FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO: CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

TEMA: UTILIDAD CONTABLE VS UTILIDAD
TRIBUTARIA

DOCENTE TITULAR: MG. CPCC. MARCO BAILA GEMIN

PRESENTADO POR:

WILSON RAUL MAMANI CONDORI

SEMESTRE: VIII
JULIACA PUNO PERU

2017
DIFERENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS - NIC 12
Mientras que la utilidad contable se determina en funcin de un estado de ganancias y
prdidas confeccionado en aplicacin de los Principios Contables Generalmente
Aceptados, la utilidad tributaria se determina segn las reglas establecidas por la
administracin tributaria.

El impuesto a la renta de una empresa se ve afectada por las reglas de reconocimiento

de ingresos, las reglas de reconocimiento de gastos y las tasas impositivas. Las reglas de
reconocimiento de ingresos y gastos para propsitos fiscales pueden diferir de las reglas
contenidas en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en dos aspectos:
si una partida de reconocer o no (diferencias Permanentes) y cuando se reconoce
(Diferencias temporales).

Para aclarar lo manifestado en el prrafo anterior, a consecuencia de las diferencias que

existen entre el tratamiento contable y tributario en la determinacin de la utilidad neta
gravable, ocasionan que ciertos hechos econmicos sean considerado apropiados para
incluir o no en un ejercicio determinado o en diferentes periodos, generndose
diferencias temporales y permanentes

a) Diferencia Permanente:
Son diferencias que se originan en el periodo en curso y que no se revierten en periodos
posteriores.
Bsicamente son ingresos inafectos, exonerados y las deducciones prohibidas
expresamente mencionadas en el Art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como los
gastos que no cumplen con el principio de causalidad, los tributos asumidos que
correspondan a un tercero, gastos que no cumplan con los parmetros sealados para su
admisibilidad.

b) Diferencia Temporal:
Ingreso o gasto que son reconocidos en distintos periodos por normas contables y
tributarias, revirtindose en periodos posteriores.
La base de la NIC 12, son las diferencias temporales, las cuales se definen de acuerdo a
la metodologa del Balance General como las diferencias entre el monto de un activo o
pasivo en el balance general y su base imponible. De la comparacin entre lo contable y
tributario de una partida del activo o pasivo generar una diferencia tributaria deducible
y una diferencia tributaria imponible.
La citada diferencia proviene principalmente de ingresos y gastos no reconocidos para
efectos tributarios por falta de requisitos para la admisibilidad de un gasto, pero que se
va a cumplir en un periodo posterior afectando de esta manera a ejercicios gravables
posteriores, como por ejemplo:
a. Gastos que para ser deducibles requieren pago previo hasta la fecha de presentacin
de la declaracin jurada (Rentas de segunda, cuarta y quinta)
b. Ingresos y ganancias incluidos en la utilidad imponible con posterioridad a su
inclusin en la utilidad contable, como el caso de servicios de construccin realizado en
ms de un periodo.
c. Gastos o prdidas deducidos para la utilidad imponible con posterioridad a su
deduccin de la utilidad contable, como el caso de desmedro de existencias que solo se
aceptan cuando se destruyen o se venden.
d. Ingresos o ganancias incluidas en la utilidad imponible con anterioridad a su
inclusin en la utilidad contable: cuotas devengadas no cobradas en la venta a plazos
mayores de un ao o el proveniente del retroarrendamiento (lease Back).
e. Gastos o prdidas deducidos para la utilidad imponible con anterioridad a la
deduccin de la utilidad contable: pago de arrendamiento financiero (Leasing).
PORQU LA UTILIDAD TRIBUTARIA ES DIFERENTE A LA UTILIDAD
CONTABLE.

La utilidad contable se determina apegndose a los principios contables, en tanto que la

utilidad tributaria se determina de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto Sobre
la Renta y su Reglamento.

Las diferencias bsicas entre ambas utilidades las podemos clasificar en cuatro tipos:

- Ingresos contables no acumulables fiscalmente.

- Gastos contables no deducibles fiscalmente.

- Ingresos acumulables fiscalmente no acreditados a las cuentas de resultados.

- Deducciones fiscales no cargadas a gastos.

MANIFIESTE LA OPININ QUE TIENE SOBRE LA TASA DEL 30% DEL
IMPUESTO A LA RENTA QUE SE APLICA SOBRE LA RENTA NETA DE
TERCERA CATEGORA.

