresa
peruana solicita un mantenimiento del pro-
grama, ya que requiere un mantenimiento
para que su funcionalidad sea óptima, pero
además agregarle las últimas versiones del
programa. La prestación del servicio se
realiza por medio de la internet de forma
automática previo pago por el servicio.
Por ello, la prestación del servicio pres-
tado por la empresa Vrook calificará
como un servicio digital afecto a la renta
de fuente peruana, ya que la utilización
económica del mismo se realiza en el país
y, por ende, corresponde la retención del
30 % sobre el monto pagado.
Otro ejemplo muy difundido fue la actua-
lización del sistema operativo Windows
10 en el mundo a partir de julio del 2015,
donde de forma remota, es decir, por me-
dio de la internet y de manera automática
configuraron todo un mantenimiento de
la información sostenida en dicho sistema
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Católica del Perú (PUCP).
1 Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N.° 122-94-EF, publicado en el diario oficial El
Peruano el 21-09-94.
I-18 Instituto Pacífico
operativo e instalándose la actualización
o nueva versión cuidando que la infor-
mación personal de las computadoras
esté disponible.
Toda esta operación a nivel mundial para
muchos usuarios del sistema operativo
con licencia fue a título gratuito, pero
describe en gran medida el concepto de
‘servicio digital’ establecido en la norma
tributaria siendo realizada en gran me-
dida de forma automática, es decir, en
función de una previa programación de
ejecución del sistema.
En el caso de las empresas peruanas,
evidentemente, corresponderá efectuar
la respectiva retención sobre la renta de
fuente peruana que se obligue pagar a la
empresa no domiciliada por los servicios
de mantenimiento de software.
4.2.2. Soporte técnico al cliente en
red
El inciso b) del artículo 4-B del Reglamen-
to de la LIR lo define como:
Servicio que provee soporte técnico en línea
incluyendo recomendaciones de instalación,
provisión en línea de documentación técnica,
acceso a base de datos de solución de pro-
blemas o conexión automática con personal
técnico a través del correo electrónico.
Con relación al concepto de servicio di-
gital de mantenimiento de software, tiene
un nivel de semejanza pero el de soporte
técnico al cliente en red posee un ámbito
mayor, ya que no se reduce a la mera fun-
cionalidad del software con las descargas
de sus actualizaciones de forma automá-
tica por medio de la internet, sino que va
más allá de la operatividad del programa
de instrucciones para computadoras.
Por ello, el soporte técnico al cliente en
red comprende los siguientes elementos
generales:
• Prestación de servicio que dispone
de soporte técnico en línea
De acuerdo a la descripción del servicio
digital, la prestación del soporte técnico
en línea no se reduce a problemas de
mantenimiento de software, es decir, en
su óptima operatividad, sino a cualquier
ámbito de actividades técnicas relaciona-
das con ellos.
En otras palabras, una empresa peruana
puede ya disponer de las herramientas,
listas para su uso, pero posiblemente no
dispone de todos los conocimientos para
su uso, para poder aplicarlos de forma
adecuada en toda la cadena de la operati-
N.° 361
vidad de la empresa sin los posibles riesgos
que puede producir su mala utilización.
En ese sentido, el soporte técnico en línea
es fundamental para un adecuado uso de
los sistemas, ello independientemente que
pudiera realizarse con personal técnico.
• Recomendaciones de instalación
La disposición de recomendaciones de insta-
lación nos da la idea de que la prestación
del servicio de soporte técnico en línea gira
o gravita alrededor de los programas de
instrucciones para computadoras, sin em-
bargo pensamos que no se reduce a ello,
sino que comprende todo tipo de sistema
donde se requiere conocimientos técnicos
para una efectiva instalación de sistemas.
Un ejemplo que hoy podemos observar
son las asistencias automáticas que dispo-
nen los sistemas para guiar la operativi-
dad de los programas, que dan opciones
o sugerencias para instalar programas, y
ello de forma previamente programada,
es decir, de forma automática sin la asis-
tencia de personal técnico en línea.
No obstante, no puede afirmarse que se
realice de esta forma en todos los casos
posibles, ya que habrá otros de mayor
complejidad que efectivamente en el
momento de su instalación será requerida
la asistencia de personal técnico, pero
ello constituye ya un aspecto accesorio
en la prestación de los servicios técnicos
en línea.
• Provisión en línea de documenta-
ción técnica
Dentro de los aspectos que siempre de-
ben contar los ‘servicios de soporte técnico
en línea’ están la disposición en línea de
documentación o información técnica
(manuales de instrucción) sobre el uso
de los sistemas.
Generalmente constituyen accesos de
bases de datos con contenidos de instruc-
ciones técnicas en el manejo o uso de los
sistemas, los cuales pueden ser por medio
de claves de acceso temporales o de forma
indeterminadas por el derecho de ser un
usuario o disponer de las licencias de uso.
• Acceso sobre la base de datos de
solución de problemas
Las empresas proveedoras de programas
o de sistemas de instrucciones disponen
de bases de datos que van compilando
producto de su experiencia y continuo
desarrollo.
La fuente de esas bases son los reportes
de los usuarios, cambios en los aplicativos,
Segunda Quincena - Octubre 2016

lista de versiones, incompatibilidades y
requerimientos técnicos, soluciones de
contingencias, etc., por el mismo hecho
de sus permanentes cambios y mejoras
en las programaciones de los sistemas.
• Conexión automática con personal
técnico a través del correo electró-
nico
Siempre se destaca el aspecto automáti-
co de los servicios digitales en línea, es
decir, sin la intervención humana. No
obstante, para que los servicios sean
tales en esencia, son aquellos que no son
posibles de realizar sin las tecnologías de
la información de las cuales el más ex-
tendido es mediante la internet, y en ese
escenario existe múltiples plataformas de
comunicación que no se reducen al correo
electrónico, el cual es un medio de varios
que se disponen.
En ese sentido, que las empresas perua-
nas sean asistidas adicionalmente por
personal técnico de las empresas no do-
miciliadas en las prestaciones de soporte
técnico en red, no resta su carácter de ser
un servicio digital que solo es posible que
se realice por medio de las tecnologías de
información.
Ahora bien, lo regular es que estos sopor-
tes técnicos en la mayoría de los casos, son
los propios sistemas que llevan programas
de asistencia de usuario, como sugeren-
cias, alertas, guías de procedimientos,
etc., los cuales son parte esencial de este
tipo de servicios.
4.2.3. Almacenamiento de informa-
ción (Data warehousing)
El inciso b) del artículo 4-B del Reglamen-
to de la LIR lo define como:
Servicio que permite al usuario almacenar su
información computarizada en los servidores
de propiedad del prestador del servicio los
que son operados por este. El cliente puede
acceder, almacenar, retirar y manipular tal
información de manera remota.
En términos sencillos, este supuesto es
cuando una empresa peruana dispone
almacenar su información en una base
de datos de forma integrada en servidores
de una empresa no domiciliada con el
objetivo de poder ser utilizada en todas
las áreas de su propia organización y en
función de sus necesidades programadas
en tiempo real, o que es lo mismo, su
ejecución en línea.
Otro aspecto que distingue a este tipo de
servicio es que la información que se or-
ganiza, que se integra y que se almacena
es de uso exclusivo del productor de la
data para que a su vez sea utilizada de
forma programa para sus propias áreas
de la misma empresa, es decir, para uso
exclusivo del cliente generándole varias
ventajas sobre todo de ahorro de costos.
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
4.2.4. Aplicación de hospedaje (Appli-
cation Hosting)
El inciso b) del artículo 4-B del Reglamen-
to de la LIR lo define como:
Servicio que permite a un usuario que tiene
una licencia indefinida para el uso de un
programa de instrucciones para computa-
doras (software), celebrar un contrato con
una entidad hospedante por el cual esta
carga el citado programa de instrucciones en
servidores operados por esta y que son de su
propiedad. El hospedante provee de soporte
técnico. El cliente puede acceder, ejecutar
y operar el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante
además es el propietario del derecho de
propiedad intelectual sobre el programa de
instrucciones para computadoras (software)
el que carga en el servidor de su propiedad,
permitiendo al cliente acceder, ejecutar y
operar el programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicación sea
ejecutada desde la computadora del cliente,
después que sea descargada en memoria
RAM o remotamente desde el servidor.
De acuerdo a la descripción normativa
del servicio de Application Hosting, este
servicio digital se despliega en dos moda-
lidades y sobre dos elementos comunes.
• El primer elemento común es que quien
presta el servicio, es decir, el hospedante
accede a alojar información formada
mediante un programa de instrucciones
o software, mediante la asistencia o
soporte técnico correspondiente.
• El segundo elemento común es que
el cliente o usuario puede ejecutar el
programa alojado, así como toda la
información que se produzca en dicho
alojamiento, desde cualquier terminal
de forma remota.
• Y el tercer elemento que distingue a las
dos modalidades es que el primero es
cuando el cliente puede disponer de
una licencia de uso definitivo de un
software, que puede ser un programa
diseñado a medida inclusive para los
requerimientos particulares del giro de
negocio del cliente, y con ello contratar
los servicios de aplicación de hospedaje.
• En cambio, la segunda modalidad es
cuando el propio prestador del servicio
denominado hospedante, quien pro-
vee del espacio para la ejecución de
programas, es al mismo tiempo quien
provee el programa para ser alojado y
poder ser ejecutado por el cliente.
Dichos tipos de servicios pueden responder
a diferentes tipos de valor de mercado, ya
que uno puede ser exclusivamente alojar
información para su aplicación, o el segun-
do puede ser que el hospedante además de
proveer espacios de alojamiento de infor-
mación sino que provee los propios pro-
gramas de ejecución para uso del cliente.
Lo que se recomienda es que, al firmarse
los contratos de servicios de hosting que
Área Tributaria I
describen la naturaleza del servicio, de
igual forma exigir al proveedor que anote
en el comprobante de pago, y con el mis-
mo lenguaje, la naturaleza del servicio de
la forma más aproximada que sea posible.
4.2.5. Provisión de servicios de apli-
cación (Application Service
Provider-ASP)
El inciso b) del artículo 4-B del Reglamen-
to de la LIR lo define como:
El proveedor del servicio de aplicación (ASP)
obtiene licencias para el uso del programa de
instrucciones para computadoras (software),
para alojar dichos programas en servidores
de su propiedad en beneficio de sus clientes
usuarios.
El acceso al software representa para el
cliente la obtención de servicios de asistencia
empresarial por los cuales puede ordenar,
pagar y distribuir bienes y servicios objeto
de su negocio. El proveedor del servicio
de aplicación (ASP) solamente provee al
cliente de los medios para que interactúe
con los terceros.
Uno puede comprender que exista en el
mundo empresas que se dedican a crear
programas de instrucciones, software o
también denominados aplicativos para
diferentes plataformas. Estas empresas
desarrolladoras se dedican a producirlas
en gran medida para comercializarlas en
el mercado.
Por ello, las necesidades de los clientes no
se reducen a un número de aplicativos,
ya que pueden requerir un sinnúmero de
aplicativos que una solo empresa no pue-
de producir, sino implica varios desarrollos
de varias empresas.
En esa medida, existen otras empresas
que compilan o aglutinan esos aplicativos
para su comercialización como un provee-
dor de servicios de aplicativos o los ASP
obteniendo las respectivas licencias de
las mismas, por ello no los crean sino las
obtienen de los desarrolladores.
Así, el ASP solo requiere descargar los
aplicativos que cuentan con las licencias
respectivas en un sistema de alojamiento
para su ejecución con el fin de ser usado por
sus clientes y pueda interactuar con terceros.
4.2.6. Almacenamiento de páginas de
internet (web site hosting)
El inciso b) del artículo 4-B del Reglamen-
to de la LIR lo define como:
Servicio que permite al proveedor ofrecer es-
pacio en su servidor para almacenar páginas
de Internet, no obteniendo ningún derecho
sobre el contenido de la página cuando esta
es insertada en el servidor de su propiedad.
Este servicio, en esencia, es parecido a los
dos anteriores, pero con un aspecto que
lo distingue de los anteriores. Este reside
sobre los derechos de autor, sobre los
contenidos que se producen y que se pu-
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
blican en plataformas como las páginas de
internet para ser buscadas en la internet.
Por ello, lo que distingue a este servicio
de alojamiento de información en servi-
dores es la propiedad del contenido de
la información para su visualización en
la internet.
4.2.7. Acceso electrónico a servicios
de consultoría
El inciso b) del artículo 4-B del Reglamen-
to de la LIR lo define como:
Servicio por el cual se pueden proveer ser-
vicios profesionales (consultores, abogados,
médicos, etc.) a través del correo electrónico,
videoconferencia u otro medio remoto de
comunicación.
La definición de servicios digitales que
mayor sorpresa nos puede causar es el de
acceso electrónico a servicios de consulto-
ría. Las preguntas que se generan son las
clásicas discusiones de qué hace o qué con-
vierte la naturaleza de la operación o del
servicio, el medio o forma o el contenido.
Evidentemente, de acuerdo con la de-
finición general que disponemos, aquel
servicio se realiza de forma automática
previamente mediante un programa y el
segundo elemento es que aquel servicio
no se podría efectuar sin las tecnologías
de la información.
La pregunta es ¿una consultoría legal, mé-
dica, odontológica, financiera, contable,
de gestión, enseñanza de idiomas, etc.,
hecha mediante una videoconferencia
en línea a través de un aplicativo en la
internet ya lo hace un ‘servicio digital’?
De acuerdo con la definición, constituye
un servicio digital a efectos del impuesto
a la renta, el uso de servicios de consul-
torías profesionales por medio de correos
electrónicos, videoconferencia o cualquier
otro medio o plataforma de las tecnolo-
gías de información.
Por ejemplo, si una empresa peruana (do-
miciliada en el país) cuyo giro de negocio
consiste en prestar servicios de publicidad,
y requiere un asesoramiento de una em-
presa china de publicidad (no domiciliada)
sobre técnicas de publicidad en el mercado
asiático, la consultoría puede realizarse
mediante un aplicativo de teleconferencia
en internet en vivo y en directo. No obstan-
te, el mayor gurú de la empresa china no
sabe inglés y solo habla chino, por lo cual
la empresa peruana tiene que contratar
los servicios de un intérprete traductor del
chino al inglés. Para la empresa peruana,
será usuario de un servicio digital la con-
sultoría sobre las técnicas de publicidad en
el mercado asiático, así como del uso del
servicio de intérprete traductor solo por el
hecho objetivo que se provee por medio
de la internet.
I-20 Instituto Pacífico
En este caso, el hecho que el medio por
el cual se despliega los servicios profe-
sionales como la consultoría, lo definen
como ‘servicios digitales’ y ya no de ‘con-
sultorías de publicidad’ o de ‘intérprete
traductor’. De igual forma, lo podemos
observar en el caso de ‘asistencia técni-
ca’, puesto que si su prestación lo realiza
por medio de la internet lo convertiría
aparentemente como ‘servicios digitales’.
Estos planteamientos no se reducen a
meros problemas conceptuales, sino que
tienen consecuencias prácticas, sobre
todo en el caso de su sustentación ante la
Administración tributaria a efectos de su
acreditación fehaciente del uso del estos
servicios.
Un ejemplo excluyente sería el caso de
la regulación en el convenio para evitar
la doble imposición (en adelante, CDI)
suscrito entre los Estados de Brasil y Perú,
no constituyendo mayor problema ya
que todo se regularía como regalías de
acuerdo al numeral 4 del Protocolo de
dicho CDI, el cual citamos:
4. Con referencias al Artículo 12 (“Re-
galías”), párrafo 3
Las disposiciones del párrafo 3 del artículo
12 se aplican a cualquier clase de pagos
percibidos por la prestación de servicios
técnicos y de asistencia técnica.
Lo dispuesto en este ítem se aplica también
a los servicios digitales y empresariales,
incluidos las consultorías.
No obstante, esta regulación es propia del
CDI de Perú con Brasil, pero en los demás
casos que es parte de CDI el Perú, las regu-
laciones son diferentes, o también pueden
resultar diferentes las cargas tributarias.
4.2.8. Publicidad (Banner ads)
El inciso b) del artículo 4-B del Reglamen-
to de la LIR lo define como:
Servicio que permite que los avisos de
publicidad se desplieguen en determinadas
páginas de Internet. Estos avisos son imá-
genes, gráficos o textos de carácter publi-
citario, normalmente de pequeño tamaño,
que aparece en una página de Internet
y que habitualmente sirven para enlazar
con la página de Internet del anunciante.
La contraprestación por este servicio varía
desde el número de veces en que el aviso
es desplegado al potencial cliente hasta el
número de veces en que un cliente selecciona
la imagen, gráfico o texto.
La prestación de servicios de publicidad
en internet es desde todo punto de vista
un servicio digital y se conoce como los
banner ads, muy extendido ahora en todas
las plataformas de las redes sociales, pági-
nas web de los medios de comunicación
(prensa), etc.
Hoy en día este tipo de servicios se ha
sofisticado en gran medida, ya que no se
reduce a una mera aparición del pequeño
aviso, de forma fija y permanente en todas
N.° 361
las páginas web que se conecten, se delimi-
ta a ámbitos geográficos, a segmentos de
mercado, y sobre todo a las preferencias de
los usuarios de las redes sociales formando
un perfil sobre las preferencias.
Por ello, los algoritmos previamente pro-
gramados, así como las palabras claves y
el registro de las preferencias hacen que
los avisajes aparezcan a la persona que
forma parte de sus intereses o que poten-
cialmente formaría parte de sus intereses
para al final lograr ser parte de su toma
de decisiones para sus actos de consumo.
Esta forma de prestar el servicio de avisaje
vía banner no solo se aplica en las redes
sociales, sino además en todas las plata-
formas de internet como páginas web,
blogs, foros, etc.
Un tema interesante, que en teoría se plan-
tea, es cómo el criterio de vinculación de la
fuente productora se apoya o se sostiene
en el principio de la territorialidad.
No obstante, ya por desarrollos regulato-
rios en las normas tributarias apoyados
en la doctrina tributaria, dando respuesta
a estas nuevas formas de modelos de
negocio que desafían los conceptos fun-
damentales del Derecho tributario, es el
hecho que el criterio del lugar de la fuente
productora ya no se limita a la territoriali-
dad de su realización, donde se realiza el
esfuerzo o desgaste de la prestación del
servicio, sino que evoluciona a criterios
como el lugar del pago o de la utilización
económica del servicio. Ejemplos claros
son las regalías, la asistencia técnica o los
servicios digitales, el pago que se realicen
por ello constituyen renta de fuente pe-
ruana de acuerdo con el artículo 9 de la
Ley de Impuesto a la Renta.
En ese sentido, si los servicios de avisaje
de los banners que presten empresas no
domiciliadas a las empresas peruanas,
dentro de los parámetros de la prestación
de este servicio digital es acotar el ámbito
geográfico, por ejemplo, fijar o definir
que el banner X solo aparezca en una
zona del sudeste asiático por un periodo
de seis meses para productos peruanos
de verano, la pregunta sería ¿se aplica el
criterio del lugar del pago o de la utiliza-
ción económica en el país?
Evidentemente, se aplica el criterio de la
utilización económica en el país para los
servicios digitales, y no del lugar de pago.
Por ello, este ejemplo no constituiría el
pago por el uso de este servicio digital renta
de fuente peruana, ya que no cumple con
el criterio del lugar de la fuente producto-
ra debido a que la utilización económica
del servicio no se realiza en el país, ello
por la acotación geográfica del sudeste
asiático, servicio utilizado en dicha zona
geográfica, y establecido expresamente
en el contrato.
Continuará en la siguiente edición.
Segunda Quincena - Octubre 2016

Nos Preguntan y Contestamos
Régimen Especial de Renta (RER)
1. Acogimiento al Régimen Especial de Renta (RER)
Ficha Técnica
Autor : Ivo Doménico García Shapiama
Título : Régimen Especial de Renta (RER)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016
Consulta
La señorita Victoria Caicedo es una persona
natural con negocio generadora de renta de
tercera categoría. Asimismo nos comenta que es
una contribuyente sujeta al régimen especial de
renta que una vez que decidió iniciar sus activi-
dades comerciales se acogió al régimen especial
en el cual solamente cumplió con declarar su
PDT N.º 621 y pagar los cinco primeros meses
dentro de los plazos establecidos por el código
tributario, mientras que los dos meses siguientes
declaró pero no realizó el pago correspondiente,
y actualmente la Administración tributaria le ha
enviado una carta informativa anunciándole
que ella tiene que estar en el Régimen General
del impuesto a la renta y por lo tanto tiene que
cumplir con todas las obligaciones que este
régimen indica.
Al respecto, la señorita Victoria Caicedo nos
consulta:
¿Es posible que por el simple hecho de haber
incumplido dos veces consecutivas con el
pago de mis obligaciones mensuales (PDT 621)
la Sunat se atribuya la potestad de pasarla al
Régimen General?
2. ¿Puede una persona natural con negocio estar en su propia planilla de trabajadores?
Consulta
La señorita Katherine Rojas Durán es una per-
sona natural con negocio, generadora de renta
de tercera categoría, que se dedica al negocio
de cultivo de uvas. Asimismo, nos comenta que
ella actualmente se encuentra inscrita en el Ré-
gimen Especial de Renta (RER) y que el ingreso
neto que genera anualmente producto de su
actividad no supera los S/ 525 mil soles el cual
es un requisito fundamental para poder seguir
perteneciendo a este régimen.
Al inicio del presente año, Katherine, quien no
cuenta con ningún trabajador tomó la decisión
de ponerse en la planilla de trabajadores a
efectos de poder deducir su remuneración
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
Respuesta
En primer lugar, respecto de la forma del aco-
gimiento al Régimen Especial de Renta (RER).
Se tiene que tener en cuenta lo dispuesto en el
artículo 119 de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR) que en su literal dispone lo siguiente:
Artículo 119.- Acogimiento
El acogimiento al presente régimen se efectua-
rá de acuerdo a lo siguiente:
a. Tratándose de contribuyentes que inicien
actividades en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizará únicamente con
ocasión de la declaración y pago de la cuota que
corresponda al periodo de inicio de actividades
declarado en el Registro Único de Contribuyen-
tes, y siempre que se efectúe dentro de la fecha
de su vencimiento, de acuerdo a lo señalado en
el artículo 120 de esta Ley
[…]
De lo expuesto en el artículo antes citado
podemos concluir que la norma tributaria ha
determinado como condición formal para que
el contribuyente pueda acogerse válidamente
al Régimen Especial de Renta, que el mismo
tenga que cumplir con la declaración y pago
de la primera cuota dentro de su fecha de
vencimiento, y con ello ya ha cumplido con
acogerse válidamente al mencionado régimen.
Es decir, una vez que haya realizado la decla-
ración y pago de la primera cuota dentro del
plazo establecido ya pertenece al RER y, por
lo tanto, si en las posteriores cuotas declara
su PDT 621 pero no cumple con pagar dentro
de los plazos establecidos por el Código Tribu-
tario de acuerdo al último dígito del número
como renta de quinta categoría y pagar un
menor impuesto a la renta de tercera categoría.
Asimismo, al ponerse en planilla consideró
que ya es una trabajadora y, por ende, una
perceptora de renta de quinta categoría lo cual
le otorga el derecho de poder estar afiliada
a Essalud y gozar de los beneficios que esta
institución otorga a sus afiliados. Sin embargo,
actualmente ha recibido una resolución de
Essalud indicándole que su afiliación ha sido
dado de baja de oficio, es decir, Essalud la ha
desafiliado de su sistema y por lo tanto todos los
beneficios de salud que obtenga de la mencio-
nada institución le será facturado a su nombre,
además le indica que tiene que pagar todos los
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
del RUC del contribuyente, ello no es una
causal para que usted se encuentre fuera del
Régimen Especial. Las únicas causales por las
cuales se puede excluir a un contribuyente del
Régimen Especial se encuentran estipuladas
en el artículo 118 de la Ley del Impuesto a la
Renta dentro de las cuales no se contempla
“no se encuentran en el presente régimen los
contribuyentes que dejen de pagar dos o más
cuotas consecutivas”.
Respecto de la carta informativa de la Sunat
en la cual le indica que ya no pertenece al
Régimen Especial y que por lo tanto ahora
pertenece al Régimen General, si no se encuen-
tra en las causales de exclusión que estipula
el artículo 118 de la LIR, entonces no tendría
ningún problema y usted tendría que realizar
sus descargos correspondientes a la Sunat, a
menos que no haya realizado de manera
correcta su acogimiento al RER, es decir, si
no ha declarado y pagado su primera cuota
del RER (el cual determina el acogimiento
del contribuyente al RER) dentro del plazo
establecido entonces nunca se habría acogido
válidamente al RER. Por lo tanto, se encontraría
en el Régimen General en la medida que sus
ingresos superen los 525 mil soles de ingresos
netos y, en consecuencia estaría totalmente
arreglado a ley que la Administración tributaria
le indique que pertenece al Régimen General.
Por último, le recomendamos llamar a la
central de la Sunat a efectos de verificar si su
primera declaración y pago para acogerse al
Régimen Especial fue realizado dentro del plazo
establecido, caso contrario usted se encontraría
en el Régimen General de Renta si el monto
neto de sus operaciones así lo determinan.
servicios que haya obtenido a su favor en los
meses anteriores puesto que desde un inicio no
debió estar afiliada.
Al respecto, Katherine Rojas Durán nos consulta:
De acuerdo al artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, son deducibles las remuneraciones
que pague a sus trabajadores perceptores
de quinta categoría. En ese sentido ¿tendría
alguna contingencia tributaria si en calidad de
persona natural con negocio decido ponerme
en la planilla de trabajadores?
Asimismo, en el caso hipotético de que mi
remuneración no sea deducible, ¿cuál sería la
explicación por la cual una persona natural con
negocio sujeto al Régimen Especial de Renta ge-
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
nerador de renta de tercera categoría no pueda
estar en planilla, si la renta de tercera categoría
es una renta empresarial, es decir, reúne los con-
ceptos de capital más trabajo? Como persona
natural con negocio, estoy realizando el trabajo.
En el supuesto caso que en calidad de persona
natural con negocio no pueda ponerme en pla-
nilla ¿podría contratar trabajadores y ponerlos
en planilla y poder deducir sus remuneraciones
como renta de quinta categoría?
¿Es correcto que Essalud realice la baja de oficio
de mi afiliación a su sistema a pesar de que me
encuentro en planilla de trabajadores?
Respuesta
En atención a su consulta, tiene que tener en
cuenta que, como principio general, las per-
sonas naturales con negocio no pueden estar
en su propia planilla de trabajadores y deducir
su remuneración, puesto que de acuerdo a las
normas laborales para que pueda deducir las
remuneraciones de los trabajadores que se
encuentran en su planilla, en primer lugar tiene
que existir una relación de subordinación del
trabajador hacia su empleador.
Asimismo, la relación de subordinación en
temas laborales se presenta cuando existe de
por medio un contrato de trabajo, donde por
medio de acuerdos de voluntades entre el
trabajador y el empleador se dispone a prestar
sus habilidades a cambio de una remuneración.
De igual manera, mediante informe
N.º 095-2004-SUNAT/2B0000 la SUNAT
señala lo siguiente:
En efecto, de la norma citada puede colegirse
que a fin de establecer la existencia de subor-
3. ¿Es condición necesaria que una persona natural con negocio que se encuentra sujeto
al Régimen Especial de Renta se inscriba en la REMYPE, a efectos de poder deducir las
remuneraciones de sus trabajadores?
Consulta
Soy una persona natural con negocio y me
encuentro sujeto al Régimen Especial de Renta
(RER), es decir, actualmente soy perceptor de
renta de tercera categoría. Desde que he iniciado
actividades nunca he contratado ni he tenido
trabajadores a mi cargo, sin embargo de acuerdo
a las necesidades del trabajo que realizo he visto
la necesidad de contratar tres (3) trabajadores
Frente a ello, la persona natural con negocio que
se encuentra en el Régimen Especial de Renta
(RER) nos pregunta:
¿Qué requisitos y condiciones debo cumplir
como persona natural con negocio sujeto al
Régimen Especial de Renta a efectos de poder
deducir las remuneraciones de los trabajadores
que pueda contratar?
Respuesta
En principio, cada vez que hablamos de
REMYPE (Registro Nacional de la Micro y
Pequeña Empresa) debemos entender que
se trata de un régimen laboral especial por el
cual las personas que se encuentran sujetas a
este régimen laboral y superen determinados
I-22 Instituto Pacífico
dinación en la relación jurídica, el empleador
deberá necesariamente contar con las siguien-
tes facultades: normativa o reglamentaria1,
directriz2 y disciplinaria3; ninguna de las cuales
conlleva a afirmar que los elementos de exclusi-
vidad y/o permanencia en la prestación de los
servicios sean características determinantes de
la existencia de subordinación.
De acuerdo a la información proporcionada
en su consulta, podemos llegar a concluir
que en su caso específico no existe una
relación de subordinación, puesto que en
una persona natural con negocio quien no
cuenta con trabajadores, pero esta se ha
puesto en su propia planilla como tal, no se
podría establecer que existe un trabajador y
un empleador quien cuente con las facultades
reglamentarias, directrices y disciplinarias. En
este último caso en la eventual circunstancia
que el “trabajador” incurra en falta grave
o leve ¿quién sancionaría a quién?, si sola-
mente hay una persona. Resulta totalmente
risueño pensar que en el caso de que la per-
sona natural con negocio quien se ha puesto
en planilla sea al mismo quien se establezca
una sanción, es decir, es absurdo pensar que
esta misma persona tenga las calidades de
1 A través de esta, el empleador dicta las normas o reglas básicas
reguladoras del comportamiento en la empresa y las pautas
fundamentales para la convivencia en el centro de trabajo, cuyo
cumplimiento obliga al trabajador. Un claro ejemplo lo constituye
el Reglamento Interno de Trabajo.
2 En virtud de ella, el empleador se encuentra facultado a dar órdenes
al trabajador para su cumplimiento; es decir, asignar contenido
concreto a su actividad, pudiendo disponer variaciones dentro de
ciertos límites a la forma y modalidades de la prestación de servicios
del trabajador (por ejemplo: la manera como deben ser ejecutadas
las tareas, el lugar y tiempo en que se van a prestar los servicios).
3 Por esta facultad, el empleador regla la disciplina en la empresa,
pudiendo imponer sanciones a los trabajadores por el incumplimiento
de normas laborales o de órdenes específicas, pudiendo ser estas,
desde una amonestación verbal hasta el despido.
límites o montos establecidos obtendrán
beneficios laborales que consistirá en gozar
de periodos de gracia1 que establece el or-
denamiento laboral.
Por otro lado, no es una obligación de la per-
sona natural con negocio estar inscrita en la
REMYPE a efectos de que esta pueda ejercer su
actividad o giro de negocio. Sin embargo, en la
medida que esta persona natural con negocio
tenga la necesidad de contar con trabajadores
en planilla y poder deducir sus remuneraciones
como renta de quinta categoría es necesario
que la persona natural con negocio se encuen-
tre inscrita en la REMYPE y opere como micro
o pequeña empresa; caso contrario, no va ser
posible que deduzca las remuneraciones de sus
trabajadores. Asimismo, una vez que la persona
natural con negocio que se encuentra sujeto al
Régimen Especial de Renta se encuentre inscrita
en la REMYPE, esta puede estar en su propia
planilla de trabajadores.
Por lo tanto, de acuerdo al artículo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta son deducibles las
1 En la medida que la micro empresa supere las 150 UIT en ventas anuales,
y la pequeña empresa supere las 1700 UIT en ventas anuales dos años
consecutivos, entonces estas contarán con un periodo de gracia de 1 y
3 años, respectivamente, que establece el ordenamiento laboral.
N.° 361
sancionador y al mismo tiempo ser el sancio-
nado. En consecuencia, una persona natural
con negocio que no cuenta con trabajador
alguno, no puede colocarse en la planilla de
trabajadores a efectos de poder deducir su
remuneración como renta de quinta cate-
goría y pagar un menor impuesto a la renta
de tercera categoría debido a que en este
caso específico no califica como trabajador
o perceptor de quinta categoría.
Respecto de la resolución de Essalud en la cual
se determina su baja de oficio o desafiliación
de su sistema de salud, tiene que tener en
cuenta que para que un trabajador pueda
afiliarse válidamente a Essalud y poder gozar
de los servicios de salud que esta institución
otorga a sus afiliados, estos tienen que ser
perceptores de quinta categoría, requisito que
no cumple puesto que no tiene calidad de
trabajador por las razones antes explicadas. En
consecuencia, al no calificar como trabajador
perceptor de quinta categoría no existía razón
alguna para que se encuentre afiliado a Essa-
lud y estar gozando de los servicios de salud
y demás beneficios que esta institución brinda
a sus afiliados. En consecuencia, la resolución
de Essalud en la cual se le indica que tiene que
pagar por todos los servicios que Essalud le
prestó a su persona se encuentra totalmente
arreglado a ley, puesto que nunca tuvo la cali-
dad de trabajador y en consecuencia tampoco
debió estar afiliada a Essalud.
Por lo tanto, por las razones explicadas, no
debió estar en planilla como si fuese un traba-
jador perceptor de quinta categoría ni haber
tomado los beneficios de Essalud, ya que no
contaba con las condiciones necesarias para
poder hacerlo.
remuneraciones que acredite el empleador a
sus perceptores de quinta categoría; asimismo,
de acuerdo a las normas laborales para que
una persona natural con negocio pueda tener
trabajadores (perceptores de quinta categoría)
es condición necesaria que se encuentre en
la REMYPE ya sea como micro o pequeña
empresa dependiendo del caso. Así lo indica
el siguiente artículo del Decreto Legislativo N.º
1086 (Decreto Legislativo que aprueba la Ley
de Promoción de la Competitividad, Forma-
lización y Desarrollo de la Micro y Pequeña
Empresa y del Acceso al Empleo Decente):
Artículo 29.- Personería jurídica
Para acogerse a la presente ley, la microempresa
no necesita constituirse como persona jurídica,
pudiendo ser conducida directamente por
su propietario persona individual. Podrá, sin
embargo, adoptar voluntariamente la forma
de Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, o cualquiera de las formas societarias
previstas por la ley.
Por lo tanto, a efectos de que como persona
natural con negocio pueda deducir las remu-
neraciones de sus trabajadores, tiene que estar
inscrita en la REMYPE.
Segunda Quincena - Octubre 2016
 I Área Tributaria

La deducibilidad de las deudas de cobranza

dudosa supone que la provisión y el castigo no

se realicen en el mismo ejercicio
Ficha Técnica la provisión al cierre del ejercicio figure
en el libro de inventarios y balances de
Autora : Abog. Liz Vanessa Luque Livón(*) forma discriminada; que es suficiente que
Título : La deducibilidad de las deudas de cobranza se configure alguna de las situaciones
dudosa supone que la provisión y el castigo descritas en el inciso f) del artículo 21 del
no se realicen en el mismo ejercicio Reglamento de la Ley del Impuesto a la
RTF N.° : 01008-3-2016
Renta; y que la Administración interpreta
equivocadamente la citada norma al con-
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda siderar que es necesario la concurrencia
Quincena de Octubre 2016 de todas las situaciones descritas en ella.
Refiere en cuanto a la prohibición de re-
conocer el carácter de deuda incobrable
1. Introducción a las deudas que hayan sido objeto de
La presente resolución emitida por el renovación o prorroga expresa, establecida
Tribunal Fiscal confirma la resolución de en el inciso i) del artículo 37 de la Ley del
intendencia emitida por la Intendencia Impuesto a la Renta, que el numeral 5 del
Regional de Lima de la Superintendencia inciso f) del artículo 21 del reglamento de
Nacional de Administración Tributaria que la citada ley ha incurrido en un exceso, toda
declaró fundada la reclamación formulada vez que indica que se consideran "deudas
contra la resolución de determinación y objeto de renovación" a aquellas vencidas
resoluciones de multa generadas a conse- de un deudor a quien el mismo acreedor
cuencia del incumplimiento de una de las concede nuevos créditos; que es claro que
condiciones para deducir como gasto la a través del reglamento se están introdu-
provisión de deudas de cobranza dudosa. ciendo nuevos requisitos a efectos de la
A través de la presente RTF, el Tribunal deducción de provisión de deudas incobra-
Fiscal ha señalado que para que se pro- bles; que la Administración se ampara en
duzca la deducibilidad de la provisión de la referida norma reglamentaria para des-
deudas de cobranza dudosa es indispen- conocer la provisión de cobranza dudosa
efectuada por el ejercicio 2008, señalando
sable que la provisión al cierre del ejercicio
gravable figure en el libro de inventarios y específicamente por las facturas emitidas al
cliente Reactivos Mineros SAC., que fueron
balances; asimismo, el tribunal señaló que
este requisito sine qua non no se cumplirá objeto de renovación expresa debido a que
se continuaron realizando operaciones de
cuando la provisión y el castigo se realicen
en el mismo ejercicio, incluso si se hubiera venta con esta empresa; y que además del
exceso del reglamento, la citada norma es
efectuado asientos de corrección contable.
abiertamente inconstitucional.
2. Posición de la recurrente
3. Posición de la Administración
La recurrente sostiene que ha realizado
asientos de corrección del castigo de las La Administración señala que en la fis-
deudas incobrables en el libro diario por calización efectuada a la recurrente se
el reconocimiento de un error contable, en verificó que las Facturas N.os 004-1155,
virtud de la NIC 8, que mediante el referido 004-1474 y 004-542, si bien correspon-
asiento de corrección del 26 de agosto del den a operaciones que se encontraban
2011, se puede observar que en los estados vencidas al cierre del ejercicio 2008, no se
encontraban debidamente identificadas
financieros y en los libros contables reapare-
cen las cuentas por cobrar que fueron dadas en el libro de inventarios y balances, por
de baja por error; y que las operaciones lo que se requirió el detalle de las mismas.
de cobranza dudosa solo debieron estar Asimismo, de la revisión de la documenta-
provisionadas como deudas incobrables en ción presentada en fiscalización considera
la contabilidad de la empresa. que tampoco quedó acreditada la calidad
de incobrabilidad de la deuda, puesto
Asimismo, alega que en su caso se han que no basta a efectos de la anotación
cumplido los requisitos para la provisión de la provisión, que el comprobante
de deudas incobrables, como son que ha- de pago o acreencia hubiera vencido o
yan transcurrido más de 12 meses desde transcurrido más de 12 meses desde la
la fecha de vencimiento de la obligación fecha de vencimiento de la misma, sino
sin que esta hubiera sido satisfecha, y que que debe acreditarse el agotamiento de
los medios de cobranza de la deuda, de-
(*) Abogada colegiada por la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Ex funcionaria de la Sunat. Asesora tributaria de la revista Actualidad
biendo probar las gestiones de cobranza
Empresarial. con la documentación correspondiente.
Análisis Jurisprudencial
Precisa que respecto de la Factura
N.º 004-542 emitida al cliente Poupart
Limited, se dejó constancia que la re-
currente no cuenta con documentación
sustentatoria, tan solo con una supuesta
liquidación emitida a la citada empresa,
la misma que tampoco adjuntó; y que
con relación a las Facturas N.os 004-1155
y 004-1474 emitidas al cliente Reactivos
Mineros SAC., tampoco acreditó la in-
cobrabilidad de las deudas, verificando
que pese a contar con deudas impagas,
la recurrente aún mantiene relaciones
comerciales con dicha empresa tanto en
calidad de proveedor como de cliente,
otorgándole facilidades de pago respecto
de facturas emitidas con posterioridad a la
operación supuestamente incobrable, tal
como se verifica en el caso de las Facturas
N.os 001-546, 001-593 y 001-659.
Refiere que en el caso de autos se confi-
guró la existencia de deudas que fueron
objeto de renovación o prórroga expresa,
por lo que no tienen el carácter de deudas
incobrables y, en consecuencia, no se
acepta la deducción de la provisión de
cobranza dudosa en relación con dichas
deudas, de conformidad con el inciso i)
del artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta y el numeral 5 del inciso f)
del artículo 21 de su reglamento. Adi-
cionalmente, señala que respecto de las
facturas observadas no se cumplieron las
condiciones establecidas en el inciso g)
del precitado artículo 21 para efectuar
el castigo de las deudas de cobranza du-
dosa, debiendo resaltarse que la propia
recurrente manifestó en su recurso de
reclamación que el castigo de las cuentas
incobrables se realizó por un error de
contabilidad al cierre del ejercicio 2008,
lo que fue corregido en el ejercicio 2011.
4. Posición del Tribunal Fiscal
En la resolución apelada, la Adminis-
tración refiere que si bien las Facturas
N.os 004-1155,004-1474 y 004-542
corresponden a operaciones que se en-
contraban vencidas al cierre del ejercicio
2008, no se encontraban debidamente
identificadas en el libro de inventarios y
balances; asimismo, que en el caso de la
Factura N.º 004-542 emitida al cliente
Poupart Limited, la recurrente no contaba
con documentación sustentatoria; y que
con relación a las Facturas N.os 004-1155
y 004-1474 emitidas al cliente Reactivos
Mineros SAC., tampoco acreditó la in-
cobrabilidad de las deudas, verificando

