Iva General

Dirección de Postgrado e Investigación
Magíster en Dirección Tributaria
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Académico: Ronnie Alvear Morales
Julio 2021
CONTENIDOS
1. ESTRUCTURA LEGAL D.L 825
2. EVOLUCIÓN I.V.A
3. CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO
4. HECHOS GRAVADOS - EXENCIONES
5. SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
6. DEVENGAMIENTO
7. BASE IMPONIBLE
8. DÉBITO FISCAL – CRÉDITO FISCAL
9. DECLARACIÓN Y PAGO
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ESTRUCTURA LEGAL D.L 825
Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios
Decreto Ley Nº 825, publicado en el Diario Oficial de 3 de Diciembre de 1976.
Título I: Normas generales Art. 1° al 7°
Párrafo 1º: De la materia y destino del impuesto
Párrafo 2º: Definiciones
Párrafo 3º: De los contribuyentes
Párrafo 4°: Otras disposiciones
Titulo II: Impuesto al Valor Agregado Art. 8° al 36°

Párrafo 1º: Del hecho gravado
Párrafo 2º: Del momento en que se devenga el impuesto
Párrafo 3°: Del sujeto del impuesto al valor agregado
Párrafo 4º: De las ventas y servicios exentos del impuesto
Párrafo 5º: Tasa, base imponible y débito fiscal
Párrafo 6º: Del crédito fiscal
Párrafo 7º: Del régimen de tributación simplificada para los pequeños contribuyentes.
Párrafo 7º bis: Del régimen simplificado para contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile
Párrafo 8º: De los exportadores
Titulo III: Impuestos especiales a las ventas y servicios Art. 37° al 50 °B

Párrafo 1º: Del impuesto adicional a ciertos productos
Párrafo 2º: Del impuesto a las ventas de automóviles y otros vehículos
Párrafo 3°:Del impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares
Párrafo 4º: Otros impuestos específicos
Párrafo 5º: Del impuesto a las compras de monedas extranjeras.
Párrafo 6º: Disposiciones varias
Titulo IV: De la administración del impuesto Art. 51° al 85°

Párrafo 1º: Del Registro de los Contribuyentes
Párrafo 2º: De las facturas y otros comprobantes de ventas y servicios
Párrafo 3º: De los libros y registros
Párrafo 4º: De la declaración y pago del impuesto
Párrafo 5º: Otras disposiciones
2
Párrafo 6°: Procedimiento general para solicitar la devolución o recuperación de los impuestos
ESTRUCTURA LEGAL D.L 825
Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios
Decreto Supremo Nº 55, publicado en el Diario Oficial de 2 de febrero de 1977.
Título I: Generalidades Art. 1° al 8°
Titulo II: Hecho gravado con el Impuesto al Valor Agregado Art. 9° al 36°
Titulo III: Del momento en que se devenga el impuesto al valor agregado Art. 15° al 20°
Titulo IV: Del sujeto del impuesto al valor agregado Art. 21° al 22°
Titulo V: Exenciones del impuesto al valor agregado Art. 23° al 24°
Titulo VI: Tasa y base imponible del impuesto al valor agregado Art. 25° al 34°
Titulo VIII: Determinación del débito fiscal en el impuesto al valor agregado Art. 35° al 38°
Titulo VIII: Del crédito fiscal en el impuesto al valor agregado Art. 39° al 46°
Titulo IX: Determinación del impuesto al valor agregado Art. 47° al 48°
Titulo X: Régimen de tributación simplificada de los pequeños contribuyentes Art. 49° al 53°
Titulo XI: Impuestos especiales a las ventas Art. 54° al 60°
Titulo XII: Impuesto especial a los vehículos motorizados usados Art. 61° al 66°
Titulo XIII: De la administración del impuesto Art. 67° al 73°
Titulo XIV: De los libros y registros Art. 74° al 77°
Titulo XV: Normas sobre declaración y pago Art. 78° al 83°
Titulo XVI: Otras disposiciones Art. 84° al 88°
Titulo XVII: Disposiciones reglamentarias sobre el impuesto adicional a las bebidas alcohólicas Art. 89° al 114° 3
EVOLUCIÓN I.V.A
Ley N°21.210
D.0 24-02-2020
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CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO
INDIRECTO
El contribuyente debe trasladar el impuesto a su cliente, siendo

el comprador quien soporta el impacto económico, a pesar que
quien incurre en el hecho gravado es el vendedor o prestador
del servicio, pero no soporta el impacto del tributo, ya que lo
recarga a su cliente.
DE TRASLACIÓN Y RECARGO
En los impuestos indirectos tenemos:

