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El Tribunal Fiscal mediante, mediante Resolución N° 08679-3-2019, publicada en el

Diario Oficial El Peruano el 30 de setiembre del 2019, establece como criterio de
observancia obligatoria:
“Si bien el deudor tributario no puede efectuar la compensación
automática del saldo a favor del Impuesto a la Renta con deudas distintas
a los pagos a cuenta de dicho impuesto, ello no implica una prohibición
para que, a solicitud de parte, la Administración efectúe la referida
compensación, conforme con lo previsto por el artículo 40 del Código
Tributario”.
Sobre el particular, el segundo párrafo del artículo 87º de la Ley del Impuesto a la
Renta, en adelante LIR, dispone que, si el monto de los pagos a cuenta excediera
del impuesto que corresponda abonar al contribuyente según su declaración
jurada anual, éste consignará tal circunstancia en dicha declaración, y la SUNAT,
previa comprobación, devolverá el exceso pagado. Los contribuyentes que así lo
prefieran podrán aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales
que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la presentación de la
declaración jurada, de lo que dejarán constancia expresa en dicha declaración,
sujeta a verificación por la SUNAT.
De la norma citada, se deduce que el saldo a favor del Impuesto a la Renta
consignado en la declaración jurada, constituye un pago en exceso, el cual
puede ser solicitado en devolución, o, si el contribuyente lo prefiere, puede
aplicarlo contra los pagos a cuenta del citado impuesto; sin embargo, no se ha
previsto de manera explícita si éste puede ser compensado con otras deudas
tributarias.
En relación a ello, el artículo 40º del Código Tributario, expresa que la deuda
tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que
correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma
entidad. Siendo las formas de compensación: (i) automática, (ii) de oficio, y, (iii) a
solicitud de parte.

1
Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad.
En cuanto a la solicitud de parte, se prevé que deberá ser efectuada ante la
Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad
y condiciones que ésta señale. Por tal motivo la SUNAT, mediante Resolución de
Superintendencia N° 175-2007/SUNAT, modificada por R.S N° 039-2012/SUNAT,
establece pautas para la compensación a solicitud de parte.

Las mencionadas resoluciones, disponen que, para efectos de presentar la

solicitud de compensación, deberá cumplir obligatoriamente con los siguientes
requisitos y condiciones: (1) Presentar el Formulario N° 1648, (2) Identificar el
formulario y su número de orden, en el que consta el crédito materia de
compensación, (3) No tener algún procedimiento administrativo iniciado a
petición de parte, contencioso o no contencioso pendiente de resolución, o no
tener una declaración rectificatoria que no haya surtido efecto sobre el crédito o
la deuda a compensar cuyo resultado pudiera afectar la determinación (4) El
crédito materia de compensación no debe haber sido materia de una
compensación o devolución anterior, y, (5) La deuda compensable no debe estar
incluida en un Procedimiento Concursal.

En el caso materia de controversia, en el que el Tribunal Fiscal establece el criterio

de observancia obligatoria, el contribuyente había solicitado la compensación del
saldo a favor del Impuesto a la Renta de 2018, contra deuda de IGV y cuotas de
ITAN, sin embargo, la SUNAT declara improcedente la solicitud al considerar que el
saldo a favor solamente es posible solicitar su devolución o aplicarlo contra los
pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.

No resulta adecuado el criterio utilizado por la SUNAT, pues al interpretar de

manera sistemática las disposiciones contenidas en la LIR y el Código Tributario,
resulta plenamente válido que los contribuyentes puedan solicitar la
compensación del saldo a favor del Impuesto a la Renta (en calidad de pago en
exceso), contra la deuda tributaria (tributo, multas e intereses) administrada por la
SUNAT, en tanto que constituya ingreso de la misma entidad.