N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial I-23

 I Análisis Jurisprudencial
que pese a contar con deudas impagas,
la recurrente aún mantenía relaciones
comerciales con dicha empresa tanto en
calidad de proveedor como de cliente,
otorgándole facilidades de pago respecto
de facturas emitidas con posterioridad
a la operación supuestamente incobra-
ble, tal como se verifica en el caso de
las Facturas N.os 001-546, 001-593 y
001-659, lo que denota la existencia de
deudas que fueron objeto de renovación
expresa, supuesto que descarta el carácter
de "deuda incobrable" y por ende, las
facturas observadas no son deducibles,
en aplicación del acápite (iii) del inciso i)
del artículo 37 de la Ley del impuesto a
la Renta y el numeral 5 del inciso f) del
artículo 21 de su reglamento.
De la revisión del libro diario del ejercicio
2008, se verifica que la recurrente regis-
tró en las cuentas 684001 y 191101 la
provisión de deudas de cobranza dudosa
por el monto de S/ 814 718,72, y segui-
damente, registró en las cuentas 191101
y 129001 el castigo de las deudas de
cobranza dudosa por el mismo monto,
tal como ha sido reconocido por la propia
recurrente en sus recursos impugnativos.
Sobre el particular, cabe señalar que
en la Resolución del Tribunal Fiscal N.°
01448-3-2010 se indicó que la provisión
por deudas incobrables constituye una de
las provisiones admitidas por la Ley del
Impuesto a la Renta, estando sujeta su
deducción tributaria al cumplimiento de
ciertos requisitos, tales como su registro,
el cual permita a la Administración la
verificación y seguimiento de las deudas
calificadas como incobrables, para lo cual
se establece su anotación discriminada en
el libro de inventarios y balances al cierre
de cada ejercicio gravable.
Asimismo, este Tribunal ha señalado en las
Resoluciones N.os 06911-3-2010 y 021155-
10-2011, entre otras, que para que sea de-
ducible la provisión de deudas de cobranza
dudosa es obligatorio que la provisión figure
al cierre del ejercicio en el libro de inventarios
y balances, por lo que no resulta posible que
en un mismo ejercicio gravable se realicen la
provisión y el castigo, dado que mediante
este último las cuentas de cobranza dudosa
desaparecen del balance y, por ende, no
podrían ser mostradas en el balance al cierre
de cada ejercicio, impidiéndose el control
tributario.
Teniendo en cuenta los citados criterios,
dado que en el presente caso se aprecia que
en el mismo periodo fiscalizado se realizó
la provisión y el castigo de las deudas de
cobranza dudosa, se tiene que al cierre del
ejercicio 2008 no existía saldo a mostrar en
la cuenta del balance respectiva que es deta-
llada en el libro de inventarios y balances, y
en ese sentido, no se cumple con el requisito
previsto en el acápite b) del numeral 2 del
inciso f) del artículo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, que consiste
en que la provisión al cierre de cada ejercicio
figure en el libro de inventarios y balances
en forma discriminada.
I-24 Instituto Pacífico
En virtud de lo expuesto, toda vez que está 21 del Reglamento de la Ley del impuesto
demostrado que la recurrente no cumplió a la Renta, y por ende, sobre el exceso
con uno de los requisitos para la deducción reglamentario invocado por la recurrente.
de la provisión de deudas de cobranza
Por otro lado, en cuanto a lo señalado por
dudosa, con efectos en el impuesto a la
renta, corresponde mantener el reparo. la recurrente en el sentido que el numeral 5
del inciso f) del artículo 21 del Reglamento
de la Ley del impuesto a la Renta es incons-
Cabe precisar que aun cuando la recurrente
hubiera efectuado asientos de corrección titucional, debe indicarse que mediante la
contable respecto del castigo de deudas sentencia emitida el 18 de marzo del 2014
incobrables, el 26 de agosto del 2011, tal en el Expediente N.° 04293-2012-PA/TC,
como indica en sus recursos impugnativos, el Tribunal Constitucional ha resuelto dejar
ello no enerva el hecho que carecía del sin efecto el precedente vinculante conteni-
requisito consistente en que la provisión de
deudas de cobranza dudosa se muestre en do en la sentencia emitida en el Expediente
el libro de inventarios y balances en forma N.° 03741-2004-PAlTC, conforme con el
discriminada al 31 de diciembre del 2008. cual se autorizó a los tribunales administra-
tivos —como el Tribunal Fiscal— a realizar
Arribando a esta conclusión, carece de el control difuso, por lo que al tratarse esta
relevancia emitir pronunciamiento sobre instancia de un tribunal administrativo, no
la renovación expresa de deudas a que se es posible realizar el control de constitucio-
refiere el numeral 5 del inciso f) del artículo nalidad alegado.
- Análisis periódico
de los créditos con-
Requisitos para deducir como gasto
la provisión de deudas incobrables
cedidos o por otros
medios
- Se demuestra la
morosidad del deu-
dor
La deuda debe encontrarse vencida
y se debe demostrar la existencia - Protesto de docu-
1º requisito de dificultades financieras del deu- mentos
dor que hagan previsible el riesgo
e incobrabilidad.
- Inicio de procedi-
mientos judiciales
La provisión al cierre de cada de cobranza
ejercicio figure en el libro de
2º requisito
inventarios y balances en forma
- Hayan trascurrido
discriminada.
más de 12 meses
desde la fecha de
La provisión en cuanto se refiere al
vencimiento de
monto se considerará equitativa,
obligación
si guarda relación con la parte o
3º requisito
el total, si fuera el caso, que de
acuerdo a las normas detalladas se
estime de cobranza dudosa.
5. Comentario contribuyente o de terceros. Por
No cabe duda el aporte significativo de los ejemplo, en el caso de existencias se
registros contables en el ámbito tributario, cruza el inventario contable con el
inventario documentario.
dado que los movimientos consignados
en estos nos permite develar la naturaleza • Los registros contables acreditan que
de las diversas operaciones que realiza el se han reconocido gastos que inciden
contribuyente en el devenir de sus activi- en el resultado tributario y que deben
dades económicas. Por lo tanto, podemos encontrarse acreditados con la docu-
afirmar que: mentación sustentatoria para efectos
que resulten aceptables.
• Los registros contables muestran el tra-
En la presente jurisprudencia, que no es
tamiento que la empresa ha otorgado
de observancia obligatoria, el colegiado
a la transacción, por ejemplo costo o estableció que no procede realizar en un
gasto. mismo ejercicio la provisión y el castigo,
• La contabilidad muestra los saldos re-
dado que mediante este último las cuen-
flejados en los estados financieros y/o tas de cobranza dudosa desaparecen
libros y registros, sobre los cuales se del balance y, por ende, no podrían ser
efectúan los cruces con los resultados mostradas en el balance al cierre de cada
comprobados por la Administración ejercicio, generándose así la imposibilidad
tributaria en una auditoría o a través de deducir como gasto la provisión de
de información obtenida del propio deudas incobrables.
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016

Gastos deducibles y no deducibles
Si la Administración no cuestiona titularidad, la existencia de
un activo y su destino a la generación de rentas gravadas, no
procede desconocer su depreciación ante la ausencia de un
comprobante de pago.
RTF N.° 07134-3-2015 (17-07-15)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
una resolución de determinación y otra de multa, en el extremo impugnado,
esto es, en cuanto al reparo por depreciación de activos, cuyo costo no se
encontraba acreditado documentariamente, toda vez que la Administración no
desconoce la existencia de tales activos fijos, su titularidad o que se hubieran
destinado a operaciones ajenas a la actividad gravada, sino la depreciación
de estos por no presentarse el comprobante de pago que acredite su adqui-
sición; por lo que, de acuerdo con el criterio contenido en la Resolución del
Tribunal Fiscal N.° 00673-3-2011, no procedía desconocer su depreciación
ante la ausencia de un comprobante de pago que la sustente, debiendo
reliquidarse la resolución de determinación y la multa que se sustenta, entre
otros, en dicho reparo.
Gastos de ejercicios anteriores.
RTF N.° 07448-4-2015 (24-07-15)
Se confirma la apelada en cuanto a los siguientes reparos para efectos
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005, al encontrarse conformes a
ley: “[…] Gastos del ejercicio anterior, al no haberse sustentado que su
deducción en el ejercicio materia de autos se debiera a que no fueron
conocidos oportunamente, señalándose al respecto que la recurrente no
ha acreditado que recién conoció los gastos referidos a adquisición de
combustible vinculado a un servicio de transporte en el ejercicio 2005,
considerándose la naturaleza de los bienes adquiridos y el servicio prestado.
Se agrega que es insuficiente el argumento de la recurrente en el sentido
que las facturas fueron emitidas recién en enero de 2005 y por tanto,
que en ese momento se conoció el gasto. […]” Voto discrepante en parte:
En cuanto al reparo por deducción de gastos de ejercicios anteriores, ya
que la Administración se orienta principalmente a señalar que los gastos
correspondientes por el citado servicio de transporte se devengaron en
el ejercicio 2004, lo que no es un tema de controversia, pues las facturas
corresponden a gastos devengados en el citado ejercicio pero deducidos
en el año 2005 en aplicación de lo previsto por el artículo 57 de la Ley
de Impuesto a la Renta, al haber sido provisionados y cancelados en este
último ejercicio. Se agrega que no se observa que la Administración hubiese
sostenido que la deducción no procedía por la obtención de algún beneficio
fiscal o porque la recurrente conoció la liquidación de tales gastos en el
ejercicio 2004 o porque no la conoció por razones imputables a ella, por
lo que el presente reparo no se encuentra conforme a ley.
Gastos por servicios cuya prestación y causalidad se encuentra
acreditada.
RTF N.° 11880-8-2015 (04-12-15)
Se revoca la apelada que declaró fundada en parte la reclamación parcial
formulada contra resoluciones de determinación giradas por impuesto a la
renta del ejercicio 2005 e impuesto general a las ventas del periodo de febrero
a diciembre del 2005, y resoluciones de multa emitidas por la comisión de la
infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 178 del Código Tributario,
debiendo la Administración reliquidar la deuda, toda vez que los reparos por
los servicios de asesoría en planeamiento estratégico, marketing, asesoría en
materia de personal, entre otros, no se encuentran arreglados a ley. Se señala
que con la documentación que obra en el expediente se encuentra acreditado
que una empresa realizó las prestaciones relativas a los servicios observados.
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
Asimismo, respecto de la causalidad de los gastos reparos, se indica que se
encuentra acreditado que dichos gastos cumplen con tal principio, precisán-
dose que cuestionar si la recurrente debía o no contratar los servicios materia
de análisis escapa a las facultades que tiene la Administración, puesto que
los contribuyentes tienen libertad de pactar las operaciones que consideren
convenientes.
Gastos financieros: No se acredita el destino de los préstamos
que generaron los intereses materia de reparo.
RTF N.° 12007-2-2015 (10-12-15)
Se declara infundada la apelación respecto al reparo por intereses no dedu-
cibles del impuesto a la renta al encontrarse arreglado a ley, toda vez que
este provenía de un préstamo otorgado a la recurrente respecto del cual no
acreditó que hubiera sido utilizado para realizar mejoras en el terreno de
su propiedad, es decir, no sustentó el destino de las sumas de dinero que
generaron los mencionados intereses.
Gastos que no cumplen con el principio de causalidad.
RTF N.° 12034-5-2015 (10-12-15)
Se confirma la apelada en cuanto a boletas de venta emitidas por sujetos no
acogidos al nuevo RUS, pues conforme con el artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, pueden deducirse como gasto o costo aquellos sustentados con
boletas de venta o tickets que no otorgan derecho a crédito emitidos solo por
contribuyentes que pertenecen al Nuevo RUS hasta el límite del 6 % de los
montos acreditados con comprobantes que otorgan derecho a deducir gasto
o costo y que estén anotados en el registro de compras, por lo que en este
caso no se desvirtuó el reparo. Se confirma en cuanto a gastos de viajes de
personas que no guardan relación con la contribuyente, gastos ajenos al giro
del negocio que no cumplen el principio de causalidad y gastos en los que
no se utilizaron medios de pago.
Acreditación de gastos deducibles.
RTF N.° 07629-3-2014 (24-06-14)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al impuesto a la renta
por distribución legal de la renta pagada fuera de plazo, pues la base legal
en que se sustenta el valor impugnado, esto es, el inciso l) del artículo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, no resulta aplicable al presente caso, esto
es, para la deducción de la participación de utilidades de los trabajadores
otorgadas en virtud del Decreto Legislativo N.º 892. Se confirma la apelada
respecto de los reparos por cargas financieras que corresponden a intereses
de cuotas que vencieron en el año 2000, por lo que no resultaban deducibles
en el 2001, gastos registrados en la cuenta 63 que no fueron sustentados
mediante documentación que cumpliera los requisitos y las características
exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, gastos registrados en
la cuenta 65 por no presentar la totalidad de los comprobantes de pago que
sustentaban las operaciones registradas en dicha cuenta, reparo a la cuenta 66
"cargas excepcionales" por el saldo de la depreciación de un activo fijo que fue
dado de baja, debido a que la recurrente no ha presentado documentación
que acredite el desuso u obsolescencia de dichos bienes, y las multas que se
sustentan en tales reparos que se confirmaron en la presente instancia. Se
agrega que la Administración aceptó las deducciones efectuadas al impuesto a
la renta por diversos comprobantes de pago presentados en instancia de recla-
mación, por cuanto se verificó de autos que los citados comprobantes fueron
entregados por los proveedores con posterioridad al cierre de la fiscalización,
quedando evidenciado que la falta de presentación dichos documentos no
se debe a causa imputable a la recurrente, de conformidad con lo señalado
por el artículo 141 del CT.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retención). ID =R
9
Más de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta
-- ción de = Más de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
Más de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Más de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N.º 967 (24-12-06)
2016 2015 2014 2013
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 28% 28% 30% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 6.8% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 28% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% 8% Hasta 27 UIT 15% 15%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% 21% 4 20,000 20,000 400
ta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% 30% CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% ESPECIAL
Más de 45 UIT 30% 30% RUS
* Régimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N.º 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,880 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes en
C efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de que comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,304
P gos a cuenta (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N.º 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaración Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dólares Euros
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N.º 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
Año S/. Año S/. 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2016 3,950 2010 3,600 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497

I-26 Instituto Pacífico N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N.º 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N.º 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 4% (1) (8)
005 Maíz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: 
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuáticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 10% (3) (8)
034 Minerales metálicos no auríferos d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metálicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisión mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N.º 183-2004/SUNAT.
025 Fabricación de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construcción 4% (9)
037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definición modificada por el articulo 10 de la R. S. N.º 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N.º 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N.º 037-2011/SUNAT (15-02-11).
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N.º 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artículo 10 de la R.S. N.º 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artículo 1° de la R. S. N.º 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N.º 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.º 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
por vía terrestre gravado con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.º 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N.º 317-2014 (21.12.14)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquillón) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dióxido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y demás accesorios para envases, de
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
metal Común.
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petróleo, que se en- por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
con el IGV. se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N.º 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Máximo atraso permitido
para el máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposición la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, según el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrónica:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N.º 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, según corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, según corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESO- Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución
de Superintendencia N.º 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios” y “Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros”; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
(***) R. S. N.º 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacífico N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligación
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15 15 Ene-16 18 Ene-16 19 Ene-16 20 Ene-16 21 Ene-16 22 Ene-16 11 Ene-16 12 Ene-16 13 Ene-16 14 Ene-16 25 Ene-16
Ene-16 17 Feb-16 18 Feb-16 19 Feb-16 19 Feb-16 12 Feb-16 12 Feb-16 15 Feb-16 15 Feb-16 16 Feb-16 16 Feb-16 22 Feb-16
Feb-16 17 Mar-16 18 Mar-16 21 Mar-16 21 Mar-16 14 Mar-16 14 Mar-16 15 Mar-16 15 Mar-16 16 Mar-16 16 Mar-16 22 Mar-16
Mar-16 19 Abr-16 20 Abr-16 21 Abr-16 21 Abr-16 14 Abr-16 14 Abr-16 15 Abr-16 15 Abr-16 18 Abr-16 18 Abr-16 22 Abr-16
Abr-16 18 May-16 19 May-16 20 May-16 20 May-16 13 May-16 13 May-16 16 May-16 16 May-16 17 May-16 17 May-16 23 May-16
May-16 17 Jun-16 20 Jun-16 21 Jun-16 21 Jun-16 14 Jun-16 14 Jun-16 15 Jun-16 15 Jun-16 16 Jun-16 16 Jun-16 22 Jun-16
Jun-16 19 Jul-16 20 Jul-16 21 Jul-16 21 Jul-16 14 Jul-16 14 Jul-16 15 Jul-16 15 Jul-16 18 Jul-16 18 Jul-16 22 Jul-16
Jul-16 17 Ago-16 18 Ago-16 19 Ago-16 19 Ago-16 12 Ago-16 12 Ago-16 15 Ago-16 15 Ago-16 16 Ago-16 16 Ago-16 22 Ago-16
Ago-16 19 Set-16 20 Set-16 21 Set-16 21 Set-16 14 Set-16 14 Set-16 15 Set-16 15 Set-16 16 Set-16 16 Set-16 22 Set-16
Set-16 19 Oct-16 20 Oct-16 21 Oct-16 21 Oct-16 14 Oct-16 14 Oct-16 17 Oct-16 17 Oct-16 18 Oct-16 18 Oct-16 24 Oct-16
Oct-16 18 Nov-16 21 Nov-16 22 Nov-16 22 Nov-16 15 Nov-16 15 Nov-16 16 Nov-16 16 Nov-16 17 Nov-16 17 Nov-16 23 Nov-16
Nov-16 20 Dic-16 21 Dic-16 22 Dic-16 22 Dic-16 15 Dic-16 15 Dic-16 16 Dic-16 16 Dic-16 19 Dic-16 19 Dic-16 23 Dic-16
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N.º 163-2005-EF).
Base Legal : Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

TASAS DE DEPRECIACIÓN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realización de operaciones
de Deprec. Último día para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N.º 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N.º 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N.º 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIÓN DEMÁS BIENES (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciación 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un máximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N.º 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N.º 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N.º 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N.º 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N.º 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N.º 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N.º 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N.º 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S
AGOSTO-2016 SETIEMBRE-2016
Industrias TexOCTUBRE-2016
S.A. AGOSTO-2016
OCTUBRE-2016 SETIEMBRE-2016
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.350  Estado de3.390 
3.360  Situación3.395 
Financiera3.397 
al 30 de junio
3.403  de 2012
01 3.663  3.792  3.684  3.862  3.718  3.927 
02 3.340  3.346  3.396 (Expresado
3.399  en nuevos
3.397  soles)3.403  02 3.601  3.876  3.701  3.921  3.718  3.927 
03 3.343  3.348  3.386  3.391  3.397  3.403  03 3.683  3.809  3.710  3.925  3.718  3.927 
04 3.349 
ACTIVO S/.
3.355  3.386  3.391  3.388  3.393  04 3.684  3.819  3.710  3.925  3.753  3.955 
05 3.334  Efectivo
3.342  y equivalentes
3.386  de3.391 
efectivo 3.394  3.398  344,400
05 3.667  3.862  3.710  3.925  3.798  3.895 
06 3.334  Cuentas,
3.338  por cobrar
3.392  comerciales
3.399  - Terceros
3.401  3.404  152,000
06 3.649  3.863  3.616  3.940  3.778  3.956 
07 3.334  Mercaderías 117,000
3.338  3.369  3.375  3.407  3.411  07 3.649  3.863  3.596  3.883  3.650  3.996 
08 3.334  3.338 
Inmueb., maq.3.356 
y equipo 3.359  3.405  3.408  08
160,000 3.649  3.863  3.680  3.885  3.698  3.915 
09 3.314  3.320  3.368  3.371  3.405  3.408  09 3.607  3.812  3.697  3.904  3.698  3.915 
10 3.302  Deprec.,
3.304  amortiz.
3.382 y agotamiento
3.386  acum.
3.405  3.408  -45,000
10 3.504  3.788  3.607  3.919  3.698  3.915 
11 3.305  Total
3.310 activo 3.382  3.386  3.395  3.398  728,400
11 3.640  3.770  3.607  3.919  3.661  3.986 
12 3.307  PASIVO S/.
3.309  3.382  3.386  3.397  3.401  12 3.673  3.815  3.607  3.919  3.656  3.905 
13 3.315  3.318  contraprest.
Tributos, 3.399  3.401  por pagar
y aportes 3.404  3.408  13
10,000 3.638  3.812  3.756  3.943  3.725  3.847 
14 3.315  3.318  3.411  3.413  3.407  3.411  14 3.638  3.812  3.696  3.970  3.697  3.860 
15 3.315 
Remun.
3.318 
y partic.
3.394
por pagar
3.399 3.399 3.403
23,000
15 3.638  3.812  3.731 3.939 3.708 3.968
16 3.308  Cuentas
3.311  por pagar
3.385  comerciales
3.390  - Terceros
3.399  3.403  320,000
16 3.612  3.836  3.727  3.958  3.708  3.968 
17 3.306  Cuentas
3.310  por pagar
3.392  diversas - Terceros 3.399 
3.396  3.403  50,500
17 3.645  3.797  3.761  3.829  3.708  3.968 
18 3.315  Total
3.318 pasivo 3.392  3.396  3.397  3.400  403,500
18 3.686  3.804  3.761  3.829  3.607  3.855 
19 3.303  3.307  3.392  3.396  3.385  3.388  19 3.684  3.879  3.761  3.829  3.634  3.896 
20 3.318  PATRIMONIO S/.
3.323  3.387  3.390  3.379  3.382  20 3.693  3.892  3.747  3.936  3.681  3.763 
21 3.318  Capital 253,000
3.323  3.386  3.389  3.382  3.385  21 3.693  3.892  3.663  3.903  3.679  3.802 
22 3.318  3.323  3.374  3.381  3.366  3.369  22 3.693  3.892  3.741  3.881  3.536  3.792 
Reservas 12,000 23 3.681  3.896  3.757  3.861  3.536  3.792 
23 3.339  3.342  3.351  3.356  3.366  3.369 
24 3.356  Resultados
3.358  acumulados
3.352  3.357  3.366  3.369  -35,600
24 3.719  3.880  3.700  3.889  3.536  3.792 
25 3.353  Resultado
3.355  del periodo
3.352  3.357  3.351  3.352  95,500
25 3.712  3.884  3.700  3.889  3.549  3.787 
26 3.347  Total patrimonio
3.352  3.352  3.357  3.358  3.361  324,900
26 3.693  3.924  3.700  3.889  3.561  3.790 
27 3.341  3.346  3.356  3.366  3.363  3.367  27 3.666  3.886  3.737  3.884  3.622  3.789 
28 3.341  Total
3.346 pasivo y patrimonio
3.369  3.371  3.371  3.375  728,400
28 3.666  3.886  3.716  3.907  3.600  3.814 
29 3.341  3.346  3.375  3.378  3.359  3.363  29 3.666  3.886  3.689  3.895  3.538  3.803 
30 3.364  3.371  3.386  3.388  3.359  3.363  30 3.605  3.912  3.752  3.853  3.538  3.803 
31 3.364  3.371  3.359  3.363  31 3.605  3.912  3.538  3.803 
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

DÓ L A R E S E U R O S
AGOSTO-2016 SETIEMBRE-2016 OCTUBRE-2016 AGOSTO-2016 SETIEMBRE-2016 OCTUBRE-2016
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.340  3.346  3.396  3.399  3.397  3.403  01 3.601  3.876  3.701  3.921  3.718  3.927 
02 3.343  3.348  3.386  3.391  3.397  3.403  02 3.683  3.809  3.710  3.925  3.718  3.927 
03 3.349  3.355  3.386  3.391  3.388  3.393  03 3.684  3.819  3.710  3.925  3.753  3.955 
04 3.334  3.342  3.386  3.391  3.394  3.398  04 3.667  3.862  3.710  3.925  3.798  3.895 
05 3.334  3.338  3.392  3.399  3.401  3.404  05 3.649  3.863  3.616  3.940  3.778  3.956 
06 3.334  3.338  3.369  3.375  3.407  3.411  06 3.649  3.863  3.596  3.883  3.650  3.996 
07 3.334  3.338  3.356  3.359  3.405  3.408  07 3.649  3.863  3.680  3.885  3.698  3.915 
08 3.314  3.320  3.368  3.371  3.405  3.408  08 3.607  3.812  3.697  3.904  3.698  3.915 
09 3.302  3.304  3.382  3.386  3.405  3.408  09 3.504  3.788  3.607  3.919  3.698  3.915 
10 3.305  3.310  3.382  3.386  3.395  3.398  10 3.640  3.770  3.607  3.919  3.661  3.986 
11 3.307  3.309  3.382  3.386  3.397  3.401  11 3.673  3.815  3.607  3.919  3.656  3.905 
12 3.315  3.318  3.399  3.401  3.404  3.408  12 3.638  3.812  3.756  3.943  3.725  3.847 
13 3.315  3.318  3.411  3.413  3.407  3.411  13 3.638  3.812  3.696  3.970  3.697  3.860 
14 3.315  3.318  3.394 3.399 3.399 3.403 14 3.638  3.812  3.731 3.939 3.708 3.968
15 3.308  3.311  3.385  3.390  3.399  3.403  15 3.612  3.836  3.727  3.958  3.708  3.968
16 3.306  3.310  3.392  3.396  3.399  3.403  16 3.645  3.797  3.761  3.829  3.708  3.968 
17 3.315  3.318  3.392  3.396  3.397  3.400  17 3.686  3.804  3.761  3.829  3.607  3.855 
18 3.303  3.307  3.392  3.396  3.385  3.388  18 3.684  3.879  3.761  3.829  3.634  3.896 
19 3.318  3.323  3.387  3.390  3.379  3.382  19 3.693  3.892  3.747  3.936  3.681  3.763 
20 3.318  3.323  3.386  3.389  3.382  3.385  20 3.693  3.892  3.663  3.903  3.679  3.802 
21 3.318  3.323  3.374  3.381  3.366  3.369  21 3.693  3.892  3.741  3.881  3.536  3.792 
22 3.339  3.342  3.351  3.356  3.366  3.369  22 3.681  3.896  3.757  3.861  3.536  3.792 
23 3.356  3.358  3.352  3.357  3.366  3.369  23 3.719  3.880  3.700  3.889  3.536  3.792 
24 3.353  3.355  3.352  3.357  3.351  3.352  24 3.712  3.884  3.700  3.889  3.549  3.787 
25 3.347  3.352  3.352  3.357  3.358  3.361  25 3.693  3.924  3.700  3.889  3.561  3.790 
26 3.341  3.346  3.356  3.366  3.363  3.367  26 3.666  3.886  3.737  3.884  3.622  3.789 
27 3.341  3.346  3.369  3.371  3.371  3.375  27 3.666  3.886  3.716  3.907  3.600  3.814 
28 3.341  3.346  3.375  3.378  3.359  3.363  28 3.666  3.886  3.689  3.895  3.538  3.803 
29 3.364  3.371  3.386  3.388  3.359  3.363  29 3.605  3.912  3.752  3.853  3.538  3.803 
30 3.364  3.371  3.397 3.403 3.359  3.363  30 3.605  3.912  3.718 3.927 3.538  3.803 
31 3.390 3.395 3.360 3.365 31 3.684 3.862 3.586 3.788
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. N.º 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15

COMPRA 3.408 VENTA 3.413 COMPRA 3.591 VENTA 3.811

I-30 Instituto Pacífico N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016

 II
Contenido
INFORME FINANCIERO Pago extemporáneo de la CTS
Variación de los indicadores de precios de la economía
INDICADORES ECONÓMICO- Cotizaciones internacionales
FINANCIEROS Tasas de interés promedio del sistema financiero
Tipo de cambio/Devaluación/Tasa legal laboral/CTS
Ficha Técnica
Autora : Diana Angélica Ccaccya Bautista
Título : Pago extemporáneo de la CTS
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016
1. Introducción
La compensación por tiempo de servicios
(CTS) es un derecho laboral que beneficia
a todos los trabajadores del sector público
y privado, que tiene como propósito ser
un fondo de previsión ante el riesgo de
finalizar el vínculo laboral, lo que traería
como consecuencia la falta de percepción
de ingresos monetarios. Estos depósitos se
deben realizar de forma semestral, cuyas
fechas de vencimiento son 15 de mayo y
15 de noviembre, respectivamente.
Base legal
Ley de CTS: Decreto Supremo 001-97-TR
Reglamento: Decreto Supremo 004-97-TR
2. CTS extemporánea: incumpli-
miento del empleador
En el caso de depositar la CTS fuera de
los plazos establecidos (fecha extempo-
ránea), se debe considerar los intereses
correspondientes, tal como se especifica
en la norma:
Cuando el empleador deba efectuar direc-
tamente el pago de la compensación por
tiempo de servicios o no cumpla con realizar
los depósitos que le corresponda, quedará
automáticamente obligado al pago de los in-
tereses que hubiera generado el depósito de
haberse efectuado oportunamente y en su
caso, a asumir la diferencia de cambio, si éste
hubiera sido solicitado en moneda extran-
jera, sin perjuicio de la multa administrativa
correspondiente, y de las responsabilidades
en que pueda incurrir”.(artículo 56 del
D. S. 001–97–TR)
De manera más clara, se hace referencia
que los intereses se calcularán en función
de las tasas de depósitos de CTS que cada
entidad financiera considera por este ser-
vicio y del tipo de moneda. Es importante
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
Área Indicadores Económico-Financieros
II-1
II-2
II-2
II-2
II-4
Pago extemporáneo de la CTS
precisar que estos intereses se capitalizan
debido a que las tasas fijadas en el sistema
financiero se dan en términos efectivos
anuales.
3. Fórmulas de cálculo de inte-
reses de la CTS
3.1. Para el Banco de Crédito del Perú
(BCP)
Se calcula con base en un factor diario
nominal, cuya fórmula matemática es la
siguiente:
1 acerca el pago de la próxima CTS, se va
i% 12
Factor diario nonimal= 1 + – 1 x 12
100
360
Donde i % es la tasa efectiva anual de
depósitos de CTS del BCP, según el tipo de
moneda y características de la cuenta. El to-
tal de intereses se calculan a interés simple:
Interés = FDN x n x monto de CTS
Donde
n : número de días atrasados en el pago de
CTS
FDN : factor diario nominal
3.2. Para las demás instituciones fi-
nancieras
De manera general, para las demás
instituciones financieras, se empleará la
fórmula del interés compuesto que se
utiliza en las matemáticas financieras, ya
que estas se capitalizan. Así se deberá
calcular el factor acumulado de interés,
como sigue:
n
i% 360
Factor acumulado (FA)= 1 +
100
Donde
i % : tasa efectiva anual
n : número de días de atraso en el pago de
CTS
II
Informe Financiero
Por tanto, los intereses por CTS son:
Interés = FA x monto de CTS
Caso práctico
La empresa Global Americana no ha
pagado oportunamente la CTS de un
trabajador correspondiente al depósito
de noviembre del 2015. Ahora que se
a regularizar el monto de 2 500 soles en
el banco Scotiabank. Si adicionalmente, el
colaborador tiene una cuenta de haberes
en esta misma entidad financiera, ¿cuál es
el monto total que se le debe depositar
por la CTS pagada fuera de fecha?
Solución
Previamente a la aplicación de la fórmula,
se debe verificar la TEA correspondiente.
De acuerdo a las características de la
cuenta CTS del trabajador, el Scotiabank
le otorga una TEA del 2.25 %, correspon-
diente a depósitos que se encuentran en
el rango de 1500 a 19 999.99 soles y con
cuenta sueldo.
Utilizando el factor acumulado correspon-
diente a los 366 días retrasados:
366
2.25 360
Factor acumulado (FA)= 1 +
100
–1
Factor acumulado (FA)= 0.0229
Cálculo del total de intereses
–1
Intereses = FD x monto de CTS
Intereses = FD x 0.0229 x 2 500
Intereses = 57.20
Por lo tanto, el empleador deberá depo-
sitar un total de S/ 2 557.20.
Actualidad Empresarial II-1
 II Área Indicadores Económico-Financieros
ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
Número Índice Número Índice Número Índice Número Índice Número Índice
Mes Base 1994-100 / 2012 Base 1994-100 / 2013 Base diciembre 2014 = 100 Base diciembre 2015 = 100 Base diciembre 2016 = 100
ENE. 208.374177 206.605903 100.025157 101.158245 104.129063
FEB. 208.641022 206.762562 100.229340 101.512527 104.371647
MAR. 209.909211 207.345341 100.611395 102.210227 104.065551
ABR. 210.157975 207.444568 100.670670 102.161903 103.366032
MAY. 209.452819 206.831945 100.854473 102.550119 103.286323
JUN. 209.308784 208.522389 100.702046 102.817342 103.864684
JUL. 207.550522 210.543665 100.804009 102.773215 103.555669
AGO. 208.048090 212.322829 101.015792 103.024204 104.000491
SET. 208.883339 213.425791 101.363528 103.255029 104.821468
OCT. 208.934206 212.540726 101.861474 103.275520 105.302540
NOV. 208.463032 211.683477 101.790116 104.021033
DIC. 208.221718 211.457387 101.473342 104.101632
* A partir de enero de 1999, los cálculos se realizan con base 1994. Fuente: INEI, Diario “El Peruano”.

ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2012-2016)

VARIAC. PORCENT. IPC 2014 VARIAC. PORCENT. IPC 2015 VARIAC. PORCENT. IPC 2016
MES
2012 2013 2014 2015 2016 Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz.
ENE 106.92 109.99 113.36 116.84 122.23 0.32 0.32 2.80 0.17 0.17 3.07 0.37 0.37 4.61
FEB 107.26 109.89 114.04 117.20 122.44 0.60 0.92 3.78 0.30 0.47 2.77 0.17 0.55 4.47
MAR 108.09 110.89 114.63 118.10 123.17 0.52 1.44 3.37 0.76 1.24 3.03 0.60 1.15 4.30
ABR 108.66 111.17 115.08 118.56 123.19 0.39 1.84 3.52 0.39 1.64 3.02 0.01 1.16 3.91
MAY 108.70 111.38 115.34 119.23 123.45 0.23 2.07 3.56 0.56 2.21 3.37 0.21 1.37 3.54
JUN 108.66 111.67 115.53 119.62 123.62 0.16 2.23 3.46 0.33 2.55 3.54 0.14 1.51 3.34
JUL 108.76 112.29 116.03 120.16 123.72 0.43 2.68 3.33 0.45 3.01 3.56 0.08 1.6 2.96
AGO 109.31 112.90 115.93 120.61 124.16 -0.09 2.59 -0.09 0.38 3.40 4.04 0.36 1.96 2.94
SET 109.31 113.02 116.11 120.65 124.42 0.16 2.75 2.73 0.03 3.43 3.91 0.21 2.17 3.12
OCT 109.73 113.06 116.55 120.82 124.93 0.38 3.14 3.09 0.14 3.58 3.66 0.41 2.59 3.40
NOV 109.58 112.82 116.38 121.24 -0.15 2.99 3.16 0.34 3.93 4.18
DIC 109.86 113.000 116.65 121.78 0.23 3.22 3.23 0.45 4.40 3.93
PROM. 108.79 111.84 115.47 119.57
INFLAC. * 2.65 2.86 3.22 4.40
* Variación porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario “El Peruano”

COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DÓLAR EN LATINOAMERICA CIERRE DEL DÓLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS
(PROM. PONDERADO) (DEL 15 AL 31 DE OCTUBRE DE 2016) INTERNACIONALES (DEL 15 AL 31 DE OCTUBRE DE 2016)
País Moneda
Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Guatemala México Paraguay Venezuela Corona Corona Corona Dólar Dólar Franco Libra Yen
(Peso) (Boliviano) (Real) (Peso) (Peso) (Quetzal) (Peso) (Guaraní) (Bolívar) Euro
Días Días Danesa Noruega Sueca Austral. Canad. Suizo Esterl. Japones
Lun.- 17 15.1976 6.8700 3.1998 669.7924 2915.4519 7.4790 18.8501 5586.5922 9.9750 Lun.- 17 6.7642 8.1837 8.8087 1.3099 1.3123 0.9090 0.9893 0.8203 103.8853
Mar. 18 15.1851 6.8600 3.1855 667.5567 2898.5507 7.4760 18.6098 5586.5922 9.9750 Mar. 18 6.7764 8.1504 8.8264 1.3036 1.3106 0.9109 0.9893 0.8131 103.8206
Mie.- 19 15.1699 6.8500 3.1684 664.8936 2915.4519 7.4820 18.5031 5586.5922 9.9750 Mie.- 19 6.7807 8.1323 8.8343 1.2948 1.3119 0.9112 0.9888 0.8133 103.4126
Jue.- 20 15.1699 6.8700 3.1381 666.2225 2923.9766 7.4890 18.6189 5617.9775 9.9750 Jue.- 20 6.8078 8.1829 8.8620 1.3103 1.3227 0.9150 0.9923 0.8158 103.9177
Vie.- 21 15.1400 6.8700 3.1496 666.2225 2923.9766 7.4910 18.5839 5649.7175 9.9750 Vie.- 21 6.8330 8.2485 8.9181 1.3141 1.3330 0.9186 0.9931 0.8172 103.7990
Lun.- 24 15.1231 6.8700 3.1205 658.3278 2932.5513 7.5000 18.5501 5681.8182 9.9750 Lun.- 24 6.8377 8.2577 8.9107 1.3137 1.3274 0.9192 0.9934 0.8176 104.2209
Mar. 25 15.2119 6.8600 3.1129 652.7415 2932.5513 7.5030 18.5052 5681.8182 9.9750 Mar. 25 6.8308 8.2796 8.9237 1.3079 1.3351 0.9184 0.9939 0.8206 104.1992
Mie.- 26 15.1870 6.8700 3.1386 653.5948 2967.3591 7.5230 18.6898 5681.8182 9.9750 Mie.- 26 6.8196 8.2772 8.9133 1.3075 1.3376 0.9163 0.9943 0.8172 104.4823
Jue.- 27 15.1699 6.8800 3.1689 650.1951 2958.5799 7.5310 18.8299 5714.2857 9.9750 Jue.- 27 6.8246 8.2759 9.0818 1.3167 1.3389 0.9174 0.9928 0.8211 105.1967
Vie.- 28 15.1699 6.8700 3.2035 653.5948 2985.0746 7.5260 18.9591 5681.8182 9.9750 Vie.- 28 6.7721 8.2618 9.0116 1.3151 1.3396 0.9102 0.9882 0.8203 104.6901
Lun.- 31 15.1400 6.8700 3.1977 652.3157 3003.0030 7.5150 18.8480 5714.2857 9.9750 Lun.- 31 6.7744 8.2591 9.0299 1.3142 1.3412 0.9107 0.9885 0.8167 104.7889
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros
Nota: Los días Sábados, Domingos y Feriados no se publica información Nota: Los días Sábados, Domingos y Feriados no se publica información

TASAS DE INTERÉS INTERNACIONALES (Segunda Quincena de Octubre de 2016)

DÍAS 17 18 19 20 21 24 25 26 27 Promedio
Libor Activa
1 mes 0.5279 0.5257 0.5246 0.5240 0.5340 0.5340 0.5359 0.5348 0.5343 0.5306
3 meses 0.8776 0.8812 0.8807 0.8818 0.8818 0.8837 0.8857 0.8904 0.8873 0.8834
6 meses 1.2643 1.2607 1.2557 1.2563 1.2571 1.2557 1.2604 1.2610 1.2588 1.2589
1 año 1.5807 1.5712 1.5640 1.5662 1.5718 1.5707 1.5784 1.5796 1.5823 1.5739
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50
Bonos Tesoro 30 años 2.52 2.51 2.51 2.51 2.49 2.52 2.50 2.54 2.62 2.52
Fuente: Diario Gestión

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO

TASAS DE INTERÉS DE PROMEDIO TASA ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO
DE MERCADO Oct.. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
(al cierre de operaciones del día) 2016 TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
15 16.98 0.00044 3089.31164 17.98 0.00046 5,637.74 18.98 0.00048 10,233.08 7.64 0.0002 18.47384
16 16.98 0.00044 3090.65777 17.98 0.00046 5,640.33 18.98 0.00048 10,238.02 7.64 0.0002 18.47762
ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME *
Octubre 17 16.98 0.00044 3092.00450 17.98 0.00046 5,642.92 18.98 0.00048 10,242.96 7.56 0.0002 18.48136
2016 18 16.97 0.00044 3093.35107 17.97 0.00046 5,645.51 18.97 0.00048 10,247.91 7.66 0.0002 18.48515
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX 19 16.99 0.00044 3094.69970 17.99 0.00046 5,648.11 18.99 0.00048 10,252.86 7.66 0.0002 18.48894
20 17.02 0.00044 3096.05113 18.02 0.00046 5,650.71 19.02 0.00048 10,257.82 7.66 0.0002 18.49273
17 21.42 7.67 3.19 0.27 21 17.00 0.00044 3097.40169 18.00 0.00046 5,653.30 19.00 0.00048 10,262.78 7.65 0.0002 18.49651
18 21.31 7.71 3.20 0.27 22 17.00 0.00044 3098.75284 18.00 0.00046 5,655.90 19.00 0.00048 10,267.74 7.65 0.0002 18.50030
19 21.33 7.76 3.20 0.27 23 17.00 0.00044 3100.10457 18.00 0.00046 5,658.50 19.00 0.00048 10,272.70 7.65 0.0002 18.50409
20 21.35 7.84 3.19 0.27 24 17.01 0.00044 3101.45762 18.01 0.00046 5,661.11 19.01 0.00048 10,277.67 7.55 0.0002 18.50783
25 17.07 0.00044 3102.81568 18.07 0.00046 5,663.72 19.07 0.00048 10,282.65 7.56 0.0002 18.51158
21 21.25 7.85 3.19 0.28
26 17.09 0.00044 3104.17580 18.09 0.00046 5,666.34 19.09 0.00049 10,287.64 7.57 0.0002 18.51533
24 21.43 7.86 3.19 0.28
27 17.09 0.00044 3105.53652 18.09 0.00046 5,668.96 19.09 0.00049 10,292.63 7.56 0.0002 18.51908
25 21.43 7.80 3.20 0.28 28 17.11 0.00044 3106.89932 18.11 0.00046 5,671.58 19.11 0.00049 10,297.64 7.57 0.0002 18.52284
26 21.39 7.74 3.21 0.28 29 17.11 0.00044 3108.26272 18.11 0.00046 5,674.20 19.11 0.00049 10,302.64 7.57 0.0002 18.52659
27 21.32 7.77 3.22 0.28 30 17.11 0.00044 3109.62672 18.11 0.00046 5,676.82 19.11 0.00049 10,307.65 7.57 0.0002 18.53035
28 21.23 7.80 3.23 0.28 31 17.12 0.00044 3110.99206 18.12 0.00046 5,679.45 19.12 0.00049 10,312.66 7.58 0.0002 18.53411
31 20.88 7.76 3.23 0.28 * Acumulado desde el 01/04/91. Circular BCR Nº 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada día del mes)

II-2 Instituto Pacífico N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016

 Área Indicadores Económico-Financieros II
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS TASA DE INTERÉS LEGAL EFECTIVA
30 DÍAS ÚTILES (AL CIERRE DE OPERACIONES AL 31 DE OCTUBRE DE 2016)
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE MERCADO Octubre MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
2016
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX
TILMN1 F. DIARIO F. ACUM.* TILME1 F. DIARIO F. ACUM.*
Tasa Anual (%) 20.88 7.76 3.23 0.28 15 2.63 0.00007 7.08023 0.34 0.00001 2.04190
16 2.63 0.00007 7.08074 0.34 0.00001 2.04192
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO 17 2.69 0.00007 7.08126 0.34 0.00001 2.04194
SISTEMA BANCARIO 18 2.66 0.00007 7.08178 0.34 0.00001 2.04196
19 2.68 0.00007 7.08230 0.34 0.00001 2.04198
1: Las definiciones de los tipos de crédito se en-
Moneda Nac. Moneda Extr. 20 2.67 0.00007 7.08282 0.33 0.00001 2.04200
cuentran en el Reglamento para la Evaluación
(%) (%) y Clasificación del Deudor y la Exigencia de 21 2.71 0.00007 7.08335 0.33 0.00001 2.04202
Provisiones, aprobado mediante Resolución 22 2.71 0.00007 7.08387 0.33 0.00001 2.04203
Corporativos 5.86 2.98 SBS N.° 11356-2008. 23 2.71 0.00007 7.08440 0.33 0.00001 2.04205
Grandes Empresas 7.37 5.03 2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir 24 2.72 0.00007 7.08493 0.33 0.00001 2.04207
del 1 de julio, corresponden a los desembolsos
Medianas Empresas 10.83 7.53 25 2.75 0.00008 7.08546 0.35 0.00001 2.04209
destinados a clientes con un endeudamiento
Por Tipo de total en el sistema financiero (SF) no mayor a 26 2.78 0.00008 7.08600 0.34 0.00001 2.04211
Pequeñas Empresas 21.62 10.96
Crédito1 S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba 27 2.76 0.00008 7.08654 0.34 0.00001 2.04213
Microempresas² 36.39 19.59 los desembolsos a clientes con endeudamiento 28 2.78 0.00008 7.08708 0.34 0.00001 2.04215
total en el SF no mayor a US$ 30 mil.” 29 2.78 0.00008 7.08762 0.34 0.00001 2.04217
Consumo 45.16 33.6
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros 30 2.78 0.00008 7.08816 0.34 0.00001 2.04219
Hipotecarios 8.67 6.24 y AFP - SBS.
31 2.79 0.00008 7.08870 0.34 0.00001 2.04221
Ahorro 0.38 0.16
1 Tasa Anual (%)
Por Tipo de (*) Acumulado desde el 16/09/92
Plazo 4.16 0.3
Déposito Circular BCR Nº 041-94-EF/90, Circular BCR Nº 027-2001-EF/90, Circular BCR Nº 028-2001-EF/90 (Al
CTS 3.26 1.43 cierre de Operaciones de cada día del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (AL CIERRE DE OPERACIONES DEL DÍA)
Octubre 2016 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPMN (1) 2.63 2.63 2.69 2.66 2.68 2.67 2.71 2.71 2.71 2.72 2.75 2.78 2.76 2.78 2.78 2.78 2.79
TIPMEX (2) 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34 0.33 0.33 0.33 0.33 0.33 0.35 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34
(1) Tasa de Interés Pasiva en Moneda Nacional (2) Tasa de Interés Pasiva en Moneda Extranjera

