CURSO DE AUDITORIA

(partes I y II)

M.B.A. LIC. CESAR JAUREGUI FLORES

 INDICE
• I PARTE:
• INTRODUCCION
• Concepto Universal de Auditoria.
• Objetivo de la Auditoría
• Características de una Auditoria.
• El método a usar en una Auditoría:
Deductivo.
Inductivo.
• RESUMEN DE LA I PARTE

• II PARTE.-
• CLASIFICACION
• En cuanto al modo de ejercerla
• Auditoria Interna
• Auditoria Externa
• Según el área sujeta a examen
• Auditoria Financiera.
• Auditoria Operacional
• Auditoria Informática.
 INDICE
(CONTINUACION)
• Por el modo de ejercerla
• Auditoria Externa
• Auditoria Interna
• Diferencias entre auditoria
Interna y Externa.
• Clasificación por el Area Objeto del examen:
• Auditoria Operacional
• Auditoria Financiera
• Auditoria Administrativa
• Auditoria Informática
• Auditoria Gubernamental
• Auditoria Forense
• Auditoria en diferentes campos:
• Auditoria Médica.
• Auditoria Social.
• Auditoria de Recursos Humanos.
 INDICE (CONTINUACION)

• Auditoria Ambiental
• Opinión del Auditor Financiero.
• Gestión de Empresa, consideración de
Agentes sociales.
• Objetivos de la Auditoria Financiera.
• Auditoria de Gestión.
• Procedimiento de una Auditoria de Gestión
• Objetivos de la Auditoria de Gestión
• Alcance de trabajo de la Auditoria de Gestión.
• Auditoria de Cumplimiento.
• Auditoria de Control Interno.
• Auditoria Integral.
• Auditoria Informática.
• Auditoria Gubernamental.
• Auditoria Forense
• RESUMEN II PARTE.
 Concepto Universal de
Auditoría
I N TRODUCCION

• Para cubrir una introducción al

concepto de Auditoria, utilizamos las
definiciones de eminentes tratadistas
internacionales y de la International
Auditing Practices Committe de la
International Federation of Accountants
Con base en las anteriores definiciones se
llega a la construcción de un concepto de
auditoría y así se plantean los objetivos de
la misma y sus principales características.
En el común de las personas existe una gran distorsión sobre
la conceptualización de la Auditoría, en razón de que
muchas veces el ejercicio de la misma se ha ceñido al
modelo tradicional, por lo cual se hace necesario construir
un concepto universal analizando alguna de las definiciones
de los diferentes tratadistas de Auditoría que se encuentran
en la literatura profesional contable.

William Thomas Porter y John C. Burton definen la

Auditoría como “el examen de la información por
una tercera persona distinta de quien la preparó y
del usuario, con la intención de establecer su
veracidad; y el dar a conocer los resultados de
este examen, con la finalidad de aumentar la
utilidad de tal información para el usuario..”
“[Porter,1983]
El Instituto Norteamericano de Contadores
Públicos (AICPA), tiene como definición de
Auditoría la siguiente: “Un examen que pretende
servir de base para expresar una opinión sobre la
razonabilidad, consistencia y apego a los
principios de contabilidad generalmente
aceptados, de estados financieros preparados por
una empresa o por otra entidad para su
presentación al Público o a otras partes
interesadas “. [AICPA,1983]
COMENTARIO: La anterior definición aunque es de
las más socorridas, puede ser considerada como
muy sectorizada, pues no comprende en manera
alguna toda la gama de auditorías existentes y las
que se desarrollarán en el futuro y se queda
limitada solamente a la Auditoría de los estados
financieros.
La "American Accounting Association" [AAS, 1972] con un
criterio más amplio y moderno define en forma general la
Auditoría identificándola como un proceso de la siguiente
manera:

La Auditoría es un proceso sistemático

para obtener y evaluar de manera objetiva las
evidencias relacionadas con informes sobre
actividades económicas y otros acontecimientos
relacionados. El fin del proceso consiste en
determinar el grado de correspondencia del
contenido informativo con las evidencias que le
dieron origen, así como determinar si dichos
informes se han elaborado observando principios
establecidos para el caso.
• Utilizando las anteriores y otras
definiciones, la auditoría puede
conceptualizarse entonces como:

EL PROCESO QUE CONSISTE EN EL

EXAMEN CRÍTICO, SISTEMÁTICO Y
REPRESENTATIVO DEL SISTEMA DE
INFORMACIÓN DE UNA EMPRESA O PARTE
DE ELLA, REALIZADO CON
INDEPENDENCIA Y UTILIZANDO TÉCNICAS
DETERMINADAS, CON EL PROPÓSITO DE
EMITIR UNA OPINIÓN PROFESIONAL SOBRE
LA MISMA, QUE PERMITAN LA ADECUADA
TOMA DE DECISIONES Y BRINDAR
RECOMENDACIONES QUE MEJOREN EL
SISTEMA EXAMINADO.

•
Lic. Jáuregui

OBJETIVO DE LA AUDITORIA

De acuerdo a la anterior conceptualización, el objetivo principal de una

Auditoría es la emisión de un diagnóstico sobre un sistema de
información empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo.
Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al área
examinada y al usuario del dictamen o diagnóstico.

