Tema 4.

Impuesto sobre el
Valor Añadido

1
 Esquema
Fundamentos de la introducción Lugar de realización del HI
del IVA
El IVA como impuesto Devengo
Características generales del IVA SP
OI BI
HI Tg
No sujeción CT
Exenciones Deducciones

2
Fundamentos de la introducción del IVA

• El IVA es el impuesto indirecto con una recaudación (69.382

millones de €, 6,18% PIB) que supera a la del ITPAJD, los impuestos
sobre los productos excluido IVA e impuestos sobre importaciones o
los Impuestos y derechos sobre las importaciones.
• Se implantó por ser necesarias la neutralidad interior y exterior.
– Neutralidad interior: que los impuestos no afecten al proceso
productivo (anteriormente el proceso productivo podía concentrarse
para reducir el pago de impuestos).
– Neutralidad exterior: que los impuestos no afecten al comercio
internacional ni a la libre concurrencia del mercado.
– Surgieron los principios de país de destino y de ajuste en
frontera en virtud de los cuales las mercancías salen del país de
origen sin cargas fiscales y son gravadas en el país de destino.

3
Fundamentos de la introducción del IVA

BI Valor BI Impuesto Impuesto

Compras añadido Ventas (21%) a
ingresar
Fase 1 1.000 1.000 210 210

Fase 2 1.210 1.000 2.210 464,1 464,1

Fase 3 2.674,1 2.000 4.674,1 981,56 981,56

Total 4.000 1.655, 66

4
Fundamentos de la introducción del IVA

Compra Valor BI Impuesto Impuesto

s añadido Ventas (21%) a ingresar
Fase 1 1.000 1.000 210 210

Fase 2 1.210 500 1.710 359,1 359,1

Fase 3 2.069,1 500 2.569,1 539,51 539,51

Fase 4 3.108,61 1.000 4.108,61 862,81 862,81

Fase 5 4.971,42 1.000 5.971,42 1.254 1.254

Total 4.000 3.225,42

5
Fundamentos de la introducción del IVA

Compras IVAs Valor Ventas IVAr IVA a

añadido ingresar

Fase 1 1.000 1.000 210 210

Fase 2 1.000 210 1.000 2.000 420 210

Fase 3 2.000 420 2.000 4.000 840 420

Total 4.000 840

6
Fundamentos de la introducción del IVA

Compras IVAs Valor Ventas IVAr IVA a

añadido ingresar
Fase 1 1.000 1.000 210 210

Fase 2 1.000 210 500 1.500 315 105

Fase 3 1.500 315 500 2.000 420 105

Fase 4 2.000 420 1.000 3.000 630 210

Fase 5 3.000 630 1.000 4.000 840 210

Total 4.000 840

7
El IVA como impuesto

• Se regula en:
– Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor
Añadido.
– RD 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.
• Indirecto. Grava el consumo.

• Objetivo. Grava sin tener en cuenta la situación personal del SP.

• De devengo instantáneo. Su HI se produce en un momento

concreto. Las declaraciones son periódicas.

• Estatal. El SA es la AGE, aunque se ha cedido a las CCAA el 50%.

8
El IVA como impuesto

• Armonizado. La regulación es similar en todos los Estados

miembros de la UE, lo que garantiza la libre circulación de
mercancías y el mercado interior.

• En la UE se aplica en algunos territorios y en otros no.

• En España el TAI es la península e Islas Baleares. Quedan como

territorios terceros a efectos del IVA: Canarias (fuera de la
armonización tributaria, aunque dentro de la Unión Aduanera),
Ceuta y Melilla (por quedar fuera de la Unión Aduanera).

• Se regula de acuerdo con un régimen general y varios

especiales.

9
Características generales del IVA

• El HI lo realiza el empresario o profesional, que entrega un bien

o presta un servicio, sin que el IVA le suponga un coste. El
consumidor soporta el IVA y no lo puede repercutir.

• Se liquida trimestralmente (muchos SP mensualmente).

• El IVA se devenga en la realización de una actividad

empresarial y el ITPAJD cuando la actividad no es empresarial.