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS ÚLTIMOS 31 DÍAS ÚTILES * (Al 31 de Octubre de 2016)
POR TIPO DE DEPÓSITO Y POR TIPO DE CRÉDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crédito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 5.00 - 5.80 6.68 6.51 6.32 5.93 5.82 - 8.27 - 8.43 - 5.86
Descuentos 5.65 - 6.59 7.01 6.39 6.30 - 5.65 - - - 8.34 - 6.76
Préstamos a más de 360 días 6.61 - 6.43 7.01 - 8.99 - - - - - 9.45 - 7.43
Grandes Empresas 7.29 10.85 7.39 8.06 7.55 6.56 7.08 7.38 - 8.99 - 8.25 - 7.37
Descuentos 9.24 8.10 7.42 8.68 7.62 6.54 - 7.45 - 10.02 - 8.67 - 7.88
Préstamos a más de 360 días 7.86 - 7.21 9.50 8.41 7.29 - 7.49 - - - 9.65 - 7.87
Medianas Empresas 11.35 13.13 10.48 11.39 9.19 11.48 6.82 10.89 16.68 12.00 - 8.99 - 10.83
Opera- Descuentos 13.16 24.30 8.24 10.13 8.95 10.37 - 8.96 - 11.72 - 9.22 - 9.98
ciones Préstamos a más de 360 días 9.46 - 12.40 14.16 10.41 14.88 - 13.80 15.90 15.62 - 11.35 - 11.79
Activas Pequeñas Empresas 17.02 - 18.14 22.85 13.72 24.10 - 18.47 24.15 14.16 - - - 21.62
Descuentos 18.88 - 7.58 11.04 13.82 13.44 - 10.84 - 11.00 - - - 12.58
Préstamos a más de 360 días 13.70 - 16.04 22.87 14.38 25.24 - 19.08 23.26 14.15 - - - 21.66
Microempresas2 27.68 0.01 27.67 31.16 14.52 24.59 - 21.07 39.09 13.69 - - - 36.39
Préstamos a cuota fija a más de 360 días 11.86 - 18.01 29.04 - 24.58 - 23.38 33.49 13.69 - - - 31.89
Consumo 47.23 19.36 32.73 45.73 18.43 27.34 - 46.81 53.89 32.87 62.04 - 62.98 45.16
Tarjetas de Crédito3 62.34 25.09 38.04 71.91 30.00 30.62 - 50.50 - 36.42 62.37 - 71.72 51.29
Préstamos no revol. para libre disp. a más de 360 días 17.26 19.33 15.43 30.74 15.21 18.41 - 22.04 44.04 12.09 16.49 - 31.66 22.21
Opera- Depósito de Ahorro 0.50 1.38 0.20 0.73 0.85 0.40 1.11 0.43 0.28 4.05 2.50 0.50 0.75 0.38
ciones Depósito a plazo a más de 360 días 3.83 5.42 5.00 6.19 5.00 3.97 - 2.95 5.52 5.50 5.78 4.62 5.81 4.49
pasivas CTS 2.00 5.00 1.75 5.06 4.09 2.16 - 3.01 5.72 6.31 5.42 - 6.56 3.26
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6. Estas tasas de interés tienen carácter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crédito se encuentran en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolución SBS N° 11356-2008.
2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil”.
3: Tarjetas de Crédito: Considera las tarjetas de crédito convencionales para personas naturales y también las tarjetas de crédito de uso limitado a algún establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS ÚLTIMOS 31 DÍAS ÚTILES * (Al 31 de Octubre de 2016)
POR TIPO DE DEPÓSITO Y POR TIPO DE CRÉDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crédito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 2.33 - 3.01 3.35 3.86 3.19 2.18 3.44 - 2.68 - 4.54 - 2.98
Descuentos 3.22 - 3.77 3.40 4.35 3.00 - 3.81 - - - 4.87 - 4.24
Préstamos a más de 360 días 4.46 - 4.21 - - 3.30 - 5.07 - - - - - 4.26
Grandes Empresas 5.34 9.19 5.07 6.07 7.13 4.10 2.02 4.06 - 6.26 - 4.94 - 5.03
Descuentos 7.74 - 5.16 7.16 6.93 3.19 - 5.59 - 5.34 - 6.06 - 6.02
Préstamos a más de 360 días 6.20 9.00 4.04 8.37 9.00 4.64 - 5.03 - 8.50 - - - 5.24
Medianas Empresas 8.25 11.67 7.12 9.26 8.30 7.88 - 5.15 - 8.04 - 6.28 - 7.53
Descuentos 11.65 17.40 9.05 8.94 9.06 8.96 - 3.06 - 8.37 - 3.57 - 8.71
Opera-
ciones Préstamos a más de 360 días 7.32 - 6.68 10.49 7.40 6.85 - 6.65 - 9.60 - 8.83 - 7.07
Activas Pequeñas Empresas 15.20 - 8.19 10.13 12.65 11.27 - 11.77 18.93 13.13 - - - 10.96
Descuentos 15.34 - 10.47 11.79 12.34 12.27 - 11.29 - 12.00 - - - 12.44
Préstamos a más de 360 días 11.91 - 7.61 - - 9.06 - 11.77 16.35 20.00 - - - 8.93
Microempresas2 14.93 - 19.54 37.51 14.00 27.82 - 7.71 25.58 - - - - 19.59
Préstamos a cuota fija a más de 360 días 8.05 - 18.36 - - 3.30 - - 28.63 - - - - 7.79
Consumo 36.28 32.39 28.07 27.43 18.47 35.58 - 49.01 - 46.50 11.49 - - 33.60
Tarjetas de Crédito3 38.21 33.05 29.91 51.42 30.00 36.51 - 49.73 - 50.12 - - - 35.48
Préstamos no revol. para libre disp. a más de 11.51 15.00 7.73 8.44 7.58 8.45 - 11.50 - 8.40 - - - 8.69
360 días
Opera- Depósito de Ahorro 0.19 0.44 0.11 0.32 0.32 0.10 0.24 0.14 0.08 0.49 1.25 0.93 0.10 0.16
ciones Depósito a plazo a más de 360 días 0.74 0.57 1.96 1.31 0.29 0.34 - 0.45 0.79 1.65 0.49 2.00 0.25 0.59
pasivas CTS 1.61 3.00 0.90 2.49 1.42 1.04 - 2.01 2.23 2.00 1.60 - 1.76 1.43
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6. Estas tasas de interés tienen carácter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crédito se encuentran en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolución SBS N° 11356-2008.
2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil”.
3: Tarjetas de Crédito: Considera las tarjetas de crédito convencionales para personas naturales y también las tarjetas de crédito de uso limitado a algún establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial II-3

 II Área Indicadores Económico-Financieros

TIPO DE CAMBIO/DEVALUACIÓN/ TASA LEGAL LABORAL

CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)

PRINCIPALES VARIABLES
TIPOS DEL
DE CAMBIO SISTEMA
DIARIO PRIVADOSOLES:
EN NUEVOS DE PENSIONES DEVALUACIÓN MENSUAL (JUNIO 2014 - OCTUBRE 2016)
DÓLAR NORTEAMERICANO, EURO Y LIBRA ESTERLINA Período
T.C. Dólar Interbanc.* Variación Porcentual
(S/. por US$) Mensual Acumulada
Junio 2014 2.795 0.179 8.543
DÓLAR INTERBANC. EURO LIBRA ESTERLINA Julio 2014 2.787 -0.286 8.329
OCTUBRE Agosto 2014 2.815 1.020 9.349
2016 Setiembre 2014 2.865 1.759 11.108
Compra Venta Compra Venta Compra Venta1 Octubre 2014 2.907 1.476 12.584
Noviembre 2014 2.926 0.656 13.240
Lun.- 03 3.388 3.393 3.753 3.955 3.973 4.610 Diciembre 2014 2.963 1.259 14.499
Enero 2015 3.007 1.478 15.977
Mar. 04 3.394 3.398 3.798 3.895 4.322 4.576 Febrero 2015 3.080 2.434 18.411
Marzo 2015 3.093 0.425 18.836
Mie.- 05 3.401 3.404 3.778 3.956 4.324 4.612 Abril 2015 3.121 0.912 19.748
Mayo 2015 3.152 0.969 20.717
Jue.- 06 3.407 3.411 3.650 3.996 4.287 4.492 Junio 2015 3.162 0.314 21.031
Julio 2015 3.183 0.674 21.705
Vie.- 07 3.405 3.408 3.698 3.915 4.217 4.382 Agosto 2015 3.240 1.794 23.499
Setiembre 2015 3.221 -0.602 22.897
Lun.- 10 3.395 3.398 3.661 3.986 4.128 4.563 Octubre 2015 3.250 0.925 23.822
Noviembre 2015 3.376 3.867 27.690
Mar. 11 3.397 3.401 3.656 3.905 3.987 4.446 Diciembre 2015 3.386 0.281 27.971
Enero 2016 3.439 1.561 29.532
Mie.- 12 3.404 3.408 3.725 3.847 4.155 4.418 Febrero 2016 3.508 2.003 31.534
Marzo 2016 3.418 -2.547 28.987
Jue.- 13 3.407 3.411 3.697 3.860 4.131 4.780 Abril 2016 3.307 -3.259 25.729
Mayo 2016 3.336 0.882 26.611
Vie.- 14 3.399 3.403 3.708 3.968 3.983 4.416 Junio 2016 3.318 -0.532 26.079
Julio 2016 3.301 -0.520 25.559
Lun.- 17 3.397 3.400 3.607 3.855 4.009 4.368 Agosto 2016 3.335 1.049 26.608
Setiembre 2016 3.384 1.483 28.091
Mar. 18 3.385 3.388 3.634 3.896 3.917 4.384 Octubre 2016 3.388 0.110 28.201
Mie.- 19 3.379 3.382 3.681 3.763 3.959 4.404 Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros - SBS.
(*) Precio promedio ponderado del dólar interbancario venta
Jue.- 20 3.382 3.385 3.679 3.802 3.857 4.382
Vie.- 21 3.366 3.369 3.536 3.792 4.054 4.398
TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL
Octubre EN MONEDA NACIONAL EN MONEDA EXTRANJERA
Lun.- 24 3.351 3.352 3.549 3.787 4.030 4.330 2016 Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*) Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*)
15 2.63 0.00007 1.88271 0.34 0.00001 0.6911
Mar. 25 3.358 3.361 3.561 3.790 3.845 4.392 16 2.63 0.00007 1.88278 0.34 0.00001 0.69111
17 2.69 0.00007 1.88285 0.34 0.00001 0.69112
Mie.- 26 3.363 3.367 3.622 3.789 4.097 4.239 18 2.66 0.00007 1.88293 0.34 0.00001 0.69113
Jue.- 27 3.371 3.375 3.600 3.814 3.987 4.261 19 2.68 0.00007 1.883 0.34 0.00001 0.69113
20 2.67 0.00007 1.88307 0.33 0.00001 0.69114
Vie.- 28 3.359 3.363 3.538 3.803 3.978 4.275 21 2.71 0.00007 1.88315 0.33 0.00001 0.69115
22 2.71 0.00007 1.88322 0.33 0.00001 0.69116
Lun.- 31 3.360 3.365 3.586 3.788 3.948 4.241 23 2.71 0.00007 1.8833 0.33 0.00001 0.69117
24 2.72 0.00007 1.88337 0.33 0.00001 0.69118
PROMEDIO 3.384 3.388 3.653 3.865 4.057 4.427 25 2.75 0.00008 1.88345 0.35 0.00001 0.69119
26 2.78 0.00008 1.88352 0.34 0.00001 0.6912
27 2.76 0.00008 1.8836 0.34 0.00001 0.69121
Tipo de cambio al cierre de operaciones del día. 28 2.78 0.00008 1.88367 0.34 0.00001 0.69122
Nota : Los días Sábados, Domingos y Feriados no se publica información. 29 2.78 0.00008 1.88375 0.34 0.00001 0.69123
(*) Se tomaron los tipos de cambio del día anterior 30 2.78 0.00008 1.88383 0.34 0.00001 0.69124
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros - SBS 31 2.79 0.00008 1.88390 0.34 0.00001 0.69125
Nota: Los días sábados, domingos y feriados no se publica información. * Acumulado desde el 3-12-92. Fuente: SBS, Diario “El Peruano”.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)

SISTEMA FINANCIERO / OCTUBRE 2016
FECHA 17 18 19 20 21 24 25 26 27 28 31
B. Continental 2.00 2.00 2.01 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.01 2.00
B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
B. de Crédito del Perú 1.76 1.75 1.75 1.76 1.74 1.76 1.77 1.75 1.75 1.75 1.75
B. Financiero 5.03 5.03 5.03 5.03 5.04 5.07 5.08 5.08 5.08 5.09 5.06
B. Interamericano de Finanzas 4.04 4.08 4.09 4.08 4.09 4.09 4.10 4.10 4.10 4.10 4.09
Scotiabank Perú 2.52 2.44 2.45 2.49 2.45 2.45 2.45 2.15 2.16 2.16 2.16
Citibank - - - - - - - - - - -
Interbank 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
Mibanco 5.69 5.69 5.69 5.70 5.70 5.70 5.71 5.71 5.72 5.72 5.72
Banco GNB 6.50 6.50 6.50 6.50 6.50 6.50 6.50 6.50 6.50 6.31 6.31
B. Falabella Perú 5.42 5.42 5.42 5.42 5.42 5.42 5.42 5.42 5.42 5.42 5.42
B. Santander Perú - - - - - - - - - - -
B. Ripley 6.55 6.55 6.55 6.55 6.55 6.56 6.56 6.56 6.56 6.56 6.56
B. Azteca Perú - - - - - - - - - - -
B. Cencosud 6.57 6.58 6.58 6.59 6.58 6.59 6.57 6.58 6.58 6.58 6.58
Promedio de las Empresas Bancarias 3.32 3.31 3.33 3.32 3.30 3.30 3.31 3.31 3.32 3.30 3.26
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6 . Estas tasas de interés tienen carácter referencial.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)

SISTEMA FINANCIERO / OCTUBRE 2016
FECHAS 17 18 19 20 21 24 25 26 27 28 31
B. Continental 1.62 1.64 1.62 1.63 1.59 1.56 1.58 1.58 1.57 1.60 1.61
B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
B. de Crédito del Perú 0.93 0.92 0.92 0.92 0.92 0.93 0.93 0.93 0.92 0.91 0.90
B. Financiero 2.68 2.68 2.66 2.58 2.60 2.44 2.43 2.42 2.43 2.46 2.49
B. Interamericano de Finanzas 1.42 1.38 1.38 1.38 1.36 1.37 1.36 1.37 1.36 1.34 1.42
Scotiabank Perú 1.03 1.02 1.03 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04
Citibank - - - - - - - - - - -
Interbank 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01
Mibanco 1.95 1.93 1.93 1.93 1.93 2.29 2.29 2.29 2.25 2.31 2.23
Banco GNB 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00
B. Falabella Perú 1.59 1.59 1.59 1.59 1.59 1.59 1.59 1.59 1.59 1.59 1.60
B. Santander Perú - - - - - - - - - - -
B. Ripley 1.68 1.81 1.81 1.81 1.78 1.77 1.77 1.77 1.76 1.76 1.76
B. Azteca Perú - - - - - - - - - - -
B. Cencosud - - - - - - - - - - -
Promedio de las Empresas Bancarias 1.47 1.47 1.46 1.45 1.44 1.45 1.45 1.45 1.44 1.43 1.43
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6 . Estas tasas de interés tienen carácter referencial.

II-4 Instituto Pacífico N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016

 III
Principales Normas de la Segunda Quincena de Octubre 2016
Normas Legales
ÁREA TRIBUTARIA
Resolución de Superintendencia N.° 282-2016/SUNAT (31-10-16)
Amplían la atención a nivel nacional de trámites presenciales.
Resolución de Intendencia Nacional N.° 41-2016-SUNAT/5F0000
(31-10-16)
Modifican procedimiento general “EXPORTACIÓN DEFINITIVA” INTA-PG.02
(versión 6).
Resolución de Superintendencia N.° 280-2016/SUNAT (29-10-16)
Incorporan el uso del dinero electrónico en el Sistema Pago Fácil
para la declaración y pago de las cuotas del Nuevo Régimen Único
Simplificado.
Resolución de Superintendencia N.° 281-2016/SUNAT (29-10-16)
Aprueban nuevo sistema para embargos en forma de retención por medios
telemáticos.
Resolución de Intendencia Nacional N.° 40-2016-SUNAT/5F0000
(29-10-16)
Modifican procedimiento específico “Control de mercancías restringidas y
prohibidas” INTA-PE.00.06 (versión 3).
Decreto Supremo N.° 295-2016-EF (28-10-16)
Modifican la tabla de sanciones aplicables a las infracciones previstas en la
Ley General de Aduanas.
ÁREA LABORAL
Resolución Ministerial N.° 260-2016-TR (27-10-16)
Modifican R. M. N.° 121-2011-TR, que aprueba la información de la planilla
electrónica.
Decreto Supremo N.° 082-2016-PCM (26-10-16)
Establecen actividades económicas y labores indispensables que podrán
excluirse de las disposiciones sobre los días no laborables declarados en el
Decreto Supremo N.° 059-2016-PCM.
OTRAS NORMAS
Decreto Legislativo N.° 1244 (29-10-16)
Decreto legislativo que fortalece lucha contra el crimen organizado y la
tenencia ilegal de armas.
Resolución Ministerial N.° 448-2016-MEM/DM (29-10-16)
Disponen la publicación del proyecto de modificación del D. S. N.° 020-
2008-EM y del Proyecto de Reglamento Ambiental para las Actividades de
Exploración Minera.
Resolución de Consejo Directivo N.° 024-2016-OEFA/C (29-10-16)
Modifican el Reglamento del Régimen de Contratación de Terceros Evaluado-
res, Supervisores y Fiscalizadores del Organismo de Evaluación y Fiscalización
Ambiental (OEFA).
Resolución Ministerial N.° 319-2016-MINAM (28-10-16)
Modifican TUPA del Ministerio del Ambiente.
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
Área Legal III
Resolución de Superintendencia N.° 272-2016/SUNAT (27-10-16)
Amplían excepciones para la presentación de las declaraciones mensuales
del IGV y del impuesto a la renta.
Resolución de Superintendencia N.° 274-2016/SUNAT (27-10-16)
Modifican la Resolución de Superintendencia N.° 234-2006/SUNAT.
Resolución de Superintendencia N.° 275-2016/SUNAT (27-10-16)
Permiten aplazar y/o fraccionar en menor plazo la deuda por IGV de los deudo-
res tributarios cuyas ventas anuales no superen las ciento cincuenta (150) UIT.
Resolución Administrativa N.° 203-2016-CE-PJ (21-10-16)
Precisan delitos de mercado a los que se refiere la Res. Adm. N.° 152-2016-
CEPJ que dispuso la creación de órganos jurisdiccionales especializados en
delitos aduaneros, tributarios, de mercado y ambientales en diversos distritos
judiciales del país.
Resolución Ministerial N.° 360-2016-VIVIENDA (19-10-16)
Modifican el anexo de la R. M. N.° 116-2012-VIVIENDA, que aprobó los
parámetros para las actividades que según la Clasificación Industrial Inter-
nacional Uniforme (CIIU) serán de cumplimiento obligatorio por parte de
los usuarios no domésticos.
Res. N.° 259-2016/SUNAT (15-10-16)
Aprueban clasificador de cargos considerados como empleados de confianza
y cargos directivos de la Sunat.
Decreto Supremo N.° 013-2016-TR (25-10-16)
Modifican el Reglamento del Registro Nacional de Trabajadores de
Construcción Civil (RETCC), aprobado por Decreto Supremo N.° 009-
2016-TR.
Resolución Ministerial N.° 248-2016-MIDIS (18-10-16)
Crean el Laboratorio de Innovación Social denominado “AYNI Lab-social”.
Resolución Ministerial N.° 420-2016-PRODUCE (28-10-16)
Modifican el Procedimiento Administrativo N.° 87 “Registro o Renovación de
Consultoras dedicados a la elaboración de Estudios Ambientales (Vigencia 01
año) y Registro o Renovación de Laboratorio para realizar análisis químicos
según protocolo de monitoreo de efluentes líquidos para la industria de
consumo humano indirecto y cuerpo receptor (Vigencia 1 año)” del TUPA
del ministerio.
Resolución Ministerial N.° 421-2016-PRODUCE (28-10-16)
Disponen publicación del proyecto “Decreto Supremo que aprueba el proce-
dimiento y requisitos para la autorización de Organismos de Evaluación de la
Conformidad para la evaluación de productos industriales manufacturados
y deroga el Decreto Supremo N.° 017-2005-PRODUCE”; y su exposición de
motivos, en el portal institucional del ministerio.
Actualidad Empresarial III-1
 III Área Legal
Resolución Ministerial N.° 857-2016 MTC/01.02 (26-10-16)
Simplifican del Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) del
ministerio el Procedimiento N.° 58 “Duplicado de Licencia de Conducir Clase
A, Categorías I, II-a, II-b, III-a, III-b, III-c”, de su sección correspondiente a la
Dirección General de Transporte Terrestre.
Resolución Administrativa N.° 267-2016-CE-PJ (26-10-16)
Aprueban proyecto denominado “Inscripción Electrónica de Boletines de
Condena y Procesamiento Electrónico de Resoluciones de Cancelación y/o
Modificación de Condena”.
Resolución de la Gerencia de Regulación de Tarifas del Organismo
Supervisor de la Inversión en Energía y Minería (OSINERGMIN) N.°
084-2016-OS/GRT (25-10-16)
Aprueban costos administrativos y operativos del FISE de las distribuidoras
eléctricas en sus actividades vinculadas con el descuento en la compra del
balón de gas y los gastos vinculados con el Programa Cocina Perú.
Resolución de Consejo Directivo Organismo Supervisor de la Inversión
en Energía y Minería (OSINERGMIN) N.° 240-2016-OS/CD (25-10-16)
Aprueban factor de recargo del Fondo de Compensación Social Eléctrica
aplicable a los cargos tarifarios de usuarios del servicio público de electricidad
de los sistemas interconectados y el Programa Trimestral de Transferencias Ex-
ternas, por el periodo del 1 de noviembre del 2016 al 3 de febrero del 2017.
Resolución N.° 189-2016/CDB-INDECOPI (25-10-16)
Aplican derechos antidumping definitivos sobre las importaciones de bio-
diésel originario de la República de Argentina por un periodo de cinco años.
Decreto Legislativo N.° 1243 (22-10-16)
Decreto Legislativo que modifica el Código Penal y el Código de Ejecución
Penal con el fin de establecer y ampliar el plazo de duración de la pena de
inhabilitación principal, e incorporar la inhabilitación perpetua para los
delitos cometidos contra la Administración pública, y crea el Registro Único
de Condenados Inhabilitados.
Decreto Supremo N.° 291-2016-EF (22-10-16)
Decreto Supremo que aprueba la Declaración de Política Macro Fiscal.
Ley N.° 30508 (21-10-16)
Ley que modifica el plazo para la implementación del quinto tramo de los
aumentos progresivos de ingresos aplicable al personal militar de las Fuerzas
Armadas y Policiales de la Policía Nacional del Perú.
Decreto Supremo N.° 019-2016-VIVIENDA (21-10-16)
Decreto Supremo que modifica el Reglamento para la Gestión y Manejo de
los Residuos de las Actividades de la Construcción y Demolición, aprobado
por Decreto Supremo N.° 003-2013-VIVIENDA.
Decreto Supremo N.° 081-2016-PCM (20-10-16)
Decreto Supremo que prorroga el estado de emergencia de los distritos de
Cabanaconde, Huambo, Lari, Tapay y Tuti, de la provincia de Caylloma,
departamento de Arequipa, declarado mediante Decreto Supremo N.°
065-2016-PCM, a consecuencia del movimiento sísmico ocurrido el 14
agosto del 2016.
Decreto Supremo N.° 019-2016-MINAGRI (20-10-16)
Decreto Supremo que establece disposiciones complementarias para procesos
eleccionarios de Organizaciones de Usuarios de Agua 2017- 2020.
Resolución Ministerial N.° 403-2016-MC (20-10-16)
Aprueban “Bases para la presentación de propuestas de reseñas históricas
de héroes y personalidades ilustres nacionales y regionales para su difusión
en áreas de uso público”.
Resolución Ministerial N° 254-2016-MIDIS (20-10-16)
Aprueban el Lineamiento N.° 004-2016-MIDIS, “Disposiciones Generales
para Transversalizar el Enfoque Intercultural en las Políticas del Ministerio de
Desarrollo e Inclusión Social”.
Decreto Supremo N.° 289-2016-EF (20-10-16)
Aprueban crédito suplementario destinado a financiar el Fondo para la Esta-
bilización de Precios de los Combustibles Derivados del Petróleo.
Decreto Supremo N.° 290-2016-EF (20-10-16)
Aprueban Reglamento de Operaciones de Reporte del tipo Venta con Com-
promiso de Recompra.
Resolución N.° 235-2016-OS/CD (20-10-16)
Aprueban el procedimiento técnico del COES N.° 11 “Servicio Voluntario de
Restricción Manual de Suministro Eléctrico”.
Resolución Jefatural N.° 365-2016-INEI (20-10-16)
Índices Unificados de Precios para las seis Áreas Geográficas correspondientes
a setiembre del 2016.
Resolución Jefatural N.° 366-2016-INEI (20-10-16)
Aprueban factores de reajuste aplicables a obras de edificación del sector
privado, correspondiente a las seis Áreas Geográficas producidas en setiembre
del 2016.
III-2 Instituto Pacífico
Resolución N.° 070-2016/SBN (19-10-16)
Aprueban la directiva denominada “Procedimiento para la constitución del
derecho de servidumbre sobre predios estatales”.
Ley N.° 30507 (19-10-16)
Ley que autoriza transferencia de partidas en el Presupuesto del Sector Público
para el Año Fiscal 2016, del Ministerio de Educación a favor del Ministerio de
Salud con el fin de adoptar medidas para recuperar la capacidad operativa
y la continuidad de los servicios de salud.
Resolución Ministerial N.° 0300-2016-JUS (18-10-16)
Constituyen el grupo de trabajo que se encargue de revisar y proponer mejoras
respecto del D. Leg. N.° 295, Código Civil.
Resolución SMV N.° 033-2016-SMV/01 (17-10-16)
Modifican el Reglamento de Operaciones en Rueda de Bolsa de la Bolsa de
Valores de Lima.
Decreto Supremo N.° 020-2016-PRODUCE (16-10-16)
Decreto Supremo que modifica el artículo 27 de la Norma Sanitaria de Molus-
cos Bivalvos Vivos, aprobada por Decreto Supremo N.° 07-2004-PRODUCE.
Resolución Viceministerial N.° 1327-2016-MTC/03 (16-10-16)
Modifican Planes de Canalización y Asignación de Frecuencias del Servicio
de Radiodifusión por Televisión en VHF para distintas localidades del de-
partamento de Lima.
Resolución Viceministerial N.° 1334-2016-MTC/03 (16-10-16)
Reconocen a persona natural como titular de autorización para prestar
servicio de radiodifusión por televisión comercial en VHF, en la localidad de
Huarmey, departamento de Ancash.
Resolución Jefatural N.° 0485-2016-ONAGI-J (16-10-16)
Establecen medidas de alcance nacional para supervisar el cumplimiento de
la recepción, inventario, custodia y conservación de premios no reclamados;
y la adjudicación y entrega de premios no reclamados.
Acuerdo referido a la donación japonesa de 148.9 millones de yenes
para el Proyecto de Equipamiento para la Conservación del Santuario
Arqueológico de Pachacamac y la Educación del Museo de Sitio de
Pachacamac (16-10-16)
Entrada en vigencia del Acuerdo referido a la donación japonesa de
148.9 millones de yenes para el Proyecto de Equipamiento para la
Conservación del Santuario Arqueológico de Pachacamac y la Educación
del Museo de Sitio de Pachacamac (16-10-16)
Entrada en vigencia del “Acuerdo de París” (16-10-16)
Decreto Supremo N.° 080-2016-PCM (15-10-16)
Decreto Supremo que prorroga el estado de emergencia de los distritos de
Chivay, Ichupampa, Achoma, Yanque, Maca, Madrigal y Coporaque, de la
provincia de Caylloma, del departamento de Arequipa, a consecuencia del
movimiento sísmico ocurrido el 14 agosto del 2016, declarado por Decreto
Supremo N.° 062-2016- PCM.
Decreto Supremo N.° 284-2016-EF (15-10-16)
Decreto supremo que modifica el D. S. N.° 287-2014-EF y modificatoria
que aprueba el monto del Bono de Incentivo al Desempeño Escolar, así
como los criterios, requisitos y condiciones para su otorgamiento, y dicta
otras disposiciones.
Decreto Supremo N.° 285-2016-EF (15-10-16)
Aprueban monto de dieta para los miembros del Consejo Directivo del Servicio
Nacional Forestal y de Fauna Silvestre (SERFOR).
Resolución Legislativa N.° 007-2016-2017-CR (15-10-16)
Resolución Legislativa del Congreso que modifica los artículos 22, 37 y 76 del
Reglamento del Congreso de la República, con la finalidad de desincentivar
la fragmentación de grupos parlamentarios y promover su fortalecimiento.
Resolución Ministerial N.° 498-2016-MINEDU (15-10-16)
Modifican el Modelo 09 del numeral 3 del Anexo N.° 01 del “Instructivo del
Sistema de Escalafón Magisterial”, aprobado por la R. M. N.° 563-2015-MI-
NEDU.
Resolución Ministerial N.° 394-2016-PRODUCE (15-10-16)
Modifican la R. M. N.° 372-2016-PRODUCE, que creó grupo de trabajo
sectorial con el objeto de analizar el estado situacional de la pesquería del
recurso merluza y proponer medidas para fortalecer el ordenamiento de la
actividad pesquera artesanal.
Resolución N.° 236-2016-OS/CD (15-10-16)
Aprueban altas y bajas de las instalaciones de distribución eléctrica del pe-
riodo comprendido entre el 1 de julio de 2014 y el 30 de junio de 2015 y
metrados existentes al 30 de junio del 2015, así como el metrado existente
al 30 de junio del 2015, correspondiente a diversas empresas concesionarias.
Resolución N.° 157-2016-PROMPERÚ/SG (15-10-16)
Aprueban precio de venta para actividad de promoción de las exportaciones
a realizarse en México.
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
 IV
Contenido
INFORME ESPECIAL Diseño, aplicación e información de costos para la toma de decisiones (Parte I)
Créditos en el sistema financiero (Parte II)
APLICACIÓN PRÁCTICA Registro de compras electrónico (SLE-PLE)–operatividad (Parte final)
Caso práctico integral en el marco de las NIIF y PCGE-Empresa industrial (Parte final)
Diseño, aplicación e información de costos para
la toma de decisiones (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Título : Diseño, aplicación e información de costos
para la toma de decisiones (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016
Introducción
La contabilidad es una técnica que se
ocupa de registrar, clasificar y resumir las
operaciones mercantiles de un negocio
con el fin de interpretar sus resultados. Por
consiguiente, los gerentes o directores a
través de esta podrán orientarse sobre el
curso que siguen sus negocios mediante
datos contables y estadísticos. Estos datos
permiten conocer la estabilidad y solven-
cia de la compañía, la corriente de cobros
y pagos, las tendencias de las ventas, los
costos y gastos generales, entre otros, de
manera que se pueda conocer la capaci-
dad financiera de la empresa.
La contabilidad tiene dos grandes campos
de estudio, uno está relacionado con la
contabilidad financiera y el con la con-
tabilidad de costos. La contabilidad de
costos proporciona información interna
para tomar decisiones, tal como se indica
a continuación en algunos de los aspectos
más importantes.
1. Costos relevantes en la toma
de decisiones
La toma de decisiones puede definirse
como el proceso de selección entre varias
alternativas. Así, la gerencia general es en
algunos casos la delegada de tomar la de-
cisión económica importante relacionada
con la producción, el mercadeo y financie-
ras, los cuales generarán eventualmente
utilidad o pérdida para la empresa. La
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-1
IV-3
IV-5
IV-9
toma de decisiones gerenciales es un pro-
ceso complejo de soluciones empresariales
que se realiza mediante el análisis de una
serie de etapas sucesivas. Se inicia con la
identificación del problema empresarial,
pasa por una serie de etapas de análisis
hasta la evaluación después de la decisión.
Las etapas para la toma de decisiones em-
presariales las señalamos a continuación:
• Identificación del problema empresarial
• Búsqueda referencial de un modelo exis-
tente aplicable al problema empresarial
• Definición del problema empresarial y el
modelo escogido
• Determinación de los datos cuantitativos y
cualitativos relacionados con el problema
empresarial
• Selección e implementación de una solu-
ción consistente con las metas establecidas
por la gerencia
• Evaluación después de la decisión median-
te la retroalimentación de la información
que suministre la gerencia de la empresa
Las situaciones más comunes que se
presentan en la toma de decisiones son
las siguientes:
- Aceptar un pedido especial.
- Fabricar o comprar.
- Eliminar una línea de productos.
- Mezclar productos o servicios.
- Vender o terminar de procesar un pro-
ducto.
1.1. Aceptar un pedido especial
Algunas veces las empresas reciben una
orden especial de corto plazo para ofrecer
sus productos a precios más bajos que los
usuales. Esta es una medida de coyuntura
sobre todo cuando existe capacidad ocio-
sa, por cuanto de estar en una situación
normal de producción y venta la empresa
no podría aceptar vender sus productos a
un precio más bajo que el normal, porque
IV
Informe Especial
tendría como consecuencia la obtención
de pérdidas en el caso de vender sus pro-
ductos a precios más bajos que el costo
total. Generalmente, se aceptan precios
más bajos cuando suceden algunas de las
siguientes situaciones:
• Se opera en una situación de dificultades.
• La empresa tiene capacidad ociosa.
• La empresa se enfrenta a una fuerte
competencia.
Caso N.º 1
Una empresa con capacidad de fabricar
200,000 unidades de un artículo está
produciendo y vendiendo solamente
180,000 unidades cada año a un precio
regular de S/ 4.00. Si el costo variable
es de S/ 2.00 y el costo fijo anual es de
S/ 180,000, el reporte para la gerencia se
presentaría en forma siguiente:
Concepto Total Unitario
Ventas (180,000 unidades) S/ 720,000 S/ 4.00
(-) Costo variable (180,000 360,000 2.00
unidades)
Margen de contribución 360,000 2.00
(-) Costo fijo 180,000 1.00
Utilidad neta S/ 180,000 S/ 1.00
La empresa recibe un pedido de 20,000
unidades a S/ 2.40 cada una por un
total de S/ 48.000. El comprador pagará
los fletes. La venta especial no altera la
gestión de venta normal. Sin embargo,
el gerente general duda en aceptar dicho
pedido, ya que el precio ofrecido de
S/ 2.40 es inferior al costo de fabrica-
ción que asciende a S/ 3.00 por unidad
(S/ 2.00 + S/ 1.00 = S/. 3.00). ¿Debería
la empresa aceptar el pedido?
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial
Solución La decisión de fabricar o comprar se debe investigar junto con la
La respuesta es positiva. La empresa puede incrementar sus perspectiva más amplia de considerar cómo utilizar los recursos
utilidades aceptando este pedido especial, aun con un precio disponibles. Las alternativas al respecto pueden ser:
más bajo que el costo de fabricación, por cuanto recupera el • Dejar la capacidad ociosa.
costo variable de S/ 2.00 por unidad quedando un margen de
contribución de S/ 0.40 por unidad vendida, monto que sirve • Comprar las partes del producto y alquilar la capacidad
para cubrir los costos fijos, tal como se demuestra a continuación: ociosa.
Con
• Comprar las partes y utilizar la capacidad ociosa para la
Sin pedido
pedido fabricación de otros productos.
Por especial
Detalle especial Diferencia
unidad (180,000
unidades)
(200,000 1.3. Eliminar una línea de producto
unidades)
Ventas S/ 4.00 S/ 720,000 S/ 768,000 S/ 48,000 La decisión de eliminar una línea de producción o de adicionar
(–) Costo variable 2.00 360,000 400,000 40,000 una nueva debe incluir tanto factores cualitativos como cuanti-
Margen de contribución 2.00 360,000 368,000 8,000 tativos. Sin embargo, cualquier decisión que decida la empresa
(–) Costo fijo 1.00 180,000 180,000 0 debe basarse en el margen de contribución o en la utilidad neta.
Utilidad neta S/ 1.00 S/ 180,000 S/ 188,000 S/ 8,000

El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el precio

especial, la empresa incrementa sus utilidades en S/ 8,000, (S/
0.40 x 20,000 unidades = S/ 8,000), teniendo como condición
Caso N.º 3
que el costo fijo permanezca igual, es decir, en S/ 1.00 por unidad.
1.2. Fabricar o comprar Un supermercado de Lima tiene tres líneas principales de pro-
Esta decisión gerencial está relacionada con factores cuantitativos ductos: hortalizas, carnes y alimentos enlatados. La empresa
y cualitativos. Los factores cualitativos incluyen la calidad del está considerando la decisión de suprimir la línea de carnes,
producto y la necesidad de establecer relaciones de negocios de porque el estado de resultados muestra que se está vendiendo
mediano y largo plazo con los proveedores. Los factores cuantita- a pérdida, tal como podemos observar en el siguiente cuadro:
tivos están directamente relacionados con el costo del producto.
Concepto Hortalizas Carnes Enlatados Total
Ventas S/ 20,000 S/ 30,000 S/ 50,000 S/ 100,000
(-) Costo variable 12,000 16,000 24,000 52,000
Caso N.º 2 Margen contribución 8,000 14,000 26,000 48,000
(-) Costos fijos
Directos 4,000 13,000 8,000 25,000
Una empresa basa su producción en 16,000 unidades anuales de Indirectos 2,000 3,000 5,000 10,000
un solo producto, cuyos costos presupuestados se ha calculado Total costo fijo 6,000 16,000 13,000 35,000
en la forma siguiente: Utilidad neta S/ 2,000 S/ (2,000) S/ 13,000 S/ 13,000
Por
Elementos Total En el caso que se presenta, cabe indicar que el costo directo
unidad
Materia prima directa S/ 10 S/ 160,000 es aquel desembolso o sacrificio que está identificado con el
Mano de obra directa 8 128,000 producto, mientras que el costo indirecto es el costo común
Costo indirecto de fabricación variable 8 128,000 a varios productos, el cual se asigna tomando alguna base de
Costo indirecto de fabricación fijo (150 % del costo referencia como pueden ser las unidades producidas, el costo
de la mano de obra directa) 12 192,000
de la materia prima, el costo de la mano de obra, las horas de
Costo total 38 S/ 608,000
mano de obra, las horas máquina, el número de cancelaciones,
Un proveedor ha ofrecido vender el componente a un precio de el número de pedidos, etc.
S/ 32.00 por cada una. Los dos tercios de los costos indirectos Sin embargo, es importante tener en cuenta en la decisión, que
de fabricación fijos y que representan los salarios de los ejecuti- el monto de los costos fijos comunes típicamente continúan
vos, alquiler, depreciación, tributos vinculados a la producción, independiente de la decisión, y de esta forma, no se puede
continúan independientes de la decisión. ¿Debería la compañía ahorrar cancelando la línea de productos materia de la decisión
comprar o fabricar el producto? como detallamos a continuación.
Solución Solución
Uno de los aspectos importantes de la decisión es la investigación Concepto Mantener carnes Suprimir carnes Diferencia
de aquellos costos relevantes que cambian entre las alternativas Ventas S/ 100,000 S/ 70,000 S/ (30,000)
de fabricar o comprar. Considerando que la capacidad productiva (-) Costo variable 52,000 36,000 (16,000)
permanecerá ociosa, si no se utiliza para producir el artículo, el Margen contribución 48,000 34,000 (14,000)
análisis es el siguiente: (-) Costo fijo
Total de 16,000 Directo 25,000 12,000 (13,000)
Por unidad
Elementos unidades Indirecto 10,000 10,000 0
Fabricar Comprar Fabricar Comprar Total costo fijo 35,000 22,000 (13,000)
Precio de compra S/ S/ 32 S/ 160,000 S/ 512,000
Utilidad neta S/ 13,000 S/ 12,000 S/ (1,000)
Material directo 10 128,000
Mano de obra directa 8 128,000
Costo indirecto de fabricación variable 8 64,000 Del cuadro se deduce que suprimiendo la línea de carnes, la
Costo indirecto de fabricación fijo que se 4 empresa perdería S/ 1,000 adicionales; por consiguiente, la línea
pueden evitar no fabricando de carnes debería mantenerse.
Costo relevante total S/ 30 480,000 512,000
Diferencia a favor de fabricar 2 32,000 Continuará en la siguiente edición

IV-2 Instituto Pacífico N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Créditos en el sistema financiero (Parte II)

Aplicación Práctica
Ficha Técnica ——————————— 2b ——————————— DEBE HABER

Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 8201 CONTRACUENTA DE CUENTAS

DE ORDEN DEUDORAS
Título : Créditos en el sistema financiero (Parte II) 8211.01 Contracuenta de cuentas
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda Quincena de Octubre 2016 de orden deudoras 75,000
8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA
8112.01 Valores propios en cobranza 75,000
(retiro de letra anterior)
5. Créditos refinanciados
En esta cuenta se registran los créditos o financiamientos directos,
en sus distintas modalidades, los que producen variaciones de 3. Intereses devengados a los 30 días
plazo y/o monto del contrato original, que obedecen a dificul-
tades en la capacidad de pago del deudor. ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
2901 INGRESOS DIFERIDOS
2911.01.04 Créditos refinanciados 618
5104 INTERESES POR CRÉDITOS
Caso N.º 1 5114.04.02 Intereses créditos a microempresas 618
(intereses ganados)

Refinanciamiento de letra por préstamo

Habiendo vencido el plazo del crédito obtenido en la modalidad
de letra aceptada por S/ 75,000, el cliente solicita refinancia-
Caso N.º 2
miento.
La entidad crediticia plantea amortizar la deuda en S/ 30,000
y por el saldo acepta nueva letra a 60 días más intereses de
S/ 1,190. El cliente entregó por la amortización cheque de Cancelación de letra por crédito refinanciado
gerencia de otro banco. Cumplidos los 60 días, del caso anterior, el cliente (Microem-
presa) solicita al banco afectar su cuenta corriente en soles para
El crédito original estuvo registrado en la cuenta 1411.02.06 cancelar nueva letra del crédito refinanciado.
préstamos; y la letra en la cuenta 8112.01.
1. Cobranza de letra nueva
1. Amortización de letra anterior
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
1105 CANJE
2101.01 Depósitos en cuenta corriente 46,190
1115.01 Canje local 30,000
(cta. cte. de cliente)
(cheque de otro banco)
1404 CRÉDITOS REFINANCIADOS
1401 CRÉDITOS VIGENTES
1414.02.06 Préstamos 46,190
1411.02.06 Préstamos 75,000
(saldando la cuenta)
(letra anterior)
1404 CRÉDITOS REFINANCIADOS
2. Intereses devengados a los 60 días
1414.01.06 Préstamos 46,190
(letra nueva) ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
2901 INGRESOS DIFERIDOS
2901 INGRESOS DIFERIDOS
2911.01.04 Créditos refinanciados 1,190
2911.01.04 Créditos refinanciados 572
(intereses por devengar 60 días)
5104 INTERESES POR CRÉDITOS
76,190 76,190
5114.04.02 Intereses créditos a microempresas 572
(intereses ganados)
2. Control en cuentas de orden
——————————— 2a ——————————— DEBE HABER 3. Liberación de letra cobrada
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA
8112.01 Valores propios en cobranza 46,190 8201 CONTRACUENTA DE CUENTAS
DE ORDEN DEUDORAS
8201 CONTRACUENTA DE CUENTAS 8211.01 Contracuenta de cuentas 46,190
DE ORDEN DEUDORAS
de orden deudoras
8211.01 Contracuenta de cuentas
de orden deudora 46,190 8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA
(letra nueva) 8112.01 Valores propios en cobranza 46,190
(saldando la cuenta)

N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Aplicación Práctica

6. Créditos vencidos 4. Por liberación de letra descontada

En esta cuenta se registra el capital de los créditos que no han ——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
sido cancelados o amortizados por los obligados en la fecha de 8402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA
vencimiento. 8412.01 Valores recibidos en cobranza
oficina principal 2,000
(devolución de letra a descontante)
8301 CONTRACUENTA DE CUENTAS
Caso N.º 1 DE ORDEN ACREEDORAS
8211.01 Contracuenta de cuentas
de orden acreedoras 2,000
(saldar la cuenta)
Protesto de letra descontada
Letra de S/ 2,000 que fue descontada al cliente cedente, Mi-
croempresa, fue protestada a los ocho días de gracia en razón
de no cancelar el aceptante. Se imputan los gastos siguientes: Caso N.º 2
Concepto S/
Pago a la notaría 33
Comisión (protesto) 10
Portes 7
50
Rendimiento de crédito vencido
El pagaré aceptado por préstamo al cliente ascendente a US$
5,000 a la fecha han vencido. Asimismo, transcurridos quince
1. Por el gasto de notaría (15) días se han generado ingresos adicionales por concepto de
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER intereses US$ 85 y comisiones US$ 15. La tasa de cambio fija
proporcionado por la SBS es S/ 3.35 (supuesto).
1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS
EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS 1. Por la transferencia del crédito
1515.09 Otras cuentas pagadas por
cuentas de terceros 30 ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 1405 CRÉDITOS VENCIDOS
2111.01 Depósitos en cuenta corriente 30 1425.01.06 Préstamos 16,750
(notaría con cta. cte. en el banco) (US$ 5,000 x T.C.F. S/. 3.35)
1401 CRÉDITOS VIGENTES
1421.01.06 Préstamos 16,750
2. Por el traslado de letra protestada (pagaré por US$ 5,000)
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

1405 CRÉDITOS VENCIDOS

1415.02.05 Descuentos 2,000 2. Por los ingresos adicionales
(letra protestada) ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
1401 CRÉDITOS VIGENTES
8104 RENDIMIENTO DE CRÉDITOS
1411.02.05 Descuentos 2,000
Y RENTAS EN SUSPENSO
(saldando cuenta original)
8124.02 Rendimientos de créditos
vencidos en suspenso 335
(US$ 100 x T.C.F. S/. 3.35)
3. Por la liquidación del crédito
8201 CONTRACUENTA DE CUENTAS
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER DE ORDEN DEUDORAS
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 8221.01 Contracuenta de cuentas 335
2111.01 Depósitos en cuenta corriente 2,050 de orden deudoras
(cta. cte. cliente descontante)
1405 CRÉDITOS VENCIDOS
1415.02.05 Descuentos 2,000 Comentario
(saldando cuenta) Cuando se efectúe la cobranza del pagaré, los ingresos financieros del
1505 CUENTAS POR COBRAR POR crédito vencido en suspenso serán aplicados a Resultados abonando
PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA la cuenta 5124.05, y serán regularizadas las cuentas de Provisiones
DE TERCEROS (1409) y Cuentas de Orden.
1515.09 Otras cuentas pagadas por
Cuenta de terceros 33
(recuperación de gastos notariales) 7. Créditos en cobranza judicial
5107 COMISIONES POR CRÉDITOS Y
OTRAS OPERACIONES FINANCIERAS
En esta cuenta se registra el capital (principal) de los créditos
5117.04 Créditos 10
a partir de la fecha en que se inicia el proceso judicial para su
(comisión por protesto) recuperación.
5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS
5212.29 Otros ingresos por servicios 7
(portes)
2,050 2,050
Continuará en la siguiente edición.