• En la conceptualización tradicional los objetivos de la auditoría eran

tres:
Descubrir
fraudes
ENFOQUE
TRADICIONAL
Descubrir
OBJETIVOS errores
• DE LA de
• AUDITORIA principio

Descubrir errores
técnicos
• Pero el avance tecnológico
experimentado en los
• últimos tiempos en los que
• se ha denominado la "Revolución
Informática", así como el progreso
experimentado por la administración
de las empresas actuales y la
aplicación a las mismas de la Teoría
General de Sistemas, ha llevado a
Porter y Burton [ Porter,1983 ] a
adicionar tres nuevos objetivos :
 • Determinar si existe un
sistema que
• proporcione datos
pertinentes y
• fiables para la planeación
Efectuar sugerencias y el control.
que permitan mejorar
el control interno
de la entidad.

Determinar si este sistema produce

resultados,
es decir, planes, presupuestos, pronósticos,
estados financieros,
Informes de control, dignos de confianza

NUEVO ENFOQUE
 CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA

• La auditoría debe ser realizada en forma analítica,

sistémica y con un amplio sentido crítico por parte del
profesional que realice el examen. Por tanto no puede
estar sometida a conflictos de intereses del
examinador, quien actuará siempre con independencia
para que su opinión tenga una verdadera validez ante
los usuarios de la misma.
• Todo ente económico puede ser objeto de auditaje, por
tanto la auditoría no se circunscribe solamente a las
empresas que posean un ánimo de lucro como
erróneamente puede llegar a suponerse. La condición
necesaria para la auditoría es que exista un sistema de
información. Este sistema de información puede
pertenecer a una empresa privada u oficial, lucrativa o
no lucrativa.
• La Auditoría es evaluación y como toda
evaluación debe poseer un patrón contra el cual
efectuar la comparación y poder concluir sobre el
sistema examinado. Este patrón de comparación
obviamente variará de acuerdo al área sujeta a
examen. Para realizar el examen de Auditoría, se
requiere que el auditor tenga un gran
conocimiento sobre la estructura y el
funcionamiento de la unidad económica sujeta al
análisis, no sólo en su parte interna sino en el
medio ambiente en la cual ella se desarrolla así
como de la normatividad legal a la cual está
sujeta.

El diagnóstico o dictamen del auditor debe tener

una intencionalidad de divulgación, pues solo a
través de la comunicación de la opinión del
auditor se podrán tomar las decisiones
pertinentes que ella implique. Los usuarios de
esta opinión pueden ser internos o externos a la
empresa.
 EL MÉTODO A USAR EN LA AUDITORIA

• Como ya se dijo la Auditoría es la búsqueda de la

verdad, por lo tanto, el método que debe utilizar
para realizar su examen es sin duda el método
científico. El enfoque científico es un método
sistemático de análisis que ayuda a la
interpretación y síntesis de aspectos que
necesitan ser investigados. Tanto la investigación
como el análisis abarcan un examen escudriñador
de la lógica involucrada, las necesidades y
justificación de la actividad que se investiga.
• La auditoría utiliza el método deductivo-
inductivo, pues realiza el examen y evaluación de
los hechos empresariales objetos de estudio
partiendo de un conocimiento general de los
mismos, para luego dividirlos en unidades
menores que permitan una mejor aproximación a
la realidad que los originó para luego mediante un
 MÉTODO DEDUCTIVO

• El método deductivo consiste en derivar aspectos

particulares de lo general, leyes axiomas, teorías,
normas etc. en otras palabras es ir de lo universal
a lo específico o particular.

• Para aplicar el método deductivo a la

auditoría se necesita:
• Formulación de objetivos generales o específicos
del examen a realizar
• Una declaración de las normas de auditoria
generalmente aceptadas y principios de
contabilidad de general aceptación.
• Un conjunto de procedimientos para guiar el
proceso del examen
• Aplicación de normas generales a situaciones
específicas
• Formulación de un juicio sobre el sistema
examinado tomado en conjunto
 MÉTODO INDUCTIVO
• El método inductivo al contrario del deductivo se
parte de fenómenos particulares con incidencia
tal que constituyen un axioma, ley, norma,
teoría, es decir parte de lo particular y va hacia lo
universal.

• Desde el punto de vista de la auditoría, se

descompone el sistema a estudiar en las mínimas
unidades de estudio, efectuándose el examen de
estas partes mínimas (particulares) para luego
mediante un proceso de síntesis se recompone el
todo descompuesto y se emite una opinión sobre
el sistema tomado en conjunto.

• Estos dos métodos se combinan en forma

armónica no excluyente. De esta manera, en
forma esquemática se pueden plantear así las
fases generales a seguir en una auditoría:
• Conocimiento general de la organización
• Establecimiento de los objetivos generales
del examen
• Evaluación del Control Interno
• Determinación de las áreas sujetas a
examen
• Conocimiento específico de cada área a
examinar
• Determinación de los objetivos específicos
del examen de cada área
• Determinación de los procedimientos de
auditoría
• Elaboración de papeles de trabajo
• Obtención y análisis de evidencias
• Informe de auditoría y recomendaciones
Lic. Jáuregui RESUMEN PARTE I
QUÉ ES UNA AUDITORIA?, CÓMO REALIZARLA?
LA ÉTICA
PROFESION
Imparcialidad
realizada por AL Examen
persona diferente realizado en
al que elabora
forma crítica,
información
sistemática y
detallada

Para evaluar y valorar el Examen cuyo propó

sistema de información se CONCEPTUALIZA Sito es determinar la
deben poseer autenticidad, integri
conocimientos profundos CION MODERNA dad y calidad de la
de la estructura y DE LA AUDITORIA información que
funcionamiento de la produce el sistema
entidad auditada, del
medio ambiente yCrear
las
normas legales Tradición
que la
rigen •El examen
Científica requiere de la
La opinión del utilización de
auditor es técnicas
emitida de profesionales
manera determinadas
independiente
 Clasificación de la Auditoría