• Según el art. 4. Cuatro LIVA, las operaciones sujetas al IVA no

estarán sujetas al concepto «transmisiones patrimoniales
onerosas» del ITPAJD. Se exceptúan las entregas y
arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución o
transmisión de derechos reales de goce o disfrute que recaigan
sobre los mismos, cuando estén exentos del IVA, salvo en los
casos en que el SP renuncie a la exención de acuerdo con el
artículo 20.Dos LIVA.
10
OI y HI

• OI = La capacidad económica que grava es el consumo y, por ello,

grava los bienes que son objeto de tráfico empresarial.

• HI (art. 1 LIVA)

El IVA grava:
a) Las entregas de bienes (EB) y prestaciones de servicios (PS)
efectuadas por empresarios o profesionales (entregas interiores
y exportaciones hacia países de la UE o de fuera de la UE).

b) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes (AIB) de un

territorio de la UE en el que es de aplicación el IVA.

c) Las importaciones de bienes (de un territorio que no pertenece

a la UE o que pertenece a la UE pero en el que no se aplica el IVA).

11
HI

• EB (art. 8 LIVA): transmisión (onerosa o lucrativa) del poder de

disposición sobre bienes corporales.
Los bienes corporales se pueden tocar, se puedan mover o no
(muebles/inmuebles). Los bienes incorporales (como los derechos
de propiedad, las servidumbres o las herencias) no pueden tocarse.
Son bienes corporales a efectos del IVA el gas, el calor, el frío,
la energía eléctrica y demás modalidades de energía.

• PS (art. 11 LIVA): toda operación sujeta al IVA que no tenga la

consideración de EB, AIB o importación. El legislador no quiere
que haya actividades no sujetas por olvido.
• El art. 11 ofrece una lista de las actividades: ejercicio
independiente de una profesión, arte u oficio; arrendamiento de
bienes, industria o negocio; cesiones de uso disfrute de los bienes;
traspaso de los locales de negocios; transporte; servicios de
hostelería; operaciones de seguro; y suministro de productos
informáticos específicos.
12
HI. EB y PS

• Según el art. 4 LIVA están sujetas al IVA las EB y PS realizadas

en el TAI por empresarios o profesionales a título oneroso, con
carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad
empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los
propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades
que las realicen.

• Son empresarios o profesionales (art. 5 LIVA):

a) Quienes realicen actividades empresariales o
profesionales.
No se consideran empresarios o profesionales quienes realicen
exclusivamente EB o PS a título gratuito.
b) Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.
c) Quienes realicen una o varias EB o PS que supongan la
explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener
ingresos continuados en el tiempo. En particular, los
arrendadores de bienes.
13
 HI. EB y PS
• Son empresarios o profesionales (art. 5 LIVA)…:

d) Quienes efectúen la urbanización de terrenos o la promoción,

construcción o rehabilitación de edificaciones destinadas, en todos los
casos, a su venta, adjudicación o cesión por cualquier título, aunque
sea ocasionalmente.

e) Quienes realicen a título ocasional entregas de medios de

transporte nuevos exentas del IVA en virtud del art. 25.1 y 25.2 LIVA
(entregas intracomunitarias de medios de transporte nuevos).

Las actividades empresariales o profesionales implican la ordenación por

cuenta propia de factores de producción materiales o/y humanos,
con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de
bienes o servicios.
En particular, las actividades extractivas, de fabricación, comercio y
prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales,
ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de
profesiones liberales y artísticas.
14
HI. EB y PS
• En el desarrollo de una actividad empresarial o profesional

Según el art. 4 Dos LIVA, se entenderán realizadas en el

desarrollo de una actividad empresarial o profesional:

a) Las EB y PS efectuadas por las sociedades mercantiles,

cuando tengan la condición de empresario o profesional.
b) Las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la
totalidad o parte de cualesquiera de los bienes o derechos que
integren el patrimonio empresarial o profesional de los SP,
incluso las efectuadas con ocasión del cese en el ejercicio de las
actividades económicas que determinan la sujeción al IVA.
c) Los servicios desarrollados por los Registradores de la
Propiedad en su condición de liquidadores titulares de una
Oficina Liquidadora de Distrito Hipotecario.
La sujeción al IVA se produce con independencia de los fines
o resultados perseguidos en la actividad (con ánimo de lucro o no).