La ley del impuesto a la renta establece que para determinar la renta neta de tercera
categora, son deducibles todos los gastos necesarios para producir y mantener la renta.

En el artculo 37 de la ley establece los gastos que estn sujetos a lmite en su

deduccin y el artculo 44 seala expresamente que gastos no son deducibles, es decir
no estn permitidos para la determinacin de las rentas de tercera categora.

Cada empresa comprendida en el Rgimen General, podr entonces deducir todos los
gastos relacionados a la actividad que desarrolle, y el resultado que obtenga ser la
utilidad neta o renta neta fiscal sobre la cual aplicar la tasa del 30% hasta el ejercicio
2014 y a partir del 2015 la tasa es de 28%, por impuesto a la renta de tercera categora.

En efecto, la determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en el

Rgimen General es anual, sin embargo la Ley obliga a cada contribuyente o empresa, a
realizar pagos a cuenta como anticipos del impuesto que en definitiva le corresponda.

De esta forma, si las cantidades abonadas durante el ejercicio resultan inferiores al

monto del impuesto, la diferencia o saldo se cancelar como pago de regularizacin, al
momento de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
Generalmente esta declaracin y pago se realizan tres meses despus del cierre de cada
ejercicio el cual ocurre al 31 de diciembre.

Por el contrario, si los pagos a cuenta del impuesto efectuados han superado el
monto del impuesto a la renta anual, la empresa podr pedir a la SUNAT la devolucin
del exceso pagado, o preferir si lo desea aplicar dicho saldo, contra los futuros pagos a
cuenta mensuales que sean de su cargo por el mismo impuesto, por los meses siguientes
al de la presentacin de la declaracin jurada de renta anual.

La Utilidad contable (o financiera), es diferente de la utilidad tributaria.

Utilidad contable = NIC,

Utilidad tributaria = IMPUESTO A LA RENTA.

Expliquemos, existen gastos que contablemente son aceptados por las NIC, sin
embargo, en la legislacin tributaria existen parmetros para ciertos gastos, NO TODOS
LOS GASTOS SON ACEPTADOS POR EL IMPUESTO A LA RENTA, POR LOS
QUE HAY QUE REPARARLOS A LA HORA DE HACER EL DDJJ ANUAL, EN
LAS ADICIONES.

Ejemplo 1:

Las compras con boletas de venta emitidas por proveedores acogidas al RG y RER =
500

CONTABLEMENTE = Son aceptados como gasto, si cumplen con los principios de

causalidad, generalidad, devengado de acuerdo a la actividad de la empresa,
financieramente existe desembolso de efectivo por la compra con B/V a los proveedores
del RG Y RER.

TRIBUTARIAMENTE = Las B/V, no son aceptados como costo o gasto, las emitidas
por proveedores acogidas al RG y RER, as cumplan con los principios de causalidad,
devengado y generalidad. Los adquirientes debieron exigir UNA FACTURA, POR LO
QUE HAY QUE REPARAR EN LA DDJJ ANUAL, EN ADICIONES

Ejemplo 2:

La empresa ABC, cuenta con los siguientes movimientos:

Ventas..=10,000
Costo de ventas=5,000, con factura 4,500 y 500 con boletas de venta, emitidas por
RG y RER

*gastos administrativos.. = 1,000

*gastos de ventas =500

DESARROLLO CONTABLE.

VENTAS10,000
COSTO DE VENTAS (5,000)
UTLIDAD.5,000
GASTOS ADMIN.. (1,000)

GASTOS VENTAS ( 500)

UTILIDAD PART E IMP3,500 = UTILIDAD CONTABLE a distribuirse los

socios
DESARROLLO TRIBUTARIO

VENTAS.10,000
COSTO DE VENTAS..(5,000)

UTLIDAD.5,000
GASTOS ADMIN(1,000)

GASTOS VENTAS.( 500)

UTILIDAD PART E IMP..3,500 = UTILIDAD CONTABLE

ADICIONES TRIBUT..500 = No se considera como gasto

Base para la determinacin del IR4,000

IMP. RENTA 30 %.(1,200)

UTILIDAD2,800 = UTILIDAD TRIBUTARIA

a distribuirse los socios

Contablemente o financieramente =3,500.

Tributariamente = 2,800.
La diferencia de 700 debe observar lo establecido en la NIC 12.