• En cuanto al modo de ejercer la auditoría se

establece la clasificación Auditoría en:
AUDITORI AUDITORI
A A

INTERNA AUDITORIA EXTERNA

• En cuanto a la clasificación de acuerdo al

área sujeta a examen, se describen las
diferentes clases de auditorías de uso
común desde este enfoque:
 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA

Según el área sujeta a

examen:
AUDITORIA
FINANCIERA
AUDITORIA
ADMINISTRATIVA

AUDITORIA
AUDITORIA
OPERACIONAL

AUDITORIA
INFORMATICA
Lic. Jáuregui CLASIFICACIÓN POR EL MODO DE EJERCER LA
AUDITORIA

Servicios de
asesoramiento a la
gerencia y
servicios
financieros y
funcionales

Clasificación y Examen de la
evaluación EL NUEVO ROL DEL dirección
integral de datos
y sus
CONTADOR interna
moderna
documentos PUBLICO
afines y al uso de
estadísticas

Inspección de los
registros
contables
compilados
mecánicamente
 Auditoría Externa

• Aplicando el concepto general, se puede

decir que la auditoría externa o
independiente es el examen crítico,
sistemático y detallado de un sistema de
información de una unidad económica,
realizado por un Contador Público sin
vínculos laborales con la misma, utilizando
técnicas determinadas y con el objeto de
emitir una opinión independiente sobre la
forma como opera el sistema, el control
interno del mismo y formular sugerencias
para su mejoramiento.
Lic.Jáuregui
La Auditoría Externa es entonces:
el examen critico y
sistemático de:

Los demás expedientes

y documentos financieros
Los estados, expedientes, y y jurídicos de una
La dirección Operaciones administrativas y
organización.
Contables, preparadas antici
interna Padamente por la Gerencia

PARA…

Emitir una opinión Dar Fe publica sobre Validar ante terceros Formular
profesional la razonabilidad de la información producida recomendaciones y
independiente la información examinada por la empresa Sugerencias.
La auditoría Interna es el examen crítico y sistemático de los
sistemas de control de una unidad económica, realizado por un
profesional con vínculos laborales con la misma, utilizando
técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y
formular sugerencias para el mejoramiento de los
mismos. Estos informes son de circulación interna y no tienen
trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura
de la Fe Publica.

Las auditorías internas son hechas por personal de la

empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la evaluación
permanente del control de las transacciones y operaciones y
se preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y
procedimientos de control interno que redunden en una
operación más eficiente y eficaz. Cuando la auditoría está
dirigida por contadores públicos profesionales independientes,
la opinión de un experto desinteresado e imparcial constituye
una ventaja definida para la empresa y una garantía de
protección para los intereses de los accionistas, los
acreedores y el público.
• Auditoría Interna- Auditoría interna es una
actividad de evaluación establecida dentro de una
entidad como un servicio a la entidad. Sus
funciones incluyen, entre otras cosas, examinar,
evaluar y monitorear la adecuación y efectividad
de los sistemas de control contables e internos. . [
IMCP,1998 ]
•
 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA

AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA

El diagnóstico del auditor, esta Este dictamen se destina
destinado para la empresa generalmente para terceras
personas ajenas a la empresa.

Está inhabilitada para dar Fe Tiene facultad legal de dar Fe

Pública, debido a su Pública.
vinculación contractual laboral

Es el control de controles Evalúa el control interno en

evaluando permanentemente forma recurrente.
el control interno
 Diferencias entre Auditoria Interna y Externa

AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA

Aunque el auditor interno La independencia es absoluta.
posee independencia, esta
es limitada frente a
terceros por su vínculo
laboral
El examen del auditor El examen del auditor
interno es ipso facto, en el externo es ex post facto,
momento después de sucedido los
hechos.
CLASIFICACIÓN POR EL ÁREA OBJETO DEL EXAMEN
CLASIFICACIÓN POR EL ÁREA OBJETO DEL EXAMEN

Auditoría Financiera

Auditoría Auditoría
Operacional Administrativa

AUDITO
RIA

Auditoría
Auditoría Forense
Gubernamental

Auditoría Informática
áuregui
AUDITORIA EN DIFERENTES CAMPOS

, Auditoría Médica

AUDITORIA AUDITORIA
Auditoría de
SOCIAL Recursos Humanos

Auditoría
Ambiental
 AUDITORÍA FINANCIERA

• La Auditoría Financiera es la más conocida de todas, pues es

la requerida por las empresas y es la que ha presentado el
máximo desarrollo.
• “Es aquella que emite un dictamen u opinión profesional en
relación con los estados financieros de una unidad
económica en una fecha determinada y sobre el resultado
de las operaciones y los cambios en la posición financiera
cubiertos por el examen la condición indispensable que esta
opinión sea expresada por un Contador Público
debidamente autorizado para tal fin.
• El proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y
representativo del sistema de información financiera de una
empresa, realizado con independencia y utilizando técnicas
determinadas, con el propósito de emitir una opinión
profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros
de la unidad económica en una fecha determinada y sobre
el resultado de las operaciones, cambios en el patrimonio,
flujos de efectivo y los cambios en la posición financiera,
que permitan la adecuada toma de decisiones y brindar
recomendaciones que mejoren el sistema”.
•
Lic. Jáuregui

OPINION DEL AUDITOR FINANCIERO

Que el balance presenta

razonablemente la situación
financiera de la empresa

BASE DE
OPINION DEL
AUDITOR
FINANCIERO

Que tales
Que los estados financieros Interrelación principios hayan
Se encuadren en los sido aplicados
P.C.G.A. y uniformemente
Normas vigentes de un período a
otro.
 GESTION DE EMPRESA, CONSIDERACION DE AGENTES
SOCIALES
AGENTE ECONÓMICO Y OBJETIVO
SOCIAL
Propietarios Aumento de Utilidades

Trabajadores Aumento de sus

remuneraciones

Directivos Uso óptimo de recursos

Clientes Precios justos

Proveedores Pagos oportunos

Consumidores Calidad del producto

Estado Cumplimiento tributario

Comunidad Local Aumento de empleo

 Objetivos de la Auditoría Financiera
El objetivo principal es opinar si los estados
financieros de una empresa presentan, o no
razonablemente la situación financiera, el
resultado de sus operaciones, y los cambios de su
posición financiera.