15
HI. EB y PS
• A título oneroso

Las EB y PS han de efectuarse a cambio de un precio.

La onerosidad se refiere al objeto de la actividad en
general, no impide que algunas operaciones se realicen sin
contraprestación a cambio (lucrativas).
De hecho, el autoconsumo de bienes no es a título oneroso
pero está sujeto al IVA (art. 9.1º LIVA).

Para entender el autoconsumo hay que adentrarse en la

filosofía del IVA, que quiere gravar el consumo y pretende que el
último destinatario de los bienes y servicios sea quien lo soporte.
Esta traslación se efectúa mediante la sujeción en todas las fases, y
la deducción en cada una de ellas.

Si en una operación gratuita no se repercutiera el IVA, el

destinatario no lo soportaría y los fines últimos no se alcanzarían, ya
que el transmitente a título gratuito deduciría el IVA soportado.
16
HI. EB y PS
• El autoconsumo puede ser externo e interno.

En el autoconsumo externo, los bienes (servicios) salen sin

contraprestación del “patrimonio empresarial”.
a) Por transferencia, efectuada por el SP, de bienes
corporales de su patrimonio empresarial o profesional a su
patrimonio personal o al consumo particular de dicho SP.

b) Por transmisión del poder de disposición sobre bienes

corporales que integren el patrimonio empresarial o profesional del
SP.

Ej.:
- Regalo de un bien fabricado o de un servicio de la actividad.
- Piso construido por un constructor que se lo queda para uso
familiar.

17
HI. EB y PS
El autoconsumo interno se produce cuando los bienes no
salen del “patrimonio empresarial”, sino que se afectan dentro de
él a otra actividad o sector de la actividad.

- Cambio de afectación de bienes corporales de un

sector diferenciado de la actividad a otro.

- Afectación o cambio de afectación de bienes

producidos, construidos, extraídos, adquiridos o importados en el
ejercicio de la actividad empresarial o profesional para su utilización
como bienes de inversión. No se aplicará si al SP se le hubiera
atribuido el derecho a deducir íntegramente las cuotas de IVA
soportadas al adquirir bienes de idéntica naturaleza a terceros.

Se grava solo el autoconsumo interno de bienes, no el de

servicios.

18
HI. EB y PS

• Con carácter habitual u ocasional

La habitualidad caracteriza al SP, no a la EB o PS.

Ej. la transmisión de un elemento patrimonial empresarial realizada

por un empresario está sujeta, aunque sea esporádica.
Ej. quien arregla ocasionalmente el coche de un amigo no es
empresario o profesional, pero si tiene un taller de reparaciones y
ocasionalmente vende una máquina que utiliza en la empresa es
una actividad sujeta al impuesto y no exenta.

• Como consecuencia de la sujeción: se repercute el IVA y, en

principio, puede deducirse el IVA soportado.

19
HI. AIB (art.13 de la LIVA)
• La creación del Mercado Interior Europeo supuso la abolición de las
fronteras fiscales y la supresión de los controles en frontera.

• Las diferentes estructuras de los Estados y las discrepancias en los

tg obligaron a mantener una regulación similar a las operaciones
con terceros países.

• Están sujetas las adquisiciones de bienes muebles corporales

efectuadas a título oneroso por empresarios o profesionales o
por PJ que no actúen como tales (ayuntamientos,
fundaciones), cuando el transmitente sea empresario o
profesional.

• Para que la AIB esté sujeta debe existir transporte entre dos
Estados, ya que en otro caso sería una entrega interior sujeta en el
Estado miembro de origen.