- Contribuyente de hecho : es el que soporta el
impuesto.
- Contribuyente de derecho: El que incurre en el hecho
gravado y tiene la obligación de declarar y pagar el
IVA= Sujeto Pasivo.
. 5
PLURIFASICO
El impuesto se aplica en todas las etapas de

comercialización de los bienes, hasta llegar al consumidor
final.
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NO ACUMULATIVO
El tributo grava sólo el margen de comercialización en cada etapa,

no el precio de la venta o servicio, lo cual se logra a través del
crédito fiscal.
Se aplica sólo sobre el mayor valor que se agrega en cada etapa,

por lo tanto el IVA se va acumulando en efecto cascada.
En consecuencia, NO es un impuesto a las ventas, es un impuesto

al mayor valor agregado, no grava el precio, grava el margen de
comercialización de cada etapa y lo logra a través del método del
crédito fiscal.
El IVA soportado en la compra no es costo, es un crédito.
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IVA IVA IVA

Débito Crédito a Pagar
Fiscal Fiscal
1.- Productor de la materia prima Costo

materia prima vendida 10.000
IVA 1.900 1.900 0 1.900

Total precio venta 11.900
2.- Fabricante
Costo adquisición materia prima 10.000
Costos de vonversión 5.000
Margen 50% 7.500
Neto 22.500
IVA 4.275 4.275 (1.900) 2.375
3.- Distribuidor mayorista Costo

adquisición 22.500
Margen 20% 6.750

Neto 29.250
IVA 5.558 5.558 (4.275) 1.283
4.- Comerciante Minorista Costo

adquisición 29.250
Margen 15% 4.388

Neto 33.638
IVA 6.391 6.391 (5.558) 834
TOTAL 18.124 (11.733) 6.391
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NO ACUMULATIVO
El vendedor es el agente recaudador y como tal tiene la

obligación de enterar el impuesto en arcas fiscales, pero debe
enterar solo lo que él agregó, esto por la VIA de compensar el IVA
recargado en el Precio de Venta con el IVA soportado en las
compras, respecto de un mismo período tributario (Impuesto
contra impuesto)
El débito fiscal = deuda con el fisco.
El crédito fiscal = crédito con el fisco.
Por lo tanto para el contribuyente del IVA, el IVA soportado es un

impuesto neutro, debido a que no es costo de adquisición y
tampoco es gasto. ¿Podría llegar a ser gasto y/o costo?
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NO ACUMULATIVO
Para el consumidor final, el impuesto NO es neutro ya que es él

quien lo soporta en toda su magnitud, siendo para él un costo o
gasto = Contribuyente de Hecho.
ES PROPORCIONAL
Ya que la tasa es una y la misma para todos: 19% (A contar del 1°

de octubre de 2003).
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ES REGRESIVO
Ya que afecta el consumo
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HECHOS GRAVADOS
CONCEPTO DE TRIBUTO:
Vínculo jurídico cuya fuente mediata es la ley que nace con motivo de
ocurrir los hechos o situaciones que en la misma ley se designan, y en
cuya virtud, personas determinadas, deben entregar al Estado u otro
ente público ciertas sumas de dinero también determinadas, para la
satisfacción de las necesidades colectivas. Texto Ppios. Del D° Tributario. Héctor y Mario
Fernández Provoste. Editorial Jurídica Chile.
ELEMENTOS DE UN TRIBUTO:
- Hecho Gravado.
- Sujetos activo y pasivo.
- Tasa y base imponible.
- Normas sobre devengamiento.

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HECHOS GRAVADOS
¿Quién es el primer obligado a determinar la Obligación

Tributaria? Autodeterminación
El propio contribuyente bajo los requisitos de:
 OPORTUNIDAD
 VERACIDAD
 INTEGRIDAD
De no cumplirse: Determinación administrativa
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HECHOS GRAVADOS
HECHO GRAVADO
Es la hipótesis descrita en la ley, en virtud de cuya verificación

se produce el nacimiento de la obligación tributaria, y que afecta
al sujeto que incurrió en ella.
Por lo tanto el hecho NO gravado, es cualquier acto que no reúna

los requisitos para configurar el hecho gravado.
El hecho exento, es el hecho gravado que la misma ley lo

beneficia con la liberación del cumplimiento de la obligación
tributaria.
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HECHOS GRAVADOS
HECHO GRAVADO
 La Operación Gravada es la que calza con la descripción hipotética

del Hecho Gravado establecido en la ley.
 Si la operación no calza, el acto, contrato u operación, queda