La resolución de Tribunal Fiscal comentada tiene como antecedente diversas

resoluciones con criterios recurrente de distintas salas del citado tribunal, tales
como: las resoluciones N° 00755-4-2019, 00333-3-2019, 07867-10-2018, 04385-5-2018
y 01602-1-2017. Además, la Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente
de la Corte Suprema de Justicia de la República, al resolver la Casación N° 3727-
2016 del 30/04/2019, coincide con el criterio interpretativo, agregando que,
conforme con el principio de legalidad, en el caso de los administrados, lo que no
está prohibido, está permitido.
Al tratarse de una resolución de observancia obligatoria, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 154º del Código Tributario, el criterio interpretativo resulta
vinculante para los órganos de la Administración Tributaria, lo que significa en
términos prácticos que la SUNAT se encuentra constreñida a atender las solicitudes
de compensación presentadas por los contribuyentes.

Sobre el particular la SUNAT, atendiendo el criterio vinculante del Tribunal Fiscal, ha

publicado en la su página web el procedimiento especial denominado:
“Compensación a solicitud de Parte en virtud a lo señalado en la RTF de
observancia obligatoria N° 08679-3-2019 publicada en el Diario Oficial El Peruano
el 26/09/201

2”,a través del cual señala que los contribuyentes a nivel nacional afectos a Renta
de Tercera Categoría que hayan declarado en la última DJ Anual la opción de
Aplicación (Casilla 137 Opción 2)3 y soliciten la compensación pueden utilizar el
“Formato sugerido para solicitar la compensación del Saldo a Favor del Imp. a la
Renta de 3ra. Categoría – RTF N° 08679-3-20194”.

Es importante señalar que la presentación de la solicitud se podrán realizar a través

del correo portalsunat@sunat.gob.pe, en el cual el contribuyente debe
identificarse con su número de RUC, representante legal o persona autorizada a
realizar el trámite.

En conclusión, los contribuyentes que haya declarado saldo a favor del impuesto
a la renta anual de tercera categoría, podrán solicitar la compensación, con
deuda tributarias administradas y recaudadas por la SUNAT y que constituya
ingreso de ésta entidad5, teniendo en cuenta las siguientes consideraciones:

a) Presentar el formato sugerido, al correo portalsunat@sunat.gob.pe

b) Verificar que el saldo a favor corresponda periodos no prescritos.

2
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/otros-procedimientos-y-tramites-
empresas/1084-compensacion
3
En caso haber marcado la opción 1, podrá presentar declaración rectificatoria, la que surtirá efecto con su
presentación en tanto que no haya variado la determinación de la obligación, o se haya variado determinando
un monto mayor.
4

http://orientacion.sunat.gob.pe/images/imagenes/contenido/compensacion/FORMATO_DE_COMPENSACI
ON.pdf
5
ITAN, ITF, IGV, ISC, Multas, entre otras deudas.
 c) Compensar con deuda tributaria (tributo, multa e intereses) contenida en
acto administrativo (resolución u orden de pago), o, con deuda contenida
en declaración jurada.
d) En caso, se haya presentado declaración jurada rectificatoria, del crédito o
la deuda a compensar, será necesario que ésta haya surtido efecto, en
tanto su resultado pudiera afectar la determinación (compensación).
e) En caso se haya interpuesto reclamación, apelación u otro procedimiento
administrativo (contencioso o no contencioso) que tenga relación con el
saldo a favor o deuda a compensar, y cuyo resultado, pueda afectar la
determinación, será necesario presentar el desistimiento correspondiente.
f) El crédito materia de compensación no debe haber sido materia de una
compensación o devolución anterior, y,
g) La deuda compensable no debe estar incluida en un Procedimiento
Concursal.

Finalmente, en cuanto al plazo para resolver la solicitud de compensación, al

tratarse de una solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de la
obligación tributaria, ésta debe ser resuelta por la SUNAT en 45 días hábiles. De no
tener respuesta en el mencionado plazo, se podrá dar por denegada la solicitud
(silencio administrativo negativo) e interponer recurso de reclamación. De tener
respuesta y ésta no resulte favorable al contribuyente se podrá presentar recurso
de apelación ante el Tribunal Fiscal en el plazo de 15 días hábiles.