20
HI. AIB (art.13 de la LIVA)
• Deben concurrir los siguientes elementos:
a) Adquisiciones de bienes en sentido propio (obtención
del poder de disposición sobre bienes muebles corporales).
b) Se ha de realizar a título oneroso (mediante
contraprestación).
c) Se debe producir transporte desde el territorio de otro
Estado miembro de la UE al TAI. Ej. Si un empresario español
adquiere a un empresario portugués productos que no salen de
Portugal, no habrá AIB.
d) El transmitente debe tener la condición de empresario o
profesional (y actuar como tal).
e) El adquirente debe tener la condición de empresario o
profesional (y actuar como tal) o ser PJ que no actúe como
empresario o profesional.
21
HI. AIB (art.13 de la LIVA)
Ej. Si un particular italiano entrega un bien a un empresario
español, no hay AIB.
Ej. Si un particular español adquiere un producto a un empresario
francés tampoco se produce el HI (salvo que se trate de un medio
de transporte nuevo).

f) El gravamen de la operación se condiciona a la

notificación al vendedor de la condición de SP. Es necesario
estar dado de alta como operador intracomunitario. Para que el
proveedor en origen justifique la exención debe probar que el
destino de la mercancía es otro país de la UE. Quienes intervienen
en estas operaciones deben identificarse con el número de
operador intracomunitario y estar inscritos en el Value Added
Tax-Information Exchange System.

22
HI. AIB (art.13 de la LIVA)
• Consecuencia de la sujeción de la AIB: soporta el IVA en destino
(principios de ajuste en frontera y país de destino).

• La LIVA exige que el objeto de las AIB sean bienes muebles

corporales (se asimilan el gas, el calor, el frío, la energía eléctrica y
demás modalidades de energía).

• Quedan fuera los inmuebles (no pueden ser objeto de transporte),

los derechos y los bienes incorporales.

• No se prevén las adquisiciones intracomunitarias de servicios

(realizándose su control mediante la aplicación de criterios de
localización específicos).

23
HI. Importaciones (art.17 de la LIVA)

• Están sujetas las importaciones de bienes, cualquiera que sea

el fin al que se destinen o la condición del importador (aunque
luego haya exenciones).

• Se considera importación de bienes la entrada en la Península e

Islas Baleares de un bien procedente de un territorio tercero, de un
bien procedente de la UE sin haber liquidado los derechos de
importación o de un bien procedente de un territorio que pertenece
a la UE pero al que no le es de aplicación el IVA (Canarias).

• En consecuencia, soportan el IVA en destino.

24
No sujeción. EB y PS.
• Según el art. 7 LIVA, no originan el nacimiento de la obligación
tributaria:
1. La transmisión de un conjunto de elementos que, formando
parte del patrimonio empresarial o profesional del SP,
constituyan o sean susceptibles de constituir una unidad
económica autónoma en el transmitente, capaz de desarrollar una
actividad empresarial o profesional por sus propios medios.
Quedan excluidas de la no sujeción:
a) La mera cesión de bienes o de derechos.
b) Las realizadas por quienes tengan la condición de SP
por el art. 5 Uno c) de LIVA, cuando dichas transmisiones tengan
por objeto la mera cesión de bienes.
c) Las efectuadas por quienes tengan la condición de SP por
la realización ocasional de las operaciones a que se refiere el
art. 5 Uno d) de LIVA.
Hay mera cesión de bienes o de derechos, si no se acompaña de
una estructura organizativa de factores que permita considerar una
unidad económica autónoma.
25
No sujeción. EB y PS.
• Según el art. 7 LIVA, no originan el nacimiento de la obligación
tributaria:
2. Operaciones promocionales:
- Entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor
comercial estimable, con fines de promoción de las actividades
empresariales. Se trata de artículos que por su modo de presentación o
cantidad, solo puedan utilizarse en fines de promoción.
- Prestaciones de servicios a título gratuito para promocionar
las actividades empresariales o profesionales.
- Las entregas sin contraprestación de impresos u objetos de
carácter publicitario. Los impresos publicitarios deberán llevar de
forma visible el nombre del empresario o profesional que produzca o
comercialice bienes o que ofrezca determinadas prestaciones de
servicios.

Se consideran objetos de carácter publicitario los que carecen de valor

comercial intrínseco, en los que se consigna de forma indeleble la
mención publicitaria. Quedan sujetas al IVA cuando el coste total de
los suministros a un mismo destinatario exceda de 200 € anuales.
26
No sujeción. EB y PS.