El objetivo de una auditoría de estados financieros

es hacer posible al auditor, expresar una opinión
sobre si los estados financieros están preparados,
respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un
marco de referencia para informes financieros
identificado. Las frases usadas para expresar la
opinión del auditor son "dar una visión verdadera
y justa" o "presentar razonablemente, respecto
de lo sustancial"
 AUDITORIA DE GESTION
La Auditoría de Gestión aunque no tan desarrollada como la
Financiera, es si se quiere de igual o mayor importancia que
esta última, pues sus efectos tienen consecuencias que mejoran
en forma apreciable el desempeño de la organización. La
denominación auditoría de gestión funde en una, dos
clasificaciones que tradicionalmente se tenían: auditoría
administrativa y auditoría operacional.

Para entender el concepto de auditoría de gestión es necesario

conocer los conceptos tradicionales de auditoría administrativa
y auditoría operacional que fueron reemplazados por este
último:

La Auditoría administrativa puede definirse como el examen

comprensivo y constructivo de la estructura organizativa de una
empresa de una institución o departamento gubernamental; o
de cualquier otra entidad y de sus métodos de control, medios
de operación y empleo que dé a sus recursos humanos
y materiales. [Leonard, 1999]
• Auditoría Operacional, se define como una técnica para
evaluar sistemáticamente la efectividad de una función o
una unidad con referencia a normas de la empresa,
utilizando personal especializado en el área de estudio, con
el objeto de asegurar a la administración que sus objetivos
se cumplan, y determinar qué condiciones pueden
mejorarse. [Rodriguez, 1980]
• Los dos anteriores conceptos se han venido manejando de
manera tal que se hacía una diferenciación entre auditoría
administrativa y auditoría operacional, cuando en la
realidad eran dos nombres para un mismo proceso, pues en
la práctica no existían diferencias notables entre una y otra
"Una auditoría operativa involucra el estudio sistemático de
las actividades operativas de una organización en relación
con objetivos específicos. También se le conoce como
auditoría administrativa o auditoría de resultados."
[Kell,1999].
 Ejercitando un concepto:

La auditoría de gestión es el examen que se

realiza a una entidad con el propósito de evaluar
el grado de eficiencia y eficacia con que se
manejan
los recursos disponibles y se logran los objetivos
previstos por el Ente.
El concepto de auditoría de gestión, con su preocupación de
control operativo, es el puente, y a veces el catalizador entre
una auditoría financiera tradicional, y un método de servicios
administrativos para solucionar el problema de un
tiempo. Constituye un ingrediente necesario en la plena
implantación de la auditoría integral.
 PROCEDIMIENTO PARA LLEVAR A CABO UNA
Lic. Jáuregui AUDITORIA DE GESTION

La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor

ofrecer sugerencias constructivas, y recomendaciones a un cliente para
mejorar la productividad global de la compañía. Es así como la
implantación con éxito de la auditoría de gestión puede representar un
aporte valioso a las relaciones del cliente.
Determinación de
la existencia
Política corporativa
Lo adecuado y comprensivo, de la política
así como el significado de sus instructivos
Valorización de los como elementos de control en áreas
efectos de la funcionales.
ausencia de políticas
Recomendaciones para la
PROCEDIMI adopción o modificación de los
instructivos formalizados.
ENTO
Como respaldo a los objetivos de productividad de
Determinación de la la gerencia ; el grado de cumplimiento en las áreas
existencia
de mayor funcionalidad; y la coordinación de
controles de operación con los instructivos de la
política de la corporación.
Controles Evaluación de los efectos de la acción de controles
Administrativos administrativos y recomendaciones para la adopción
o modificación de tales controles.
RECOPILACION NECESARIA POR EL AUDITOR PARA INICIAR
EL TRABAJO:

Relación de Utilidades históricas

Recuperación sobre inversión

RECOPILACION DE
INFORMACION POR clases de productos usuales de distribución
PARTE DEL AUDITOR

Características mercantiles inusitadas en el

ramo del mercado
Volumen aproximado de ventas anuales

El activo y la influencia de pedidos a la orden o

contratos para la diferencia sobre la planeación y
operaciones generales

Técnicas de análisis financiero para estadísticas

de operación
 Objetivos de la Auditoría de Gestión

El objetivo primordial de la auditoría de gestión

consiste en descubrir deficiencias o
irregularidades en algunas de las partes de la
empresa y apuntar sus probables remedios.