como un hecho NO gravado, quedando relevado de la obligación
tributaria principal y también de las obligaciones tributarias
accesorias.
En el IVA las obligaciones accesorias no están condicionadas a que

exista la obligación principal, existen por sí solas y por lo tanto son
exigibles aún cuando no se incurra en la obligación principal.
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HECHOS GRAVADOS
HECHO GRAVADO
El hecho gravado debe cumplir con el Principio de Reserva Legal,

el que nos señala que solo la Ley debe describir y establecer
cada uno de los elementos propios del tributo.
De no ser así, se infringe el principio de legalidad y por lo tanto

se afectan dos Garantías Constitucionales, el Principio de
Legalidad y el Derecho de Propiedad o Dominio.
El Derecho de Propiedad o Dominio, solamente puede ser

afectado en virtud de una ley o por la expropiación.
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HECHOS GRAVADOS
HECHO GRAVADO
( N° 1 y 2 Art.2 – Inciso 1° Art. 8, DL 825)
Es aquella hipótesis descrita en la ley, en virtud de cuya

verificación se produce el nacimiento de la obligación tributaria,
que afecta al sujeto que incurrió en ella.
Como se configuran los hechos gravados, el Art.2 en los

numerales 1 y 2, define lo que se debe entender por venta y
servicio.
En tanto, el inciso primero del Art. 8 extiende el ámbito de

aplicación a un conjunto de actos que no se encuadran en la
definición del hecho gravado básico del Art.2, estableciendo una
ficción “………..serán considerados también como ventas y
servicios……….” 17
HECHOS GRAVADOS
Por lo tanto, los hechos gravados se pueden agrupar de la
siguiente forma :
1. HECHOS GRAVADOS BASICOS
Se trata de aquellas operaciones que, en general, la ley

grava con el tributo. Son las ventas y los servicios.
a) Hecho gravado básico de venta = N°1 y N°3, Art.2.

b) Hecho gravado básico servicio= N°2 y N°4, Art.2.
2. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ( Art.8 )
Se trata de operaciones asimiladas a ventas y a

servicios, que la ley ha estimado expresamente gravar,
sea porque no reúnen todos los requisitos del hecho
gravado básico o es discutible su configuración, o bien
como mecanismo compensatorio dentro de la operatoria
del tributo. 18
HECHOS GRAVADOS
HECHOS GRAVADOS BASICOS
VENTA DE BIENES MUEBLES (N°1 del Art.2°)
Al comprender “…todo acto o contrato que conduzca al

mismo fin…. “, el legislador amplió el hecho gravado no siendo
del todo preciso, debido a lo cual afecta el principio de legalidad del
tributo, ya que no puede utilizar fórmulas vagas o imprecisas en la
descripción del hecho gravado.
Se arriesga una interpretación extensiva o restrictiva; al ser

vaga debo interpretarla en forma restrictiva.
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HECHOS GRAVADOS
HECHOS GRAVADOS BASICOS
(Se debe estar en presencia de un vendedor)
ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BASICO DEVENTA.
1. DEBE CELEBRARSE UNA CONVENCION

-Todo acuerdo de voluntades entre las partes, acto jurídico bilateral,
independientemente de la designación que le den las partes.
-Destinado a crear, modificar o extinguir derechos y obligaciones.
-El acto jurídico bilateral adopta el nombre de Convención.
TRASLATICIA DE DOMINIO
La convención debe servir para transferir el dominio de los bienes.
El Art.582 del Código Civil define el dominio = propiedad, como
el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de
ella arbitrariamente, no siendo contra la ley o el d° ajeno.
Ejm. Títulos: compraventa / permuta / mutuo de especies i

/Dación en pago. Sistema chileno: título / modo de adquirir 20
HECHOS GRAVADOS
ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA.
2. TITULO ONEROSO
El Art.1.440 del C.Civil señala que el contrato es gratuito o de

beneficencia, cuando solo tiene por objeto la utilidad de una de
las partes y oneroso cuando tiene por objeto la utilidad de ambos
contratantes
La convención debe tener por objeto la utilidad de ambas partes,

gravándose recíprocamente una en favor de la otra.
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HECHOS GRAVADOS
2. TITULO ONEROSO
No es indispensable que el vendedor genere valor agregado

(oficio 521/2010 ¿objetable?) VER
Por lo tanto, en relación con el N°1 del Art.2, el impuesto afecta

a los contratos o convenciones mediante los cuales se transfiere el
dominio de determinados bienes, solo cuando el adquiriente queda
obligado a pagar mediante una contraprestación, actual o futura, a
favor del tradente de los mismos.
La obligación puede ser en dinero o bien consistir en hacer o no

hacer o de dar una cosa distinta al dinero.
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HECHOS GRAVADOS
ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA
3. OBJETO:
-Bienes corporales muebles o inmuebles;