• Según el art. 7 de la LIVA, no originan el nacimiento de la obligación

tributaria:
3. Supuestos que no constituyen actividad económica:

- Servicios prestados por PF en régimen de dependencia

laboral (derivados de relaciones administrativas o laborales,
aclarando que se incluyen las de carácter especial alta dirección,
servicio doméstico, representantes de comercio, deportistas
profesionales…).

- Entregas de dinero a título de contraprestación o pago.

Así se evita que toda operación quede gravada doblemente: por la
entrega del bien o el servicio prestado y por el pago.
Si el bien entregado son monedas o billetes específicos y no se
trata de un medio de pago de otra operación previa, la entrega
estará sujeta.

27
No sujeción. EB y PS.

• Según el art. 7 de la LIVA, no originan el nacimiento de la obligación

tributaria:

4. Operaciones realizadas por las AAPP, entes y entidades del

SP sin contraprestación o mediante contraprestación de
naturaleza tributaria.

Están sujetas si los entes actúan por medio de empresas públicas,

privada, mixta o sociedades mercantiles o administrativas.

Se excluyen de la no sujeción ciertas actividades que deben quedar

sujetas al IVA para evitar distorsiones de competencia con las
empresas privadas que realicen las mismas actividades:
distribución de agua, luz, calor, transportes de personas,
telecomunicaciones, servicios portuarios y aeroportuarios... ,
agencias de viajes, mataderos.

28
No sujeción. EB y PS.
• Según el art. 7 de la LIVA, no originan el nacimiento de la obligación
tributaria:

5. Concesiones y autorizaciones administrativas, salvo

excepciones (suelen gravarse en el ITPAJD).

6. Operaciones de autoconsumo cuando se refieran a

elementos que no generan el derecho a deducción.
Estas operaciones están sujetas cuando al SP se le atribuyó el
derecho parcial a la deducción del IVA soportado en su adquisición.
Si no se lo pudo deducir, no tiene sentido la auto-repercusión.
Ej. Un médico que destina para su uso particular una impresora que
había adquirido para su consulta.
La operación está no sujeta, puesto que el IVA no se dedujo cuando
se adquirió y, en consecuencia, ya se pagó.

7. Las operaciones realizadas por las Comunidades de Regantes para

la ordenación y aprovechamiento de las aguas.
29
No sujeción. EB y PS.

Consecuencias de la no sujeción:

El SP no puede repercutir IVA ni deducirse el IVA soportado.

Compra IVAs Venta IVAr IVAi

-------------- ----- ------ ----- ----
Operación sujeta 1.000 210 2.000 420 210
Operación no sujeta 1.000 210 2000 - -

30
No sujeción. AIB (art. 14)

• No están sometidas al IVA las AIB realizadas por los siguientes

SP siempre que se cumpla que sus AIB en los demás Estados
miembros el año anterior no hubiesen superado 10.000 euros
(excluido el impuesto):

- SP acogidos al REAGP respecto a los bienes destinados al

desarrollo de la actividad sometida a dicho régimen.

- SP que realicen exclusivamente operaciones que no

originen el derecho a la deducción total o parcial del impuesto (un
médico).

- PJ que no actúen como empresarios o profesionales (un

Ayuntamiento, una fundación).

31
No sujeción. AIB (art. 14)

• La consecuencia de la no sujeción es que el SP pagará el IVA

del país de origen (no el IVA español) y no será deducible sino
un coste más (deducible, en su caso, en el IRPF o en el IS). Por
ello, buscan soportar el IVA de países con tg bajos.

• Lo dispuesto en este artículo no es de aplicación en las

adquisiciones de medios de transporte nuevos y de bienes que
constituyen el objeto de los Impuestos Especiales.

• Cabe la posibilidad de tributar en España las AIB optando por la

sujeción durante un periodo mínimo de 2 años (aunque las
adquisiciones no hubiesen superado el límite de 10.000 euros).

32
No sujeción. Importaciones

• Todas las importaciones están sujetas al IVA.