La finalidad es ayudar a la dirección a lograr la

administración más eficaz. Su intención es
examinar y valorar los métodos y desempeño en
todas las áreas. Los factores de la evaluación
abarcan el panorama económico, la adecuada
utilización de personal y equipo y los sistemas de
funcionamiento satisfactorios.
• Por medio de los trabajos que realiza
el auditor administrativo, éste se
encuentra en posición de determinar
y poner en evidencia las fallas y
métodos defectuosos operacionales
en el desempeño. Respecto de las
necesidades específicas de la
dirección en cuanto a la planeación, y
realización de los objetivos de la
organización.
•
Lic. Jáuregui

Objetivos
PRINCIPALES principales
OBJETIVOS deAUDITORIA
DE LA la auditoría de gestión
DE GESTION

Determinar lo Verificar la
adecuado de la existencia de
organización de objetivos y
la entidad planes
coherentes y
realistas

Vigilar la

OBJETIVOS existencia de
políticas

PRINCIPALES
Comprobar la adecuadas y el
cumplimiento de
utilización
las mismas
adecuada de los
recursos.

Verificar la existencia Comprobar la

de métodos o confiabilidad de
procedimientos la información y
adecuados de
operación y la
de los controles
eficiencia de los establecidos
mismos
 Lic. Jáuregui
Alcance de las actividades de la Auditoria de Gestión
ALCANCE DEL TRABAJO DE LA AUDITORIA DE GESTION

Evaluación de la
estructura Balance Social Evaluación de
Evaluación de organizativa Evaluación del los cuadros
la posición proceso de la directivos
dirección estratégica
competitiva

1.Auditoría de la gestión del

sistema global de la empresa AUDITORIA
DE GESTION
2.Auditoría de la gestión del
sistema comercial
Func
ión
Análisis de
de la vent
Oferta Sistem as
estrategia Func
de a de Polític
comercial bienes distrib Funci ión
a de
y ución ón de
precio
servicio física public vent
s
s itaria as
Lic. Jáuregui

ALCANCE DEL TRABAJO DE LA AUDITORIA DE GESTION

Financiación
Área
Capital Inversiones
a largo plazo internacional
de Planifica
trabajo ción
Financier
a
3.Auditoría de la gestión del
sistema financiero AUDITORIA
DE GESTION
4. Auditoría de la gestión
del sistema de producción

Alma Prod
Diseñ Progr Con cén e uctiv
o del amaci trol
Diseño y
inven idad
desarrollo
siste ón de de técni
la tarios ca y
de
ma cali
produ econ productos
dad ómic
cción
a
Lic. Jáuregui

ALCANCE DEL TRABAJO DE LA AUDITORIA DE GESTION

Políticas
Clima de Políticas
de
laboral promoción
selección
e Diseño de
Productividad y
incentivos tareas y
formación
puestos
de
trabajo
5. Auditoría de la gestión del
sistema de recursos humanos
AUDITORIA DE
6.Auditoría de la gestión del
GESTION
sistemas administrativos

Análisis de
proyectos y Auditoría Auditoría de
de la procedimientos
programas
función de administrativos
procesamie y formas de
nto de control interno
datos en las áreas
funcionales
 AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
La Auditoria del cumplimiento es la que realiza la
Contraloría General de la República en las
entidades públicas o Impuestos Nacionales en el
caso de entidades privadas, consistente en el
control numérico legal de las operaciones de los
entes estatales en sus diferentes niveles.

Este tipo de auditoría comprende una revisión de

ciertas actividades financieras u operativas de
una entidad con el fin de determinar si se
encuentran de conformidad con condiciones,
reglas o reglamentos especificados. [Kell,1999]
 AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO

La auditoría de control interno es la

evaluación de los sistemas de contabilidad
y de control interno de una entidad, con el
propósito de determinar la calidad de los
mismos, el nivel de confianza que se les
puede otorgar y si son eficaces y
eficientes en el cumplimiento de sus
objetivos. Esta evaluación tendrá el
alcance necesario para dictaminar sobre el
control interno y por tanto, no se limita a
determinar el grado de confianza que
pueda conferírsele para otros propósitos.
[Blanco,1998]
 AUDITORÍA INTEGRAL

La auditoría integral se ha desarrollado en los países

industrializados, especialmente en el Canadá,
teniendo una gran aplicación en el ámbito del control
gubernamental. En sí la auditoría integral no es más
que la integración de la auditoría financiera con la
auditoría de gestión, la auditoría de control interno y
la auditoría de cumplimiento.
AUDITORIA FINANCIERA + AUDITORIA DE GESTION +
AUDITORIA DE CONTROL INTERNO + AUDITORIA DE
CUMPLIMIENTO = AUDITORIA INTEGRAL

Concepto:
La integración de estos cuatro tipos de auditoría implica que
examen se debe realizar sobre cuatro grandes sistemas de
información de la organización: sistema de información
financiera, sistema de información de gestión, sistema de
información de control interno y sistema de información legal.
Lic. Jáuregui
AUDITORIA INTEGRAL
AUDITORIA
FINANCIERA
información financiera

AUDITORIA DE
GESTION sistema de
información de
gestión
AUDITORIA
INTEGRAL AUDITORIA DE
sistema de
CONTROL
información de
INTERNO
control interno

sistema de
información
legal.
• Por lo dicho anteriormente se podría construir el
siguiente concepto de auditoría integral:

• Auditoría integral es proceso que consiste en el

examen crítico, sistemático y detallado de los
sistemas de información financiero, de gestión de
control interno y legal de una organización,
realizado con independencia y utilizando técnicas
específicas, con el propósito de emitir un informe
profesional sobre la razonabilidad de la
información financiera, la eficacia eficiencia y
economicidad en el manejo de los recursos y el
apego de las operaciones económicas a las
normas contables, administrativas y legales que
le son aplicables, para la toma de decisiones
que permitan la mejora de la productividad de la
misma.
•
 AUDITORÍA INFORMÁTICA

• La Auditoría Informática es de reciente desarrollo y su

aparición se debe a la creciente automatización de la
información en todos los niveles de las organizaciones.