IV-4 Instituto Pacífico N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016

 IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Registro de compras electrónico (SLE-PLE)–

operatividad (Parte final)
Ficha Técnica bobinas, contenedores, etc.) de mercancías, no utilizable
para productos a granel.
Autor : C.P. Julio César Mamani Bautista Del análisis efectuado, el INVOICE se provisionará con el tipo de
Título : Registro de compras electrónico (SLE-PLE)–operatividad (Parte final) cambio de la fecha de embarque, ya que en este momento se
transfieren los riesgos y ventajas en relación con la importación
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda Quincena de Octubre 2016
de los bienes.

b) Determinación de los impuestos y derechos arancelarios

Continuando con la casuística aplicada referente al registro de compras a pagar
electrónico, el detalle de las operaciones es el siguiente:
La provisión de la DUA se efectúa con el tipo de cambio de la
fecha de cancelación de los impuestos1, la misma que le dará
El 23-08-16 se adquiere de la empresa Mesajil Hnos. SAC, 10 el derecho al crédito fiscal en el momento del pago.
Router TP link por un valor de S/ 921.00 (incl. IGV), factura
N.º F001-00025465, crédito a 45 días. Respecto del ad valorem, formará parte del costo de los inventarios
en aplicación de la NIC 2, párrafo 11: “[...]otros impuestos (que
El 23-08-16 Rímac Seguros y Reaseguros SA nos factura por no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales)”
póliza contra todo riesgo sobre los activos de la empresa (ca-
mioneta) factura F001-0124561 por un importe de S/ 1545.00. Tipo de cambio (26-08-16): S/ 3.346
Tipo
El 25-08-16 Luz del Sur SAA emite la factura N.º 025- 4578952 Descripción Proveedor USD
cambio
Total
por los servicios de energía eléctrica correspondiente al mes de Valor FOB EXP0000010 12,000.00 3.428 41,136.00
agosto por S/ 274.00. Flete EXP0000025 1,500.00 3.428 5,142.00
Seguro2 Referencial 400.00 3.428 0.00
El 25-08-16 se adquiere útiles de oficina por un importe de S
Valor aduana 13,900.00 46,278.00
75.00 a la empresa Tay Loy SA por lo cual nos emiten boleta
de venta N.º 003-0025001. Determin. de impuestos Sunat
El 26-06-15 se realiza un almuerzo por el aniversario de la
empresa, consumo hecho en el restaurant BERYPEZ SAC por Valor aduana 13,900.00 3.346 46,509.40
un importe de 190.00 (no incl. IGV) más 10 % de recargo al Ad valorem 278.00 3.346 930.19
consumo según ticket N.º 025-4372521. Base imponible del IGV 14,178.00 47,439.59

El 30-08-16 nos remiten la nota de crédito 002-0014251 por IGV (18 %) 2,552.04 3.346 8,539.13
descuento por pronto pago 5 %, con referencia a la Factura
N.º F001-0021470. Total a pagar a Sunat 2,830.04 3.346 9,469.31

El 30-07-16 se realiza reparación y mantenimiento de un ve- El importe de S/ 9,469.31 representa la obligación por pagar a
hículo en MITSUI SA por un importe de S/ 1250.00 (incl. IGV) Sunat (ad valorem + IGV).
Factura F001-1000254.
Tratamiento contable
6.1. Análisis y desarrollo de las operaciones Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
60 COMPRAS 41,136.00
a) Importación de mercadería-antena sectorial 601 Mercaderías
Provisión
Para poder determinar el costo de adquisición, identificaremos del INVOICE
6011 Mercad. manufac.
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
el tipo de cambio a utilizar en la provisión del INVOICE; en ese 08-08-16 (importa-
MERCIALES-TERCEROS 41,136.00
sentido, analizaremos la normativa de los INCOTERMS (valor ción de las
421 Facturas, boletas y otros
mercaderías
FOB), así como también lo estipulado en párrafo 14 de la NIC comprob. por pagar
18 (reconocimiento de ingresos en la transferencia de bienes). 4212 Emitidas
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
De acuerdo con la NIC 18, para que la operación esté sujeto al TRATADOS POR ANTICIPADO 46,509.40
189 Otros gastos contratados
reconocimiento del ingreso o costo (por parte del adquiriente) por anticipado
deberá cumplir con los requisitos estipulados. Precisamos uno 1891 Valor aduana DUA
de los requisitos. Por la 60 COMPRAS 930.19
provisión 609 Costos vinculados con las
• La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de la DUA compras
de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (determina- 60913 Derechos adua-
26-08-16 ción de los neros
A efectos de determinar en qué momento se transfieren los ries- derechos 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
arancelarios Y APORTES AL SISTEMA DE
gos y ventajas inherentes a la propiedad del bien analizaremos e impues- PENSIONES DE SALUD POR
el INCOTERM utilizado. tos) PAGAR 8,539.13
401 Gobierno central
INCOTERM FOB (Free On Board) - ‘Libre a bordo (puerto de 40111 IGV-cuenta propia
carga convenido)’ 18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO 46,509.40
• El vendedor entrega la mercancía sobre el buque. Se utiliza 189 Otros gastos contratados
exclusivamente para transporte en barco, ya sea marítimo
o fluvial.
• El INCOTERM FOB es uno de los más usados en el comercio 1 Base legal: Reglamento de la Ley del IGV, artículo 5, numeral 17
2 La determinación correspondiente al importe del seguro, a efectos de calcular el seguro, se realiza en
internacional. Se debe utilizar para carga general (bidones, aplicación a la siguiente normativa Proc: INTA-PE.01.10ª.

N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
1891 Valor aduana DUA 40174 Renta de no do-
42 C U E N TA S P O R PA G A R 9,469.32 miciliados
COMERCIALES-TERCEROS 42 CUENTAS POR PAGAR CO-
421 Facturas, boletas y otros MERCIALES-TERCEROS 9,731.40
comprobantes por pagar 42 Facturas, boletas y otros
4212 Emitidas comprobantes por pagar
4212 Emitidas
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
c) El servicio de transporte de carga o flete marítimo, en TRATADOS POR ANTICIP. 13,902.00
189 Otros gastos contratados
aplicación del artículo 48, inciso d) de la Ley del Im- 1892 B.I (IGV no domi-
puesto a la Renta, se encuentra afecto a la retención ciliado)
del impuesto a la renta no domiciliado32 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y 2,502.36
APORTES AL SIST. DE PENS.
Cálculo de la renta no domiciliada DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
Rta. neta Renta no Por la pro-
Descripción Importe TC Total S/ 40112 I G V- s e r v i c i o s
2% domic. 30 % visión del
prestados por no
Flete marítimo 1,500.00 3.428 5,142.00 102.84 30.852 IGV no do-
10-08-16 domiciliados
miciliados
(formulario
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber 1662)
TRATADOS POR ANTICIP. 13,902.00
60 COMPRAS 5,142.00 189 Otros gastos contratados
609 costos vinculados con las 1892 B.I (IGV no domi-
compras ciliado)
60911 Transporte 42 CUENTAS POR PAGAR
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. COMERCIALES-TERCEROS 2,502.36
Por el flete Y APORTES AL SISTEMA DE 421 Facturas, boletas y otros
marítimo y PENSIONES DE SALUD POR comprobantes por pagar
la retención PAGAR 30.85 4212 Emitidas
08-08-16
de renta no 401 Gobierno central
domicilia- 40174 Renta de no do-
dos. miciliados
42 C U E N TA S P O R PA G A R
e) El servicio de sobreestadía, afecto a la retención del im-
COMERCIALES-TERCEROS 5,111.15 puesto de no domiciliado7, a efectos de calcular la renta
421 Facturas y comprobantes neta, se calculará sobre 80 % de los ingresos brutos que
por pagar
4212 Emitidas
obtengan por el exceso de estadía de los contenedores.
Luego se procederá a calcular el 30 % del impuesto.
d) El servicio de análisis y verificación de procesos de segu- Cálculo del impuesto (US$ 450.00 x 3.395 = 1527.75)
ridad (software) se encuentra afecto a la retención del Retención a efectuar = 1527.75 x 0.80 = 1,222.00
impuesto a la renta de no domiciliado4 con una tasa del 1,222.00 x 30 % = 366.66
30 %, así mismo al pago del IGV no domiciliado (US$
4200.00*3.310=13,902.00) Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
De acuerdo al artículo 3 de la Ley del IGV, se encuentra gravado 63 GASTOS Y SERVICIOS PRES-
TADOS POR TERCEROS 1,527.75
con el impuesto el servicio que es utilizado en el país cuando 639 Otros servicios prestados
siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido 63924 Sobreestadía
o empleado en el territorio nacional, independientemente del Provisión
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y 366.66
APORTES AL SIST. DE PENS.
lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del del servicio
DE SALUD POR PAGAR
- sobrees-
lugar donde se celebre el contrato. 31-08-16
tadía de
401 Gobierno central
40174 Renta de no do-
contene-
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la dores
miciliados
conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio 42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS 1,161.09
promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia 421 Facturas, boletas y otros
de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación comprobantes por pagar
tributaria5. 4212 Emitidas
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TRATADOS POR ANTICIP. 1,527.75
Determinación del IGV no domiciliado 189 Otros gastos contratados
Base imponible S/ 13,902.00 x 18 % = 2,502.36 1892 B.I (IGV no domici-
liado)
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y
A efectos de registrar el pago del IGV no domiciliado, este se Por la pro-
APORTES AL SIST. DE PENS.
DE SALUD POR PAGAR 274.99
efectuará a través del formulario 16626 “Guía para pagos varios”. visión del
401 Gobierno central
IGV no do-
31-08-16 40112 IGV-no domicilia-
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber miciliados
do
63 GASTOS Y SERVICIOS PRES- (formulario
Provisión 18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TADOS POR TERCEROS 13,902.00 1662)
del servicio TRATADOS POR ANTICIP. 1,527.75
639 Otros servicios prestados
- verifica- 189 Otros gastos contratados
por terceros
ción de 42 CUENTAS POR PAGAR
63924 Verificación de
procesos y COMERCIALES-TERCEROS 274.99
10-08-16 procesos
retención 421 Facturas, boletas y otros
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
del Impues- comprobantes por pagar
Y APORTES AL SISTEMA DE
to a la renta 4212 Emitidas
PENSIONES DE SALUD POR
no domici-
PAGAR 4,170.60
liados
401 Gobierno central A efectos de llenar el registro de compras–operaciones con
sujetos no domiciliados Formato 8.2, debemos tener en consi-
3 Inciso d) Transporte entre la República y el extranjero: 1 % de los ingresos brutos por el transporte aéreo y
2 % de los ingresos brutos por fletamento o transporte marítimo, salvo los casos en que por reciprocidad
deración si nuestro país mantiene convenios con otros países a
con el tratamiento otorgado a líneas peruanas que operen en otros países, proceda la exoneración del efectos evitar la doble imposición en relación con el impuesto
impuesto a la renta a las líneas extranjeras con sede en tales países.
4 Ley del Impuesto a la renta artículo 56, inciso j) a la renta (Ref. columna N.º 31).
5 Reglamento de la Ley del IGV, artículo 5, numeral 17
6 A efectos de registrar el formulario 1662 (Guía para pagos varios), este se consignará con el tipo de
comprobante 46 Formulario de Declaración-pago o boleta de pago de tributos internos. 7 Ley del Impuesto a la Renta, artículo 48, inciso i)

IV-6 Instituto Pacífico N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Los convenios de doble imposición (CDI) son acuerdos entre dos
Notas
o países que, considerando las relaciones comerciales internacio-
nales que realizan sus ciudadanos, residentes o domiciliados, se N.1 El servicio contratado por primas de seguro contra todo riesgo no se
encuentra afecto al sistema de detracciones (SPOT).
reparten la potestad de gravar determinada renta a efectos de
evitar una doble o múltiple imposición por la incidencia de las Demás servicios gravados con el IGV
normas internas de cada país, referidas comúnmente al impuesto Se excluye de esta definición:
a la renta, al patrimonio o las ganancias. a) Servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16 de
la Ley N.º 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
Actualmente tenemos los siguientes convenios: de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y
CDI - (País) Inicio normas modificatorias.
Chile 1 de enero 2004 N.2 Los comprobantes de pago emitidos por las empresas prestadoras de
Canadá 1 de enero 2004 servicios públicos (energía eléctrica), no se encuentran afectos al sistema
Comunidad Andina8 1 de enero 2005 de detracciones9.
Brasil 1 de enero 2010
Estados Unidos Mexicanos 1 de enero 2015 N.3 Respecto al tipo de documento 12 Tickets, en el campo 7 Serie del
Korea 1 de enero 2015 comprobante se consignara el número de serie de la máquina registradora.
Suiza 1 de enero 2015
Portugal 1 de enero 2015 Llenado del registro de compras (Archivo Excel, hojas 8.1 y 8.2)

1 2 3 4 5 6 7 8
"1. Contribuyentes del Régimen Número correlativo del asiento Fecha de emisión Fecha de vencimien- Tipo de comproban- Serie del compro- Año de emisión de la
General: Número correlativo contable identificado en el cam- del comprobante de to o fecha de pago te de pago o docu- bante de pago o DUA o DSI
del mes o Código Único de po 2, cuando se utilice el Código pago o documento (1) mento documento. En los
la Operación (CUO), que es Único de la Operación (CUO). casos de la Decla-
la llave única o clave única El primer dígito debe ser: "A" ración Única de
o clave primaria del software para el asiento de apertura del Aduanas (DUA) o
contable que identifica de ejercicio, "M" para los asientos de la Declaración
Periodo manera unívoca el asiento de movimientos o ajustes del Simplificada de Im-
contable en el Libro Diario mes o "C" para el asiento de portación (DSI), se
o del Libro Diario de For- cierre del ejercicio. consignará el código
mato Simplificado en que de la dependencia
se registró la operación. aduanera.
2. Contribuyentes del Régimen
Especial de Renta-RER: Nú-
mero correlativo del mes."
20160800 1601000001 M00001 02-08-2016 21
20160800 1601000002 M00002 25-08-2016 50 118 2016
20160800 1601000003 M00003 10-08-2016 46 1662
20160800 1601000004 M00004 31-08-2016 46 1662
20160800 1601000005 M00005 23-08-2016 01 F001
20160800 1601000006 M00006 23-08-2016 01 F001
20160800 1601000007 M00007 25-08-2016 30-08-2016 14 025
20160800 1601000008 M00008 25-08-2016 03 003
20160800 1601000009 M00009 26-06-2015 12 TR02546458
20160800 1601000010 M00010 30-06-2016 07 002
20160800 1601000011 M00011 30-07-2016 01 F001
Van...
...Vienen
9 10 11 12 13 14 15 16
"Número del comprobante de En caso de optar por Tipo de documen- Apellidos y nom- Base imponible de las adqui- Monto del impues- Base imponible de Base imponible de
pago o documento o número anotar el importe to- to de identidad del bres, denomina- siciones gravadas que dan to general a las las adquisiciones las adquisiciones
de orden del formulario físico o tal de las operaciones proveedor ción o razón social derecho a crédito fiscal y/o ventas y/o impues- gravadas que dan gravadas que dan
virtual donde conste el pago del diarias que no otor- del proveedor. En saldo a favor por exportación, to de promoción derecho a crédito derecho a crédito
impuesto, tratándose de liqui- guen derecho a cré- caso de personas destinadas exclusivamente a municipal fiscal y/o saldo a fiscal y/o saldo a
daciones de compra, utilización dito fiscal en forma naturales se debe operaciones gravadas y/o de favor por exporta- favor por exporta-
de servicios prestados por no consolidada, registrar consignar los da- exportación ción, destinadas a ción, destinadas a
domiciliados u otros, número el número final (2). tos en el siguiente operaciones grava- operaciones grava-
de la DUA, de la DSI, de la orden: apellido das y/o de exporta- das y/o de exporta-
Liquidación de cobranza u otros paterno, apellido ción y a operaciones ción y a operaciones
documentos emitidos por SUNAT materno y nombre no gravadas no gravadas
que acrediten el crédito fiscal en completo.
la importación de bienes.
En caso de optar por anotar el
importe total de las operaciones
diarias que no otorguen derecho a
crédito fiscal en forma consolida-
da, registrar el número inicial (2)."
1200045124 IMP000074 Transmeridian Inc. 0.00 0.00 0.00
6 20131312955 Superintendencia Nacional de 47439.59 8539.13
254000025 Aduanas y de Administración 0.00
Tributaria-Sunat
2030456 6 20131312955 Superintendencia Nacional de 13902.00 2502.36 0.00
Aduanas y de Administración
Tributaria-Sunat
2154862 6 20131312955 Superintendencia Nacional de 1527.75 274.99 0.00
Aduanas y de Administración
Tributaria-Sunat
25465 6 20269315688 Distribuidora Mesajil hnos. SAC 780.51 140.49 0.00
124561 6 20100041953 Rímac Seguros y Reaseguros SA 1309.32 235.68 0.00
4578952 6 20331898008 Luz del Sur SAC 232.20 41.80 0.00
25001 6 20100049181 Tay Loy SA 0.00 0.00 0.00
4372521 6 20563571498 Berypez SAC 0.00 0.00 0.00
0014251 6 20269315688 Distribuidora Mesajil hnos. SAC 39.03 7.02 0.00
Van...

8 Conformado por Bolivia, Colombia, Ecuador y Perú. 9 Resolución de Superintendencia N.º 183-2004-Sunat, artículo 13, inciso c)

N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica
...Vienen

17 18 19 20 21 22 23 24 25
Monto del impuesto Base imponible de Monto del impuesto Valor de las adquisi- Monto del impuesto Otros conceptos, tri- Importe total de las Código de la mone- Tipo de cambio (3)
general a las ventas las adquisiciones general a las ventas ciones no gravadas selectivo al consu- butos y cargos que adquisiciones regis- da (Tabla 4)
y/o impuesto de gravadas que no y/o impuesto de mo en los casos en no formen parte de tradas según com-
promoción muni- dan derecho a cré- promoción muni- que el sujeto pueda la base imponible. probante de pago.
cipal. dito fiscal y/o saldo cipal. utilizarlo como de-
a favor por expor- ducción.
tación, por no estar
destinadas a opera-
ciones gravadas y/o
de exportación.
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 5142.00 5142.00 USD 3.428
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 -46509.40 9469.32 USD 3.346
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 -13902.00 2502.36 USD 3.310
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 -1527.75 274.99 USD 3.395
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 921.00 PEN
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1545.00 PEN
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 274.00 PEN
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 75.00 PEN
0.00 190.00 34.20 0.00 0.00 19.00 243.20 PEN
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 46.05 PEN
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1250.00 PEN
Van...

...Vienen

26 27 28 29 30 31 32 33
Fecha de emisión del Tipo de comprobante Número de serie del Código de la depen- Número del compro- Fecha de emisión Número de la cons- Marca del compro-
comprobante de pago de pago que se modi- comprobante de pago dencia Aduanera de la bante de pago que se de la constancia de tancia de depósito de bante de pago sujeto
que se modifica (4). fica (4). que se modifica (4). Declaración Única de modifica (4). depósito de detrac- detracción (6). a retención.
Aduanas (DUA) o de ción (6).
la Declaración Simpli-
ficada de Importación
(DSI) .

23-08-2016 01 F001 00025465

30-07-2016 0251212
Van...

...Vienen

34 35 36 37 38 39 40 41 42
"Clasificación de los Identificación del con- Error tipo 1: incon- Error tipo 2: in- Error tipo 3: in- Error tipo 4: incon- Indicador de com- Estado que identi- Campos de libre
bienes y servicios ad- trato o del proyecto en sistencia en el tipo consistencia por consistencia por sistencia por DNIs probantes de pago fica la oportunidad utilización.
quiridos (Tabla 30) el caso de los operado- de cambio. proveedores no proveedores que que fueron utiliza- cancelados con me- de la anotación o
Aplicable solo a los res de las sociedades habidos renunciaron a la dos en las Liquida- dios de pago. indicación si esta
contribuyentes que ha- irregulares, consorcios, exoneración del ciones de Compra corresponde a un
yan obtenido ingresos joint ventures u otras Apéndice I del IGV. y que ya cuentan ajuste.
mayores a 1,500 UIT formas de contratos con RUC.
en el ejercicio ante- de colaboración em-
rior". presarial, que no lleven
contabilidad indepen-
diente.
1 1
1 1
1 1
1 1
1
1
1
1
7
1
1

1 2 3 4 5 6 7
Periodo "1. Contribuyentes del Régimen Número correlativo del asiento Fecha de emisión del Tipo de comprobante Serie del comprobante Número del compro-
General: Número correlativo contable identificado en el campo comprobante de pago de pago o documento de pago o documento. bante de pago o do-
del mes o Código Único de 2, cuando se utilice el Código Único o documento. del sujeto no domi- cumento.
la Operación (CUO), que es la de la Operación (CUO). El primer ciliado.
llave única o clave única o clave dígito debe ser: "A" para el asiento
primaria del software contable de apertura del ejercicio, "M" para
que identifica de manera uní- los asientos de movimientos o ajus-
voca el asiento contable en el tes del mes o "C" para el asiento de
Libro Diario o del Libro Diario cierre del ejercicio.
de Formato Simplificado en
que se registró la operación.
2. Contribuyentes del Régimen Es-
pecial de Renta-RER: Número
correlativo del mes."
20160100 1601000084 M00001 02-08-2016 91 50
20160100 1601000086 M00002 31-08-2016 91 15240
20160100 1601000087 M00003 10-08-2016 91 150
Van...

IV-8 Instituto Pacífico N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
...Vienen
8 9 10 11 12 13 14 15
Valor de las adquisi- Otros conceptos adi- Importe total de las ad- Tipo de comprobante Serie del comprobante Año de emisión de la Número del compro- Monto de retención
ciones. cionales. quisiciones registradas de pago o documento de pago o documento DUA o DSI que susten- bante de pago o do- del IGV.
según comprobante que sustenta el crédito que sustenta el crédito ta el crédito fiscal. cumento o número de
de pago o documento. fiscal. fiscal. En los casos de la orden del formulario
Declaración Única de físico o virtual donde
Aduanas (DUA) o de conste el pago del im-
la Declaración Simpli- puesto, tratándose de
ficada de Importación la utilización de servi-
(DSI) se consignará el cios prestados por no
código de la depen- domiciliados u otros,
dencia Aduanera. número de la DUA o
de la DSI, que sustente
el crédito fiscal.
41136.00 41136.00 50 118 2016 254000025 8539.13
1527.50 1527.50 46 1662 2154862 274.99
13902.00 13902.00 46 1662 2030456 2502.36
Van...
...Vienen
16 17 18 19 20 21 22 23
Código de la moneda Tipo de cambio. Pais de la residencia del Apellidos y nombres, Domicilio en el ex- Número de identifi- Número de identifica- Apellidos y nombres,
(Tabla 4). sujeto no domiciliado. denominación o razón tranjero del sujeto no cación del sujeto no ción fiscal del benefi- denominación o razón
social del sujeto no domiciliado. domiciliado. ciario efectivo de los social del beneficiario
domiciliado. En caso pagos. efectivo de los pagos.
de personas naturales En caso de personas
se debe consignar los naturales se debe
datos en el siguiente consignar los datos
orden: apellido pater- en el siguiente orden:
no, apellido materno apellido paterno,
y nombre completo. apellido materno y
nombre completo.
USD 3.346 9249 Hp Support Estados Unidos IMP000045
USD 3.395 9249 Corporation Logistic Estados Unidos IMP000060
USD 3.310 9249 Management Security Estados Unidos IMP000079
Van...
...Vienen
24 25 26 27 28 29 30
Pais de la residencia Vínculo entre el contribu- Renta bruta Deducción / Costo de Renta neta Tasa de retención Impuesto retenido
del beneficiario efecti- yente y el residente en el enajenación de bienes de
vo de los pagos. extranjero. capital.
00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
00 1527.50 0.00 1222.00 30.00 366.66
00 13902.00 0.00 13902.00 30.00 4170.60
Van...
...Vienen
31 32 33 34 35 36 37
Convenios para evitar Exoneración aplicada Tipo de renta Modalidad del servicio Aplicación del penúltimo Estado que identifica la Campos de libre utilización.
la doble imposición. prestado por el no domi- parrafo del art. 76 de la Ley oportunidad de la anota-
ciliado. del Impuesto a la Renta. ción o indicación si esta
corresponde a un ajuste.
00 0 |
00 1 1 0 |
00 1 1 0 |

Caso práctico integral en el marco de las NIIF y

PCGE-Empresa industrial (Parte final)
Ficha Técnica 19 Estimación de 25 Materiales
21 Productos
cuentas de cobranza auxiliares, sum. y
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala terminados
dudosa repuestos
12,770.00 9,870.00 35,600.00 50,700.00 45,600.00 38,950.00
Título : Caso práctico integral en el marco de las NIIF y PCGE-Empresa industrial
2,900.00 150,700.00 135,600.00 6,650.00
(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda Quincena de Octubre 2016 12,770.00 12,770.00 186,300.00 186,300.00 45,600.00 45,600.00

18 Servicios y otros
23 Productos en
13 Cuentas por 14 Cuentas por 24 Materias primas contratados por
16 Cuentas por cobrar proceso
cobrar comerciales - cobrar al pers., a los anticip.
diversas-relacionadas
relacionadas accionistas 24,600.00 24,600.00 89,600.00 70,600.00 3,300.00 3,300.00
89,208.00 64,500.00 12,200.00 1,400.00 96,800.00 96,800.00 53,330.25 53,330.25 7,800.00 18,900.00
24,708.00 10,800.00 24,600.00 32,500.00

89,208.00 89,208.00 12,200.00 12,200.00 96,800.00 96,800.00 77,930.25 77,930.25 122,000.00 122,000.00 3,300.00 3,300.00

N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica

39 Depreciación, 40 Tributos, contraprest. 71 Variación de la 90 Costo de

33 Inmuebles, maq. y 70 Ventas
amortiz. y y aportes al sist. de producción almacenada producción
equipo
agotamiento acumul. pens. 75,600.00 75,600.00 24,600.00 204,030.25 24,600.00 204,030.25
622,600.00 658,662.00 316,770.00 285,900.00 1,404.00 18,799.00 50,700.00 46,570.25
12,500.00 30,870.00 4,428.00 13,608.00 128,730.25 70,600.00
18,900.00 18,799.00 1,250.00 38,950.00
725.00 1,305.00 2,774.96 3,625.00
560.00 10,495.96 2,800.00
3,377.00 16,885.00

75,600.00 75,600.00 204,030.25 204,030.25 204,030.25 204,030.25

658,662.00 658,662.00 316,770.00 316,770.00 36,431.96 36,431.96

79 Cargas imputables
94 Gastos de
a ctas. de costos y 95 Gastos de ventas
administración
gastos
41 Remuneraciones 323,179.68 24,600.00 37,680.00 78,847.33 18,628.10 40,302.10
42 Cuentas por pagar
y participaciones por 48 Provisiones
comerciales-terceros 37,680.00 27,942.15 1,450.00
pagar
93,140.50 1,450.00 1,120.00
70,391.50 70,391.50 92,000.00 122,680.00 12,350.00 12,350.00
70,600.00 1,120.00 6,754.00
1,101.18 1,101.18 11,250.00 9,204.00
38,950.00 2,800.00 12,350.00
8,900.00 29,028.00
6,525.00 6,754.00
77,467.00 11,250.00
5,040.00 1,101.18
8,555.00
2,800.00
8,900.00
30,393.00
12,350.00
1,101.18
71,492.68 71,492.68 189,617.00 189,617.00 12,350.00 12,350.00
323,179.68 323,179.68 78,847.33 78,847.33 40,302.10 40,302.10

57 Excedente de 46 Cuentas por pagar

50 Capital
revaluación diversas-terceros 75 Otros ingresos de 72 Producción de
77 Ingresos financieros
32,150.00 32,150.00 2,550.00 2,550.00 500,000.00 500,000.00 gestión activo inmovil.
96,800.00 96,800.00 7,360.00 7,360.00 36,062.00 12,500.00
18,900.00
725.00
32,150.00 32,150.00 2,550.00 2,550.00 500,000.00 500,000.00
560.00
3,377.00

59 Resultados
58 Reservas 601 Mercaderías 96,800.00 96,800.00 7,360.00 7,360.00 36,062.00 36,062.00
acumulados
0.00 0.00 42,735.61 35,600.00 7,800.00 32,400.00
7,135.61 24,600.00
83 Excedente bruto
81 Producción del
82 Valor agregado (insufic. bruta) de
ejercicio
explot.
0.00 0.00 42,735.61 42,735.61 32,400.00 32,400.00 240,392.25 240,392.25 57,750.00 240,392.25 94,241.68 86,592.25
96,050.00 7,649.43
86,592.25
65 Otros ingresos de 61 Variac. de 62 Gastos de personal,
gestión existencias directores y gerentes 240,392.25 240,392.25 240,392.25 240,392.25 94,241.68 94,241.68
37,680.00 40,480.00 70,600.00 7,800.00 93,140.50 94,241.68
2,800.00 18,900.00 24,600.00 1,101.18
85 Resultado antes
38,950.00 96,050.00 84 Resultado de 87 Participaciones de
de participantes e
explot. los trabajadores
impuestos
86,600.00 96,800.00 7,360.00 0.00 0.00
40,480.00 40,480.00 128,450.00 128,450.00 94,241.68 94,241.68 2,550.57 9,910.57 2,550.57
7,649.43

68 Valuación y 96,800.00 96,800.00 9,910.57 9,910.57 0.00 0.00

63 Gastos de servicios
deterioro de activos y 69 Costo de ventas
prestados por terceros
provisiones
12,500.00 25,350.00 33,770.00 46,120.00 50,700.00 50,700.00
88 Impuesto a la 89 Determinación del
7,250.00 12,350.00 renta resultado del resultado
5,600.00 2,774.96 2,774.96 2,774.96 9,910.57
7,135.61

25,350.00 25,350.00 46,120.00 46,120.00 50,700.00 50,700.00 2,774.96 2,774.96 9,910.57 9,910.57

IV-10 Instituto Pacífico N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Sacos Peruanos SA
Balance general (hoja de trabajo)
Sumas del mayor Saldos Cargas transferidas Cuentas del balance Resultado por naturaleza Resultado por función
Concepto
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdidas Ganancias Pérdidas Ganancias
10 Efectivo y equiv. de efectivo 176,600.00 199,330.50 22,730.50 0.00 22,730.50
11 Inversiones financieras 125,600.00 37,680.00 87,920.00 87,920.00
12 Ctas. por cobrar comerc.-terc. 25,600.00 10,500.00 15,100.00 15,100.00
13 Ctas. por cobrar comerc.-relac. 89,208.00 64,500.00 24,708.00 24,708.00
14 Ctas. por cobr. al pers. a los acc. 12,200.00 1,400.00 10,800.00 10,800.00
16 Ctas. por cobrar diversas-relac. 96,800.00 96,800.00 0.00 0.00
18 Serv. y otros contrat. por anticip. 3,300.00 3,300.00 3,300.00
19 Estimac. de ctas. de cobr. dudosa 12,770.00 12,770.00 0.00 12,770.00
21 Productos terminados 186,300.00 50,700.00 135,600.00 135,600.00
23 Productos en proceso 77,930.25 24,600.00 53,330.25 53,330.25
24 Materias primas 122,000.00 89,500.00 32,500.00 32,500.00
25 Materiales aux., suministros y rep. 45,600.00 38,950.00 6,650.00 6,650.00
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 658,662.00 658,662.00 658,662.00
39 Depreciación, amort. y agotam. 316,770.00 316,770.00 316,770.00
40 Tributos, contrap. y aportes al sist. 25,936.00 33,657.00 7,721.00 0.00 7,721.00
41 Remunerac. y participac. por pagar 70,391.50 70,391.50 0.00 0.00
42 Ctas por pagar comerc.-terceros 112,150.00 189,617.00 77,467.00 77,467.00
46 Cuentas por pagar diversas - terc. 2,550.00 2,550.00 0.00 0.00 0.00
48 Provisiones 12,350.00 12,350.00 12,350.00
50 Capital 500,000.00 500,000.00 500,000.00
57 Excedente de revaluación 32,150.00 32,150.00 32,150.00
59 Resultados acumulados 35,600.00 35,600.00 0.00 35,600.00
60 Compras (materias primas) 32,400.00 32,400.00 32,400.00
61 Variac. de exist. (materias primas) 128,450.00 32,400.00 96,050.00 96,050.00 0.00
62 Gastos de pers., direct. y gerentes 93,140.50 93,140.50 93,140.50
63 Gastos de serv. prest. por terceros 25,350.00 25,350.00 25,350.00
65 Otros gastos de gestión 40,480.00 40,480.00 40,480.00
68 Valuac. y deter. de activos y prov. 46,120.00 46,120.00 46,120.00
69 Costo de ventas 50,700.00 50,700.00 50,700.00 50,700.00
70 Ventas 75,600.00 75,600.00 75,600.00 75,600.00
71 Variac. de la producc. almacenada 24,600.00 204,030.25 179,430.25 50,700.00 128,730.25
72 Producción de activo inmovilizado 36,062.00 36,062.00 36,062.00
75 Otros ingresos de gestión 96,800.00 96,800.00 96,800.00 96,800.00
77 Ingresos financieros 7,360.00 7,360.00 7,360.00 7,360.00
79 Cgas. imput. a ctas. de ctos. y gastos 322,078.50 322,078.50 322,078.50
90 Costo de producción 204,030.25 204,030.25 204,030.25
94 Gastos de administración 77,746.15 77,746.15 77,746.15 77,746.15
95 Gastos de ventas 40,302.10 40,302.10 40,302.10 40,302.10
2,594,146.75 2,594,146.75 1,734,889.25 1,734,889.25 372,778.50 372,778.50 1,028,570.25 1,017,558.50 333,540.50 344,552.25 168,748.25 179,760.00
11,011.75 11,011.75 11,011.75
1,028,570.25 1,028,570.25 344,552.25 344,552.25 179,760.00 179,760.00

Sacos Peruanos SA
Balance general (hoja de trabajo)
Sumas del mayor Saldos Cargas transferidas Cuentas del balance Resultado por naturaleza Resultado por función
Concepto
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdidas Ganancias Pérdidas Ganancias
10 Efectivo y equiv. de efectivo 176,600.00 199,330.50 22,730.50 0.00 22,730.50
11 Inversiones financieras 125,600.00 37,680.00 87,920.00 87,920.00
12 Ctas. por cobrar comerc.-terc. 25,600.00 10,500.00 15,100.00 15,100.00
13 Ctas. por cobrar comerc.-relac. 89,208.00 64,500.00 24,708.00 24,708.00
14 Ctas. por cobr. al pers. a los acc. 12,200.00 1,400.00 10,800.00 10,800.00
16 Ctas. por cobrar diversas-relac. 96,800.00 96,800.00 0.00 0.00
18 Serv. y otros contrat. por anticip. 3,300.00 3,300.00 3,300.00
19 Estimac. de ctas. de cobr. dudosa 12,770.00 12,770.00 0.00 12,770.00
21 Productos terminados 186,300.00 50,700.00 135,600.00 135,600.00
23 Productos en proceso 77,930.25 24,600.00 53,330.25 53,330.25
24 Materias primas 122,000.00 89,500.00 32,500.00 32,500.00
25 Materiales aux., suministros y rep. 45,600.00 38,950.00 6,650.00 6,650.00
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 658,662.00 658,662.00 658,662.00
39 Depreciación, amort. y agotam. 316,770.00 316,770.00 316,770.00
40 Tributos, contrap. y aportes al sist. 25,936.00 33,657.00 7,721.00 0.00 7,721.00
41 Remunerac. y participac. por pagar 70,391.50 71,492.68 1,101.18 1,101.18
42 Ctas por pagar comerc.-terceros 112,150.00 189,617.00 77,467.00 77,467.00
46 Cuentas por pagar diversas - terc. 2,550.00 2,550.00 0.00 0.00 0.00
48 Provisiones 12,350.00 12,350.00 12,350.00
50 Capital 500,000.00 500,000.00 500,000.00
57 Excedente de revaluación 32,150.00 32,150.00 32,150.00
59 Resultados acumulados 35,600.00 35,600.00 0.00 35,600.00
60 Compras (materias primas) 32,400.00 32,400.00 32,400.00
61 Variac. de exist. (materias primas) 128,450.00 32,400.00 96,050.00 96,050.00 0.00
62 Gastos de pers., direct. y gerentes 94,241.68 94,241.68 94,241.68
63 Gastos de serv. prest. por terceros 25,350.00 25,350.00 25,350.00
65 Otros gastos de gestión 40,480.00 40,480.00 40,480.00
68 Valuac. y deter. de activos y prov. 46,120.00 46,120.00 46,120.00
69 Costo de ventas 50,700.00 50,700.00 50,700.00 50,700.00
70 Ventas 75,600.00 75,600.00 75,600.00 75,600.00
71 Variac. de la producc. almacenada 24,600.00 204,030.25 179,430.25 50,700.00 128,730.25
72 Producción de activo inmovilizado 36,062.00 36,062.00 36,062.00
75 Otros ingresos de gestión 96,800.00 96,800.00 96,800.00 96,800.00
77 Ingresos financieros 7,360.00 7,360.00 7,360.00 7,360.00
79 Cgas. imput. a ctas. de ctos. y gastos 323,179.68 323,179.68 323,179.68
90 Costo de producción 204,030.25 204,030.25 204,030.25
94 Gastos de administración 78,847.33 78,847.33 78,847.33 78,847.33
95 Gastos de ventas 40,302.10 40,302.10 40,302.10 40,302.10
2,596,349.11 2,596,349.11 1,737,091.61 1,737,091.61 373,879.68 373,879.68 1,028,570.25 1,018,659.68 334,641.68 344,552.25 169,849.43 179,760.00
S/. 9,910.57 9,910.57 9,910.57
1,028,570.25 1,028,570.25 344,552.25 344,552.25 179,760.00 179,760.00

