¡La universidad de todos!

LOS CONVENIOS PARA EVITAR

LA DOBLE IMPOSICIÓN

Docente: Mg. VICTORIA CEDANO

INTEGRANT Karen Katherine Silva Sullon
ES:
Escuela Profesional Derecho Derecho Tributario – IX Ciclo
LOS CONVENIOS PARA
EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN
 La soberanía de los Estados
La igualdad jurídica de los Estados implica el reconocimiento recíproco de éstos como soberanos en un
plano de igualdad, en tal sentido, actúan como titulares de un poder independiente, no subordinando y
que, a la vez, es compartido por muchos entes iguales.

La jurisdicción es un aspecto de la soberanía, un atributo esencial de ella, coexistente, que consiste en el

ejercicio del poder soberano del Estado mediante sus órganos de gobierno. La jurisdicción es ejercida en
función al territorio y a la nacionalidad.

Ubicándonos específicamente en el plano tributario, la doctrina ha esbozado teorías sobre los

fundamentos de la jurisdicción tributaria de los Estados, las cuales justifican el derecho a gravar a
extranjeros, dado que la imposición, en principio, involucra la relación entre el Estado y sus propios
súbditos
Fundamentos De La Jurisdicción
Tributaria
La teoría empírica niega la posibilidad de que el Estado pueda ejercer poder fuera de sus fronteras;
sin embargo, la realidad demuestra lo contrario.

La teoría ética, por su parte, encuentra en la tributación una retribución por los beneficios que el
contribuyente recibe del Estado; sin embargo, al tener a la justicia como su fundamento, esta teoría
involucra conceptos subjetivos que podrían conducir a especulaciones metafísicas alejadas de lo
jurídico.

La teoría contractual que identifica a la tributación como un pago o compensación por los bienes
recibidos por el Estado impositor deviene en inconsistente, en tanto en la tributación se prescinde
del consentimiento voluntario propio del contrato.
 Los criterios de sujeción del Impuesto a la
Renta
Considerando que las normas jurídicas solo tienen incidencia en quienes alcanza la soberanía del
estado que las dicta, los criterios de sujeción del Impuesto a la Renta definen el derecho de un
Estado a imponer el citado gravamen en determinadas personas.

En efecto, para que un enriquecimiento calificado abstractamente como “renta” por una
legislación genere el impuesto correspondiente, es necesario que tenga algún tipo de conexión o
vinculación con el país, esto es, que el Estado se atribuya jurisdicción en el sentido de potestad
tributaria para hacer tributar ese fenómeno a sus arcas.
De acuerdo a la doctrina los criterios básicos de sujeción que se reconocen en el ámbito de las
relaciones fiscales internacionales son:

◦ Criterio personal o subjetivo: Implica la sujeción al gravamen atendiendo a circunstancias personales de quien
participa en la hipótesis de incidencia tributaria.

◦ Criterio de la fuente de la renta u objetivo: También conocido como criterio territorial, implica la sujeción a
gravamen atendiendo a circunstancias de tipo económico. El derecho a exigir un tributo se fundamenta
básicamente en la “pertenencia” de la actividad o bien gravado, a la estructura económica de un determinado
país.

La discusión respecto a la procedencia del gravamen bajo el principio de residencia y el principio de la

fuente, ha dado lugar a una amplia doctrina e incluye la perspectiva jurídica y económica; dado que es
un tema muy complejo, no ha sido resuelta de forma definitiva hasta hoy; y se mezclan argumentos de
eficiencia, en sentido económico, legitimidad en el ejercicio de la jurisdicción tributaria de los Estados
frente al derecho internacional, y equidad.
Límites Discrecionales Del “Criterio
De Mínima Conexión Territorial”
La limitación más importante impuesta por el derecho internacional es el principio en virtud
del cual un Estado no puede ejercer actividad administrativa alguna en territorio de otro
Estado, salvo el permiso especial concedido por este último.

No obstante, en la actualidad existe la tendencia de los Estados a solicitar y brindar

colaboración administrativa, puesta de manifiesto con la suscripción de Acuerdos de
Asistencia en la Recaudación.
El Problema De La Doble Imposición
La doble o múltiple tributación se presenta cuando dos o más países consideran que tienen
jurisdicción tributaria sobre determinada renta, lo cual implica que les correspondería gravar a
está, ello ocasiona lo que se conoce como conflictos de jurisdicción, en efecto, una misma
ganancia puede resultar alcanzada por el poder impositivo de más de un Estado.
Son tan conocidos los perjudiciales efectos de la doble imposición para el desarrollo de los
intercambios de bienes y servicios y los movimientos de capitales, tecnologías y personas que
apenas resulta necesario insistir en la importancia que tiene la eliminación del obstáculo que la
doble imposición supone para la expansión de las relaciones económicas entre los distintos
países.
Los Convenios para evitar la doble imposición constituyen un instrumento internacional por el cual
los Estados firmantes (obligados) acuerdan:

◦ Renunciar a su jurisdicción tributaria sobre determinadas ganancias y deciden que sea sólo uno de los
Estados el que cobre el impuesto o,

◦ Realizar una imposición compartida, es decir, que sean ambos Estados los que graven a través del uso de
tasas complementarias, otorgando por lo general, el derecho primigenio al gravamen al país de la fuente
hasta un porcentaje determinado.