• La Auditoría Informática ha sido erróneamente denominada

Auditoría de Sistemas, por el hecho que vulgarmente se
considera la palabra "sistemas" como sinónimo de
"computador". Pero a lo largo de lo desarrollado hasta el
momento, ha quedado claro que toda Auditoría es de
sistemas, pues su objeto son los sistemas de información.
• José Antonio Echenique conceptualiza así la
Auditoría en Informática:

• Auditoría en Informática es la revisión y

evaluación de los controles, sistemas,
procedimientos de informática, de los equipos
de cómputo, su utilización, eficiencia y seguridad,
de la organización que participan en el
procesamiento de la información, a fin de
que por medio del señalamiento de cursos
alternativos se logre una utilización más
eficiente y segura de la información que servirá
para la adecuada toma de decisiones.

• Es el examen crítico y sistemático que hace un

Contador Público para evaluar el sistema de
procesamiento electrónico de datos y sus
resultados, el cual, le ofrece al auditor las
oportunidades de llevar a cabo un trabajo más
selectivo y de mayor penetración sobre las
actividades, procedimientos que involucran un
gran número de transacciones. [Echenique,1990]
• Se puede construir entonces el siguiente
concepto de auditoría informática:

• El proceso que consiste en el examen crítico,

sistemático y detallado del sistema de
información automático de un ente, realizado con
independencia y utilizando técnicas específicas,
con el propósito de emitir un informe profesional
sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el
manejo de los recursos informáticos y los
controles de seguridad de los mismos, para la
toma de decisiones que permitan
el mejoramiento de los procesos de información
automática y de la productividad de estos..
• Para ayudar en la revisión de los sistemas de procesamiento de datos y los
controles internos, en ocasiones de suma utilidad los cuestionarios para
obtener información respecto al sistema. Una vez obtenida la información,
el auditor debe proceder a obtener evidencias de la existencia y
efectividad de los procedimientos para él.

Gran parte del

control interno está
en la computadora

AUDITORIA Contribuye en la
INFORMATICA verificación de
cálculos.

Capaz de
almacenar gran
volumen de reg.
 AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

La Auditoría Gubernamental, Auditoría Fiscal o como

constitucionalmente se le conoce, Control Fiscal, no es
nueva en nuestro país, pero solamente en la últimas
décadas se le ha prestado atención para modernizarla y
lograr que cumpla sus objetivos, aunque todavía no cumple
a cabalidad las metas fijadas.
La Auditoria Gubernamental, está normada por la Ley 1178
(Ley SAFCO) e instrumentada a través del Sistema de
Control Gubernamental.
• “La Ley 1178 regula los sistemas de Administración y de
Control de recursos del Estado y su relación con los
sistemas nacionales de Planificación e Inversión Pública…”
• Existiendo para controlar la gestión del Sector Público:
• -Control Gubernamental.integrado, el mismo que se halla
formado por el Control Interno (a cargo de los funcionarios
públicos y la unidad de Auditoria Interna) y el Control
Externo Posterior a cargo de la Contraloría de la República.
• La Contraloría General de la República ejercerá el Control
Externo Posterior con autonomía operativa, técnica y
administrativa.
 Auditoría Forense

Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos

damos cuenta que estamos viviendo en un nuevo
mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerándose cada
día más. Hoy hemos pasado de una economía de
endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta
y la demanda, en una aldea común, donde cada vez más
las fronteras de los países van desapareciendo.

Esta nueva economía ya no exige al líder de la empresa

un resultado positivo del ejercicio contable, sino una
«creación de valor» presente y previsto y enteramente
competitivo. En esta nueva economía, que descansa en
el conocimiento, todos tienen la vocación de ser más
libres, pero también más responsables; la
responsabilidad de conducir su carrera, de dirigir su
propia empresa y destino.
Ese entorno es en el que interactúan ahora las
organizaciones y naciones, y lo bueno o malo es que se
caracteriza además por ser dinámico y cambiante, a una
velocidad tal, de que si no vamos a su ritmo, podemos
quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco de
lenguaje contable. Lamentablemente, a países como los
nuestros, esta nueva economía no nos encuentra bien
parados y por el contrario ha despertado otros
fenómenos como son la corrupción y el fraude que cada
vez más se convierten en situaciones de alto riesgo que
los líderes de las organizaciones, privadas o públicas
deben evaluar para analizar la probabilidad de ocurrencia
e impacto, de tal manera de gerenciarlas o controlarlas.
• Vivimos en una país con un nivel de pobreza e undigencia muy
grandes la realidad es más cruda. Con una corrupción a todo nivel.
Con un Poder Judicial endeble y permeable al dinero, con políticos
cuestionados, desde los ministros y congresistas. No hay seguridad
ciudadana, las negligencias médicas y de otras profesiones son
noticias de todos los días. Por otro lado un gobierno que perdió en
gran medida el apoyo contundente del principio por algunas
medidas inadecuadas hacia la sociedad y en suma, la figura
presidencial se deteriora día a día. En medio de esta debacle
nacional, la corrupción y los fraudes en las empresas, se
incrementan geométricamente.
• El problema número uno está constituido por el desempleo y el
subempleo, que no pueden ser resueltos por los gobiernos, sino por
los aportes de la actividad privada. Paralelamente, otro gran
problema es la corrupción.
• En el mundo de hoy, más de la mitad de la culpa es por la
corrupción de los empresarios. Otra parte es de los gobiernos, otra
de la sociedad civil, que los deja y les hace el juego por debajo de la
mesa.
• El problema que se armen nuevas redes de corrupción no se
resuelve con un cambio de gobierno. Hace falta que la sociedad
invente algo diferente. Algo como vigilar desde abajo y/o crear
formas de hacer publico y castigar al corrupto. De allí que la
Auditoria Forense sea, en opinión de muchos, una forma de poder
castigar a los corruptos.
• El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios
en la actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido
en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como
gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la
denominada: Auditoría Forense.
• La corrupción es una de las principales causas del deterioro del
Patrimonio Público. La auditoría forense es una herramienta para
combatir este flagelo. La auditoría forense es una alternativa porque
permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones
de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor
certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión
fiscal.
• Queremos presentar el modelo de la Auditoría Forense, sus
características y su importancia como modelo de control y de
investigación gubernamental, con el fin de tener una nueva
herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos
contra los bienes del Estado por parte de empleados públicos
deshonestos o patrocinadores externos, de esta manera contribuimos,
a mejorar las economías de nuestros países y por tanto el bienestar
de todos nuestros pueblos hermanos.
El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento
imparcial, debe ser competente, se requiere de un experto para
exponerle a un juez percepciones ordinarias que efectúe sobre
determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor técnico.
• Los tiempos modernos exigen de la profesión contable nuevas
tareas y presenta nuevos retos; el fraude, la corrupción, el
narcotráfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de dinero y
activos, hacen que el profesional de la contaduría sea más
especialista y experto en su labor.
• Por esto la Auditoría Forense se presenta como una opción válida
para que el trabajo tenga mayor eficacia en estos difíciles
momentos. La sociedad espera que el contador público brinde
seguridad necesaria ; para que los grupos terroristas reconocidos no
puedan financiarse y utilicen los sistemas financieros para estos
fines.
 DEFINICIÓN DE LA AUDITORIA FORENSE