33
Exenciones
• 1. EB y PS (art. 20-25)
EXENCIONES POR ENTREGAS INTERIORES.
- Exenciones sanitarias, sociales y culturales.
- Actividades médicas y sanitarias (prestación de servicios de
hospitalización y asistencia sanitaria realizadas por entidades de
derecho público o privadas en régimen de precios autorizados). Hay
casos de no exención.
También está exenta la asistencia a PF por profesionales
médicos o sanitarios.
Los servicios médicos prestados al margen o con independencia de un tratamiento
médico, como pueden ser las operaciones de cirugía estética, están sujetos y no exentos del IVA.
Los digitopuntores, acupuntores, naturópatas y masoterapistas no se incluyen entre los
profesionales médicos o sanitarios de acuerdo con nuestro ordenamiento jurídico vigente y los
servicios prestados en el ejercicio de sus respectivas profesiones están sujetos y no exentos del
Impuesto.

Hay una exención a entidades de derecho público, entidades privadas

de carácter social, clínicas o centros hospitalarios respecto de la
importación de las mercancías necesarias para combatir los efectos
del brote de COVID-19 durante 2020 y 2021.
34
Exenciones

- Exenciones sanitarias, sociales y culturales…

- Actividades de enseñanza (educación de la infancia y de la

juventud, la guarda y custodia de niños, incluida la atención a niños
en los centros docentes en tiempo interlectivo durante el comedor
escolar o en aulas en servicio de guardería fuera del horario
escolar, la enseñanza escolar, universitaria y de postgraduados, la
enseñanza de idiomas y la formación y reciclaje profesional,
realizadas por Entidades de derecho público o entidades
privadas autorizadas para el ejercicio de dichas actividades).

La exención se extiende a las PS y EB directamente

relacionadas con los servicios enumerados, efectuadas, con
medios propios o ajenos, por las mismas empresas docentes o
educativas que presten los mencionados servicios

35
Exenciones

- Exenciones sanitarias, sociales y culturales…

- Actividades culturales y deportivas (servicios prestados a

PF que practiquen deportes, bibliotecas, visitas a museos, galerías
de arte, parques zoológicos, representaciones teatrales, musicales,
cinematográficas, exposiciones…) prestadas por entidades
públicas o privadas de carácter social.

- Actividades sociales (protección de la infancia, asistencia a

la tercera edad, reinserción de delincuentes, servicios prestados por
instituciones sin ánimo de lucro -política, sindical, religiosa,
filantrópica, cívica- que no perciban más contraprestaciones que las
cuotas…).

36
Exenciones
- Exenciones financieras y de seguros

- Actividades de seguros.
- Actividades financieras (depósitos en efectivo, concesión de
créditos, prestación de fianzas, transferencias, cheques, letras de
cambio, operaciones de compra o venta de divisas...).
El motivo de la exención es que en la mayoría de las ocasiones es
difícil calcular el valor añadido incorporado en la operación.

- Exenciones por operaciones inmobiliarias

- Arrendamientos (y constitución y transmisión de derechos
reales de goce y disfrute, salvo derechos de superficie) de:
- Terrenos, incluidas construcciones inmobiliarias de
carácter agrario utilizadas en la explotación de una finca rústica.
- Viviendas, incluidos los garajes y anexos accesorios
a estas últimas, y los muebles, arrendados conjuntamente con
aquéllos.
37
Exenciones

- Exenciones por operaciones inmobiliarias…

- Entregas exentas
- De terrenos rústicos y, en general, no edificables.

- Segundas y ulteriores entregas de edificaciones.

Renuncia a la exención (art 20. Dos LIVA): si el comprador de los

terrenos o las edificaciones es empresario o profesional con
derecho a la deducción total del impuesto, se puede renunciar a la
exención del IVA, es decir, puede solicitar que se lo repercutan, ya
que la exención del IVA supone la sujeción al ITPAJD (el IVA es
deducible y el ITPAJD no). El que ha de renunciar es el vendedor.

38
Exenciones
- Exenciones técnicas

- Entregas de bienes utilizados por el transmitente en la

realización de operaciones exentas sin derecho a la deducción.
- Entregas de bienes cuya adquisición, afectación o
importación hubiera determinado la exclusión total del derecho a
deducir.
Ej. Venta de un inmovilizado no contabilizado en la actividad.