N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica
Sacos Peruanos SA Sacos Peruanos SA
Estado de situación financiera Estado de resultado integral
(Al 31 de diciembre del año 1) (por función)
(expresado en nuevos soles) Por el año 1

Activo Pasivo y patrimonio Ventas 75,600.00

Costo de ventas (50,700.00)
Activo corriente Pasivo corriente Utilidad bruta 24,900.00
Inversiones financieras 87,920.00 Sobregiro bancario 22,730.50
Cuentas por cobrar comerciales 2,330.00 Ctas. por pagar comerc. 77,467.00 Gastos de ventas (40,302.10)
Cuentas por cobrar relacionadas 24,708.00 Otras cuentas por pagar 11,597.14 Gastos de administración (78,847.33)
Existencias 228,080.25 Total pasivo corriente 111,794.64
Otras cuentas por cobrar 10,800.00 Utilidad de operación (94,249.43)
Gastos pagados por anticipado 3,300.00 Pasivo no corriente Ingresos financieros 7,360.00
Provisiones 12,350.00 Otros ingresos de gestión 96,800.00
Total activo corriente 357,138.25 Total pasivo no corriente 12,350.00
Utilidad antes de deducción
y participaciones 9,910.57
Patrimonio neto
Impuesto a la renta 28 % (2,774.96)
Capital 500,000.00
Activo no corriente Excedente de revaluac. 32,150.00
Resultado del ejercicio 7,135.61
Inmuebles, maq. y equipo 658,662.00 Resultados acumulados 42,735.61
(depreciación acumulada) (316,770.00)
Total activo no corriente 341,892.00 Total patrimonio 574,885.61 Sacos Peruanos SA
Estado de flujo de efectivo
Total activo 699,030.25 Total pasivo y patrim. 699,030.25 (Por función)
Por el año 1

Año 2
Análisis de la cuenta 40 ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Venta de bienes y prestaciones de servicios 75,000.00
Saldos deudores Partida: otras ctas. por pagar Otras entidades de efectivo relativos a la actividad 10,010.00
Crédito fiscal IGV Menos
Impuesto a la renta Remuneraciones por pagar (41) 1,101.18 Proveedores de bienes y servicios (116,200.00)
Impuesto retenido (10 %) 1,250.00 Pago a y por cuenta de los empleados (93,140.50)
Saldo acreedor IGV 6,471.00 Cuenta por pagar (Cta. 46) Impuesto a las ganancias y otros tributos
Saldo acreedor imp. renta 2,774.96 IGV por pagar (40) 6,471.00 Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Retenc. 10 % impuesto a la renta 1,250.00 IR por pagar (40) 2,774.96
10,495.96 11,597.14 Aumento (dism.) del efectivo y equivalentes de efectivo
provenientes de actividades de operación (124,330.50)
Partida: otras cuentas por cobrar
Partida: obligac. financieras
Actividades de inversión
Cuentas por cobrar personal (14) 10,800.00
Aporte pendiente (14) Obligaciones financieras (45) Venta de acciones 96,800.00
Deposito en garantía (16) Intereses diferidos (37) Menos
Crédito fiscal IGV 0.00 Compra de propiedades, planta y equipo
Impuesto a la renta (a cuenta) Compra de activos biológicos
10,800.00 Partida: capital Compra de instrumentos financieros de patrimonio
Estimación cobranza dudosa Aumento (dism.) del efectivo y equivalentes de efectivo
10,800.00 Cuenta capital (50) 500,000.00 provenientes de actividades de inversión 96,800.00
Cuenta por cobrar venta de A. F. Ctas. por cobrar accionistas (14)
10,800.00 (aporte pendiente) Actividades de financiamiento
500,000.00 Emisión de acciones y otros instrumentos de patrimonio
Partida: ctas. por cobrar comerc. Ingreso por préstamo a corto y largo plazo 22,730.50
Cuentas por cobrar comerc. (12) 15,100.00 Menos
Ctas. por cobrar comerc. relac. (13) Amortización de préstamos
Estimación cobranza dudosa (19) (12,770.00) Pago de dividendos
2,330.00 Aumento (dism.) del efectivo y equivalentes de efectivo
provenientes de actividades de financiamiento 22,730.50

Resultado por exposición a la inflación

Sacos Peruanos SA Aumento (dism.) neto de efectivo (4,800.00)
Estado de resultado integral Saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al
(por naturaleza) inicio del ejercicio 4,800.00
Por el año 1 Saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al
finalizar del ejercicio 0.00
Ventas netas de productos 75,600.00
Producción almacenada (o desalmacenada) 128,730.25
Producción inmovilizada 36,062.00 Sacos Peruanos SA
Estado de flujos de efectivo
Total producción 240,392.25
Consumo Año 2
Compra de materias primas (32,400.00) Conciliación del resultado neto con el efectivo y equivalente
Suministros diversos de efectivo proveniente de las actividades de operación
Variación de Resultado del ejercicio 7,135.61
Materias primas (96,050.00) Más : Ajuste al resultado del ejercicio
Servicios prestados por terceros (25,350.00) Depreciación del ejercicio 30,870.00
Amortización del ejercicio
Valor agregado 86,592.25 Prov. Cobranza dudosa 2,900.00
Gastos de personal (94,241.68) Menos: Utilidad en venta de activo fijo
Tributos Utilidad en venta de acciones (59,120.00)
Excedente (o insuficiencia) bruto de explotación (7,649.43) Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo
Otros gastos de gestión (40,480.00)
Aumento en cuentas por cobrar (14,208.00)
Estimaciones y provisiones del ejercicio (46,120.00)
Disminución de otras cuentas por cobrar 1,400.00
Otros ingresos de gestión 96,800.00
Disminución de las existencias (32,680.25)
Resultado de explotación 2,550.57 Aumento en gastos pagados por anticipado (3,300.00)
Ingresos financieros 7,360.00 Aumento en cuentas por pagar (81,275.00)
Aumentos de tributos por pagar 10,495.96
Resultado antes de participaciones e impuestos 9,910.57 Aumento en otras cuentas por pagar 12,350.00
Aumento de remuner. por pagar 1,101.18
Impuesto a la renta 28 % (2,774.96) Aumento (dism.) del efectivo y equivalentes de efectivo
Resultado del ejercicio 7,135.61 provenientes de actividades de operación (124,330.50)

IV-12 Instituto Pacífico N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Sacos Peruanos SA
Hoja de trabajo para la formulación del estado de flujos de efectivo
Método indirecto
Variaciones Ajustes y eliminac. Act. de operación Act. de inversión Act. de financ.
Concepto Año 2 Año 1
Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Usos Fuentes Usos Fuentes
ACTIVO
Efectivo y equival. de efectivo 4,800.00 4,800.00
Inversiones financieras 87,920.00 125,600.00 37,680.00 37,680.00 (5)
Cuentas por cobrar comer- 39,808.00 25,600.00 14,208.00 14,208.00
ciales

Estimac. cobranza dudosa (12,770.00) (9,870.00) 2,900.00 2,900.00 (3)

Otras cuentas por cobrar 10,800.00 12,200.00 1,400.00 1,400.00

Otras ctas. por cobrar (res-
ponsab.)
Estimac. cobranza dudosa
Ctas. por cobrar por vent. A.F.
Existencias 228,080.25 195,400.00 32,680.25 32,680.25
Activo no cte. mant. para
la venta
Gtos. pagados por anticipado 3,300.00 3,300.00 3,300.00
Inversiones inmobiliarias
Inmuebles, maq. y equipo 658,662.00 622,600.00 36,062.00 36,062.00 (4)

Depreciación acumulada (316,770.00) (285,900.00) 30,870.00 30,870.00 (2)

699,030.25 690,430.00
PASIVO Y PATRIMONIO
Sobregiros bancarios 22,730.50 22,730.50 22,730.50
Cuentas por pagar 77,467.00 122,680.00 45,213.00 36,062.00 (4) 81,275.00
Remuneraciones por pagar
Tributos por pagar 10,495.96 10,495.96 10,495.96

Otras cuentas por pagar

Remuneraciones por pagar 1,101.18 1,101.18 1,101.18
Provisiones 12,350.00 12,350.00 12,350.00
Cuentas por pagar activo fijo
Pasivo diferido
Deudas a largo plazo
Capital 500,000.00 500,000.00
Reservas
Excedente de revaluación 32,150.00 32,150.00
Resultados acumulados 35,600.00 35,600.00
Resultado del ejercicio 7,135.61 7,135.61 7,135.61 (1)
699,030.25 690,430.00 131,463.25 131,463.25
1.- Resultado del ejercicio 7,135.61 (1) 7,135.61
2.- Depreciación de activos fijos 30,870.00 (2) 30,870.00
3.- Estimación cobranza dudosa 2,900.00 (3) 2,900.00
4.- Venta de acciones 96,800.00 (4) 96,800.00
5.- Ganancia por venta de acciones 59,120.00 (5) 59,120.00
173,767.61 173,767.61 190,583.25 66,252.75 0.00 96,800.00 0.00 22,730.50
124,330.50 96,800.00 22,730.50
190,583.25 190,583.25 96,800.00 96,800.00 22,730.50 22,730.50

Sacos Peruanos SA
Hoja de trabajo para la formulación del estado de flujos de efectivo
Método directo
Variaciones Ajustes y eliminac. Efectivo
Concepto Año 2 Año 1
Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes
ACTIVO
Efectivo y equivalentes de efect. 4,800.00 4,800.00
Inversiones financieras 87,920.00 125,600.00 37,680.00 37,680.00 (9)
Cuentas por cobrar comerciales 39,808.00 25,600.00 14,208.00 89,208.00 (1) 75,000.00
Estimac. cobranza dudosa (12,770.00) (9,870.00) 2,900.00 2,900.00 (11)
Otras cuentas por cobrar 10,800.00 12,200.00 1,400.00 7,360.00 (13) 8,760.00

Estimac. cobranza dudosa

Cuentas por cobrar por vent acc. 96,800.00 (14) 96,800.00
Productos terminados 135,600.00 35,600.00 100,000.00 100,000.00 (2)
Productos en proceso 53,330.25 24,600.00 28,730.25 28,730.25 (2)
Materias primas 32,500.00 89,600.00 57,100.00 57,100.00 (5)
Suministros diversos 6,650.00 45,600.00 38,950.00 38,950.00 (6)
Activo no cte. mant. para la venta
Gastos pagados por anticipado 3,300.00 3,300.00 3,300.00 (17)
Inversiones inmobiliarias
Inmueble, maquinaria y equipo 658,662.00 622,600.00 36,062.00 36,062.00 (3)

Van...

N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
...Vienen

Variaciones Ajustes y eliminac. Efectivo

Concepto Año 2 Año 1
Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes
- Depreciación acumulada (316,770.00) (285,900.00) 30,870.00 30,870.00 (10)
Intangibles
- Amortización acumulada
699,030.25 690,430.00
PASIVO Y PATRIMONIO
Sobregiros bancarios 22,730.50 22,730.50 22,730.50
Cuentas por pagar 77,467.00 122,680.00 45,213.00 38,232.00 (4) 116,200.00
26,655.00 (7)
2,800.00 (9)
3,300.00 (17)
Tributos por pagar 10,495.96 10,495.96 13,608.00 (1) 5,832.00 (4) 1,250.00
2,774.96 (15) 1,305.00 (7)

Remuneraciones por pagar 1,101.18 1,101.18 94,241.68 (8) 93,140.50

Obligaciones financieras
Provisiones 12,350.00 12,350.00 12,350.00 (12)
Cuentas por pagar activos fijo
Pasivo diferido
Deudas a largo plazo
Capital 500,000.00 500,000.00
Reservas
Excedente de revaluación 32,150.00 32,150.00
Resultados acumulados 35,600.00 35,600.00
Resultado del ejercicio 7,135.61 7,135.61 7,135.61 (16)
699,030.25 690,430.00 227,513.25 227,513.25

Ventas netas de productos 75,600.00 75,600.00 (1)

Producción almacenada 128,730.25 128,730.25 (2)
Producción inmovilizada 36,062.00 36,062.00 (3)
Compra de materias primas 32,400.00 32,400.00 (4)
Variación de materias primas 57,100.00 57,100.00 (5)
Compra de suministros
Variación de suministros 38,950.00 38,950.00 (6)
Servicios prestados por terceros 25,350.00 25,350.00 (7)
Cargas de personal 94,241.68 94,241.68 (8)
Tributos
Cargas diversas de gestión 40,480.00 40,480.00 (9)
Valuación y estimaciones del ejercicio
Depreciación 30,870.00 30,870.00 (10)
Cobranza dudosa 2,900.00 2,900.00 (11)
Provisiones 12,350.00 12,350.00 (12)
Ingresos financieros 7,360.00 7,360.00 (13)
Cargas financieras
Ingresos diversos 96,800.00 96,800.00 (14)
Cargas diversas
Participaciones de los trabajadores
Impuesto a la renta 2,774.96 2,774.96 (15)
RESULTADO DEL EJERCICIO 7,135.61 7,135.61 (16)
344,552.25 344,552.25 713,149.50 713,149.50 209,340.50 204,540.50
4,800.00
209,340.50 209,340.50

Sacos Peruanos SA
Estado de cambios en el patrimonio
Por el año terminado el 31 de diciembre del año 1
(expresado en soles)

Capital Resultados Excedente Reserva Resultados

Detalle Capital Total
adicional no realizados revaluación legal acumulados
Saldo de la apertura 500,000.00 32,150.00 35,600.00 567,750.00
Resultado integral 0.00
Otro resultado integrales 0.00
Estado acumulado de cambios en políticas
Contables y corrección de errores 0.00
Dividendos declarados y participaciones 0.00
acordados durante el periodo 0.00
Nuevos aportes de accionistas 0.00
Capitalización de partidas patrimoniales 0.00
Otros incrementos o disminuciones de las 0.00
partidas patrimoniales. 0.00
Resultado del ejercicio 7,135.61 7,135.61
Saldos al 31 de diciembre del año 1 500,000.00 0.00 0.00 32,150.00 0.00 42,735.61 574,885.61

IV-14 Instituto Pacífico N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016

 V Área Auditoría
Contenido
INFORME ESPECIAL Comprensión del trabajo del auditor
Comprensión del trabajo del auditor
Ficha Técnica
Autor : CPCC Óscar Falconí Panana
Título : Comprensión del trabajo del auditor
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016
1. Introducción
El auditor debe tener conocimiento sobre
el negocio del cliente, que está solicitando
el servicio de evaluación, al igual de que
la relación que debe de existir entre el au-
ditor y todas las personas involucradas en
este proyecto. Para llevar a cabo una audi-
toría, todas las personas que intervengan
en ella deberán conocer la industria, acti-
tudes y organización del cliente, además
de contar con conocimientos acerca de los
factores ambientales, operativos y orga-
nizativos. En el transcurso de la auditoría
se conocerán básicamente aspectos que
irán haciendo más llevadera la misma.
El conocimiento del negocio, necesario
para una buena auditoría, se puede
obtener de:
• Informes anuales de las directivas para los
accionistas
• Actas de junta de socios o asamblea de
accionistas, juntas directivas, consejos y
comités de administración
• Revisión analítica de informes financieros
de administración
• Observaciones de auditores internos a
manuales y procedimientos
• Papeles de trabajo de auditoría de los años
anteriores
• Conversaciones con la dirección y personal
de la compañía
• Visitas a los locales e instalaciones del
cliente
El conocimiento de la actividad de la
empresa se enriquecerá mediante la
revisión analítica de cualquier informe
financiero, preparado por el mismo. Los
siguientes aspectos también pueden ser
considerados:
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
V-1
• Comparación de resultados operativos
actuales del cliente, su situación y relación
financiera con los resultados anteriores
• Comparación de resultados actuales
presupuestados
• Comparación de las relaciones financieras
y operativas claves, con la información
general de la industria
2. Comprensión del trabajo del
auditor
Los auditores para el ejercicio de sus
funciones deberán ser profesionales en la
materia que auditen; independientes a la
organización que auditan, se debe enten-
der por independientes cuando llevan a
cabo su trabajo con libertad y objetividad,
porque esto les permite ser imparciales
en sus juicios. Los auditores podrán ser
miembros de un despacho o de una firma
de consultoría que se dedique o especialice
en llevar a cabo dicho servicio.
En la mayoría de casos el servicio de
auditoría es ofrecido por un grupo de
auditores que están presididos por un so-
cio de auditoría, quien deberá verificar el
cumplimiento de las responsabilidades de
auditoría que le hayan sido asignadas al
grupo; también deberá tener la autoridad
suficiente con el propósito de promover
la independencia del grupo y asegurar
el margen de cobertura que tendrá la
misma, verificando que la organización
adopte las medidas instauradas como
producto de esta auditoría.
El auditor siempre deber ver el alcance
de la revisión, y para esto es preciso que
tenga en cuenta hasta los más mínimos
detalles y aspectos que lo integran. El
auditor deberá ser más eficiente en sus
resultados, es decir, tendrá que ampliar
el alcance de sus revisiones y mejorar sus
características y calificaciones personales y
profesionales; también deberá identificar
áreas y aspectos relevantes que merezcan
su intervención para propiciar una sana
relación humana y de interacción con los
V
Informe Especial
auditados en la búsqueda de soluciones
conjuntas.
El auditor no deberá concentrarse úni-
camente en la revisión de una actividad
determinada. Su intervención será más
productiva si cubre varias actividades in-
terrelacionadas. Con este enfoque podrá
analizar el ciclo de la función y la eficiencia
con que esta es administrada y opera. El
auditor deberá tener un enfoque sinergé-
tico, esto es, que el análisis y la evaluación
de la forma deberán estar relacionados e
interconectados con todos los elementos o
factores que llevarán a cabo la consecución
de un objetivo o fin determinado; lo ante-
rior consiste hacer sinergia entre ellos para
tener la colaboración de un equipo. En
suma, esto significa hacer más con menos.
Otra de las características necesarias en
un auditor es el enfoque rentable que
debe tener respecto de la organización.
Esto se traduce en la identificación y la
evaluación de los mecanismos y apoyos
para los tipos de acción que servirán para
incrementar y mejorar la marcha o los
rendimientos de una organización parti-
cular sin importar si esta es lucrativa o no.
A su vez, un auditor deberá tener un
enfoque relacionado con sus metas y ob-
jetivos, esto es, que toda meta u objetivo
deberá de estar claramente identificado,
para ello es preciso definir y precisar hacia
dónde se quiere llegar disponiendo de
los recursos con los que se cuenta. Esto
origina una evaluación de resultados la
cual se podrá llevar a cabo a través de
un juicio completo sobre la efectividad
que se está logrando en relación con la
ejecución de una función sujeta a revisión.
Durante el proceso de auditoría, el au-
ditor deberá optimizar la eficiencia y al
examinar documentos deberá hablar con
individuos u observar las actividades que
realizan. Se deberá cuestionar aspectos
como ¿qué es lo correcto?, ¿qué tan res-
ponsable se determinó la decisión?, ¿qué
tan válidos son los resultados alcanzados?,
¿qué más se pudo haber hecho?
Actualidad Empresarial V-1
 V Informe Especial
Por otro lado, el profesional no debe distorsionar la situación
actual ni deberá tomar una actitud excesivamente optimista, en Revisado
la medida de lo posible tendrá que tener un enfoque realista. Procedimientos Referencia Observ.
Fecha
A continuación se presenta una lista de chequeo para la com- Están definidos claramente los repor-
tes y/o informes de orden legal que
prensión del trabajo del auditor. deben presentarse. (Debe efectuarse
revisión periódica)
Están definidos los reportes que los
NOMBRE DE LA FIRMA DE AUDITORÍA organismos que ejercen inspección,
LISTA DE CHEQUEO-COMPRENSIÓN DEL TRABAJO vigilancia y control pueden solicitar,
(cifras expresadas en miles de soles) de acuerdo con el encargo. (Debe
efectuarse revisión periódica)
Se ha considerado si la junta directi-
Periodo va, consejo o máximo órgano social
Cliente: Referencia P/T
terminado el del cliente puede solicitar trabajos
o informes adicionales. (Evaluar
modificaciones en el contrato)
La compañía cuenta con instancias
de control con las cuales coordinar
Objetivo
actividades y resultados.
El objetivo de esta lista es verificar si se cuenta con un apropiado en-
tendimiento del trabajo, de manera que se atiendan debidamente las Responsabilidades de la auditoría
principales normas profesionales respecto de una auditoría externa. Existen mecanismos de revisión y/o
Se requiere que esta lista de verificación sea revisada y aprobada por el control, que garanticen el cumpli-
socio y gerente del proyecto y, cuando corresponda, por el revisor de miento de las Normas de Auditoría,
de acuerdo con el encargo.
control de calidad del trabajo.
Se ha solicitado al auditor la preven-
Contenido ción de fraudes o errores.
1. Marco de referencia contable Se ha solicitado al auditor la pre-
2. Alcance de la auditoría paración de información contable
3. Responsabilidades de la auditoría del cliente.
4. Responsabilidades de la dirección de la compañía Se han definido previamente conte-
5. Asuntos administrativos nidos de los reportes o los informes
que deba entregar el auditor, resul-
Aplicabilidad tado del encargo.
Este papel de trabajo deberá ser completado y revisado en su totalidad. Responsabilidades de la dirección
N/A. Para los casos en donde no aplique el punto, se deberá explicar la de la compañía
razón por la cual consideró que no se aplica. Está definido claramente quien
prepara la información contable de
Evidencia de revisión la compañía (interna, outsourcing).
Como evidencia de revisión, este papel de trabajo debe ser firmado por
Se han establecido los canales o
quien lo realizó y revisó. conductos regulares de suministro
de información, por parte de la
Fecha (dd/mm/
Nombre Firma compañía.
aaaa)
Hay limitaciones o restricciones en el
Elaboró: acceso a la información, por parte de
Revisó: la compañía.

Revisó: Provee la compañía cliente los recur-

Revisó:
N/A. Para los casos en donde no aplique el punto, se deberá explicar la
razón por la cual se consideró que no aplica.
Revisado
Procedimientos
Fecha
Marco de referencia contable del
cliente/compañía
Está claramente definido el marco de
referencia aplicable (NIIF, US GAAP y
otros) por parte del cliente.
La compañía requiere preparar
reportes en diferentes marcos (NIIF,
USGAAP, p. ej.).
Ha habido cambios normativos re-
cientes que impacten la preparación
de información por parte de la com-
pañía (p. ej. adopción de las NIIF).
Actualmente se adelantan procesos
de transición o adopción de un
nuevo marco contable.
La compañía cuenta con asesoría
externa en la implementación del
nuevo marco normativo.
Alcance de la auditoría
Los estatutos del cliente prevén
reportes, de acuerdo con el compro-
miso o encargo contratado.
sos convenidos para el ejercicio de la
labor contratada.
La información solicitada al cliente es
suministrada de manera oportuna.
Mantiene la compañía cliente un
sistema de control interno y de
prevención de fraudes.
Referencia Observ.
Asuntos administrativos
La planeación está debidamente
aprobada por la instancia respectiva
de la compañía cliente.
Se efectúa el seguimiento regular a la
planeación (actividades ejecutadas,
horas, recursos, etc.).
Se tiene establecida la manera de
cobrar o facturar los honorarios.
Las facturas y/o cuentas se envían
de manera oportuna y se registran
debidamente.
El cliente efectúa el pago de las cuen-
tas relativas al encargo de manera
oportuna y por el importe respectivo,
incluidos los asuntos tributarios.
Los desplazamientos a otras loca-
ciones, en razón del trabajo, son
coordinados por el cliente.
Los gastos y/o reembolsos originados
en desplazamientos de auditores, a
cargo del cliente, se tramitan opor-
tunamente.

V-2 Instituto Pacífico N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016

 VI Área Laboral VI
Contenido
Participación de
Compensación porlos trabajadores
tiempo en las autilidades
de servicios: propósitodedela las
empresa
últimas dispo-VI - 1
VI - 1
siciones
Nueva referidas
Ley a sudedisponibilidad
General la Persona con Discapacidad - Ley N.º 29973.
INFORMES
INFORMES LABORALES
LABORALES
Especial referencia
Tratamiento a la cuota depor
de la compensación empleo
tiempoen de
las servicios
empresasyprivadas:
su libre dis-VI - 4
VI - 4
Argumentos a favor (Parte III)
ponibilidad
ASESORÍA APLICADA Participación en
Compensación porlas utilidades
tiempo 2012
de servicios VI - 7VI - 6
ASESORÍA APLICADA
¿Procede la indemnización vacacional para trabajadores que tienen
ANÁLISIS JURISPRUDENCIALPago por trabajo realizado el 1 de noviembre (Día de Todos los Santos) VI - 8VI - 7
el cargoresolutorias
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL Causales de gerentesdeo los
representantes
contratos dedetrabajo
la empresa?
a plazo indeterminado VI - 8
INDICADORES
INDICADORES LABORALES
LABORALES VI-10
VI - 10

Compensación por tiempo de servicios: a propósito

de las últimas disposiciones referidas a su disponibilidad

Ficha Técnica
Autor : Dr. Óscar Bernuy Álvarez
Título : Compensación por tiempo de servicios:
a propósito de las últimas disposiciones
referidas a su disponibilidad
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016
1. Introducción
El tema de la compensación por tiempo
de servicios se encuentra regulado por
el texto único ordenado del Decreto
Legislativo N.º 650, aprobado mediante
el Decreto Supremo N.º 001-97-TR y su
Reglamentación, el Decreto Supremo
N.º 004-97-TR; presentándonos un siste-
ma de depósitos semestrales, los cuales
desarrollaremos seguidamente.
Como antecedente debemos tener pre-
sente que, entre el 31 de noviembre del
2000 y el 31 de octubre del 2004, existió
un régimen transitorio que ordenaba de-
pósitos de periocidad mensual (a razón de
8.33 % de la remuneración computable
percibida en el mes), en virtud del Decre-
to Supremo N.º 127-2000; actualmente
seguimos con el sistema de los depósitos
semestrales.
Por otro lado, como recordaremos, el 24
de junio del 2015 se publicó la Ley N.º
30334, norma que estableció, entre otros,
la precisión del monto posible de dispo-
ner de la compensación por tiempo de
servicios (CTS) reconocida por el Decreto
de Urgencia N.º 001-2014. Al respecto, el
1 de octubre último se publicó el Decreto
Supremo N.º 012-2016-TR con la finali-
dad de definir los alcances del dispositivo
antes señalado. En tal sentido, se realiza a
continuación una análisis comparativo de
la normatividad antes señalada.
2. Trabajadores comprendidos
en el beneficio de la CTS
2.1. Jornada mínima de trabajo
Se encuentran comprendidos en el bene-
ficio de la CTS los trabajadores sujetos al
régimen laboral común de la actividad
privada que cumplan, cuando menos en
promedio, una jornada mínima diaria de
cuatro (4) horas.
Se considera cumplido el requisito de
cuatro (4) horas diarias en los casos en
que la jornada semanal del trabajador
dividida entre seis (6) o cinco (5) días,
según corresponda, resulte en promedio
no menor de cuatro horas diarias. Si la
jornada semanal es inferior a cinco (5)
días, se considerará cumplido el requisito
cuando el trabajador labore veinte (20)
horas a la semana, como mínimo.
2.2. Regímenes especiales de remu-
neración
Se encuentran igualmente comprendidos
en este beneficio, aquellos trabajadores
sujetos al régimen laboral y compensa-
torio común de la actividad privada, aun
cuando tuvieran un régimen especial de
remuneración; la determinación de la
remuneración computable se efectuará
atendiendo dicho régimen especial.
Tal es el caso de los trabajadores de
construcción civil, agrarios, artistas, pes-
cadores, del hogar, entre otros, los cuales
se rigen por su propia normatividad.
2.3. Convenio de remuneración inte-
gral computables:
No se encuentran obligados a efectuar los
depósitos semestrales de la CTS aquellos
empleadores que hubiesen suscrito con
sus trabajadores convenios de remune-
ración integral anual que incluyan este
beneficio, de acuerdo con lo establecido
en el artículo 8 del Decreto Supremo
Informes Laborales
N.º 003-97-TR, Ley de Productividad y
Competitividad Laboral.
3. Trabajadores excluidos de la
CTS
No tiene derecho al beneficio de la CTS los
trabajadores que perciben 30 % o más del
importe de las tarifas que paga el público
por los servicios. No se considera tarifa las
remuneraciones de naturaleza imprecisa
tales como la comisión y el destajo.
Base legal
artículo 6 del Decreto Supremo N.º 001-
97-TR y artículo 23 del Decreto Supremo
N.º 004-97-TR
4. Tiempo de servicio computa-
ble
Para el cómputo de la CTS del trabajador,
solo se tomará el tiempo efectivamente
prestado en el país o en el extranjero
cuando el trabajador haya sido contrata-
do en el Perú. Para estos efectos, el tiempo
de servicios prestado en el extranjero es
computable siempre que el trabajador
mantenga vínculo laboral vigente con el
empleador que lo contrató en el Perú.
Sin perjuicio de lo anteriormente señala-
do, son computables los días de trabajo
efectivo. Por ello, los días de inasistencia
injustificada, así como los días no com-
putables, se deducirán del tiempo de
servicios a razón de un treintavo por cada
uno de estos días.
En tal sentido, por excepción también son
• Las inasistencias motivadas por accidentes
de trabajo o enfermedad profesional o
por enfermedades debidamente com-
probadas en todos los casos hasta por
60 días al año. Se computan en cada
periodo anual comprendido entre el 1 de

N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial VI-1

 VI Informes Laborales
noviembre de un año y el 31 de octubre
del año siguiente;
• Los días de descanso pre y postnatal;
• Los días de suspensión de la relación
laboral con pago de remuneración por el
empleador;
• Los días de huelga, siempre que no haya
sido declarada improcedente o ilegal;
• Los días que devenguen remuneraciones
en un procedimiento de nulidad de des-
pido.
5. Remuneración computable
Se considera remuneración computable
para el cálculo de la CTS, a la remune-
ración básica y todas las cantidades que
regularmente perciba el trabajador, en
dinero o en especie, como contrapres-
tación de su labor, cualquiera sea la
denominación que se les dé, siempre que
sean de su libre disposición. Se incluye en
este concepto el valor de la alimentación
principal cuando es proporcionada en
dinero o en especie por el empleador.
• La remuneración computable para
establecer la CTS de los trabajadores
empleados y obreros, se determina con
base en el sueldo o 30 jornales que per-
ciba el trabajador según el caso, en los
meses de abril y octubre de cada año,
respectivamente.
• La remuneración vigente a la fecha de
cada depósito, comprende asimismo el
sexto de las gratificaciones percibidas
durante el último año.
6. Remuneraciones no compu-
trables
No se consideran remuneraciones compu-
tables par el cálculo de la CTS los conceptos
establecidos en los artículos 19 y 20 del
Decreto Supremo N.º 001-97-TR, como
son las gratificaciones extraordinarias,
cualquier forma de participación en las
utilidades de la empresa; el costo o valor
de las condiciones de trabajo; la canasta
de Navidad o similares, la asignación por
transporte, siempre que esté supeditado a
la asistencia al centro de trabajo y que ra-
zonablemente cubra el respectivo traslado,
la asignación o bonificación por educación,
siempre que sea por un monto razonable
y se encuentre debidamente sustentada,
las asignaciones o bonificaciones por cum-
pleaños, matrimonio, nacimiento de hijos,
fallecimiento y aquellas de semejante
naturaleza, el refrigerio que no constituya
alimentación principal, entre otros.
7. Depósitos semestrales de la
CTS
Los depósitos pueden efectuarse en las em-
presas del sistema financiero: las bancarias,
financieras, cajas municipales de ahorro
y crédito, cajas municipales de crédito
popular, cajas rurales de ahorro y crédito,
así como cooperativas de ahorro y crédito.
VI-2 Instituto Pacífico
7.1. Comunicación del depositario
elegido
El trabajador que ingrese a prestar ser-
vicios deberá comunicar a su empleador
por escrito y bajo cargo, en un plazo
que no excederá del 30 de abril o 31
de octubre según su fecha de ingreso, el
nombre del depositario que ha elegido, el
tipo de cuenta y moneda en que deberá
efectuarse el depósito.
Si el trabajador no cumple con esta
obligación, el empleador efectuará el
depósito en cualquiera de las instituciones
permitidas por la ley, bajo la modalidad
de depósito a plazo fijo por el período
más largo permitido.
7.2. Oportunidad del depósito
Los empleadores depositarán en los meses
de mayo y noviembre de cada año tantos
dozavos de la remuneración computable
percibida por el trabajador en los meses
de abril y octubre, respectivamente, como
meses completos haya laborado en el
semestre respectivo. La fracción de mes
se depositará por treintavos.
Los depósitos semestrales que efectúe el
empleador deben realizarse dentro de
los primeros quince (15) días naturales
de los meses de mayo y noviembre de
cada año. Si el último día es inhábil, el
depósito puede efectuarse el primer día
hábil siguiente.
8. Liquidación y constancia de
depósitos de la CTS
El empleador deberá entregar a cada
trabajador dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes de efectuado el depó-
sito en la entidad bancaria o financiera
elegida por el trabajador, una liquidación
debidamente firmada, que contenga
cuando menos la fecha y número u otra
señal otorgada por el depositario que
indique que se ha efectuado el depósito;
nombre o razón social del empleador
y su domicilio; nombre completo del
trabajador; información detallada de la
remuneración computable; periodo de
servicios que se cancela y el nombre com-
pleto del representante del empleador
que suscribe la liquidación.
9. Intangibilidad e inembarga-
bilidad de la CTS
Los depósitos de la CTS, incluidos sus in-
tereses, son intangibles e inembargables,
salvo por alimentos y hasta el 50 % de su
valor. Su abono solo procede al cese del
trabajador cualquiera sea la causa que lo
motive, con las únicas excepciones de los
retiros parciales de libre disposición que
señalamos en el acápite siguiente; asimis-
mo en el caso de la asignación provisional
por despido nulo. Todo pacto en contrario
es nulo de pleno derecho.
N.° 361
10. Retiros autorizados-límites
Con fecha 1 de mayo del 2009 se dictó
la Ley N.º 29352, Ley que Establece la
Libre Disponibilidad Temporal y Posterior
Intangibilidad de la CTS, estableciéndose
lo siguiente:
a. Disponibilidad temporal de los
depósitos de CTS
Los trabajadores comprendidos dentro
de los alcances del Decreto Supremo N.º
001-97-TR pueden disponer libremente
del ciento por ciento (100 %) de los de-
pósitos por CTS que se efectuaron en los
meses de mayo y noviembre del 2009.
b. Intangibilidad progresiva de los
depósitos de CTS
A partir del 2010, se restringió progresiva-
mente la libre disposición de los depósitos
por concepto de CTS, de acuerdo con el
siguiente cronograma:
• De los depósitos efectuados en mayo
del 2010, podrá disponerse hasta del
cuarenta por ciento (40 %).
• De los depósitos efectuados en no-
viembre del 2010, podrá disponerse
hasta del treinta por ciento (30 %).
• A partir de mayo del 2011 y hasta
la extinción del vínculo laboral, los
trabajadores podían disponer, de sus
cuentas individuales de CTS, solo del
setenta por ciento (70 %) del exceden-
te de seis (6) remuneraciones brutas.
c. Disponibilidad temporal de los
depósitos de CTS
Mediante Decreto de Urgencia N.º 001-
2014 de fecha 11 de julio del 2014, se
redujo temporalmente de 6 a 4 remune-
raciones brutas el monto intangible, así
como se incrementó de 70 % a 100 % el
porcentaje del excedente del cual podían
disponer los trabajadores respecto de sus
depósitos acumulados que tuvieren por
concepto de CTS. Esta disposición estuvo
vigente desde el 12 de julio al 31 de
diciembre del 2014.
Finalmente, el 24 de junio de 2015 se
dictó la Ley N.º 30334, Ley que esta-
blece medidas para dinamizar la econo-
mía en el año 2015, la cual estableció
una serie de medidas para dinamizar
la economía de dicho año, entre ellas
se estableció nuevamente autorizar a
los trabajadores comprendidos dentro
de los alcances del TUO del Decreto
Legislativo N.º 650, Ley de CTS, a dis-
poner libremente del cien por ciento
(100 %) del excedente de cuatro
(4) remuneraciones brutas, de los
depósitos por CTS efectuados en las
entidades financieras y que tengan
acumulados a la fecha de disposición.
d. Monto disponible
Conforme lo señala el Decreto Supremo
N.º 012-2016-TR, la determinación del
Segunda Quincena - Octubre 2016

monto no disponible de la CTS se efectúa
considerando la última remuneración
mensual a que tuvo derecho el trabajador
antes de la fecha en la que haya comu-
nicado a su empleador la decisión de
disponer de sus depósitos, considerando
todos los conceptos remunerativos según
la norma de la materia.
En el caso de comisionistas, destajeros y
en general de trabajadores que perciban
remuneración principal imprecisa, la últi-
ma remuneración mensual se establece en
función del promedio de las comisiones,
destajo o remuneración principal impre-
cisa percibidas por el trabajador en los
últimos seis (6) meses. Si el periodo a
considerarse fuere inferior a seis (6) me-
ses, la última remuneración se establecerá
con base en el promedio mensual de lo
percibido durante dicho periodo.
El monto no disponible se obtiene
multiplicando por cuatro (4) la re-
muneración mensual señalada en los
párrafos anteriores, según corresponda.
Se debe recalcar de lo antes expuesto que,
del 1 de enero del 2015 hasta el 24 de ju-
nio del 2015 los trabajadores solo podían
disponer, de sus cuentas individuales de
CTS, del setenta por ciento (70 %) del ex-
cedente de seis (6) remuneraciones brutas.
e. Comunicación a las entidades fi-
nancieras
Los empleadores deberán comunicar a
las entidades financieras, a pedido de
los trabajadores, el monto intangible de
cada trabajador. Dicha comunicación no
deberá exceder el plazo de tres (3) días
hábiles contados a partir del requerimien-
to del trabajador.
En consecuencia, se elimina la obligación
de comunicar al banco respecto de dicho
monto intangible al 30 de abril y 31 de
octubre, como lo señalaba la regulación
anterior.
Asimismo, en caso de negativa injustifi-
cada, demora del empleador o cualquier
otro caso en que se acredite la imposibi-
lidad de la comunicación a las entidades
financieras dentro del plazo establecido,
se dará lugar a que, acreditado el dere-
cho, la Autoridad Inspectiva de Trabajo
sustituye al empleador y extiende la
comunicación correspondiente a las en-
tidades financieras. Lo previsto en esta
disposición se produce sin perjuicio de
las multas administrativas que puedan
corresponder por no cumplir con los de-
beres de información hacia las entidades
depositarias relativos a la disponibilidad
e intangibilidad de los depósitos por CTS.
f. Trabajadores con más de una cuen-
ta de depósito de CTS
En el caso de trabajadores con varias
cuentas individuales de depósito de la CTS
activa en una misma entidad depositaria,
en monedas distintas y provenientes del
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
mismo empleador, el monto total de las
cuentas deberá convertirse al tipo de
moneda elegida por el trabajador para
calcular el monto del saldo disponible.
La conversión se realizará al tipo de
cambio vigente en la entidad depositaria
al momento de efectuar la disposición de
la compensación por tiempo de servicios.
En el caso de trabajadores que tienen más
de una cuenta individual de depósito de
CTS activa que correspondan a distintos
empleadores, a efectos de los límites esta-
blecidos por la Ley 30334, cada cuenta se
administrará de manera independiente;
no debiendo sumarse los saldos.
11. Pago de la CTS al cese del
trabajador
Con excepción del caso de retiro autoriza-
do (acápite N.º 10), la CTS (y sus intereses)
solo será pagada al trabajador y en su caso
retirada por este al producirse su cese. Para
estos efectos la entidad financiera deberá
entregar la CTS al trabajador mediante
dinero en efectivo o cheque de gerencia,
a elección de este o de quien lo represente
conforme a las disposiciones pertinentes. El
depositario no podrá bajo ningún sistema
o modalidad retener la CTS una vez abona-
da al trabajador. Todo pacto en contrario
es nulo de pleno derecho.
11.1. Certificación del cese por em-
pleador
Para el retiro de los depósitos efectuados
y sus intereses, el depositario procederá al
pago de la CTS a solicitud del trabajador
quien acompañará la certificación del
empleador en la que se acredita el cese.
El empleador entregará dicha certificación
al trabajador dentro de las 48 horas de
producido el cese.
11.2. Certificación del cese por el
Ministerio de Trabajo
En caso de negativa injustificada, demora
del empleador o abandono de la empresa
por sus titulares, o cualquier otro caso
en que se acredite la imposibilidad del
otorgamiento de la constancia de cese
dentro de las 48 horas de producido el
mismo, dará lugar a que, acreditado el
cese la Autoridad Inspectiva de Trabajo,
sustituyéndose en el empleador, extienda
la certificación de cese que permita al tra-
bajador el retiro de sus beneficios sociales.
11.3. Retención indebida
Si el empleador retuviera u ordenara
retener, o en su caso cobrara cantidades
distintas de las taxativamente previstas
(préstamos, adelantos de remuneración,
venta o suministro de mercadería produ-
cida por su empleador) pagará al trabaja-
dor por concepto de indemnización por el
daño sufrido por este, el doble de dichas
sumas, sin perjuicio de los intereses lega-
les moratorios que se devenguen desde la
fecha de la retención o cobros indebidos.
Área Laboral VI
11.4. Retención por falta grave que
origina perjuicio al empleador
Si el trabajador es despedido por comi-
sión de falta grave que haya originado
perjuicio económico al empleador, este
deberá notificar al depositario para que la
CTS y sus intereses quedes retenidas por el
monto que corresponda en custodia por
el depositario, a las resultas del juicio que
promueva el empleador.
La acción legal de daños y perjuicios de-
berá interponerse dentro de los 30 días
naturales de producido el cese ante el
juzgado de trabajo respectivo, conforme a
lo previsto en la Ley Procesal del Trabajo,
debiendo acreditar el empleador ante el
depositario el inicio de la citada acción
judicial. Esta acción no perjudica a la
acción penal que pudiera corresponder.
Vencido el plazo en mención sin presen-
tarse la demanda, caducará el derecho del
empleador y el trabajador podrá disponer
de su CTS e intereses.
Si el empleador no presentase la deman-
da dentro del plazo indicado, quedará
obligado, en calidad de indemnización,
al pago de los días en que el trabajador
estuvo impedido de retirar su CTS, así
como de entregar la certificación de cese
de la relación laboral.
11.5. Caso de fallecimiento del tra-
bajador
En caso de fallecimiento del trabajador,
el empleador entregará al depositario el
importe de la compensación que hubiera
tenido que pagarle directamente, dentro
de las 48 horas de notificado o de haber
tomado conocimiento del deceso.
En tal sentido, el depositario procederá
de la siguiente forma:
• A solicitud de parte, entregará, sin
dilación ni responsabilidad alguna al
cónyuge supérstite o al conviviente a
que se refiere el artículo 326 del Código
Civil, que acredite su calidad de tal, el
50 % del monto total acumulado de
la CTS y sus intereses, del trabajador
fallecido; excepto tratándose del régimen
de separación de patrimonios a que se
refiere el artículo 327 del Código Civil,
en cuyo caso el trabajador interesado
comunicará de tal hecho a su emplea-
dor acompañando la documentación
sustentatoria. El empleador expedirá la
constancia correspondiente y la entrega-
rá al depositario.
• El saldo del depósito y sus intereses lo
mantendrá el depositario en custodia
hasta la presentación del testamento o
la declaratoria de herederos. Si hubiera
hijos menores de edad, la alícuota co-
rrespondiente quedará retenida hasta que
el menor cumpla la mayoría de edad en
cuyo caso se abrirá una cuenta separada
a su nombre donde se depositará su
alícuota, siendo de aplicación, cuando
corresponda, el artículo 46 del Código
Civil.
Actualidad Empresarial VI-3
 VI Informes Laborales
Tratamiento de la compensación por tiempo de
servicios y su libre disponibilidad
Ficha Técnica
Autor : Dra. María Magdalena Quispe Carlos
Título : Tratamiento de la compensación por tiempo
de servicios y su libre disponibilidad
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016
1. Introducción
La compensación por tiempo de servi-
cios es un beneficio social que ha sido
regulada con la finalidad de otorgar al
trabajador un ingreso que le permita
cubrir las contingencias que genera el
cese. Dicho beneficio se encuentra re-
gulado por texto único ordenado del D.
Leg. N.° 650, aprobado por el D. S. N.°
001-97-TR, del 1 de marzo de 1997 y su
reglamento, el D. S. N.° 004-97-TR, del
15 de abril de 1997.
2. Trabajadores con derecho a la
CTS
De acuerdo con las normas que regulan
la CTS, las empresas están obligadas a
abonar este beneficio respecto de aque-
llos trabajadores que cumplan, cuando
menos en promedio, una jornada míni-
ma diaria de cuatro horas. Para que el
trabajador cumpla esta jornada de cuatro
horas diarias, el empleador deberá dividir
la jornada semanal entre seis (6) o cinco
(5), según corresponda, y el promedio
deberá resultar no menor de cuatro (4)
horas diarias. Si la jornada semanal es
inferior a cinco (5) días, el requisito a
que se refiere el párrafo anterior se con-
siderará cumplido cuando el trabajador
labore veinte (20) horas a la semana,
como mínimo.
Base legal
artículo 3 del D. S. N.° 004-97-TR
3. Días computables y excepcio-
nes
Son computables los días de trabajo
efectivo, por lo que los días de ina-
sistencia injustificada, así como los
días no computables se deducirán a
razón de un treintavo por cada uno
de estos días, es decir, estos días no
serán computables para el cálculo de la
CTS. Sin embargo, el artículo 8 del D. S.
N.° 001-97-TR establece los siguientes
días que por excepción se considerarán
computables:
VI-4 Instituto Pacífico
1. Las inasistencias motivadas por ac-
cidentes de trabajo o enfermedad
profesional o por enfermedades
debidamente comprobadas, en
todos los casos hasta por 60 días al
año. Se computan en cada periodo
anual comprendido entre el 1 de
noviembre de un año y el 31 de
octubre del año siguiente.
2. Los días de descanso pre y postna-
tal
3. Los días de suspensión de la rela-
ción laboral con pago de remu-
neración (por ejemplo, licencia con
goce de haber)
4. Los días de huelga, siempre que no
haya sido declarada improcedente o
ilegal
5. Despido. Los días que devenguen
remuneraciones en un procedimiento
de calificación de despido.
30 días de
junio
1 noviembre 60 días naturales
del 2015
Del caso se desprende que el trabajador
tiene 80 días de descanso médico; sin
embargo, la empresa asumirá para el
cómputo de la CTS los 60 primeros días
generados entre el 1 de noviembre de
2015 y el 31 de octubre de 2016. En ese
sentido, serán computables los descansos
médicos de junio (30 días de descanso
médico asumidos) y julio (sólo 30 días de
descanso médico asumidos). Los demás
días de descanso médico no entran al
cómputo de los días.
4. Remuneración computable
Se determinará sobre la base de la re-
muneración que perciba el trabajador
en abril y octubre de cada año, respec-
tivamente, o treinta (30) jornales, según
sea el caso. Para obtener la remuneración
Caso práctico
Descansos médicos a considerar para
el cálculo de la CTS
La empresa KOKI SAA tiene un trabajador
con 80 días de descanso médico desde
el 1 de junio al 19 de agosto del 2016.
Nos consulta si los descansos médicos son
computables para el cálculo de la CTS del
periodo mayo-octubre 2016.
Solución
Solo son computabes 60 días en un perio-
do anual que va desde el 1 de noviembre
del año anterior hasta el 31 de octubre
del año siguiente (conforme al artículo
8, literal a), del D. S. N.° 001- 97-TR).
En ese sentido, para determinar los días
de descanso médico computables para el
cálculo de la CTS, presentamos un gráfico.
31 días de 19 días de
julio agosto
31 de octubre
del 2016
computable las remuneraciones diarias,
se multiplicarán por 30. La equivalencia
diaria se obtiene dividiendo entre 30 el
monto mensual correspondiente.
Los depósitos que efectúe el empleador
deben realizarse dentro de los primeros
quince (15) días naturales de los meses
de mayo y noviembre de cada año. Si el
último día es inhábil, el depósito deberá
efectuarse el primer día hábil siguiente.
5. Conceptos remunerativos
El trabajador como contraprestación de
sus servicios por el empleador debe per-
cibir una remuneración que se establece
conforme lo hayan pactado las partes: en
dinero o en especie. El artículo 9 del D. S.
N.° 001 -97-TR (texto único ordenado de
la Ley de Compensación por Tiempo de
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016