En la actualidad, son dos los modelos de convenio más utilizados internacionalmente: el de Naciones
Unidas (ONU) y el de la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE).
Ambos modelos están previstos para ser celebrados bilateralmente y reconocen a los Estados
suscriptores el derecho de gravar tanto en el país donde se ubica la fuente generadora de la renta
como en el país donde se encuentre la residencia del sujeto que la obtuvo.
USO INDEBIDO DE LOS
CONVENIOS
TRIBUTARIOS, ELUSIÓN
Y EVASIÓN TRIBUTARIA
Impidiendo El Uso Indebido De Los
Convenios Tributarios
Los convenios tributarios ofrecen una gama de ventajas tributarias que los países acuerdan
otorgarse mutuamente, con el fin de impedir la doble imposición y eliminar la barrera que
crea esa doble imposición al comercio transfronterizo, las inversiones, el movimiento de
personas, etc. Algunos ejemplos de esas ventajas tributarias son:
exención de impuestos en uno u otro de los países.
reducciones en la retención de los impuestos sobre los dividendos.
intereses y regalías.
créditos tributarios.
exenciones para eliminar la doble imposición.
Estas ventajas tributarias son atractivas para los planificadores tributarios. A los países que
les preocupa este asunto, deben asegurarse que el convenio tributario no se utiliza
indebidamente y que las ventajas tributarias no se otorgan a personas que no deben recibir
los beneficios del convenio.

Sin embargo, al mismo tiempo, es importante que la ventaja tributaria se otorgue a aquellos
que tienen derecho legítimo a los mismos, ya que negarse a otorgarlos cuando el convenio
tributario no ha sido utilizado de forma indebida, frustraría el objetivo de los dos países que
celebraron el convenio.
La Relación Entre Las Normas Nacionales Anti Elusión
Y Las Disposiciones De Los Convenios Tributarios

Todos los sistemas tributarios incluyen algunas normas anti elusión específicas, y en
ocasiones, generales.
En un contexto transfronterizo estas normas podrían, en ocasiones, gravar una transacción
mientras que las disposiciones de un convenio tributario tendrían el efecto de impedir que
el impuesto sea aplicado.
◦ Por ejemplo, en el caso en que un contribuyente haya transferido artificialmente una fuente de
renta a un residente de otro país, la legislación anti elusión podría permitir que el país desde el cual
se hizo la transferencia continúe gravando la renta que se genere.
Complementando Las Normas
Domésticas Anti Elusión
Muchas normas domésticas anti elusión solamente pueden aplicarse de forma efectiva si las
autoridades tributarias saben de la existencia del esquema anti elusión, o si pueden recabar
información precisa sobre la renta a la que se aplica la norma anti elusión.

Tradicionalmente, en un contexto transfronterizo habría sido muy difícil obtener esta

información de otro país. Las disposiciones sobre asistencia administrativa sobre el intercambio
de información, y en ocasiones sobre la asistencia en la recaudación de impuestos, pueden
complementar la aplicación de normas domésticas anti elusión de modo que sean más efectivas.
Ventajas Y Desventajas De La Suscripción De CDIs
(Convenio Para Evitar La Doble Imposición)
En Sudamérica existe una incipiente, pero notoria, tendencia a la expansión de la red de
tratados tributarios, a diferencia de lo que sucede en Centroamérica.
Los países latinoamericanos tradicionalmente han seguido el principio de imposición territorial;
sin embargo, a medida de la internacionalización de sus economías, casi todos ellos han
adoptado el principio de renta mundial para gravar a sus residentes.
En la actualidad, todos los países de Sudamérica, excepto Bolivia, gravan a las compañías
residentes por su renta de fuente mundial.
COMENTARIOS FINALES
En ocasiones se dice que los países deben ser cautelosos al celebrar convenios tributarios por
cuanto pueden crear oportunidades para la elusión tributaria. El peligro del uso indebido o abuso
de los convenios tributarios ciertamente existe y los países deben estar conscientes de ello, así
como de las formas en que pueden prevenir o contrarrestar este abuso.
Al mismo tiempo, a través de disposiciones para la asistencia administrativa, como el intercambio
de información o la asistencia en la recaudación transfronteriza de impuestos, los convenios
tributarios pueden ofrecer a los países una poderosa arma para detectar y contrarrestar la elusión
tributaria o el fraude tributario.
Tal vez sea necesaria una última advertencia. Los convenios eliminan la doble imposición, ya sea
mediante la reducción o exoneración de los impuestos, u otorgando créditos por los impuestos
pagados en el exterior. Si se alega a la ligera la existencia de elusión tributaria y se niegan los
beneficios del convenio, entonces podrían tornarse nulas las ventajas de los convenios para
eliminar las barreras al comercio e inversión.