• Comúnmente el término forense se relaciona sólo con la medicina

legal y con quienes la practican, frecuentemente identifican este
vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte),
patología (ciencia médica que estudia las causas, síntomas y
evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y disección de
un cadáver, para determinar las causas de su muerte).
• El término forense corresponde al latín forensis, que significa
público, y complementando su significado podemos remitirnos a su
origen forum del latín que significa foro, plaza pública o de
mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las
asambleas públicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo
al derecho y la aplicación de la ley, en la medida que se busca que
un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le
competan y para ello aporte pruebas de carácter público para
representar en un juzgado o Corte Superior.
 DEFINICION DE AUDITORIA FORENSE

• La auditoria forense, es una ciencia que permite

reunir y presentar información financiera, contable, legal,
administrativa e impositiva, en una forma que será
aceptada por una corte de jurisprudencia contra los
perpetradores de un crimen económico, por lo tanto,
existe la necesidad de preparar personas con visión
integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos
como la corrupción administrativa, el fraude contable, el
delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo,
entre otros. La sociedad espera de los investigadores,
mayores resultados que minimicen la impunidad,
especialmente en estos momentos tan difíciles, en los
cuales el crimen organizado utiliza medios más
sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones
ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.
• La auditoría forense es una alternativa para
combatir la corrupción, porque permite que un
experto emita ante los jueces conceptos y
opiniones de valor técnico, que le permiten a la
justicia actuar con mayor certeza, especialmente
en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal,
de esta manera se contribuye, a mejorar las
economías de nuestros países y por tanto el
bienestar de todos nuestros pueblos hermanos.“
Lic. Jáuregui
Principal diferencia entre una auditoria forense y
una tradicional

AUDITORIA AUDITORIA
FORENSE TRADICIONAL

Experiencia de expertos Sólo se dedica a llevar los

que trabajan con programas para obtener
evidencia delicada
AUDITORIA una seguridad razonable
basada en sus evidencias.
DE EMPRESAS
con abogados
con agencias estatales
{
el sistema legal
Trabajo
está
dirigido Existe la necesidad de preparar

{
personas con visión integral,
para que faciliten evidenciar
ambientes especialmente, delitos como: la
corrupción administrativa, el
legales o fraude contable, el delito en los
cuasi seguros, el lavado de dinero y
el terrorismo, entre otros.
jurídicos
Lic. Jáuregui

PRINCIPALES OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FORENSE

Luchar contra la
corrupción y el
fraude
Evitar la
impunidad

OBJETIVOS
Disuadir, en los
individuos , las
prácticas deshonestas,

Exigir a los funcionarios

PRINCIPALES promoviendo la
responsabilidad y
transparencia en los
corruptos la rendición de cuentas negocios
ante una autoridad superior, de
los fondos y bienes del Estado
que se encuentran a su cargo.

Credibilidad de
los funcionarios
e instituciones
públicas
 NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORÍA
FORENSE

En la actualidad no existe un cuerpo definido

de principios y normas de auditoría
forense, sin embargo, dado que este tipo
de auditoría en términos contables es
mucho más amplio que la auditoría
financiera, por extensión debe apoyarse en
principios y normas de auditoría
generalmente aceptadas y de manera
especial en normas referidas al control,
prevención, detección y divulgación de
fraudes, tales como las normas de
auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la Ley
Sarbanes-Oxley.
SAS N° 82 «Consideraciones Sobre el Fraude en una Auditoría
de Estados Financieros»:

6
factor
Características de
administración e es
influencia sobre el
ambiente de control

4
AUDITORIA factor
Condiciones de la
es
FORENSE Industria
SAS No. 82

15
factor
Características de
es
operación y
estabilidad fin.
Lic. Jáuregui

SAS N° 99 «Consideración del fraude en una

intervención del estado financiero».