Servicios) señala que  “son remuneración
computable la remuneración básica y
todas las cantidades que regularmente
perciba el trabajador en dinero o en
especie como contraprestación de su
labor, cualquiera sea la denominación
que se les dé, siempre que sean de su
libre disposición”.
Así mismo, la norma citada señala que
se incluya en la remuneración computa-
ble el valor de la alimentación principal
cuando es proporcionada en especie por
el empleador y se excluyen los conceptos
señalados en los artículos 19 y 20 del
citado decreto.
6. Trabajadores excluidos
No todos los trabajadores percibirán este
beneficio social, por lo que, en algunos
casos la norma prevé el no pago o, en
otros, regula su percepción mediante una
norma especializada. Se encuentran ex-
cluidos del pago de la CTS los siguientes:
1. Los trabajadores que hayan laborado
menos de un mes completo de servicios.
2. Los trabajadores que no tengan en pro-
medio una jornada mínima de 4 horas
diarias.
3. Los trabajadores sujetos a regímenes
especiales de compensación por tiempo
de servicios. Por ejemplo, los trabajadores
de la microempresa no perciben CTS,
puesto que se rigen por normas especia-
les, las cuales excluye la percepción de
este beneficio social. Los trabajadores de
la pequeña empresa solo percibirán 15
remuneraciones diarias por cada año de
servicios
4. Los trabajadores que perciben el 30
% o más del importe de las tarifas que
paga el público por los servicios, no ten-
drán derecho al pago de la CTS. No se
considera tarifa las remuneraciones de
naturaleza imprecisa como la comisión
y el destajo.
5. Aquellos trabajadores que hubieran
suscrito un convenio de remuneración
integral anual que incluya este beneficio,
no tendrán derecho a percibir la CTS en
las fechas señaladas para su percepción,
puesto que estos trabajadores la percibi-
rán según el convenio suscrito.
7. Documento detallado de la
liquidación de la compensa-
ción por tiempo de servicios
Dentro de los cinco días de efectuado el
depósito, el empleador entregará al tra-
bajador —bajo cargo— una liquidación
debidamente firmada, que contenga
como mínimo la siguiente información:
- Fecha y número u otra seña otorgada
por el depositario que indique que se
ha realizado el depósito.
- Nombre o razón social del empleador
y su domicilio.
- Nombre completo del trabajador.
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
- Información detallada de la remune-
ración computable.
- Periodo de servicios que se cancela.
- Nombre completo del representante
del empleador que suscribe la liqui-
dación.
Se entiende realizado el depósito en la
fecha en que el empleador lleva a cabo
dicha operación. Así mismo, el deposita-
rio (entidad financiera) deberá informar al
trabajador titular de la cuenta CTS sobre
su nuevo saldo, indicando la fecha del
último depósito, en un plazo no mayor
de 15 días calendario de efectuado este.
8. Libre disponibilidad tem-
poral de los depósitos de la
compensación por tiempo de
servicios (CTS)
Según la Ley 30334 y el D. S. N.° 012-
2016-TR, todos los trabajadores compren-
didos dentro de los alcances del texto úni-
co ordenado del D. Leg. N.° 650, Ley de
Compensación por Tiempo de Servicios,
aprobado por el D. S. N.° 001-97-TR, los
mismos que se encuentran señalados en
los artículos 4 y 5 del D. S. N.° 001-97-
TR, podrán disponer libremente del
cien por ciento (100 %) del excedente
de cuatro (4) remuneraciones brutas
de los depósitos por CTS efectuados en
las entidades financieras y que tengan
acumulados a la fecha de disposición.
8.1. Determinación del monto dispo-
nible
• Trabajadores con remuneración fija
y permanente
La determinación del monto disponible
de la compensación por tiempo de ser-
vicios se efectúa considerando la última
remuneración mensual a que tuvo dere-
cho el trabajador antes de la fecha en la
que haya comunicado a su empleador la
decisión de disponer de sus depósitos,
considerando todos los conceptos remu-
nerativos según la norma de la materia.
• Trabajadores con remuneración
principal imprecisa
En el caso de comisionistas, destajeros y
en general de trabajadores que perciban
remuneración principal imprecisa, la últi-
ma remuneración mensual se establece en
función del promedio de las comisiones,
destajo o remuneración principal impre-
cisa percibidas por el trabajador en los
últimos seis (6) meses. Si el periodo a
considerarse fuere inferior a seis (6) me-
ses, la última remuneración se establecerá
con base en el promedio mensual de lo
percibido durante dicho periodo. Para
ambos casos  el monto disponible se
obtiene multiplicando por cuatro (4) la
remuneración mensual señalada en los
párrafos anteriores, según corresponda.
Área Laboral VI
9. Comunicación a las entidades
financieras
Los empleadores deberán comunicar
a las entidades financieras, a pedido de
los trabajadores, el monto intangible de
cada trabajador. Dicha comunicación
no deberá exceder el plazo de tres
(3) días hábiles contados a partir del
requerimiento del trabajador.
• Negativa de la entrega de la infor-
mación del monto intangible de la
CTS
En caso de negativa injustificada, demora
del empleador o cualquier otro caso en
que se acredite la imposibilidad de la
comunicación a las entidades financieras
dentro del plazo establecido, se dará lugar
a que, acreditado el derecho, la Autori-
dad Inspectiva de Trabajo sustituye al
empleador y extiende la comunica-
ción correspondiente a las entidades
financieras.
 Lo previsto en esta disposición se produce
sin perjuicio de las multas administrativas
que puedan corresponder por no cumplir
con los deberes de información hacia
las entidades depositarias relativos a la
disponibilidad e intangibilidad de los
depósitos por compensación por tiempo
de servicios.
No comunicar el monto intangible a las
entidades financieras es catalogado como
infracción leve, en virtud de lo dispuesto
por el artículo 23.1 del D. S. N.° 019-
2006-TR, Reglamento de la Ley General
de Inspecciones del Trabajo.
10. Trabajadores con más de
una cuenta de depósito de
compensación por tiempo
de servicios activa
En el caso de trabajadores con varias
cuentas individuales de depósito de la
compensación por tiempo de servicios
activa en una misma entidad depositaria,
en monedas distintas y provenientes del
mismo empleador, el monto total de
las cuentas deberá convertirse al tipo
de moneda elegida por el trabajador
para calcular el monto del saldo dispo-
nible. La conversión se realizará al tipo de
cambio vigente en la entidad depositaria
al momento de efectuar la disposición de
la compensación por tiempo de servicios.
En el caso de trabajadores que tienen más
de una cuenta individual de depósito de
compensación por tiempo de servicios
activa que correspondan a distintos
empleadores, a efectos de los límites
establecidos por la ley, cada cuenta se
administrará de manera independiente
y no debe sumarse los saldos.
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Asesoría Aplicada

Compensación por tiempo de servicios

Asesoría Aplicada

Cálculo del depósito

Ficha Técnica
Remunerac. N.º de meses del N.º de meses
Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jiménez Coronado Total
computable año a calcular a depositar
Título : Compensación por tiempo de servicios S/ 1200.00 ÷ 12 x 6 = S/ 600.00

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda Quincena de Octubre 2016

En ese sentido, el monto a depositar en la entidad financiera
es de S/ 600.00.

Trabajador 2
Caso práctico Promedio diario de las remuneraciones percibidas
Remuneración N.º de días
Agosto S/ 1000.00 31
CTS de trabajadores destajeros Setiembre S/ 1200.00 30
Octubre S/ 900.00 31
La empresa Señor de los Milagros SA, dedicada a la elaboración Promedio diario S/ 3,100.00 ÷ 92 = S/ 33.70
de prendas de vestir, cuenta con trabajadores que perciben su
remuneración al destajo en relación con el número de unidades Remuneración computable: S/ 33.70 x 30 = S/ 1010.87
producidas. A continuación se muestra los montos percibidos
por dos trabajadores durante los últimos seis meses a efectos Tiempo computable: tres meses
de determinar su CTS.
Cálculo del depósito
Trabajador 1 Trabajador 2
Remunerac. N.º de meses del
Fecha de ingreso 04-04-10 01-08-16 N.º de meses Subtotal
computable año a calcular
Remun. mensual destajo destajo
S/ 1010.87 ÷ 12 x 3 = S/ 252.71

Trabajador 1 Trabajador 2
En ese sentido, el monto a depositar en la entidad financiera
Remun. últ. 6 meses es de S/ 252.71.
Mayo S/ 1000.00 -
Junio S/ 900.00 - Modelo de liquidación de depósito de CTS
Julio S/ 900.00 -
De acuerdo a lo señalado en el artículo 29 del D. S. N.º 001-97-
Agosto S/ 1100.00 S/ 1000.00 TR, el empleador debe entregar a cada trabajador, bajo cargo,
Setiembre S/ 1200.00 S/ 1200.00 dentro de los cinco días hábiles de efectuado el depósito, una
Octubre S/ 1000.00 S/ 900.00 liquidación debidamente firmada. A continuación detallamos
Total S/ 6,100.00 S/ 3,100.00 un modelo de la referida liquidación:

Gratificación por Fiestas Patrias: S/ 1100.00 Liquidación de depósito semestral de CTS

Se pide calcular la CTS de ambos trabajadores destajeros.
Desarrollo
a. En el caso de comisionistas, destajeros y en general de tra-
bajadores que perciban remuneración principal imprecisa,
la remuneración computable se establece con base en el
promedio de las comisiones, destajo o remuneración prin-
cipal imprecisa percibidas por el trabajador en el semestre
respectivo. Si el periodo a liquidarse fuese inferior a seis
meses, la remuneración computable se establecerá sobre
la base del promedio diario de lo percibido durante dicho
periodo.
Base legal
art. 17 del D. S. N.º 001-97-TR
Cálculo de la CTS por trabajador
Trabajador 1
Promedio de las remuneraciones imprecisas percibidas:
5,800.00 ÷ 6 = S/ 1016.67
Empresa Señor de los Milagros, con RUC N.° 2323232323, domiciliada en
Jr. El Barrio 234-Lima, representada por Juan Pérez, con DNI N.° 12345673,
Gerente General. En aplicación del artículo 24 del TUO del D. Leg. N.° 650,
Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, aprobado mediante el D.
S. N.° 001-97-TR, otorga al señor Lucas Evangelista la presente constancia
del depósito de su compensación por tiempo de servicios realizado el 12 de
noviembre del 2016 en la cuenta CTS en soles N.° 323243434-P-2323223,
del banco La Buena Fortuna, por los siguientes montos y periodos:
1. Periodo(s) que se liquida(n)
Del 1 de mayo del 2016 al 30 de octubre del 2016
Remuneración computable
- Básico S/ 1,000.00
- Asignación familiar S/ 85.00
- Alimentación principal S/ 120.00
- Bonificaciones -
- Comisiones (promedio semestral) -
- Horas extras (promedio semestral) S/ 120.00
- Gratificaciones (dozavos, sextos o promedio) S/ 186.66
- Otros conceptos percibidos regularmente (especificar) -
Total S/ 1511.66
Cálculo
- Por los meses completos: S/ 1511.66 ÷ 12 x 6 = S/ 755.83
Total: monto depositado = S/ 755.83

Remuneración computable S/ 1016.67

Un sexto de la gratificación por Fiestas Patrias S/ 183.33 _______________ _______________________________
Total S/ 1200.00 Firma del trabajador Firma del representante del empleador

VI-6 Instituto Pacífico N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016

 VI Área Laboral

Pago por trabajo realizado el 1 de noviembre

(Día de Todos los Santos)
Ficha Técnica
Sobretasa = 100 % adicional
Autor : Javier Jhonatan Rojas Herreros = S/ 61.16
Remuneración diaria = S/ 61.16
Título : Pago por trabajo realizado el 1 de noviembre (Día de Todos los Santos)
Total = S/ 122.3 2
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda Quincena de Octubre 2016

4. Conclusión
En ese sentido, el trabajador percibirá en noviembre S/ 2,235.00
Caso práctico (que equivale al total de lo percibido mensualmente) +
S/ 122.32 (el pago realizado por labor en día feriado) =
S/ 2357.32.

La empresa Sprit SAC tiene trabajadores que van a laborar el 1 Trabajador Y

de noviembre (Día de Todos los Santos) y trabajadores que no
irán a laborar en dicha fecha, cuyas jornadas de trabajo son de 1. Cálculo del día feriado laborado
9.00 a.m. hasta las 6.00 p.m. (cuentan con una hora de refrigerio Remuneración básica S/ 2,000.00
de 1.00 p.m. a 2.00 p.m.).
Asignación familiar S/ 85.00
Nos consulta ¿cómo se determinarán los pagos por el feriado Movilidad de libre disposición S/ 250.00
de 1 de noviembre?
Para ello nos proporcionan los siguientes datos: Respecto de los conceptos de refrigerio y asignación por edu-
cación, no son base para el cálculo por ser conceptos no remu-
Trabajador X Trabajador Y Trabajador Z nerativos (artículo 19 del D. S. N.º 001-97-TR).
Fecha de ingreso 01-02-2015 20-05-2016 10-01-2016
2. Determinación del valor día
Remuneración básica S/ 1,500.00 S/ 2,000.00 S/ 1,025.00
Trabajo en feriado SÍ SÍ NO
S/ 2.335.00 / 30 días = S/ 77.83
Asignación familiar S/ 85.00 S/.85.00 S/ 85.00
Refrigerio S/ 150.00 S/ 150.00 S/ 150.00
3. Determinación del valor día feriado laborado
Movilidad de libre disposición S/ 250.00 S/ 250.00 S/ 250.00
Según lo establecido en el artículo 9 del Decreto Legislativo
Asignación por educación S/ 250.00 S/ 250.00 S/ 250.00
N.º 713, el trabajo efectuado en los días feriados no laborables
Total S/ 2,235 S/ 2,735.00 S/ 1,760.00 sin descanso sustitutorio dará lugar al pago de la retribución
correspondiente por la labor efectuada, con una sobretasa de
100 %.
Desarrollo

Trabajador X Sobretasa = 100 % adicional

= S/ 77.83
1. Cálculo del día feriado laborado Remuneración diaria = S/ 77.83
Remuneración básica S/ 1,500.00 Total = S/ 155.66

Asignación familiar S/ 85.00

Movilidad de libre disposición S/ 250.00
Respecto de los conceptos de refrigerio y asignación por edu-
cación, no son base para el cálculo por ser conceptos no remu-
nerativos (artículo 19 del D. S. N.º 001-97-TR).
4. Conclusión
En ese sentido, el trabajador percibirá en noviembre S/ 2,735.00
(equivalente al total de lo percibido mensualmente) + S/ 155.66
(el pago realizado por labor en día feriado) = S/ 2890.66.

2. Determinación del valor-día Trabajador Z

S/ 1,835.00 / 30 días = S/ 61.16
3. Determinación del valor-día feriado laborado
Según lo establecido en el artículo 9 del Decreto Legislativo
N.º 713, el trabajo efectuado en los días feriados no laborables
sin descanso sustitutorio dará lugar al pago de la retribución
correspondiente por la labor efectuada, con una sobretasa de
100 %.
Como podemos observar, este trabajador no laborará el 1 de
noviembre (Día de Todos los Santos); por ende, no hay cálculo
por generar debido a que a fin de mes el trabajador recibiría
su remuneración mensual completa.
Total
S/ 1,025.00 + S/ 85.00 + S/ 150.00 + S/ 250.00 + S/ 250.00 =
S/ 1,760.00

N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial VI-7

 VI Análisis Jurisprudencial
Causales resolutorias de los contratos de trabajo
Análisis Jurisprudencial
a plazo indeterminado
Ficha Técnica
Autora : Cynthia García Chanchari
Título : Causales resolutorias de los contratos de
trabajo a plazo indeterminado
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016
1. Introducción
El presente análisis jurisprudencial versa en
la Casación Laboral N.° 4936-2014-CA-
LLAO, expedita el 25 de mayo del 2015
por la Sala de Derecho Constitucional y
Social Permanente de la Corte Suprema
de Justicia de la Republica (en adelante,
Sala) y publicada en el diario oficial El
Peruano en julio del 2015; en la cual se
establece que para que la condición re-
solutoria opere como causa de extinción
del contrato se requerirá que la causa se
formule de manera expresa y, que sea
válida, es decir, que no sea contraria a
la ley, al orden público, ni a las buenas
costumbres, respetando el principio de
indisponibilidad de derechos contenidos
en la constitución. Es por ello que la mis-
ma puede ser estipulada por un contrato
laboral de duración indeterminada, pues
no existe restricción legal que limite la
aplicación de una cláusula resolutoria
únicamente en los contratos modales;
no obstante su inclusión solo podrá ser
admitida de forma excepcional.
Por el momento, se puede llegar a de-
ducir que la Sala de la Corte Suprema
lo que pretende es mencionar que en
los contratos celebrados con los traba-
jadores a plazo indeterminado y, cuyos
contratos que no requieren de registro
adicional en algún sistema que no sea el
propio T-Registro de la Sunat, se podrá
establecer cláusulas resolutorias que no
serían propias de los contratos sujetos a
modalidad. Ahora, ¿por qué se puede
establecer una cláusula resolutoria en los
contratos sujetos a plazo indeterminado?
¿Qué se entiende por cláusula resolutoria?
¿Cuál fue la intención de la Sala de la
Corte Suprema? ¿Coincide esta aplicación
con nuestras normas laborales?
2. Materia controversial
El recurso de casación fue interpuesto
por los demandantes el 11 de febrero del
2014, en contra de la sentencia del 31 de
enero del 2014, que confirma la sentencia
apelada, del 6 de noviembre del 2013; en
el extremo que declara fundada la deman-
da respecto de que se solicita la declaración
de la existencia de un contrato de trabajo a
VI-8 Instituto Pacífico
plazo indeterminado, y que declara que las
relaciones jurídicas entre el demandante
y el demandado desde la fecha de sus
ingresos constituyen contratos de trabajo
a tiempo indeterminado; asimismo, revoca
la sentencia apelada en cuanto declara
fundada la demanda en el extremo que
solicita que se declare que los ceses de
los demandantes se produjo por despidos
incausados, y que en consecuencia ordena
que el demandante cumpla con reponer a
los demandantes en sus puestos de trabajo,
con costas y costos; reformándola en que
se declare infundada el extremo en que se
ordena la reposición de los demandantes
por despido incausado en el mismo puesto
de trabajo que venían desempeñando
hasta antes de su cese.
La intención de la Sala es no confirmar
con lo motivado por las dos primeras
instancias anteriores a esta, pues consi-
dera que en el caso analizado se observa
que las cláusulas resolutorias también
pueden darse en los contratos sujetos a
plazo indeterminado, no siendo suficiente
la suscripción de cualquier forma de con-
trato laboral.
3. Causales de la casación
La Sala asume infracción normativa en
los siguientes puntos de nuestra norma
laboral:
• Infracción normativa consistente en una
inaplicación de los artículos 77, literal d,
y 82 del Decreto Supremo N.° 03-97-TR,
ya que la causa objetiva determinante
para la celebración de los contratos
modales “innominados” sería el servicio
temporal que se preste; sin embargo, el
cargo de los demandantes —Oficiales de
seguridad Aeroportuaria— amerita ser
actividades de naturaleza permanente a
conocimiento comprobado del deman-
dado en el presente caso al suscribir de
forma personal los contratos “innomi-
nados”. Estos contratos que contienen
las condiciones resolutorias se habrían
desnaturalizado de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo e inciso 77, literal d, del
último decreto mencionado.
• Infracción normativa consistente en la
interpretación errónea del artículo e
inciso 18.c del Decreto Supremo N.°
03-97-TR, ya que el colegiado sostuvo
que no se impide ni se prohíbe que la
causal de extinción del contrato por el
cumplimiento de la condición resolutoria
también puede operarse en determinadas
casos en los contratos de trabajo a tiempo
indeterminado. El juez superior incurrió
en un error argumentando esta posición,
ya que asume la tesis consistente en que
los contratos modales celebrados con los
demandantes se convirtieron en indeter-
N.° 361
minados, cuya causal llegó a ser negada
por la demandante.
· Infracción normativa en el artículo 24,
inciso 2, literal d y en el artículo 28,
numeral 3 de la Constitución Política
del Estado, señalando que el artículo
16 del Decreto Supremo N.° 03-97-TR
menciona de manera taxativa cuáles son
las causales de extinción del contrato de
trabajo y en ninguno hace referencia
que el cumplimiento de la condición
resolutoria en los contratos de trabajo a
plazo indeterminado sea causal justa de
extinción. Está corroborado, menciona
la Sala, por el Informe N.° 085-2013-
MTPE/2/14.1 del 25 de noviembre del
2013: “Al respecto, el Decreto Supremo
N.° 03-97-TR, no regula la aplicación de
la condición resolutoria en el contrato de
trabajo a tiempo indeterminado […]”. El
colegiado habría interpretado de forma
errónea el artículo 16, inciso c del Decreto
Supremo N.° 03-97-TR agregando un
supuesto de extinción no expresado en
la norma, vulnerando el principio de
legalidad y el principio de interpretación
favorable al trabajador en caso de duda
insalvable sobre el sentido de una norma.
4. Consideraciones de la Sala
La motivación razonable de la Sala se
encuentra referenciada, a criterio del
presente análisis, en los siguientes con-
siderandos:
[…]
Séptimo.- Dentro de la causa cuyo origen
se debe a la voluntad de las partes, se encon-
trarían comprendidos en el artículo e inciso
16.c del Decreto Supremo N.° 03-97-TR, que
establece que: “Son causas de extinción del
termino de contrato de trabajo: c) La termina-
ción de la obra o servicio, el cumplimiento de
la condición resolutoria y el vencimiento del
plazo en los contratos legalmente celebrados
bajo modalidad”. En este sentido, se establece
que constituye una causa de extinción del
contrato la terminación de la obra o servicio,
el cumplimiento de la condición resolutoria
y el vencimiento del plazo de los contratos
legalmente celebrados bajo modalidad,
siendo que para resolver la controversia en el
presente caso, se centrara en el cumplimiento
de la condición resolutoria.
Octavo.- La condición resolutoria formulada
como causa de extinción del contrato de
trabajo, supone que las partes, al contratar,
definieron y aceptaron un acontecimiento, la
producción del cual se haría cesar definitiva-
mente las obligaciones y los efectos derivados
del contrato. En ese sentido, las partes de la
relación laboral, hacen depender válidamente
la eficacia del contrato de trabajo de una
condición resolutoria, que se dará con la con-
currencia o acaecimiento de la causa prevista
en el documento […]. Por consiguiente, se
desconoce también la fecha en que eventual-
mente puede producirse, pues se trata de un
acontecimiento futuro e incierto […].
Segunda Quincena - Octubre 2016

Noveno.- Para que la condición resolutoria,
es decir, la causa puesta por las partes, opere
como causa de extinción, se requiere:
i) Que la causa o causas se formulen de
manera expresa, esto es, que este cla-
ramente consignado, pues la condición
resolutoria en un contrato de trabajo no
debe presumirse nunca;
ii) Que se trate de un acontecimiento incierto
y voluntario;
iii) Que la causa consignada sea válida. Para
determinar lo que es una causa válida,
resulta necesario remitirnos al Código
Civil, que en el artículo V de su Título
Preliminar exige que: “No sean contra-
rias a las leyes, al orden público, ni las
buenas costumbres”, a lo que habría que
añadir el necesario respeto al principio de
indisponibilidad de derechos contenidos
en la Constitución y la Ley (artículo e
inciso 26.2 de la Constitución Política del
Estado); pues no producirían la extinción
del contrato de trabajo —aun cuando
las hubieren pactado las partes— las
condiciones que impliquen cualquier
tipo de infracción legal. Asimismo, es
preciso señalar que la eficacia extintiva
de la condición resolutoria requiere de la
denuncia por alguna de las partes para
que se extinga el contrato.
En este orden de ideas, la Sala concluye en su
considerando décimo de la casación laboral
que, para que se produzcan la extinción del
contrato deben concurrir dos condiciones:
que la condición exprese la causa o causal,
y que efectivamente se produzca. Contrario
sensu, se manifieste una cláusula condicional
potestativa que remite a la mera voluntad
unilateral del empleador. Sin expresión de
causa, la decisión de dar por terminada la
relación laboral no puede consignarse entre
las válidamente consignadas en el contrato
de trabajo, ni siquiera con la contrapartida
de una apreciable compensación económica.
Considerando además que: […]
Décimo Primero.- Luego de establecido los
requisitos que debe cumplir la condición re-
solutoria para que resulte valida como extin-
ción del contrato, resulta necesario verificar
si la misma —refiriéndonos a la condición
resolutoria— puede ser estipulada en un
contrato laboral de duración indeterminada;
para ello conviene señalar que no existe
prohibición legal que restrinja la aplicación
de una cláusula resolutoria únicamente a
los contratos modales, pues el artículo 16
del Decreto Supremo N.° 03-97-TR, no
establece que las causales que contiene
se encuentren dirigidas únicamente a los
contratos sujetos a modalidad, y asimismo,
por cuanto, en esta causal lo que prevalece
es la voluntad de las partes. No obstante, la
posibilidad de incluir una condición reso-
lutoria en los contratos laborales a tiempo
indefinido debe ser admitida solo en forma
excepcional, teniendo en consideración las
razones objetivas de la misma, pues de lo
contrario se estaría afectando el contenido
del derecho fundamental del trabajo.
[…]
5. Aspecto crítico
Últimamente en nuestra normal laboral,
mucho se ha estado determinando sobre
los beneficios y reconocimientos que se
deben hacer frente sobre un trabajador
ante la imposición subordinada con su
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
empleador. Estas regulaciones serían más
bien a causa de vacíos o ambigüedades de
nuestras normas, ante diversas interpre-
taciones que pueden tener estas y no se
puede estar considerando interpretaciones
que no sean favorables a un trabajador.
Tal suceso mencionado da una razón sim-
plificada del surgimiento de la Casación
Laboral N.° 0489-2015, que menciona
que las remuneraciones de los trabajado-
res no pueden estar sujetas a variaciones
unilaterales por parte del empleador sin
mediar ante ello una razón motivada y
justa; Expediente N.° 3070-2013-PA/TC,
donde los procesos de amparos no consti-
tuyen una competencia para resolver los
casos laborales, ya que considera que los
mismos surgieron para la protección de
los derechos fundamentales. Este último
punto coincidiría con los requisitos a
seguir mencionados tras la publicación
del Expediente N.° 02383-2013-PA/TC1.
Pero, para el presente caso, cabe ana-
lizar el siguiente punto inherente en la
controversia de la casación laboral en
referencia, es decir, Casación Laboral N.°
04936-2014-CALLAO.
5.1. Reposición laboral ante despidos
De manera inicial, los despidos nulos
mencionados en el artículo 29 del Decreto
Supremo N.° 03-97-TR son causales de
reposición laboral de los trabajadores en
sus centros de trabajo, pero, tal como se
ha mencionado en análisis jurisprudencia-
les anteriores, los mencionados en dicho
artículo no son los únicos. La reposición
también se da ante despidos nulos, des-
pidos incausados, despidos fraudulentos
(Expediente N.° 0976-2001-AA/TC)2.
No se da, a criterio del Tribunal Consti-
tucional, es decir, la reposición sería im-
procedente si el trabajador ha efectuado
el cobro de sus beneficios sociales y/o
su indemnización por despido, porque
ello implica que este último ha acepta-
do el cese de su relación laboral con el
empleador, optando por una reparación
económica que es el monto de la indem-
nización por despido arbitrario.
Este último criterio se ha establecido en las
resoluciones recaídas en los Expedientes
N. os 0532-2001-AA/TC, 915-2005-PA/
TC,02359-2005-PA/TC, 3304-2007-PA/TC,
6198-2007-PA/TC, 05381-2006-PA/TC y
02499-2008-PA/TC.
Entonces, cuando se produce un despido
arbitrario que omite alguna causal justa de
1 Los requisitos mencionados en el Expediente N.° 02383-2013-PA/
TC son: i) Que la estructura del proceso (considerando la celeridad
y eficacia en resolver el caso) sea idónea para la tutela del derecho
(protección contra el derecho constitucional vulnerado); Ii) Que
la resolución que sea emitida por el juzgado, pueda brindar una
tutela adecuada al caso, es decir, pueda resolver el caso concreto;
iii) Además, que no exista el riesgo de que se produzca una irrepa-
rabilidad, es decir, se debe evitar poner en grave riesgo el derecho
constitucional afectado; iv) Que, si no existe necesidad de una tutela
urgente, considerando la magnitud del bien involucrado o el daño.
2 QUISPE CARLOS, María Magdalena. “El Tribunal Constitucional pone
freno a los amparos laborales” en revista Actualidad Empresarial,
edición N.° 358, primera quincena de septiembre del 2016, p. VI-9.
Área Laboral VI
despido, el empleador deberá de abonar,
además de los beneficios que le puedan co-
rresponder a sus trabajadores, el concepto
de indemnización por despido según sea
el monto correspondiente para el régimen
laboral de su empresa; mas cuando supues-
tamente acredite causal justa de despido
sin razón o motivación, será considerado
como despido incausado. Al respecto, el
empleador abonará la indemnización a
solicitud del trabajador en un plazo no ma-
yor a treinta (30) días calendarios contados
a partir del día siguiente de producido el
cese, o se les aplica la reposición, también
a solicitud de los trabajadores, ya que no se
levantan de oficio por la autoridad admi-
nistrativa de trabajo. El trabajador deberá
acreditar su demanda.
La reposición, una de las materias contro-
versiales en la casación laboral en análisis,
se dará al haberse producido un despido
prácticamente arbitrario e incausado, no
habiéndoles abonado el monto de la in-
demnización, ya que en el presente caso
el empleador consideraba que el cargo de
oficiales de seguridad aeroportuaria era de
naturaleza temporal habiendo celebrado
con ellos un contrato que se conoce como
“innominado”. La Sala determinó que
dicho cargo se acoge a un trabajo de na-
turaleza permanente, haciendo deducible
la mala interpretación, de los jueces de
instancias anteriores, del artículo 16, inciso
c del Decreto Supremo N.° 03-97-TR.
Según el comentario del laboralista Jai-
me Cuzquén3, “resulta saludable que la
Corte Suprema haya expedido este fallo
e importante que se utilice la condición
resolutoria en situaciones en las que ob-
jetivamente exista un factor externo que
pueda ser demostrado”.
De nuestra parte, esta casación, aunque
haya tenido muchas reproducciones,
constituye un precedente vinculante en
cuanto aclara una ambigüedad normativa
surgida por dos simples términos: “condi-
ción resolutoria”.
Por último, del tema que nos ocupa, la
condición resolutoria generalmente se
aplica para los contratos modales de obra
o servicio determinado, o para los contra-
tos de suplencia, en donde el tiempo de
labor será la que resulte necesaria para la
ejecución de la prestación de servicios por
parte del trabajador en la empresa. En el
primer caso sería hasta que se culmine
quizá una obra o periodo de productivi-
dad; en el segundo, básicamente cuando
el titular del puesto se reincorpore a la
empresa; contrario sensu, es decir, de
continuar laborando el suplente luego de
la reincorporación del titular, se daría un
caso de desnaturalización del contrato,
considerándolo ahora como indefinido.
3 Cuzquén, Jaime, “Deciden sobre la extinción de los contratos
laborales” en Asesor Empresarial, revista de asesoría empresarial del
6 de agosto del 2015. Disponible en la página web: <http://www.
asesorempresarial.com/web/novedad.php?id=16346>.
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS

Indicadores Laborales

1 Aportes al SSS 2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/8,825.57

1 Remuneración Mínima Vital
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual S/ 850.00
Diario 28.33
2 Remuneración Mínima Trabajo Nocturno
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 147.50
Diario 38.25
3 Remuneración Mínima Minera
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 062.50
Diario 35.42
4 Remuneración Mínima Periodistas
1 de mayo de 2016 en adelante 2,550.00
5 Remuneración Mínima Diaria Trabaj.
Agrarios y Acuícolas 33.17
6 Asignación Familiar
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 85.00
7 Remuneración Mínima Asegurable
1 de mayo de 2016 en adelante 850.00
8 Pensión del SNP máxima
15 de abril de 1999 al 31-08-01 807.36
1 de setiembre de 2001 en adelante 857.36
9 Pensión Mínima SNP
* Pensionistas con derecho propio:
20 o más años de aportación 415.00
10 y menos de 20 años de aport. 346.00
6 y menos de 10 años de aport. 308.00
5 o menos de 5 años de aport. 270.00
* Pensionistas con derecho derivado 270.00
* Pensionistas por invalidez 415.00
Asegurado regular 9% 2016 Enero, Febrero y Marzo S/8,908.23
Asegurado agrario y acuícola 4% 2016 Abril, Mayo y Junio S/9,009.91
2016 Julio, Agosto y Setiembre S/9,042.82
Pensionistas 4% 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/9,101.34
2 Aporte al SNP 13 % 4.4 Promedio gastos de sepelio
3 Contribución al SENATI 0.75 % 2011 Abril, Mayo y Junio S/3,439.86
2011 Julio, Agosto y Setiembre S/4,030.00
Vencimiento (Octubre 2016): 17-11-2016 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
4 Sistema Privado de Pensiones 2012 Enero, Febrero y Marzo S/3,550.32
4.1 Aporte al fondo 10 % 2012 Abril, Mayo y Junio S/3,585.48
4.2 Aportes administrativos 2012 Julio, Agosto y Setiembre S/3,604.39
2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,645.85
2013 Enero, Febrero y Marzo S/3,644.19
Integra Profuturo Prima Habitat 2013 Abril, Mayo y Junio S/3,678.36
Obligación de Octubre 2016 2013 Julio, Agosto y Setiembre S/3,704.23
Comisión 1.55% 1.69% 1.60% 1.47% 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,749.01
Comisión mixta(*) 1.23% 1.46% 1.19% 0.38% 2014 Enero, Febrero y Marzo S/3,748.35
2014 Abril, Mayo y Junio S/3,802.42
Prima de Seguro ab 1.33% 1.33% 1.33% 1.33% 2014 Julio, Agosto y Setiembre S/3,832.27
* Comisión por flujo que forma parte de la comisión mixta.
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,851.51
a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
2015 Enero, Febrero y Marzo S/3,869.43
2015 Abril, Mayo y Junio S/3,917.52
b Se aplica la rem. máxima asegurable, equivalente Julio, agosto y setiembre S/ 9042.82 2015 Julio, Agosto y Setiembre S/3,967.94
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,002.11
4.3 Remuner. asegurable máxima para el seguro 2016 Enero, Febrero y Marzo S/4,039.59
de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio 2016 Abril, Mayo y Junio S/4,085.70
2011 Julio, Agosto y Setiembre S/7,642.73 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/4,100.63
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,642.73 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,127.17
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,749.53
2012 Enero, Febrero y Marzo S/7,829.26 5 CONAFOVICER
2012 Abril, Mayo y Junio S/7,906.80 Base Imponible : 2 % del básico del trabajador.
2012 Julio, Agosto y Setiembre S/7,948.50 Vencimiento (Octubre 2016): 15-11-16
2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,039.93 INTERESES
2013 Enero, Febrero y Marzo S/8,036.28 1. Interés Legal Laboral
2013 Abril, Mayo y Junio S/8,111.62 Moneda Nacional : 2.79 31-10-16
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/8,168.68 Moneda extranjera : 0.34 31-10-16
2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,267.43 2. Interés Moratorio SPP
2014 Enero, Febrero y Marzo S/8,265.97 Tasa: 1.45 % efectivo mensual a partir del 01-01-11
2014 Abril, Mayo y Junio S/8,385.20 1.80 % efectivo mensual a partir del 01-07-08
2014 Julio, Agosto y Setiembre S/8,451.04
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,493.46 3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
2015 Enero, Febrero y Marzo S/8,532.97 Tasa: 1.2 % mensual desde 01-03-10
2015 Abril, Mayo y Junio S/8,639.03 0.60 % mensual desde 01-03-10
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/8,750.22 4. Interés Moratorio MTPE: 2.2 % mensual
6. Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
P E R I O D O 2 0 1 6
Renta Anual Tasa UIT Exceso Hasta IR parcial IR Total
Hasta 5 UIT 8% S/ 3950 _ S/ 19,750 S/1580 S/ 1580
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14 % S/ 3950 S/ 19,750 S/ 79,000 S/ 8295 S/ 9875
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17 % S/ 3950 S/ 79,000 S/ 138,250 S/ 10, 072.50 S/ 19,947.50
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20 % S/ 3950 S/ 138,250 S/ 177,750 S/ 7,900 S/ 27,847.50
Más de 45 UIT 30 % S/ 3950 S/ 177,750 Ilimitado _ _
1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como Renta de Quinta Categoría de acuerdo al art. 34º de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participación en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.