- Otras exenciones:

- Servicios postales.
- Loterías y juegos de azar.
- Partidos políticos.
- Los servicios prestados directamente a sus miembros por
uniones, agrupaciones o entidades autónomas, incluidas las
Agrupaciones de Interés Económico…
- Servicios prestados por artistas plásticos, escritores,
colaboradores de periódicos y revistas, traductores… 39
Exenciones

• EXENCIONES POR ENTREGAS EXTERIORES

- Entregas de bienes realizadas a países o territorios terceros

(exportaciones).

- Entregas de bienes a viajeros (régimen de viajeros), en

cumplimiento de los siguientes requisitos (art. 21.2º):
- La exención se hará efectiva mediante el reembolso del IVA
soportado en las adquisiciones.
El reembolso solo se hará para los bienes cuyo valor, impuestos
incluidos, sea superior a 90,15 euros.
Los bienes han de salir en un plazo de 3 meses desde su
adquisición.
El reembolso se hará por cheque o transferencia bancaria, en un
plazo máximo de 15 días desde la recepción de la factura
diligenciada (el comprador enseña la factura en la aduana y ésta se
sella como que ha pasado).
40
Exenciones
- Entregas de bienes a viajeros …
- Que los viajeros vivan fuera de la UE y los bienes salgan de
la UE.
- Que los bienes adquiridos no constituyan una expedición
comercial.
- Entregas de bienes efectuadas en tiendas libres de impuestos
de puertos o aeropuertos.
- Entregas de bienes destinadas a un territorio de otro Estado
miembro (EIB) (siempre y cuando vendedor y comprador sean
empresarios o profesionales, actúen en el ejercicio de dicha
actividad y se produzca transporte efectivo de los bienes).
- Entregas de medios de transporte nuevos efectuadas a otro
Estado miembro.

Consecuencias de las exenciones en EB y PS: no hay IVA

repercutido y el IVA soportado no es deducible (salvo en
exportaciones y EIB).
41
Exención. EB y PS.

El SP no puede repercutir IVA ni deducirse el IVA soportado.

Compra IVAs Venta IVAr IVAi

-------------- ----- ------ ----- ----
Operación no exenta 1.000 210 2.000 420 210
Operación exenta 1.000 210 2000 - -

42
Exenciones
2. AIB (art. 26)

Existen grupos básicos de exenciones en las AIB:

a) Las que pretenden mantener la neutralidad del IVA. Se

declaran exentas aquellas AIB cuya entrega hubiera estado, en
todo caso, exenta o no sujeta en el interior (la adquisición de
muestras de mercancías sin valor comercial estimable o de ciertos
objetos publicitarios…) o cuya importación hubiese estado
exenta.

b) Las realizadas por empresarios o profesionales…

(operaciones triangulares).

c) Las AIB respecto de las cuales se atribuya al adquirente,

en virtud de lo dispuesto en los artículos 119 o 119 bis LIVA, el
derecho a la devolución total del IVA que se hubiese devengado
por las mismas.
43
Exenciones
3. Importaciones
Los art. 27 a 67 recogen exenciones que pueden agruparse:
- Bienes cuya entrega en el interior goza de exención
(buques o aeronaves destinados a navegación comercial, servicios
asistenciales, productos sanitarios…).
- Bienes personales por traslado de residencia habitual, por
razón de matrimonio, herencias, pequeños envíos, viajes de
estudiantes, el equipaje (300, 430, 150 euros), etc.
- Bienes contenidos en equipajes personales, si no tienen
carácter comercial (carburante en el depósito de vehículos, 200
cigarrillos, 1-2 litros de alcohol en función de la graduación...).
- Bienes relacionados con organismos de interés social, en
beneficio de personas minusválidas, importaciones de bienes en
régimen diplomático o consular...
- Importaciones para evitar doble imposición.
Como consecuencia de las exenciones en importaciones, no hay
IVAs en destino (como en las AIB exentas).