Este SAS acentúa la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el

trabajo de auditoría. Asimismo, requiere que un equipo de auditoría, que
observe:
Discuta en conjunto cómo y dónde los
estados financieros pueden ser expuestos
en forma erronea por el fraude.

Recopile la información necesaria para

identificar los riesgos de una
INPUT
ACCIONES A
declaración errónea material debido al
fraude.

Utilice la información recopilada para

identificar los riesgos que pueden dar lugar
SEGUIR:
a una declaración errónea material debido al
fraude

Evalúe los programas y los controles de la

organización que tratan tratan los riesgos
identificados.

Responder a los resultados del gravamen.

AMBITOS DE APLICACIÓN DE LA AUDITORIA FORENSE
Lic. Jáuregui
Cualidades del Auditor Forense:

OUTPUT
Una mentalidad investigadora.

Una comprensión de motivación

Habilidades de
PRINCIPALES CUALIDADES comunicación, persuasión
y una habilidad de
QUE DEBERIA TENER EL
comunicar en las
AUDITOR FORENSE condiciones de ley

Habilidades de
mediación y negociación

Habilidades analíticas

Creatividad para poder adaptarse a las

nuevas situaciones.
Lic. Jáuregui
PRINCIPIOS PARA LA CONSIDERACION DE LA PRUEBA
Principio de la
Lealtad y de
Principio de la Principio de la Probidad o de
Principio de Pertinencia, Veracidad de la Principio de la
Comunidad de Inmaculación de Idoneidad y Utilidad de la Obtención
la Prueba. la Prueba. Prueba. Coactiva de los
Prueba.
Medios
Principio dé la Principio de la Necesidad de la Prueba.
Naturales de la
Evaluación o
Prueba.
apreciación de
la Prueba. Principio de la Eficacia Jurídica y de la
Legalidad de la Prueba.

La incorporación y la Principio de la Unidad de

evaluación de la prueba la Prueba.
Principio de
al proceso debe Interés Público
de la Función de
sujetarse en los Principio de Interés Público la Prueba.
siguientes principios: de la Función de la Prueba.

Principio de la Preclusión de la Prueba

Principio de la Principio de la Inmediación y de la

Libertad de la Dirección del funcionario judicial en la
Prueba. Principio de la Producción de la Prueba.
Originalidad de
Principio de la Prueba.
Concentración
de la Prueba.
 METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE LA AUDITORIA FORENSE

• Iniciar un servicio de auditoria forense con fines

de detectar y determinar los hallazgos de
irregularidades, fraude y corrupción en la
administración de organizaciones, es establecer
una metodología que conste de elementos
definidos, consistentes e integrales.
• Como aporte para el desarrollo de nuevas y más
eficientes metodologías de investigación de
fraudes o realización de auditorias forenses
consideramos adecuado el siguiente esquema.
• Esta metodología está constituida por las
actividades siguientes:
El término "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a través del
informe de auditoría y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre los aspectos
saltantes encontrados durante el proceso.

El objetivo es el de señalar al auditor

Establecimiento de Areas
de Riesgo: se utiliza la
evaluación del sistema
de control interno según
el COSO (Committee of
Sponsoring Organizations
of tiie Treadway
Commission). También se
usan también algunas
consideraciones de la
Entidad de Fiscalización
(EFK). Otras veces, las
banderas rojas utilizadas
por la Oficina General de
Auditores de Canadá
una serie de procedimientos que le
brindarán la posibilidad de contar ETAPAS
con herramientas técnicas a fin de
cumplir con éxito su cometido, por
ello no se profundiza en ellas. Definición y reconocimiento
del problema.
OBJETIVO Recopilación de evidencias
de fraude.
Evaluación de la evidencia
METODOLOGIA DE
recolectada.
INVESTIGACION
Elaboración del informe final
DE AUDITORIA con los hallazgos.
FORENSE
Evaluación del riesgo
forense.
Detección de fraude.
ESTRUCTURA
Evaluación del Sistema de
Control Interno.

La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las (NAGAS) y las Declaraciones sobre
normas de auditoria (SAS), en cuanto a las etapas del proceso de auditoría (Planeación,
Ejecución e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse un fraude o una
irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance de las
pruebas, composición del equipo de auditoría y cronograma de trabajo.
 RESUMEN PARTE II
• Se puede resumir la clasificación de la Auditoría
así:
• a.- La Auditoría se puede clasificar por su modo de
ejercicio o por el área de examen
• b.- Por el modo de ejercicio se clasifica en Auditoría Externa
y Auditoría Interna.
• c.- La Auditoría Externa es ejercida por un Auditor
Financiero (Contador Público) independiente, el cual
valida la información sujeta a examen ante terceros.
• d.- La Auditoría Interna se ejerce por personal vinculado
laboralmente y su informe solo circula internamente en la
empresa.
• e.- La Auditoría de acuerdo al área objeto de examen toma
el nombre del sistema de información examinado y puede
ser clasificada en Auditoría Financiera, Auditoría
Administrativa, Auditoría Operacional, Auditoría en
Informática, Auditoría Gubernamental, Auditoría Social, de
Recursos Humanos, Auditoría Ambiental, Auditoría Forense
etc.
• f.- La Auditoría Integral es la sumatoria de la Auditoria
Financiera, Auditoria de Control, Auditoria de Cumplimiento
y Auditoría de Control Interno.
FIN DE LAS PARTES I Y II

MUCHAS GRACIAS!