VENCIMIENTOS
10 Subsidio por lactancia
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
A partir del 10 de marzo de 2000 820.00
a. Obligaciones de Octubre 2016
11 Topes prestaciones alimentarias Presentación con Presentación con CH/. Presentación Cancelación de la Cancelación de
* Ley N.° 28051 cheque de otro o efectivo del mismo Declaración Declaración sin pago Declaración sin pago
Banco Banco sin pago de intereses 50 % de interés 80 %
* 2 RMV (01 junio - 2012) 1,500.00
04-11-16 08-11-16 08-11-16 22-11-16 21-12-16

8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categoría (Octubre 2016) a

Último dígito de RUC

Tributo
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
HISTÓRICO DE REMUNERACIONES SNP. 18/11/16 21/11/16 22/11/16 22/11/16 15/11/16 15/11/16 16/11/16 16/11/16 17/11/16 17/11/16
Salud. 18/11/16 21/11/16 22/11/16 22/11/16 15/11/16 15/11/16 16/11/16 16/11/16 17/11/16 17/11/16
MÍNIMAS A LA FECHA Seguro R. 18/11/16 21/11/16 22/11/16 22/11/16 15/11/16 15/11/16 16/11/16 16/11/16 17/11/16 17/11/16
Renta 5ta. 18/11/16 21/11/16 22/11/16 22/11/16 15/11/16 15/11/16 16/11/16 16/11/16 17/11/16 17/11/16

Fecha de Periodo de
Base legal
publicación vigencia
RMV TASAS DE INTERÉS BANCARIO CTS (2.a Quincena de Octubre de 2016)
10.03.20 al CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
D.U. N.º 012-2000 09.03.00 S/ 410.00
14.09.03 SISTEMA FINANCIERO OCTUBRE
A partir del FECHA 17 18 19 20 21 24 25 26 27 28 31
D.U. N.º 022-2003 13.09.03 S/ 460.00
15.09.03 B. Continental 2.00 2.00 2.01 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.01 2.00
A partir del B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
D. S. N.º 016-2005-TR 29.12.05 S/ 500.00 B. de Crédito del Perú 1.76 1.75 1.75 1.76 1.74 1.76 1.77 1.75 1.75 1.75 1.75
01.01.06
A partir del Scotiabank Perú 2.52 2.44 2.45 2.49 2.45 2.45 2.45 2.15 2.16 2.16 2.16
D. S. N.º 022-2007-TR 29.09.07 S/ 530.00 Interbank 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
01.10.07
Promedio de las Empresas Bancarias 3.32 3.31 3.33 3.32 3.30 3.30 3.31 3.31 3.32 3.30 3.26
A partir del
D. S. N.º 022-2007-TR 29.09.07 S/ 550.00
01.01.08 CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)
A partir del SISTEMA FINANCIERO OCTUBRE
D. S. N.º 011-2010-TR 11.11.10 S/ 580.00
01.12.10 FECHAS 17 18 19 20 21 24 25 26 27 28 31
A partir del B. Continental 1.62 1.64 1.62 1.63 1.59 1.56 1.58 1.58 1.57 1.6 1.61
D. S. N.º 011-2010-TR 11.11.10 S/ 600.00
01.02.11 B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3 3
A partir del B. de Crédito del Perú 0.93 0.92 0.92 0.92 0.92 0.93 0.93 0.93 0.92 0.91 0.9
D. S. N.º 011-2011-TR 14.08.11 S/ 675.00
15.08.11 Scotiabank Perú 1.03 1.02 1.03 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04
A partir del Interbank 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01
D. S. N.º 007-2012-TR 17.05.12 S/ 750.00
01.06.12 Promedio de las Empresas Bancarias 1.47 1.47 1.46 1.45 1.44 1.45 1.45 1.45 1.44 1.43 1.43
A partir del
D. S. N.º 005-2016-TR 30.03.16 S/ 850.00 Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N.°6 . Estas tasas de interés
01.05.16 tienen carácter referencial.

VI-10 Instituto Pacífico N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016

 VII
Contenido
Mercado de fondos prestables y factores determinantes de las tasas
INFORME FINANCIERO
de interés
Mercado de fondos prestables y factores
determinantes de las tasas de interés
Ficha Técnica
Autora : Diana Angélica Ccaccya Bautista
Título : Mercado de fondos prestables y factores
determinantes de las tasas de interés
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016
1. Introducción
Las tasas de interés resultan ser variables
clave que direccionan la marcha de la
economía, puesto que tienen una in-
fluencia directa en los niveles de dinero,
la inflación y la producción económica.
Por esta razón, las autoridades públicas
se interesan por su evolución, porque
afectará directamente a los agentes eco-
nómicos en sus decisiones financieras.
Dada su gran relevancia, se tiene como
propósito explicar el origen y los fac-
tores determinantes de este indicador.
2. El valor del dinero en el tiem-
po
Las finanzas, al centrarse en cómo los
individuos asignan o gestionan sus recur-
sos escasos a través del tiempo1, toman
como elemento de estudio al dinero, un
activo común que posee todo agente
económico. Sin embargo, el mundo se
desarrolla en un entorno de incertidum-
bre, por lo que no es posible conocer
con certeza las consecuencias y/o resul-
tados de las decisiones financieras que
se tomen en el día a día, por lo que es
importante realizar un análisis de costo-
beneficio. Para ello se debe considerar
el principio del valor del dinero en el
tiempo, en el sentido de que, una uni-
dad monetaria disponible hoy vale más
1 BODIE, Zvi y Robert MERTON. Finanzas. México: Prentice Hall,
1999, p. 2.
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
VII-1
que la expectativa de tener esta misma
unidad monetaria mañana.
Para aclarar esta definición, considere-
mos el siguiente caso. Supóngase que
Ud. gana un concurso y le dan a escoger
entre recibir el premio de S/ 100 hoy o
de aquí a un año. ¿Qué escogería? Lo
más lógico es optar por la primera al-
ternativa, puesto que el pago es seguro
e inmediato. Bajo esta perspectiva, y de
acuerdo a los lineamientos del marco
económico-financiero, afirmar que dos
sumas idénticas de dinero no son equi-
valentes en diferentes momentos del
tiempo, se debe a tres razones2:
• Puede invertir el día de hoy y generar
intereses, obteniendo más dinero.
• El poder adquisitivo del dinero puede
cambiar por los niveles de inflación
(aumento generalizado de los pre-
cios)
• La posibilidad de no percibir el dinero
en el futuro por la existencia de incer-
tidumbre.
Esto implica que al momento de realizar
algún tipo de inversión, las cantidades
de dinero percibidas al vencimiento de la
misma, deben considerar los efectos de la
inflación y, de alguna forma, los niveles
de riesgo que se asumen puesto que los
flujos futuros son cantidades estimadas
e inciertas.
3. Interés: el costo del dinero en
el tiempo
El dinero como un activo propio no pre-
senta una tasa de rentabilidad para quien
lo disponga en el bolsillo. Sin embargo, es
el medio de pago socialmente aceptado
2 BODIE, Zvi y Robert MERTON. Finanzas. México: Prentice Hall, 1999,
p. 82.
Área Finanzas VII
Informe Financiero
que permite el intercambio de bienes y
servicios en la economía. En este sentido,
también posibilita la adquisición de acti-
vos financieros que otorguen algún tipo
de ganancia, lo que hace del dinero un
elemento valioso que permite ampliar la
riqueza a futuro.
Por tanto, dados sus usos y utilidades,
éstos se pueden intercambiar –al igual
que otros bienes, dadas las necesidades
y preferencias– entre ofertantes y de-
mandantes a un determinado precio, que
técnicamente se le llama interés.
3.1. El interés y los mercados finan-
cieros
Como ya se hizo referencia, el dinero es
un activo que forma parte de la rique-
za financiera de los diferentes agentes
económicos y que, a diferencia de los
otros activos, es usado para hacer tran-
sacciones. De este modo, la riqueza total
de todo agente puede ser destinada al
consumo –para la satisfacción de sus
necesidades– o al ahorro.
Sin embargo, se puede observar que
algunas personas o entidades necesitan
más recursos de lo que disponen para
realizar sus actividades (agentes defici-
tarios), mientras que otros presentan un
exceso de fondos o ahorros (agentes su-
peravitarios). Esta figura ha conllevado a
la existencia de los mercados financieros o
de fondos prestables, cuyo fin es canalizar
estos excedentes de recursos a quienes lo
requieran.
En estos mercados, la transferencia de
los fondos se puede dar de forma di-
recta o a través de instituciones especia-
lizadas (intermediarios financieros), tal
como se puede observar en el siguiente
esquema:
Actualidad Empresarial VII-1
 VII Informe Financiero
Funcionamiento de los mercados financieros
Financiamiento indirecto
Intermediarios
Fondos
Prestamistas
1. Familias
2. Empresas Fondos
financieros
3. Gobierno
4. Extranjeros
Financiamiento directo
Mercados financieros y los intermediarios financieros
Los agentes que necesitan financiamiento (prestatarios) y los que deseen colocar sus ahorros
(prestamistas) acuden a una serie de instituciones (intermediarios financieros) que se encargarán
de equilibrar estas decisiones.
Este intercambio de fondos se dará a
un determinado precio, como en todo
mercado, que funcionará como un pago
de alquiler por el derecho de uso del di-
nero. De este modo, el interés es el precio
que alguien paga (prestatario) por usar
el dinero de otra persona (prestamista)
durante un periodo determinado, y que
exige esta compensación por lo siguiente:
- Renunciar al derecho de uso (consu-
mo de bienes y/ o servicios)
- Asumir el riesgo de no recuperar el
dinero
- Por la pérdida adquisitiva de compra
en el futuro
Las tasas de interés se expresan en térmi-
nos porcentuales, puesto que se aplicarán
sobre las cantidades prestadas.
3.2. Factores determinantes de las
tasas de interés
El mercado de dinero forma parte de
los mercados financieros, en los cuales
se transan diferentes tipos de activos
financieros y que en los últimos años
han surgido nuevos instrumentos dadas
las diferentes necesidades financieras,
tornándose en un sector imprescindible
para el desarrollo económico. Así, las
tasas de interés resultan ser una variable
económica fundamental, que está muy
ligado al nivel de inflación, puesto que
mientras más costosos resulten los medios
de financiamiento (créditos) para las
empresas, estos se reflejarán en mayores
precios de bienes y servicios. En este
sentido, el Banco Central de Reserva, que
tiene la función de preservar la estabilidad
de precios en la economía, fija una tasa
de interés de referencia de corto plazo
(instrumento de política monetaria) con
el fin de orientar la marcha de la econo-
mía. Este tipo de interés es lo que cobra
VII-2 Instituto Pacífico
financieros Fondos
Fondos
Prestatarios
1. Familias
Mercados
Fondos 2. Empresas
3. Gobierno
4. Extranjeros
la autoridad monetaria a las instituciones
financieras por cubrir sus necesidades de
liquidez en última instancia.
La importancia de este tipo de interés es
que sirve como un referente de tasa básica
sobre la cual pueden cobrar las financieras
en las diferentes operaciones que realizan
como intermediarias financieras. Así de-
terminarán los niveles de tasas de acuerdo
a las circunstancias y características de
cada préstamo con base en lo siguiente:
• Plazos
Mientras mayor sea el periodo en que
se devolverá el dinero, se exigirá una
mayor tasa de interés.
• Riesgo
Cuanto se prevea un mayor riesgo de
que no se pueda recuperar el dinero
(retrasos o impagos), requerirá una
tasa más alta.
• Liquidez
En la medida en que sea más fácil de
recuperar el dinero, menor será la tasa
de interés.
De estos factores, el elemento más predo-
minante es el riesgo de no poder recupe-
rar los montos transferidos o invertidos y
que pueden darse por diferentes motivos.
Bajo esta perspectiva, y tal como lo expli-
can Ehrhardt y Brigham 3, estos factores
deben estar reflejados como parte del
costo en la transferencia de los fondos.
Así, la cotización de la tasa de interés en
cualquier operación se compone de una
tasa libre de riesgo, más algunas primas
por inflación, riesgos y el grado de liqui-
dez, tal como se expresa en la siguiente
expresión:
3 EHRHARDT, Michael; BRIGHAM. Finanzas corporativas, 2.ª ed.
Cengage Learning South-Western, 2006, pp. 21-23.
N.° 361
r = r* + PI + DRP + PL + PRV
Donde
r : tasa nominal (cotizada) de interés
por la operación.
r* : tasa real libre de riesgo. Es la tasa
que ofrecería un valor sin riesgo
en caso de esperarse una inflación
cero.
PRI : prima de riesgo de incumplimien-
to. Indica la posibilidad de que el
emisor no paga intereses o capital
al tiempo estipulado y en la suma
convenida.
PL : prima por liquidez o negociabili-
dad. La cargan los prestamistas para
reflejar el hecho de que en poco
tiempo algunos valores no pueden
ser convertidos en efectivo a un
precio “razonable”.
PRV : prima por riesgo de vencimiento.
Por tanto, en los mercados financieros
encontraremos diferentes tasas de inte-
rés de acuerdo a las características de la
operación y fines para que se solicite el
financiamiento.
4. Intermediarios financieros
Está conformado por el conjunto de ins-
tituciones especializadas en la mediación
de recursos financieros entre prestatarios
y prestamistas. Entre ellos encontramos
a las instituciones financieras, que se
encargan de captar los ahorros de per-
sonas y/o empresas para colocarlos en el
mercado en función de las necesidades
de los agentes deficitarios. De esta forma,
desde la perspectiva del balance de estas
intermediarias, podemos hablar de dos
tipos de tasas de interés:
• Tasas pasivas. Son las tasas que el
banco paga a los ahorristas por
depositar sus fondos en la entidad
financiera, que los tomará para co-
locar créditos en el mercado. Se tiene
tres tipos: tasas de ahorro, a plazo y
de CTS.
• Tasas activas. Son las tasas que el ban-
co cobra por otorgar préstamos. Tene-
mos diferentes tasas de crédito, según
el uso que se le dará a los fondos
solicitados por parte del prestatario:
tasas de créditos corporativos, a gran-
des empresas, medianas empresas,
pequeñas empresas, microempresas,
de consumo e hipotecarias. Mientras
mayores riesgos se preveen, las tasas
serán más altas.
De acuerdo a estas definiciones, se deduce
que las tasas activas serán mayores que
las tasas pasivas, puesto que el banco
obtiene un margen de ganancia por in-
terceder entre las partes. Técnicamente,
la diferencia de estas tasas se denomina
spread bancario.
Segunda Quincena - Octubre 2016
 VIII
Contenido
INFORME ESPECIAL ¿Cómo se pueden integrar dos o más empresas?
GLOSARIO EMPRESARIAL
¿Cómo se pueden integrar dos o más empresas?
Ficha Técnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Título : ¿Cómo se pueden integrar dos o más
empresas?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016
1. Introducción
Todo proyecto empresarial o negocio
requiere de la inversión de recursos de
distinta naturaleza, como recursos dinera-
rios, bienes muebles, inmuebles, derechos
intangibles, etc.
Al inicio de la vida de toda empresa es
usual que para el desarrollo de sus prime-
ras operaciones estos recursos hayan sido
considerados y se cuente con ellos, pero
durante su desenvolvimiento pueden sur-
gir nuevas oportunidades de negocio y con
ellas surgen también nuevas necesidades
de más y diferentes recursos.
Cuando eso ocurre, las empresas deben
buscar fortalecer sus capacidades econó-
micas y técnicas, lo que en algunos casos
puede solucionarse con financiamientos,
la incorporación de nuevos socios y
la contratación de personal por parte
de la propia empresa, pero en algunas
ocasiones, el proyecto puede ser de tal
magnitud que la empresa sola no podrá
alcanzar los requerimientos.
En esos escenarios se presenta la nece-
sidad de aliarse o integrarse con otras
empresas que puedan aportar esos
recursos que se requieren para llevar a
cabo el proyecto.
Es probable que muchas empresas ya
hayan atravesado por esta situación y
aplicado algún mecanismo para lograr esa
integración empresarial, pero puede ser
que solo hayan recurrido a una forma y
que no conozcan las distintas alternativas
que tienen a disposición para formar una
alianza empresarial.
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
Área Derecho Empresarial
VIII-1
VIII-4
El objetivo de este informe es revisar al-
gunas de las figuras legales que permiten
a dos o más empresas desarrollar un pro-
yecto empresarial en conjunto, formando
una alianza o un esquema de integración
empresarial que les permita contar con
mayores recursos.
2. Marco legal
Los distintos mecanismos de integración
empresarial que veremos en el presente
informe están regulados en la Ley General
de Sociedades y en el Código Civil.
3. ¿Cómo pueden unirse dos o
más empresas?
Como hemos adelantado, la integración
empresarial es una figura que permite
integrar recursos, estructuras y otros ele-
mentos de dos o más empresas para la
ejecución de un negocio.
Pero esta integración puede lograrse a
través de varios mecanismos. Por ello es
que en el presente informe haremos una
distinción entre los distintos mecanismos
existentes en nuestra legislación.
Para tal efecto, dividiremos a estos
mecanismos en función del nivel de
integración que generan entre las empre-
sas, desde los mecanismos meramente
contractuales, los mecanismos de adqui-
sición y los mecanismos de integración
societaria.
4. Mecanismos contractuales
La integración empresarial a través de un
mecanismo de naturaleza contractual es
el primer nivel dentro de todos los esque-
mas o alternativas para unir los recursos
de dos o más empresas.
Al celebrar un contrato para integrar a dos
o más empresas no se está pensando en
la configuración de una estructura rígida
y permanente, como puede ser la consti-
VIII
Informe Especial
tución de una sociedad o la fusión de las
empresas, sino que se busca un esquema
flexible y temporal que permita unir re-
cursos únicamente para un determinado
negocio y que una vez culminado pueda
disolverse sin mayor trámite.
Así, la figura típica que encontramos en
este nivel de integración empresarial son
los contratos asociativos o contratos de
colaboración empresarial.
Como sabemos, estos contratos se en-
cuentran regulados en la Ley General de
Sociedades, en la que se establecen las
reglas generales aplicables a cualquier
contrato de colaboración empresarial
y se contemplan reglas específicas para
dos de las formas más usuales, que son
el contrato de consorcio y el contrato de
asociación en participación.
La Ley General de Sociedades define a los
contratos de colaboración empresarial de
la siguiente manera:
Artículo 438.- Alcances
Se considera contrato asociativo aquel que
crea y regula relaciones de participación
e integración en negocios o empresas
determinadas, en interés común de los
intervinientes. El contrato asociativo no
genera una persona jurídica, debe constar
por escrito y no está sujeto a inscripción
en el Registro.
Como vemos, se trata de figuras contrac-
tuales que permiten la unión de recursos
de dos o más empresas pero sin generar
la constitución de una persona jurídica. Es
importante señalar también que a pesar
que estos contratos se encuentran regula-
dos en la Ley General de Sociedades, no es
requisito para la validez del contrato que
los intervinientes sean sociedades, más
aún, no es requisito que sean personas
jurídicas, por lo que es perfectamente
posible que dos o más personas naturales
celebren un contrato de colaboración
empresarial.
Actualidad Empresarial VIII-1
 VIII Informe Especial
Otra característica que hace de los con-
tratos de colaboración empresarial una
buena opción para las empresas que
desean unirse a través de un esquema
flexible, es que para la celebración de
estos no se requiere de mayor formali-
dad que la exigencia de que el contrato
conste por escrito. Claro está que existen
algunas formalidades adicionales para el
cumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias que se les aplican a estos contratos
de colaboración empresarial, en función
de si el negocio objeto del contrato será
registrado en una contabilidad indepen-
diente o si será llevado conjuntamente en
la contabilidad de alguna de las empresas
conformantes del contrato.
Dentro del esquema de los contratos de
colaboración empresarial, la Ley General
de Sociedades contempla las siguientes
dos modalidades:
a) El contrato de asociación en parti-
cipación
Es aquel por el cual una persona, de-
nominada asociante, concede a otra u
otras personas, denominadas asociados,
una participación en el resultado o en
las utilidades de uno o varios negocios
del asociante, a cambio de determinada
contribución.
Como se puede desprender de su defi-
nición, la característica del contrato de
asociación en participación es que una de
las partes, el asociante, es quien llevará
las riendas del negocio. En la mayoría de
los casos, la actividad que se desarrollará
a través del contrato es un negocio en el
que el asociante ya tiene experiencia o
que incluso ya viene explotando, pero
requiere mayores recursos para hacerlo
crecer, lo que motiva la intervención de
los asociados.
Dada la naturaleza de esta modalidad de
este contrato, el asociante actúa en nom-
bre propio y la asociación en participación
no tiene razón social ni denominación,
correspondiéndole al asociante la gestión
del negocio, sin que se genere un vínculo
o responsabilidad entre los asociados y los
terceros con los que el asociante celebre
operaciones para el negocio.
Es común que en el contrato se esta-
blezcan mecanismos de control o de
fiscalización sobre las actividades que
realiza el asociante, con el fin de que
los asociados estén informados adecua-
damente sobre la marcha del negocio.
Asimismo, los asociados tienen derecho
a que el asociante les rinda cuentas al
término del negocio realizado y al tér-
mino de cada ejercicio.
En la medida que se trata de un contra-
to en el que los beneficios del negocio
serán tanto para el asociante como para
los asociados, existe una restricción por
VIII-2 Instituto Pacífico
la cual el asociante no puede atribuir
participación en el mismo negocio a otras
personas sin el consentimiento expreso de
los asociados.
Un aspecto importante que se debe tener
en consideración es que para efectos de
los terceros que contratan con el aso-
ciante, los bienes que han aportado los
asociados se presumen de propiedad del
asociante, excepto que se trate de bienes
inscritos en registros públicos a nombre
del asociado.
Salvo que se regule en forma distinta en
el contrato, los asociados participan en
las pérdidas en la misma medida en que
participan en las utilidades y las pérdidas
que los afecten no exceden el importe
de su contribución. Asimismo, se puede
establecer en el contrato que una persona
participe en las utilidades sin participación
en las pérdidas, así como que se le atribu-
ya participación en las utilidades o en las
pérdidas sin que exista una determinada
contribución.
El contrato de asociación en participación
debe contener, al menos, el acuerdo sobre
los siguientes elementos:
• Negocio o actividad. Es el negocio o
actividad que se desarrollará a través
de la asociación y que constituye el
objeto de la celebración del contrato.
• Contribución. Son los bienes o
derechos que entregan cada uno
de los asociados para participar en
el contrato. En principio, los asocia-
dos participan en las pérdidas en la
misma medida en que participan en
las utilidades y las pérdidas que los
afecten no exceden el importe de su
contribución. Sin embargo, se puede
pactar que un asociado participe en
las utilidades sin ser afectado por las
pérdidas, así como que se le atribuya
participación en las utilidades o en las
pérdidas sin que exista una determi-
nada contribución.
• Participación. Es la retribución que
percibe cada uno de los asociados
como resultado de los beneficios
obtenidos del negocio, en razón de
su contribución, aunque es posible
establecer una retribución sin contri-
buir a la actividad.
De manera general, las obligaciones del
asociante son las siguientes:
• Administrar el negocio.
• Informar a los asociados sobre los
resultados del negocio.
• Entregar las participaciones corres-
pondientes a cada uno de los asocia-
dos
De manera general, son obligaciones del
asociado:
• Efectuar las contribuciones a las que
se hubiera obligado según el contrato.
N.° 361
• Asumir su parte de las pérdidas, hasta
el límite del aporte que hubiera reali-
zado.
b) El contrato de consorcio
Es aquel por el que dos o más personas
se asocian para participar en forma activa
y directa en un determinado negocio o
empresa con el propósito de obtener un
beneficio económico, manteniendo cada
una su autonomía.
Como se puede apreciar de su defi-
nición, la diferencia principal entre el
contrato de asociación en participación
y el contrato de consorcio es que en este
último todos los consorciados participan
en las actividades que constituyen el
negocio.
Claro que aunque todos los consorciados
tengan una participación activa en la
actividad empresarial, es usual y reco-
mendable que se designe a un gestor o
administrador del consorcio, a quien tam-
bién se le pueden otorgar facultades de
representación en nombre de los demás
miembros del consorcio para que pueda
contratar con terceros y realizar las ope-
raciones que requieran de la participación
de todos los miembros.
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que
los bienes que utilizan los miembros del
consorcio para realizar las actividades que
les corresponden a cada uno según el
contrato, continúan siendo de propiedad
exclusiva de estos. Cuando se requiera
adquirir bienes en forma conjunta, dichos
bienes se regularán bajo el régimen de la
copropiedad.
El contrato de consorcio debe contener,
al menos, el acuerdo sobre los siguientes
elementos:
• Negocio. Es el negocio o actividad
que se desarrollará a través del con-
sorcio y que constituye el objeto de
la celebración del contrato.
• Distribución de actividades y
afectación de bienes. En la medida
que cada uno de los consorciados
participa activamente en el negocio,
en el contrato debe constar cómo se
hará la distribución de actividades
y cuáles son los bienes que afectará
cada consorciado al negocio.
• Participación. Es la parte que le
corresponde a cada consorciado de
los beneficios o ganancias que se
obtengan del negocio. En el contrato
deben establecerse las reglas para
la distribución de estas ganancias,
de lo contrario, se hará en partes
iguales.
De manera general, las obligaciones de
los consorciados son las siguientes:
• Realizar las actividades del negocio a
las que se hubieran obligado.
Segunda Quincena - Octubre 2016

• Destinar los bienes para el negocio
según lo señalado en el respectivo
contrato.
• Asumir las responsabilidades por sus
actividades frente a terceros.
Pero, además de los contratos de cola-
boración empresarial, podemos hacer
mención también a figuras contractuales
más sencillas de integración empresarial,
que no configuran contratos de colabo-
ración empresarial, pues no generan el
derecho a la participación conjunta en las
utilidades que se obtengan del negocio,
pero sí configuran relaciones estables que
le permiten a una o más empresas de-
sarrollar un negocio. Estamos haciendo
referencia a figuras contractuales como
los contratos de franquicia, distribución,
concesión comercial, suministro, entre
otros.
5. Mecanismos de adquisición
La integración empresarial puede confi-
gurarse también a través de la adquisi-
ción de empresas, es decir, de aquellas
empresas que son necesarias para la
ejecución del proyecto empresarial o para
el crecimiento de este.
Ahora bien, cuando hablamos de adqui-
sición de empresas estamos haciendo
referencia a dos modalidades de adqui-
sición. En primer lugar, la compra de los
activos significativos de una empresa, es
decir, de aquellos activos que son útiles
para el proyecto que se desea ejecutar y,
en segundo lugar, la adquisición de las
acciones o participaciones de la empresa
objetivo, de tal manera que se tenga el
control sobre ella.
5.1. Adquisición de activos
Con respecto a la compra de activos, las
medidas que deben adoptarse depen-
derán del tipo de activo que se desee
adquirir. Por ejemplo, si se desea adquirir
un bien inmueble, deberá realizarse el
examen sobre su situación jurídica y física,
esto es, si se encuentra libre de graváme-
nes o cargas, si se encuentra debidamente
inscrito, si está desocupado, si existen
restricciones para su uso, etc.
Si el activo es un bien mueble, enton-
ces deberá analizarse si se trata de un
bien mueble registrable o no, revisar la
situación de su posesión, su estado de
conservación y uso, etc.
Cuando se trata de activos intangibles,
como marcas, patentes, licencias, de-
rechos de créditos, etc., será necesario
analizar la situación jurídica de tales ac-
tivos, es decir, su vigencia, la legitimidad
del derecho del transferente, la necesidad
de cumplir requisitos o autorizaciones
públicas para su adquisición, entre otros
aspectos.
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
Área Derecho Empresarial
Una vez realizados estos exámenes,
pues simplemente se deberá celebrar el
contrato respectivo entre las empresas y
formalizar la transferencia para que se
perfeccione la adquisición del activo en
cuestión.
5.2. Adquisición de acciones o parti-
cipaciones
Por otra parte, si estamos haciendo
referencia a la adquisición de acciones
o participaciones, entonces se deberán
considerar las disposiciones aplicables en
función del tipo societario de la sociedad
objetivo y las restricciones o formalidades
que puedan haberse establecido en el
estatuto de dicha sociedad para la ad-
quisición de las acciones o participaciones
emitidas por ella.
En este punto es necesario considerar
que pueden presentarse dos regulaciones
muy distintas para la adquisición de las
acciones o participaciones. En primer
término, podemos estar ante el caso de la
adquisición de acciones o participaciones
de sociedades que no cotizan sus valores
en el mercado público de valores, con
lo cual la adquisición dependerá de la
aplicación de las disposiciones de la Ley
General de Sociedades y del estatuto de
la sociedad objetivo.
En el caso específico de la transferencia
de acciones de las sociedades anónimas
y sociedades anónimas cerradas, que no
tienen inscritas sus acciones en el mercado
de valores, se realiza mediante la celebra-
ción del contrato de transferencia entre el
accionista transferente y el adquirente.
Una vez celebrado el contrato, el trans-
ferente, el adquirente o ambos, deben
comunicarle a la sociedad, a través de
una comunicación simple, que se ha
producido la transferencia de las acciones
con el fin de que la sociedad anote dicha
transferencia en el libro de matrícula de
acciones. El responsable por la veracidad
de las anotaciones es el gerente general.
Como hemos señalado anteriormente,
el contrato de transferencia surte efectos
desde el momento de su celebración, por
lo que, entre las partes, la transferencia
es válida y oponible.
Sin embargo, la Ley General de Socieda-
des exige que, para que la transferencia
sea oponible a la sociedad se le deba
comunicar la operación y que se haga la
anotación correspondiente en el libro de
matrícula de acciones.
Así, si la transferencia no es comunicada
a la sociedad y no se anota en el libro de
matrícula de acciones, el adquirente no
podrá ejercer sus derechos como accio-
nista como cobrar dividendos, participar
y votar en las juntas de accionistas, soli-
citar información sobre la marcha de la
empresa, etc.
VIII
Entonces, con la celebración del contrato
de transferencia y la comunicación a la
sociedad para su correspondiente anota-
ción en el libro de matrícula, culmina el
procedimiento para la transferencia de
las acciones.
La transferencia de acciones no requiere
ser inscrita en los Registros Públicos.
Asimismo, hay que señalar que por re-
gla general la transferencia de acciones
de una sociedad anónima es libre y sin
restricciones
Sin embargo, la Ley General de Socieda-
des regula la posibilidad de establecer,
a través del pacto social, del estatuto o
de convenio entre los socios, algunas
restricciones a esta libre transmisibilidad.
Estas limitaciones a la libre transmisibili-
dad de las acciones serán de observancia
obligatoria para la sociedad cuando estén
contempladas en el pacto social, en el
estatuto o se originen en convenios entre
accionistas o entre accionistas y terceros
que hayan sido notificados a la sociedad.
Las limitaciones se deberán anotar en la
matrícula de acciones y en los respectivos
certificados.
Además de las restricciones que pueden
establecer en el pacto social, en el estatuto
o mediante convenios entre los accionistas
y entre los accionistas y terceros, la Ley
General de Sociedades regula una restric-
ción para la transferencia de acciones de
la sociedad anónima cerrada.
Así, el accionista transferente debe comu-
nicar a la sociedad su intención de vender
sus acciones, para que la sociedad comu-
nique tal situación a los demás accionistas
y estos tengan la posibilidad de adquirir
dichas acciones en forma preferente a
terceros.
Una vez comunicada la intención del
accionista transferente de vender sus
acciones, el gerente de la sociedad debe
comunicarlo a los demás accionistas
dentro de los 10 días siguientes. Los
demás socios tienen un plazo de 30
días para comunicar si desean adquirir
dichas acciones, en las mismas condi-
ciones en las que han sido ofrecidas a
terceros.
Si transcurre dicho plazo y los accionistas
manifiestan su negativa a adquirir las
acciones o si no han manifestado su
voluntad dentro del plazo, el accionista
transferente quedará en libertad de trans-
ferir sus acciones a terceros.
Cabe señalar que este derecho de adqui-
sición preferente existe por disposición
de la ley, es decir, no es necesario esta-
blecerlo en el pacto social o en el estatuto
de la sociedad anónima cerrada. Pero,
puede ser eliminado si así se señala en
el estatuto.
Actualidad Empresarial VIII-3
 VIII Informe Especial
Pero si estamos ante el caso de la adqui-
sición de acciones inscritas en el mercado
público de valores, serán de aplicación las
normas de la Ley de Mercado de Valores
y las normas que regulan las operaciones
a través de rueda de bolsa.
Además, deberán considerarse las dis-
posiciones sectoriales que regulan la
adquisición de participación accionaria
de determinadas empresas, como es el
caso de las empresas que conforman el
sector eléctrico, las empresas del sistema
financiero y de seguros, entre otros.
6. Mecanismos de integración
societaria
Conocidos también como procedimien-
tos de reorganización, los mecanismos
de integración societaria buscan unir,
de manera estable y permanente, los
recursos de dos o más empresas. Se trata
de procedimientos relativamente usuales,
como son el procedimiento de fusión,
escisión y reorganización simple.
6.1. La fusión
Por la fusión dos a más sociedades se
unen para dar lugar a una sola, cons-
tituida o por constituir. El objetivo de
esta unión suele estar vinculado a la
necesidad de mejorar la situación pa-
trimonial de las sociedades fusionadas,
fortalecer su posición frente a los com-
petidores, simplificar procedimientos
de producción o comercialización, entre
otros objetivos.
De acuerdo al artículo 344 de la Ley
General de Sociedades, la fusión puede
realizarse de dos formas:
• La fusión por incorporación
La fusión por incorporación implica la
unión de dos o más sociedades para cons-
tituir una nueva sociedad incorporante,
originando la extinción de las sociedades
incorporadas y la transmisión en bloque,
y a título universal de sus patrimonios a
la nueva sociedad.
• La fusión por absorción
Esta forma de fusión implica la absorción
de una o más sociedades por otra socie-
dad existente, originando la extinción
de la sociedad o sociedades absorbidas.
La sociedad absorbente asume, a título
Glosario Empresarial
1. ¿El contrato de transferencia de acciones debe celebrarse por
escrito?
La formalidad de la transferencia de acciones dependerá del título en virtud
del cual se haga, es decir, si se trata de una compraventa, una donación,
etc., pues cada una de estas figuras contractuales tienen formalidades dis-
tintas. En el caso de la compraventa no existe formalidad establecida para
su celebración, por lo que puede hacerse en forma verbal inclusive. En el
VIII-4 Instituto Pacífico
universal, y en bloque, los patrimonios
de las absorbidas.
Ya sea que se realice mediante la incor-
poración o por absorción, la fusión tiene
los mismos efectos, según señalamos a
continuación:
• Las sociedades incorporadas o ab-
sorbidas se extinguen, sin necesidad
de llevar a cabo el procedimiento de
disolución.
• La sociedad incorporante o absor-
bente, según sea el caso, adquieren
a título universal el patrimonio de
las sociedades incorporadas o absor-
bidas, tanto el pasivo como el activo.
• Los socios o accionistas de las socie-
dades que se extinguen por la fusión
reciben acciones o participaciones
como accionistas o socios de la nueva
sociedad o de la sociedad absorbente,
en su caso.
6.2. La escisión
La escisión es un procedimiento de reor-
ganización societaria a través del cual una
sociedad segrega de su patrimonio uno o
más bloques con el fin de transferirlos a
otra u otras sociedades, ya constituidas o
por constituirse.
La escisión también puede desarrollarse
en dos modalidades:
• Escisión por extinción
Implica la división de la totalidad del
patrimonio de una sociedad en dos o más
bloques patrimoniales, que son transferi-
dos a nuevas sociedades o absorbidos por
sociedades ya existentes o ambas cosas a
la vez. Esta forma de escisión produce la
extinción de la sociedad escindida.
• Escisión por segregación
Implica la segregación de uno o más blo-
ques patrimoniales de una sociedad que
no se extingue y que los transfiere a una o
más sociedades nuevas, o son absorbidos
por sociedades existentes o ambas cosas
a la vez. La sociedad escindida no se
extingue, pero debe ajustar su capital en
el monto correspondiente.
La escisión, de acuerdo a la modalidad a
través de la cual se lleve a cabo, genera
los siguientes efectos:
• La sociedad escindida se extingue,
sin necesidad de llevar a cabo el pro-
caso de la donación, deberá celebrarse por escrito con firmas legalizadas si
el valor de las acciones es superior al 25 % de la UIT.
2. ¿Qué es un contrato de suministro?
En el contrato de suministro una persona se obliga a efectuar entregas
periódicas o continuas de una cantidad de bienes a favor de otra, a cambio
del pago de un precio pactado por dicha cantidad de bienes.
N.° 361
cedimiento de disolución, cuando la
totalidad de su patrimonio es segre-
gado en dos o más bloques, incorpo-
rándolos a sociedades constituidas o
por constituirse.
• La sociedad escindida no se extingue,
cuando la escisión solo es con respecto
a una parte de su patrimonio, el cual
es segregado para ser aportado a otra
u otras sociedades. En este caso, la
sociedad escindida debe reducir su
capital social.
• La sociedad o sociedades incorpo-
rantes o absorbentes, según sea el
caso, adquieren el bloque patrimonial
correspondiente, ya sean activos o
pasivos y emiten las acciones o par-
ticipaciones correspondientes a favor
de los socios de la sociedad escindida.
A efectos de llevar a cabo una escisión,
es necesario establecer cuál o cuáles son
los bloques patrimoniales que van a ser
segregados del patrimonio de la sociedad
escindida, para lo cual, debemos tener
en claro qué se considera un bloque
patrimonial.
La Ley General de Sociedades, en su
artículo 369 señala cómo puede estar
conformado un bloque patrimonial.
Finalmente, los procedimientos de reorga-
nización simple aluden a los mecanismos
por los cuales se realizan aportes de acti-
vos entre sociedades, con la finalidad de
integrarlas y que puedan unir sus recursos
de esa manera.
7. Conclusiones
La integración de dos o más empresas a
través de alguno de los mecanismos que
hemos revisado en este informe, permi-
te contar con mayores recursos para el
desarrollo de un negocio u operación,
no sólo en términos de dinero, equipos
o maquinarias, sino también de recursos
intangibles como la experiencia, el know
how, la propiedad intelectual, etc.
Tal como hemos visto, dependiendo de
los intereses de cada empresa y de las
características de cada operación, pueden
utilizarse distintos mecanismos para lograr
la referida integración, en algunos casos
en forma temporal mediante un vínculo
contractual o en forma permanente a tra-
vés de procedimientos de reorganización
societaria como la fusión.
Segunda Quincena - Octubre 2016
 IX
Contenido
INFORME ESPECIAL Modalidades de despacho aduanero de mercancías (Parte final)
GLOSARIO DE NEGOCIOS
INTERNACIONALES
Modalidades de despacho aduanero de
mercancías (Parte final)
Ficha Técnica
Autora : Lic. Mercedes Álvarez Isla
Título : Modalidades de despacho aduanero de
mercancías (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016
d) Selección del canal de control
Hay que tomar en cuenta que el SIGAD
muestra el canal de control asignado
siempre que:
- La información del manifiesto de carga
se encuentre en condición de provisio-
nal para el caso de la intendencia de
la aduana marítima del Callao y en
condición de definitiva, tratándose de la
intendencia de aduana aérea del Callao.
- El despachador de aduana haya
transmitido la información comple-
mentaria de la declaración cuando
corresponda; y
- La deuda tributaria aduanera y re-
cargos se encuentren cancelados o
garantizados.
En la intendencia de aduana marítima del
Callao, a las declaraciones seleccionadas a
canal verde y canal naranja que cuenten
con “diligencia conforme”, el levante
se les otorga una vez arribada la nave
y cuando el manifiesto de carga esté en
condición de definitivo.
e) Llegada y descarga de la mercancía
en el terminal portuario o terminal
de carga aérea
Una vez que se ha numerado la de-
claración de manera anticipada, se ha
cancelado la deuda tributaria y se ha se-
leccionado el canal de control, se procede
a esperar la llegada del medio de trans-
porte para la descarga de la mercancía. Al
arribo del medio de transporte el oficial
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
Área Negocios Internacionales
IX-1
IX-4
de aduana, recibirá el manifiesto de carga
y lo registrará en el SIGAD la fecha y la
hora de llegada.
f) Retiro de las mercancías
Para proceder al retiro de las mercancías,
el terminal portuario o terminal de carga
aéreo lo autoriza previa verificación de la
condición en el portal web de la Sunat,
y de ser el caso, de haber una medida
preventiva que se haya dejado sin efecto.
La Sunat puede comunicar a través del
correo, mensaje o aviso electrónico las
acciones de control aduanero que impi-
dan el retiro de la mercancía.
Asimismo, se permite el retiro de las
mercancías del terminal portuario o del
terminal de carga aéreo cuando:
- Sean trasladadas a un depósito tem-
poral, lo cual requerirá una relación
detallada.
- Cuenten con autorización especial de
zona primaria.
Cuando el retiro se realice desde los
depósitos temporales, estos registran la
fecha y la hora de salida de la mercancía
en el portal web de la Sunat. Para el caso
de declaraciones de despacho anticipado
que cuenten con levante, las mercancías
son de libre disponibilidad y retiradas por
el dueño o consignatario, o el despacha-
dor de aduana en representación de este,
desde el terminal portuario o terminal de
carga aérea y no requieren ingresar a los
depósitos temporales.
Para ello, el funcionario aduanero de-
signado en las instalaciones del terminal
portuario o terminal de carga aérea
debe registrar en el SIGAD la siguiente
información:
a. Número de la declaración
b. Fecha y hora de salida
c. Cantidad de bultos para carga suelta
IX
Informe Especial
d. Peso
e. Número de contenedor
f. Número de precinto de origen, cuan-
do corresponda
g) Recepción, registro y control de
documentos
El encargado de presentar la declaración
y sus documentos sustentatorios es el
despachador de aduana, siempre que la
declaración haya sido seleccionada en el
canal naranja. Los documentos deben ser
presentados en un sobre, debidamente
foliados y numerados mediante “refren-
dadora” o “numeradora” con el código
de la intendencia de aduana, código del
régimen, año de numeración y número de
la declaración; asimismo, deben estar legi-
bles y sin enmendaduras. Los documentos
sustentatorios de la declaración son:
- Fotocopia autenticada del documento de
transporte. En el caso marítimo, a efectos
de la conservación de documentos por
parte del agente de aduana, se admite
como original la copia del documento
de transporte firmada y sellada por el
responsable de la empresa transportista
o su representante en el país.
- Fotocopia autenticada de la factura,
documento equivalente o contrato.
- Fotocopia autenticada o copia carbonada
del comprobante de pago y copia adicio-
nal de este, cuando se efectúe transferen-
cia de bienes antes de su nacionalización.
- Fotocopia autenticada del documento de
seguro de transporte, de corresponder. En
el caso de una póliza global o flotante, el
documento que acredite la cobertura de
las mercancías sujetas a despacho.
- Fotocopia autenticada del documento
de autorización del sector competente
o de la declaración jurada suscrita por el
representante legal del importador, en los
casos de mercancías restringidas o cuando
la norma específica lo exija.
- Fotocopia autenticada del certificado de
origen, cuando corresponda.
Actualidad Empresarial IX-1
 IX Informe Especial
- La declaración andina del valor (DAV) en
los casos que sea exigible la transmisión
del formato B de la declaración.
- Otros que la naturaleza u origen de
las mercancías y del presente régimen
requieran, conforme a las disposiciones
específicas sobre la materia.
- Adicionalmente volante de despacho o
lista de empaque cuando la autoridad
aduanera lo solicite.
Una vez entregada la documentación, es
recepcionada por el funcionario adua-
nero, el mismo que procede a ingresar
la información al SIGAD a efectos de la
emisión de la guía de entrega de docu-
mentos (GED), en original y dos copias,
conteniendo fecha y hora de recepción,
número correlativo autogenerado por
el sistema, código del despachador de
aduana, número de la declaración, canal
de control, nombre y código del funciona-
rio aduanero designado para su revisión
y relación de los documentos recibidos.
Posteriormente, el funcionario aduanero
deberá entregar al despachador de adua-
na la copia de la GED y adjuntará el origi-
nal y la segunda copia a la documentación
recibida, a efectos de que sean remitidos
a los funcionarios seleccionados por el
SIGAD para la revisión documentaria.
Al realizar la revisión documentaria el
funcionario aduanero, deberá realizar las
siguientes acciones:
a. Verificar el riesgo de la mercancía.
b. Verificar que la documentación presenta-
da corresponda a la declaración y cumpla
con las formalidades.
c. Evaluar la admisibilidad del ingreso al país
de las mercancías (prohibidas y restringi-
das) y verificar los documentos de control
emitidos por las entidades competentes.
d. Verificar la descripción de las mercancías
(marca, modelo, etc.), el estado (usado,
desarmado, deteriorado, etc.), su natu-
raleza (perecible, peligrosa, restringida),
calidad, entre otras, según corresponda.
e. Verificar la clasificación arancelaria, el
valor de las mercancías y la determina-
ción de la deuda tributaria aduanera y
recargos.
f. Verificar si los códigos consignados en la
declaración se encuentran sustentados.
g. Verificar si la mercancía tiene alerta de
suspensión del despacho por medidas
en frontera o medidas preventivas de
inmovilización
h. Verificar otros datos que la naturaleza
u origen de las mercancías requiera, así
como la información señalada por norma
expresa.
De ser conforme la revisión documenta-
ria, el funcionario aduanero registra su
diligencia en el SIGAD mostrándose en
el portal web de la Sunat los siguientes
estados:
- Con revisión documentaria antes de
la llegada de la mercancía se muestra
como “diligencia conforme”.
IX-2 Instituto Pacífico
- El SIGAD otorga el levante una vez que
se haya validado que la mercancía ha
llegado al país y no exista medidas
preventivas establecidas por la Ad-
ministración aduanera, mostrándose
en ese momento en el portal web de
la Sunat como “levante autorizado”.
Por el contrario, de no ser conforme y
de existir errores o no presentarse algún
documento exigible por ley, se efectúan
las siguientes acciones:
- Las acciones de notificación y respues-
ta, a fin que se subsanen las deficien-
cias advertidas siendo registradas en
el SIGAD. Recibidas las respuestas
a las notificaciones, el funcionario
aduanero designado las remite al
funcionario encargado de la revisión
documentaria.
- En los casos que el funcionario
aduanero encargado tenga motivos
para dudar de la veracidad o de la
exactitud de los datos o de los docu-
mentos presentados como prueba del
valor en la declaración, debe aplicar
el procedimiento de valoración de
mercancías1.
- El funcionario aduanero encargado,
a solicitud de parte o de oficio y con-
forme a lo verificado, debe corregir
aquellos datos que generen o no
incidencia tributaria, y registra dicha
información en el SIGAD mediante los
códigos de incidencia y deja constan-
cia de dicha acción en la casilla 10 de
la declaración.
El jefe del área que administra el régimen
puede disponer el reconocimiento físico
de la mercancía cuando el funcionario
aduanero encargado de la revisión docu-
mentaria lo solicite.
h) Programación del reconocimiento
físico
Para el caso de reconocimiento físico
en el terminal portuario o terminal de
carga aéreo, el despachador de aduana
presenta la declaración y la documenta-
ción sustentatoria en la oficina aduanera
habilitada para la emisión de la GED y
la asignación del funcionario aduanero,
no requiriéndose el envío de la confir-
mación electrónica. Por el contrario, el
reconocimiento físico que se realiza en
el depósito temporal se programa previa
confirmación electrónica del despacho.
El despachador de aduana a través de
la página web de Sunat2 antes señalada,
accede a la opción “solicitud de confir-
mación” e ingresa el código de la agencia
de aduana y el número de la declaración.
Seguidamente el SIGAD genera el número
de la confirmación electrónica, que pue-
de ser visualizada a través de la opción
1 Procedimiento - INTA-PE.01.10a “Valoración de Mercancías según
el Acuerdo del Valor de la OMC” v.5.
2 Véase <www.sunat.gob.pe/aduanas/operatividad/despacho/confir-
mación_electrónica_de_DUAs>.
N.° 361
“consulta/confirmación”, el cual muestra
el número de la declaración, fecha y hora
de aceptación. Finalmente el funcionario
aduanero encargado accede al SIGAD, con
el fin de verificar la relación de declaracio-
nes que le han sido asignadas y el punto
de llegada donde han sido descargados
a efectos de realizar el reconocimiento
físico. Cabe mencionar que el mismo
está autorizado solo para recibir aquellas
declaraciones asignadas y revisa que la
documentación sustentatoria se encuentre
conforme a lo consignado en la GED; de
ser conforme la suscribe y registra la fecha
y hora de recepción, devuelve al despa-
chador el original de la GED y adjunta la
copia al sobre de la declaración.
i) Reconocimiento físico
Están sujetas a reconocimiento físico, las
mercancías amparadas en las declaracio-
nes seleccionadas a canal rojo o las selec-
cionadas a canal naranja cuando han sido
derivadas a reconocimiento físico. Para
esta modalidad de despacho anticipado
el reconocimiento físico se realiza en los
terminales portuarios, terminales de car-
ga del transportista aéreo en la medida
que cuenten con zonas habilitadas para
dicho fin y con oficinas interconectadas
para el personal de Sunat, así como en
el complejo aduanero de la Intendencia
de aduana marítima del Callao.
Para llevar a cabo el reconocimiento fí-
sico, el funcionario aduanero encargado
deberá verificar en el módulo de importa-
ciones del SIGAD, en el icono “ver riesgo”,
el motivo de la asignación a control y
luego las revisa y comprueba que estén
conforme a los documentos de despacho;
verifica asimismo que la deuda tributaria
aduanera y los recargos, de corresponder,
se encuentren cancelados o garantizados
y cancelada la percepción del IGV cuando
corresponda, pudiendo presentarse los
siguientes casos:
a. De ser conforme, efectúa el reconoci-
miento físico de las mercancías.
b. De no ser conforme, no se realiza el
reconocimiento físico y se notifica los
motivos de la decisión.
Concluido el reconocimiento físico, el
funcionario aduanero diligencia la decla-
ración e ingresa al SIGAD los datos del
reconocimiento físico, así como la fecha
de la diligencia, ingresando también los
siguientes códigos:
01 Reconocimiento físico efectuado con
registro de diligencia
02 Reconocimiento físico efectuado con
notificación
03 Reconocimiento físico inconcluso
04 El despachador no se presentó a reco-
nocimiento físico
05 Declaración notificada sin realizar el
reconocimiento físico
Segunda Quincena - Octubre 2016