44
Resumen de las operaciones exteriores

Régimen transitorio Régimen definitivo

EIB Sujetas y exentas Sujetas y no exentas

Exportaciones Sujetas y exentas Sujetas y exentas

AIB Sujetas y no exentas No sujetas

Importaciones Sujetas y no exentas Sujetas y no exentas

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Resumen de las operaciones exteriores

• En el régimen definitivo del IVA, se gravará en el país que se

realice la venta sin gravamen adicional en el de destino.

• Desde 1993, existe un régimen transitorio por el que se grava

en el país de destino, cuando los adquirentes son SP del IVA
que reúnen determinados requisitos, y en el país de origen
cuando las entregas se realizan a otras personas (con la
excepción de los medios de transporte nuevos que tributan en el
país del comprador).

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Devengo (art. 75-77 LIVA).

• 1. EB y PS
En las EB, cuando se ponga a disposición del adquirente.
En las PS, cuando se presten, ejecuten o efectúen las
operaciones gravadas.
En los casos de autoconsumo, cuando se efectúen las
operaciones gravadas.
• 2. AIB
Cuando se entiendan realizadas las entregas (principio de
puesta a disposición del adquirente o cuando los bienes se pongan
en posesión de este último).
A diferencia con las EB y PS, el IVA no se devenga en el caso
de pagos anticipados de una AIB.
• 3. Importaciones
Cuando se devenguen los derechos aduaneros de
importación (en el momento de la presentación y aceptación de la
declaración aduanera).
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SP (art. 84-86 LIVA)

• 1. EB y PS.

Las PF o PJ que tengan la condición de empresarios o

profesionales y realicen las EB o presten los servicios sujetos
al IVA.

También quienes realicen entregas intracomunitarias de medios

de transporte nuevos.

Será SP contribuyente.

También serán las entidades del art. 35.4 de la LGT (herencias

yacentes, comunidades de bienes...).
48
SP (art. 84-86 LIVA)

• 1. EB y PS…

Los SP deben repercutir el IVA a aquél para quien se realiza la

operación gravada, quedando éste obligado a soportarlo.
La repercusión se hará mediante factura o documento equivalente.
Los empresarios que soporten el IVA tienen derecho a exigir la
expedición de esa factura.
Hay dos aspectos que deben cumplirse para la deducción del IVAs:
- El IVAs ha de recogerse en la factura de la operación.
- El IVA debe expresarse separadamente del importe de la
operación e indicando el tg:
Operación X
IVA (21%) Y
--------
Total Factura X+Y

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 R.D. 1496/2003. Requisitos de las facturas
• Las facturas deberán contener los siguientes datos:
• Número y, en su caso, serie.
• Fecha de expedición.
• Nombre y apellidos, razón o denominación social completa de quien la expide y
del destinatario.
• NIF atribuido por la Administración española o, en su caso, por la de otro
Estado miembro de la UE.
• Domicilio, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario.
• Descripción de las operaciones, consignándose los datos necesarios para la
determinación de la BI y su importe, incluyendo el precio unitario sin
impuesto, así como cualquier descuento o rebaja que no esté incluido en dicho
precio unitario.
• Tipo/s impositivo/s aplicados a cada operación (21%, 10%, 4%)
• En el caso de que la operación que se detalla en una factura esté exenta o le
corresponda un tipo reducido temporal, deberá hacerse referencia y
acompañar documento que lo acredite, en su caso.
50
SP (art. 84-86 LIVA)

• 2. AIB

SP: quienes las efectúen (por haber traído los bienes a España o
por haber facilitado un NIF comunitario español).

Son a cargo del SP todas las obligaciones derivadas de la

aplicación del IVA.

Han de ser empresarios o profesionales y puede tratarse de PF,

PJ y entidades del art. 35.4 LGT.

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SP (art. 84-86 LIVA)

• 3. Importaciones

SP: quienes las realicen, es decir:

a) Los destinatarios de los bienes importados, cualquiera
que sea la condición en la que actúen.
b) Los viajeros, para los bienes que lleven al entrar en el
TAI.
c) Los propietarios de los bienes en los casos no
contemplados en los puntos anteriores.

Si el importador es un empresario o profesional, SP del IVA,

podrá optar por la deducción del IVAs.

Si es consumidor final, no podrá hacerlo.

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