Finalmente, el funcionario aduanero
encargado entrega los formatos de la
declaración diligenciada al despachador
de aduana, entrega el sobre contenedor al
funcionario aduanero designado, para su
remisión al archivo cuando corresponda.
5. Despacho urgente
Despacho que se utiliza, como su propio
nombre lo dice, para envíos de socorro y
urgencia, se efectuará limitando el control
de la autoridad aduanera, de acuerdo a
las condiciones, los límites y otros aspec-
tos. Adicionalmente requieren de un trato
especial debido a las características de las
mercancías que se va a transportar. Se uti-
liza en bienes como medicinas especiales,
órganos humanos, etc.
La finalidad de este despacho es permitir
y facilitar el ingreso de bienes conside-
rados urgentes y de socorro en caso de
desastres naturales, epidemias, siniestros
o para bienes que necesitan de un trato
diferenciado y preferencial. Estos despa-
chos de urgencia se dividen en envíos de
urgencia y envíos de socorro.
5.1. Plazos
Las declaraciones bajo esta modalidad se
tramitan desde 15 días calendario antes
de la llegada del medio de transporte y
hasta 7 días calendario posterior a la fecha
del término de la descarga. Transcurrido
el plazo antes señalado, la destinación
aduanera de la mercancía se tramita bajo
la modalidad de despacho diferido.
Cabe mencionar que las declaraciones
sujetas a esta modalidad de despacho
urgente no eximen al declarante de la
obligación de cumplir con todas las for-
malidades y documentos exigidos por el
régimen solicitado.
5.2. Envíos de urgencia
Se le denomina así a las mercancías
que por su naturaleza o el lugar donde
deben ser almacenadas, requieran de
un tratamiento preferencial. Pueden ser
destinadas a régimen de importación
para el consumo, admisión temporal para
perfeccionamiento activo /reexportación
en el mismo estado o depósito aduanero.
El código a consignar en la declaración
aduanera de mercancías para la destina-
ción es el 0-1.
Entre las mercancías que son consideradas
envíos de urgencia, tenemos3:
- Órganos, sangre y plasma sanguíneo de
origen humano
- Mercancías y materias perecederas sus-
ceptibles de descomposición o deterioro,
destinadas a la investigación científica,
alimentación u otro tipo de consumo
- Materiales radioactivos
- Animales vivos
3 De conformidad con el título II, artículo 231 del Decreto Supremo
N. ° 010.2009-EF (Reglamento de la Ley General de Aduanas).
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
Área Negocios Internacionales
- Explosivos, combustibles y mercancías
inflamables
- Documentos, diarios, revistas y publica-
ciones periódicas
- Medicamentos y vacunas
- Piedras y metales preciosos, billetes, cuños
y monedas
- Mercancías a granel
- Maquinarias y equipos de gran peso y
volumen, incluso aeronaves
- Partes y piezas o repuestos para ma-
quinaria para no paralizar el proceso
productivo, solicitados por el productor
- Carga peligrosa
- Insumos para no paralizar el proceso
productivo, solicitados por el productor
- Otras mercancías que a criterio del jefe del
área que administra el régimen merezcan
tal calificación
Como se puede observar, los envíos ur-
gentes constituyen aquellos bienes que
por su naturaleza y su requerimiento
urgente ante una necesidad justificada
deben ser despachadas rápidamente y
con el cuidado correspondiente.
5.3. Envíos de socorro
Se considera así a las mercancías y bie-
nes destinados a ayudar a las víctimas
de catástrofes naturales, de epidemias
y siniestros.
Pueden ser destinadas a los regímenes de
importación o admisión temporal para re-
exportación en el mismo estado. El código
a consignar en la declaración aduanera de
mercancías para la destinación es el 0-2.
Entre estos se encuentran:
- Vehículos u otros medios de transporte
- Alimentos
- Contenedores para líquidos y agua, bolsas
y purificadores de agua
- Medicamentos, vacunas, material e ins-
trumental médico quirúrgico
- Ropa y calzado
- Tiendas y toldos de campaña
- Casas o módulos prefabricados
- Hospitales de campaña
- Otras mercancías que a criterio del jefe
del área que administra el régimen cons-
tituyan envíos de socorro y aquellas que
se establezca por normas especiales.
Cabe señalar que estos envíos se hacen ex-
clusivamente para prestar ayuda en caso
de algún peligro o necesidad, por lo que
su despacho se debe realizar de manera
rápida y solo para este tipo de despacho
dichos envíos no estarán sujetos a revisión
documentaria, no obstante están en la
obligación de presentar la documenta-
ción correspondiente y cumplir con los
requisitos formales para su desaduanaje.
A continuación se muestra el modelo
de solicitud que se debe presentar para
solicitar la calificación del jefe del área
que administra el régimen ya sea para su
IX
autorización o rechazo de aquellas mer-
cancías destinadas como envíos urgentes
o de socorro. Asimismo en la solicitud se
debe sustentar los motivos para que la
mercancía sea sometida a un despacho
urgente:
Solicitud de calificación de mercancías
como envíos de urgencia o de socorro
( ) URGENCIA ( ) SOCORRO
Señor Jefe del Departamento de Despacho/
Técnica Aduanera/Regímenes Definitivos
Presente.-
… (Nombre del dueño o consignatario) …,
identificado con RUC N.°....................., con
domicilio legal en…………..........................
.................................. (Representada por.
.................................... con poder inscrito
en.......................), me presento ante usted
y expongo:
Deseando acogerme al Despacho Urgente de
mercancías regulado en los artículos 230 y
siguientes del Reglamento de la Ley General
de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo
N.° 010-2009-EF; solicito a usted se sirva
evaluar si la mercancía consistente en:
....................................................................
....................................................................
Califica como envío de urgencia o de socorro
de conformidad con los artículos 231 inciso
n) o 232 inciso i) del señalado Reglamento,
para el régimen de importación para el
consumo. En mérito a los siguientes motivos:
..................................................................
Se adjunta documentación sustentatoria:
SÍ ( ) NO ( )
Detalle de documentos adjuntos
..................................................................
…(Ciudad)…,… (Día)… de… (Mes)… del…
(Año)…
----------------------------------
Firma y Sello
6. Despacho diferido
Conocido anteriormente como despacho
excepcional, posteriormente modificado
a través del Decreto Supremo N.° 163-
2016-EF, en el que se aprobaron modifica-
ciones al Reglamento de la Ley General de
Aduanas, siendo una de estas el cambio
de denominación a despacho diferido.
Al hablar de esta última modalidad de
despacho, podemos decir que es el más
usado por los importadores y que se rea-
liza con mayor frecuencia, teniendo como
fecha de inicio del proceso de despacho
el día de la llegada de las mercancías al
lugar de destino, las cuales son ingresadas
a un depósito previo a su importación.
El código a consignar en la declaración
aduanera de mercancías para la destina-
ción es el 0-0.
Actualidad Empresarial IX-3
 IX Informe Especial
6.1. Plazos
Esta modalidad permite gestionar el
despacho aduanero dentro de los 15
días calendario contados a partir del día
siguiente del término de la descarga, es
decir, cuando la mercancía se encuentra
en zona primaria aduanera, bajo custodia
de un depósito temporal. No obstante
con la modificación realizada en la norma-
tividad aduanera, se establece prórroga
para la destinación aduanera, por la cual
el dueño o consignatario podrá solicitar
la ampliación de dicho plazo en casos
debidamente justificados.
Para ello, la Ley General de Aduanas en su
artículo 132 señala que la Administración
aduanera puede prorrogar el plazo del
despacho diferido previa solicitud del
dueño o consignatario y la presentación
de una garantía por el pago de la deuda
tributaria aduanera eventualmente exigi-
ble. Asimismo, el dueño o consignatario
puede solicitar la prórroga dentro de los
15 días calendario contados a partir del
día siguiente del término de la descarga,
es decir, antes que se venza el plazo fijado
por la ley para el cumplimiento de esta
modalidad de despacho. De esta manera,
la autoridad aduanera procede a otorgar
una prórroga la cual será por un plazo
adicional de 15 días calendario.
Finalmente, cabe señalar que las mercan-
cías ingresadas a un depósito temporal son
consideradas como prenda aduanera para
cumplir con la exigencia de la presentación
de una garantía por el pago de la deuda tri-
butaria aduanera, lo que debe consignarse
expresamente en la solicitud de prórroga.
Plazo Prórroga
15 días + 15 días
• Se otorga solo una vez y en casos justi-
ficados.
• Se debe solicitar dentro de los 15 días
iniciales.
6.2. Recuperación de mercancías en
abandono legal
Vencido el plazo para la destinación al
despacho diferido señalado en el numeral
anterior, las mercancías son declaradas
en abandono legal, que se define como
la institución jurídica aduanera que se
Glosario de Negocios Internacionales
- Punto de llegada. Área considerada zona primaria en las que se
realicen operaciones vinculadas al ingreso de mercancías al país.
IX-4 Instituto Pacífico
produce en los siguientes supuestos con- documentos aduaneros que se utilizan
templados en la Ley General de Aduanas: en los 3 tipos de despacho para la im-
portación:
a. No hayan sido solicitadas a desti-
nación aduanera dentro del plazo
Documentos Aduaneros para cada tipo de
establecido para el despacho diferido, Despacho
o dentro del plazo de la prórroga
- Declaración Aduanera de
otorgada para destinar mercancías mercancías
previstas en el artículo 132 de la - Fotocopia autenticada de la
precitada ley. factura, documento equiva-
lente o contrato
b. Hayan sido solicitadas a destinación
Diferido - Fotocopia autenticada del
aduanera y no se ha culminado su documento de transporte
trámite dentro del plazo de 30 días (Conocimiento de Embarque,
calendario contados a partir del día Guía Aérea, o Carta Porte)
- Póliza de seguro de transporte
siguiente a la numeración de la decla-
(Opcional)
ración o dentro del plazo de 45 días
calendario cuando se haya numerado - DAM numerada y cancelada
antes del arribo del medio de
una declaración bajo la modalidad de transporte
despacho anticipado. - Fotocopia autenticada de la
No obstante, el artículo 181 de la Ley factura, documento equiva-
General de Aduanas señala que el dueño lente o contrato
o consignatario podrá recuperar su mer-
- Fotocopia autenticada o copia
del documento de transporte
cancía en situación de abandono legal, - Fotocopia autenticada del
previo cumplimiento de las formalidades certificado de origen, si co-
Anticipado
del régimen aduanero al que se acojan y rresponde
pagando, cuando corresponda, la deuda - Copia de la autorización emi-
tributaria aduanera, tasas por servicios y
tida por el sector competente,
según corresponda
demás gastos, hasta antes que se efecti- - Ticket de balanza, constancia
vice la disposición de la mercancía por de peso, volante de despa-
la Administración aduanera, de acuerdo cho, autorización de salida u
a lo establecido en el Reglamento. Sin otro documento similar que
acredite el peso y número de
embargo, no es aplicable para el caso de los bultos o contenedores
mercancías en abandono legal que cuen- - Declaración aduanera de
ten con resolución firme de devolución y mercancías
no hayan sido recogidas dentro del plazo - Autorización emitida por el
de 30 días hábiles, computado a partir del sector competente de acuerdo
día siguiente de notificada la resolución a la naturaleza de la mercan-
cía
al dueño o consignatario. - Fotocopia autenticada del
De esta manera las mercancías que Urgente documento de transporte
están en abandono legal, solo podrán - Fotocopia autenticada de la
factura, documento equiva-
ser sometidas a los siguientes regímenes lente o contrato
aduaneros4:1 - Certificado de origen cuando
corresponda
- Importación para el consumo - Autorización para el despacho
- Reimportación en el mismo estado urgente, en caso se requiera
- Admisión temporal para reexporta-
ción en el mismo estado
7. Conclusión
- Admisión temporal para perfecciona-
Estas modalidades de despacho aduanero
miento activo
se constituyen como medidas facilitadoras
- Transbordo del comercio exterior y se realizan en de-
- Tránsito aduanero pendencias aduaneras para la destinación
- Reembarque a regímenes de exportación e importación
teniendo en cuenta la normatividad que
- Envíos de entrega rápida regula el ingreso y salida de las mercan-
- Material de guerra cías. La importancia de conocer sobre
A manera de conclusión a continuación estas tres modalidades es que permiten
en el siguiente cuadro detallaremos los agilizar el procedimiento de desaduanaje
de su mercancía, lo cual permitirá ser más
4 Establecido en el art. 237 del Decreto Supremo N.° 010.2009-EF
(Reglamento de la Ley General de Aduanas). competitivo y eficaz.
- Revisión documentaria. Examen realizado por el funcionario
aduanero de la información contenida en la declaración aduanera de
mercancías y en los documentos que la sustentan.
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
 X Área Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
Contenido
INFORME ESPECIAL ¿Qué está pasando en los supermercados y en las farmacias?
GLOSARIO
¿Qué está pasando en los supermercados y en
las farmacias?
Ficha Técnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Título : ¿Qué está pasando en los supermercados
y en las farmacias?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 361 - Segunda
Quincena de Octubre 2016
1. Introducción
Uno de los grandes problemas de las
relaciones entre los proveedores de bie-
nes y servicios y los consumidores, es la
asimetría informativa, entendida como el
desbalance que existe entre la informa-
ción y conocimiento que posee un pro-
veedor sobre su producto o servicio y la
situación de información limitada a la que
un consumidor promedio tiene acceso.
Ese desequilibrio genera múltiples situa-
ciones indeseables tanto para el mercado
como para la protección de los derechos
de los consumidores.
Un proveedor tiene el conocimiento pleno
sobre las características de su producto,
como su vida útil precisa, sus componen-
tes, usos dañinos, costo de fabricación, etc.
Mientras que un consumidor debe tomar
sus decisiones de consumo sobre la base
de la información limitada a la que accede.
Por ello, una buena parte de la regulación
en materia de protección al consumidor,
que en nuestro país está recogida en
el Código de Protección y Defensa del
Consumidor, está orientada a buscar el
equilibrio entre lo que conoce el provee-
dor y lo que transmite como información
al consumidor para que este tome su
decisión de consumo.
Sin esa protección, los proveedores
podrían aprovecharse indebidamente
de su mejor posición para orientar a los
consumidores a adquirir sus productos
o contratar sus servicios, incluso cuando
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
X-1
X-4
no es lo que realmente desean o necesi-
tan los consumidores, pues su decisión
se verá distorsionada por la falta de
información.
El problema radica en que, aún con la
existencia de normas que regulan la
asimetría informativa y sancionan las
conductas infractoras de los proveedo-
res, los incentivos para incumplir dichas
normas y aprovecharse indebidamente
de los consumidores siguen siendo altos.
El ejemplo más reciente lo hemos tenido
con los diversos casos difundidos a través
de los medios de comunicación respecto
de una serie de prácticas indebidas co-
metidas por algunos supermercados al
aplicar los precios de sus productos a los
consumidores.
El segundo escenario se trata de un caso
de aparente concertación de precios, en
la cual un grupo de empresas dedicadas
al rubro de la comercialización de me-
dicamentos, es decir, farmacias, habrían
aplicado precios acordados para una
determinada relación de productos, de
forma tal que la falta de competencia
en la determinación del precio perjudi-
que a los consumidores al quitarles el
derecho a tener una oferta variada en
el mercado.
La gravedad de estas conductas aún está
siendo determinada, pues el Indecopi ha
iniciado una acción de oficio contra las
empresas que, supuestamente, las han
cometido. Pero el tema sirve de motivo
para tratar estas materias que son de
suma importancia para los proveedores
y para los consumidores.
2. Marco legal
La protección de los consumidores en
materia de transparencia en la informa-
ción sobre precios y demás condiciones
que deben brindarles los proveedores, se
X
Informe Especial
encuentra contenida en las disposiciones
del Código de Protección y Defensa del
Consumidor (en adelante, el Código).
En el caso de la aparente concertación de
precios en las farmacias, debemos atender
a las disposiciones del Decreto Legislativo
N.º 1034, Ley de Represión de Prácticas
Anticompetitivas, modificado por el De-
creto Legislativo N.º 1205.
3. Cuestiones previas
Para comprender la regulación en materia
de protección al consumidor y la situación
en la que se encuentran actualmente los
consumidores frente a los supermercados,
es necesario conocer las definiciones y
conceptos que utiliza el Código.
Así, el Código determina a quiénes con-
sidera como consumidores y a quiénes
como proveedores, conforme a las defi-
niciones siguientes:
3.1. Consumidores o usuarios
• Las personas naturales o jurídicas
que adquieren, utilizan o disfrutan
como destinatarios finales productos
o servicios materiales e inmateriales,
en beneficio propio o de su grupo
familiar o social, actuando así en un
ámbito ajeno a una actividad empre-
sarial o profesional. No se considera
consumidor a efectos del Código a
quien adquiere, utiliza o disfruta de
un producto o servicio normalmente
destinado para los fines de su activi-
dad como proveedor.
• Los microempresarios que evidencien
una situación de asimetría informativa
con el proveedor respecto de aquellos
productos o servicios que no formen
parte del giro propio del negocio.
• En caso de duda sobre el destino final
de determinado producto o servicio,
se califica como consumidor a quien
lo adquiere, usa o disfruta.
Actualidad Empresarial X-1
 X Informe Especial
3.2. Proveedores
• Las personas naturales o jurídicas, de
derecho público o privado, que de
manera habitual fabrican, elaboran,
manipulan, acondicionan, mezclan,
envasan, almacenan, preparan, ex-
penden, suministran productos o
prestan servicios de cualquier natu-
raleza a los consumidores. En forma
enunciativa y no limitativa se consi-
dera proveedores a:
• Distribuidores o comerciantes. Las
personas naturales o jurídicas que
venden o proveen de otra forma al
por mayor, al por menor, productos
o servicios destinados finalmente a
los consumidores, aun cuando ello
no se desarrolle en establecimientos
abiertos al público.
• Productores o fabricantes. Las perso-
nas naturales o jurídicas que produ-
cen, extraen, industrializan o transfor-
man bienes intermedios o finales para
su provisión a los consumidores.
• Importadores. Las personas naturales
o jurídicas que importan productos
para su venta o provisión en otra
forma en el territorio nacional.
• Prestadores. Las personas naturales
o jurídicas que prestan servicios a los
consumidores.
4. Derechos generales de los
consumidores
Antes de tratar las conductas que han sido
materia de denuncias periodísticas en con-
tra de varios supermercados, es necesario
tener en cuenta que los consumidores
gozan de un marco de protección general
aplicable a todas las relaciones de consumo
sin importar el tipo de producto o servicio.
Así, todos los consumidores tienen:
• Derecho a una protección eficaz res-
pecto de los productos y servicios que,
en condiciones normales o previsibles,
representen riesgo o peligro para la
vida, salud e integridad física.
• Derecho a acceder a información opor-
tuna, suficiente, veraz y fácilmente
accesible, relevante para tomar una
decisión o realizar una elección de con-
sumo que se ajuste a sus intereses, así
como para efectuar un uso o consumo
adecuado de los productos o servicios.
• Derecho a la protección de sus in-
tereses económicos y en particular
contra las cláusulas abusivas, métodos
comerciales coercitivos, cualquier
otra práctica análoga e información
interesadamente equívoca sobre los
productos o servicios.
• Derecho a un trato justo y equitativo
en toda transacción comercial y a
no ser discriminados por motivo de
origen, raza, sexo, idioma, religión,
opinión, condición económica o de
cualquier otra índole.
X-2 Instituto Pacífico
• Derecho a la reparación o reposición
del producto, a una nueva ejecución
del servicio, o en los casos previstos en
el Código, a la devolución de la canti-
dad pagada, según las circunstancias.
• Derecho a elegir libremente entre
productos y servicios idóneos y de
calidad, conforme a la normativa per-
tinente, que se ofrezcan en el mercado
y a ser informados por el proveedor
sobre los que cuenta.
• A la protección de sus derechos
mediante procedimientos eficaces,
céleres o ágiles, con formalidades
mínimas, gratuitos o no costosos,
según sea el caso, para la atención
de sus reclamos o denuncias ante las
autoridades competentes.
• Derecho a ser escuchados de manera
individual o colectiva con el fin de
defender sus intereses por intermedio
de entidades públicas o privadas de
defensa del consumidor, empleando
los medios que el ordenamiento jurí-
dico permita.
• Derecho a la reparación y a la indem-
nización por daños y perjuicios con-
forme a las disposiciones del Código
y a la normativa civil sobre la materia.
• Derecho a asociarse con el fin de
proteger sus derechos e intereses de
manera colectiva en el marco de las
relaciones de consumo.
De todos estos derechos, el que nos in-
teresa en forma especial para el tema de
este informe es el derecho a la informa-
ción oportuna, suficiente y veraz.
4.1. Derecho a la información
El derecho a la información constituye
uno de los pilares fundamentales de la
protección al consumidor.
Y esto es así porque la información entre-
gada al consumidor es lo que determinará
su decisión de consumo, su expectativa con
respecto a lo que debe recibir por parte
del proveedor del producto o servicio y,
finalmente, lo que este consumidor podrá
exigir como contrapartida al precio pagado
o al compromiso asumido por el proveedor
en el caso de operaciones gratuitas.
El artículo 2 del Código señala lo siguiente:
Artículo 2.- Información relevante
2.1 El proveedor tiene la obligación de
ofrecer al consumidor toda la información
relevante para tomar una decisión o rea-
lizar una elección adecuada de consumo,
así como para efectuar un uso o consumo
adecuado de los productos o servicios.
2.2 La información debe ser veraz, sufi-
ciente, de fácil comprensión, apropiada,
oportuna y fácilmente accesible, debiendo
ser brindada en idioma castellano.
2.3 Sin perjuicio de las exigencias concretas
de las normas sectoriales correspondientes,
para analizar la información relevante se
tiene en consideración a toda aquella sin la
N.° 361
cual no se hubiera adoptado la decisión de
consumo o se hubiera efectuado en términos
substancialmente distintos. Para ello se debe
examinar si la información omitida desna-
turaliza las condiciones en que se realizó la
oferta al consumidor.
2.4 Al evaluarse la información, deben con-
siderarse los problemas de confusión que
generarían al consumidor el suministro de
información excesiva o sumamente comple-
ja, atendiendo a la naturaleza del producto
adquirido o al servicio contratado.
Como se puede apreciar, la obligación de
los proveedores de brindar información
veraz, suficiente y oportuna a los consu-
midores, resulta sustancial para el sistema
de protección al consumidor.
Por ello, el Código prohíbe expresamente
que se haga entrega de información falsa
o que induzca a error a los consumidores
sobre naturaleza, origen, modo de fa-
bricación, componentes, usos, volumen,
peso, medidas, precios, forma de empleo,
características, propiedades, idoneidad,
cantidad, calidad o cualquier otro dato
de los productos o servicios ofertados.
En este orden de ideas, el Código con-
templa algunas reglas específicas sobre
la información que deben brindar los
proveedores y que resultan aplicables a
los alimentos y bebidas.
• Información sobre la integridad del
precio
Los precios exhibidos por los proveedores
en sus listas de precios, rótulos, letreros,
etiquetas, envases u otros, deben corres-
ponder al valor total que debe pagar el
consumidor por el producto o servicio,
incluyendo los tributos, comisiones y
cargos aplicables.
No puede obligarse al consumidor al
pago de sumas o recargos adicionales
al precio exhibido, con excepción de los
casos en que se trate de servicios distintos
o adicionales, como pueden ser el trans-
porte o la instalación.
Este último supuesto implica que el pro-
veedor le debe informar al consumidor
sobre el precio correspondiente a los
recargos adicionales y a que estos sean ex-
presamente aceptados por el consumidor.
En los casos que han sido objeto de de-
nuncias periodísticas contra los supermer-
cados, este aspecto resulta fundamental.
• Exhibición de precios o de listas de
precios
Es obligación de los establecimientos
abiertos al público exhibir sus listas de
precios de manera fácilmente accesible
para los consumidores. Si la información
es muy abundante, pueden implementar-
se sistemas informáticos en terminales de
cómputo accesibles a los consumidores.
Para el caso de los establecimientos que
expenden comidas y bebidas y los servi-
Segunda Quincena - Octubre 2016
 Área Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
cios de hospedaje y hostelería, la lista de
precios debe ser exhibida al exterior del
establecimiento, permitiendo que los con-
sumidores puedan verificar los precios antes
de acceder al local. De manera excepcional,
en estas actividades es posible efectuar un
recargo adicional al precio de venta por
concepto de servicio de los trabajadores
previsto en norma especial, en cuyo caso
debe informarse al consumidor de tal cobro.
Este aspecto está también vinculado direc-
tamente a los casos de los supermercados
que han sido denunciados en los medios
periodísticos.
• Precios en moneda nacional y ex-
tranjera
Como sabemos, es perfectamente válido
en nuestro país aplicar una moneda
distinta para el cobro de los precios de
productos o servicios. Sin embargo,
cuando se aplique una moneda extran-
jera, los proveedores están obligados a
consignar también la información relativa
al equivalente en moneda nacional y con
indicación del tipo de cambio aplicado.
Asimismo, cuando el precio ofertado sea
en moneda extranjera, es derecho de los
consumidores efectuar el pago en dicha
moneda o en moneda nacional al tipo de
cambio exhibido por el proveedor.
• Sobre el uso de medios de pago
Los establecimientos comerciales pueden
establecer precios distintos en función del
medio de pago utilizado por el consumi-
dor, pero esta circunstancia debe ser infor-
mada oportunamente. En caso contrario,
el consumidor no puede ser obligado a
pagos adicionales al precio exhibido por el
proveedor y este deberá aplicar el mismo
precio sin importar el medio de pago.
La misma regla se aplica en el caso de ofer-
tas, promociones, rebajas o descuentos.
• Información sobre productos ma-
nufacturados
En el caso de productos fabricados en el
país, la información que brinde al consu-
midor se debe realizar en idioma castella-
no, en términos comprensibles y aplicando
el Sistema Legal de Unidades de Medida.
Cuando se trate de productos fabricados
en el exterior, deberá brindarse en idioma
castellano la información relacionada con
los ingredientes, los componentes, las
condiciones de las garantías, los manuales
de uso, las advertencias y los riesgos pre-
visibles, así como los cuidados a seguir en
caso de que se produzca un daño.
• Información acerca de los produc-
tos envasados
Los productos envasados deben tener de
manera visible y legible la información
establecida en la norma sectorial de ro-
tulado correspondiente y, en el caso de
N.° 361 Segunda Quincena - Octubre 2016
productos alimenticios, esta obligación se
extiende a informar sobre sus ingredientes
y componentes.
4.2. Pagos en exceso
Otro derecho general que es fundamental
para los consumidores en materia de in-
formación sobre los precios aplicables a
los productos y servicios, es el derecho a
reclamar los pagos realizados en exceso.
Para tal efecto, el artículo 99 del Código
señala lo siguiente:
Artículo 99.- Pagos en exceso
Los pagos hechos en exceso del precio esti-
pulado son recuperables por el consumidor
y devengan hasta su devolución el máximo
de los intereses compensatorios y morato-
rios que se hayan pactado, y en su defecto
el interés legal. La acción para solicitar la
devolución de estos pagos prescribe a los
dos (2) años contados a partir de la fecha
en que tuvo lugar el pago. En el caso de
pagos indebidos, el plazo de prescripción
es de cinco (5) años.
Cabe señalar que, independientemente
del tratamiento que recibe esta conducta
en el Código, el ordenamiento civil tam-
bién regula la conducta por la cual una
persona obtiene un beneficio económico
indebido a costa de otra, lo que se conoce
como el enriquecimiento sin causa.
Al regular esta conducta en el artículo
1954, el Código Civil dispone lo siguiente:
Acción por enriquecimiento sin causa
Artículo 1954.- Aquel que se enriquece inde-
bidamente a expensas de otro está obligado
a indemnizarlo.
Esta acción indemnizatoria tendría un pla-
zo de prescripción de 10 años, conforme
al inciso 1 del artículo 2001 del mismo
Código Civil:
Plazos de prescripción
Artículo 2001.- Prescriben, salvo disposición
diversa de la ley:
1. A los diez años, la acción personal, la
acción real, la que nace de una ejecutoria
y la de nulidad del acto jurídico.
2. A los siete años, la acción de daños y
perjuicios derivados para las partes de la
violación de un acto simulado.
3. A los tres años, la acción para el pago de
remuneraciones por servicios prestados
como consecuencia de vínculo no laboral.
4. A los dos años, la acción de anulabilidad,
la acción revocatoria, la acción indemniza-
toria por responsabilidad extracontractual
y la que corresponda contra los represen-
tantes de incapaces derivada del ejercicio
del cargo.
5. A los quince años, la acción que proviene
de pensión alimenticia.
Entonces, debe entenderse que al ser tra-
tamientos separados, la protección para
el consumidor a través de las acciones de
denuncia que regula el Código, tienen
X
un plazo diferente para la devolución
de los precios cobrados en exceso que
los plazos de prescripción que regula
el Código Civil para una acción judicial
por enriquecimiento indebido, la cual es
aplicable a cualquier tipo de operación,
se encuentre o no en el marco de una
relación de consumo.
5. ¿Qué está pasando con los
supermercados?
Luego de haber revisado el marco general
de la protección de los consumidores en
torno a la información que reciben de
los proveedores y a los precios que son
aplicados en los productos y servicios,
corresponde que hagamos referencia a las
conductas que han sido objeto de denun-
cias periodísticas en las últimas semanas,
en contra de varios supermercados.
5.1. La inaplicación de rebajas u ofer-
tas
Como sabemos, los proveedores de bie-
nes y servicios utilizan una serie de me-
canismos para atraer a los consumidores
y obtener una mayor cuota de mercado.
Entre esos mecanismos, se encuentra el
otorgamiento de descuentos o reduccio-
nes de los precios que habitualmente se
aplican a los productos o servicios. Así
por ejemplo, se anuncian descuentos de
un porcentaje sobre el precio normal, se
venden dos unidades del producto por
el pago de una unidad, se venden dos
productos similares por el pago del precio
del producto de mayor valor, entre otros.
Este tipo de mecanismos requiere, evi-
dentemente, que el proveedor respete
las condiciones ofrecidas, lo cual implica
que debe informar adecuadamente a los
consumidores sobre las condiciones que
deben cumplir para acceder al beneficio
o descuento en cuestión.
Precisamente, una de las conductas que
ha sido objeto de denuncia en los medios
periodísticos consiste en el incumplimien-
to, por parte de varios supermercados, de
los descuentos y condiciones especiales
ofrecidas a los consumidores para la
compra de productos.
Por ejemplo, se ofrecieron descuentos
sobre los precios habituales de los produc-
tos, pero al pasar dichos productos por las
cajas registradoras de los establecimien-
tos, se aplicaron los precios habituales, es
decir, sin el descuento.
5.2. La falta de información sobre
precios
Otra de las conductas que ha sido objeto
de denuncia consiste en que los produc-
tos colocados en las góndolas o estantes
de los establecimientos carecían de la
indicación de su precio, con lo cual los
consumidores se enteraban del mismo
Actualidad Empresarial X-3
 X Informe Especial
solo en el momento en que se acercaban
a pagar a la caja registradora.
En ambos casos, nos encontramos ante
conductas infractoras que vulneran los de-
rechos de los consumidores a contar con
información completa sobre los precios
de los productos o servicios a contratar.
Estas conductas, como ya se ha men-
cionado, están siendo objeto de una
investigación de oficio por parte del
Indecopi, luego de la cual, esta entidad
puede imponer sanciones en forma de
multa a las empresas que encuentre
responsables.
Asimismo, Indecopi puede establecer
medidas correctivas que tienen por fina-
lidad diluir los efectos que ha generado la
conducta infractora en el mercado.
6. ¿Qué está pasando con las
farmacias?
Lo que ocurre con algunas empresas
dedicadas a la comercialización de pro-
ductos farmacéuticos es distinto a lo que
acontece con los supermercados.
Si bien ambas son afectaciones al merca-
do, las denuncias contra los supermerca-
dos están relacionadas a la vulneración
a los derechos de los consumidores, en
tanto que el caso de las farmacias tiene
que ver con prácticas que afectan la com-
petencia en el mercado. Si bien uno de
sus efectos es también la afectación a los
consumidores, la conducta tiene relación
directa con la formación de precios en
el mercado, en este caso, en el sector
farmacéutico.
En términos sencillos, la denuncia contra
las empresas farmacéuticas se relaciona a
la adopción de un acuerdo para fijar los
precios de determinados medicamentos.
Parece un acto en el que no hay ilegali-
dad, pero el libre mercado depende de
la formación natural de los precios sobre
la base de la oferta y la demanda.
Pero cuando todos o un grupo con la
magnitud suficiente como para influir
en la formación de precios, se pone de
acuerdo para fijar un precio a un pro-
ducto, la competencia se ve restringida
y se afecta a los consumidores, quienes
deberán adquirir un producto a un precio
artificial formado por la concertación de
estos proveedores.
Glosario
1. ¿Cuál es el plazo para presentar una oposición a un registro de
marca?
Una vez publicada la solicitud de registro en el diario oficial El Peruano,
la persona que se considere afectada con dicha solicitud puede formular
su oposición dentro de los 30 días hábiles siguientes.
X-4 Instituto Pacífico
Precisamente, la concertación de precios
es una de las conductas que tipifica y
sanciona el Decreto Legislativo N.º 1034,
Ley de Represión de Prácticas Anticom-
petitivas, modificado por el Decreto
Legislativo N.º 1205.
Una práctica colusoria consiste en la
adopción de acuerdos, decisiones, reco-
mendaciones o la realización de prácticas
concertadas por agentes económicos que
tienen por objetivo restringir, impedir o
falsear la competencia.
Estas prácticas colusorias pueden realizar-
se en forma horizontal o vertical.
• Las prácticas colusorias horizonta-
les
Son las que se desarrollan entre com-
petidores de un mismo mercado y que
pueden consistir en:
- La fijación concertada, de forma directa
o indirecta, de precios o de otras condi-
ciones comerciales o de servicio;
- La limitación o control concertado de la
producción, ventas, el desarrollo técnico
o las inversiones;
- El reparto concertado de clientes, provee-
dores o zonas geográficas;
- La concertación de la calidad de los pro-
ductos, cuando no corresponda a normas
técnicas nacionales o internacionales y
afecte negativamente al consumidor;
- La aplicación concertada, en las relaciones
comerciales o de servicio, de condiciones
desiguales para prestaciones equivalentes,
que coloquen de manera injustificada a
unos competidores en situación desven-
tajosa frente a otros;
- Concertar injustificadamente la subordi-
nación de la celebración de contratos a
la aceptación de prestaciones adicionales
que, por su naturaleza o arreglo al uso
comercial, no guarden relación con el
objeto de tales contratos;
- La negativa concertada e injustificada de
satisfacer demandas de compra o adqui-
sición, o de aceptar ofertas de venta o
prestación, de bienes o servicios;
- Obstaculizar de manera concertada e
injustificada la entrada o permanencia de
un competidor a un mercado, asociación
u organización de intermediación;
- Concertar injustificadamente una distri-
bución o venta exclusiva;
- Concertar o coordinar ofertas, posturas
o propuestas o abstenerse de estas en
las licitaciones o concursos públicos o
privados u otras formas de contratación
o adquisición pública previstas en la le-
2. ¿Qué es una copia fedateada?
Es la reproducción de un documento original a la que un funcionario de
una entidad pública, designado para tal efecto, le consigna una certifi-
cación de que es idéntica al original, de modo que una copia fedateada
funciona de la misma forma que una copia legalizada notarialmente.
N.° 361
gislación pertinente, así como en subastas
públicas y remates; u
- Otras prácticas de efecto equivalente que
busquen la obtención de beneficios por
razones diferentes a una mayor eficiencia
económica.
Estas prácticas colusorias están prohibi-
das en forma relativa. Pero se aplica una
prohibición absoluta cuando los acuerdos,
decisiones o prácticas no forman parte
de otros acuerdos o contratos válidos y
tengan por objeto:
- Fijar precios u otras condiciones comer-
ciales o de servicio;
- Limitar la producción o las ventas, en
particular por medio de cuotas;
- El reparto de clientes, proveedores o
zonas geográficas; o,
- Establecer posturas o abstenciones en
licitaciones, concursos u otra forma de
contratación o adquisición pública previs-
ta en la legislación pertinente, así como
en subastas públicas y remates.
• Prácticas colusorias verticales
Son las que se realizan entre agentes
económicos que conforman niveles
distintos de la cadena productiva, de
distribución o comercialización, y que
al igual que en la colusión horizontal,
tienen por objeto restringir, impedir o
falsear la competencia.
Se tipifican como prácticas de colusión
vertical las conductas tipificadas como
actos de abuso de posición de dominio y
las conductas de colusión horizontal con
prohibición relativa.
7. Conclusiones
Tanto en el caso de los supermercados
como en de las farmacias, nos encontra-
mos ante posibles infracciones que vul-
neran al mercado y a los consumidores.
Si bien cada conducta tiene un tratamien-
to legal distinto, podemos encontrar un
marco normativo que las tipifica y las
sanciona, con la finalidad de corregir el
funcionamiento del mercado.
Esperemos que el Indecopi culmine las
etapas de investigación correspondien-
tes y que, de ser el caso, sancione a las
empresas que resulten responsables con
medidas que desincentiven la comisión
de este tipo de infracciones.
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