-Cuota de dominio sobre dichos bienes;
-Derechos reales constituidos sobre ellos
En derecho, los bienes se clasifican en corporales e incorporales:
- Corporales: Tienen un ser real y pueden ser percibidos por los

sentidos.
- Incorporales : Solo son derechos, como los créditos y las
servidumbres activas ( Art.565 del Código Civil).
Los bienes corporales se dividen en:
- Bienes muebles : se pueden transportar de un lugar a otro,

moviéndose por si mismos o por fuerza externa.
- Bienes inmuebles o bienes raíces: las cosas que no pueden
trasportarse y las cosas que están adheridas permanentemente a ellas
19
HECHOS GRAVADOS
3. OBJETO:
Los bienes muebles se dividen en:
- Bienes muebles por naturaleza : las cosas muebles propiamente

tales, cuyo concepto coincide en todo con la definición dada para
este tipo de bienes.
- Bienes muebles por anticipación: son aquellos que por su

naturaleza son inmuebles, por adherencia o destinación, que para el
efecto de constituir un derecho sobre ellos a otra persona, se reputan
muebles aún antes de su separación del inmueble de que forman
parte, o se adhieren o al que están permanentemente destinadas para
su uso, cultivo o beneficio, como la madera, el fruto de los árboles, los
animales, la tierra, los metales de una mina, las piedras de una
cantera, los edificios para ser derribados y vender los materiales
provenientes de su demolición.
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HECHOS GRAVADOS
3. OBJETO:
Los bienes inmuebles se dividen en:
- Bienes inmuebles por naturaleza : responden en todo con

la definición dada para este tipo de bienes.
- Bienes inmuebles por adherencia: son cosas que

adhieren permanentemente a un inmueble por naturaleza.
- Bienes inmuebles por destinación: son bienes muebles que

por estar permanentemente destinados al uso, cultivo o
beneficio de un inmueble, la ley los reputa inmuebles.
25
HECHOS GRAVADOS
3. OBJETO:
Por su parte los bienes incorporales se dividen en:
- Derechos reales: el que se tiene sobre una cosa sin

respecto a determinada persona, como son , el dominio, la
herencia, el usufructo, el uso o habitación, los de
servidumbres activas, el de prenda y el de hipoteca.
(Art.577 Código Civil). FINITOS
- Derechos personales o créditos: son los que sólo pueden

reclamarse de ciertas personas, que por un hecho suyo o sola
disposición de la ley, han contraído obligaciones recíprocas.
(Art. 578 Código Civil). INFINITOS
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HECHOS GRAVADOS
3. OBJETO:
Por lo tanto, los derechos personales o créditos quedan al margen del

impuesto:
Las cesiones de créditos personales, endosos o descuento de

documentos mercantiles, traspasos de acciones y derechos sociales, etc.
La ley grava los bienes corporales muebles e inmuebles y al no

distinguir el legislador, quedan incluidos los muebles por naturaleza y
por anticipación.
El derecho de dominio se identifica con el bien sobre el cual recae,

por lo tanto la transferencia de dicho derecho real importa la
transferencia del bien corporal objeto de la operación.
El único derecho real que podría ser objeto de una venta es el derecho
de usufructo ¿D° real de herencia?
27
HECHOS GRAVADOS
3. OBJETO:
El derecho de herencia, jamás puede ser objeto de venta, debido a que recae
sobre una universalidad jurídica, no sobre bienes individualmente considerados.
( Letra F del Art.8°)
Los derechos de prenda e hipoteca son derechos accesorios, tienen por objeto
caucionar el cumplimiento de una obligación principal, por lo tanto no pueden
subsistir sin ella.
Para la servidumbre predial el fundamento de exclusión del hecho gravado es

similar, la servidumbre es accesoria al predio que pertenece, de forma tal que ella no
puede ser objeto de transferencia singular y separada del inmueble.
Los derechos de uso y habitación son de carácter personalísimos, por lo tanto

nunca podrían ser objeto de transferencia.
El usufructo es el único derecho real que teóricamente podría ser objeto de una
venta.
28
HECHOS GRAVADOS
4. TERRITORIALIDAD (Art. 4°)
Los Bienes deben estar situados en el territorio nacional.
El principio de territorialidad de la tributación fija el ámbito espacial

de todo impuesto, es así que el Hecho Gravado con el impuesto del
DL825, reconoce este elemento para configurar el hecho gravado tanto
de ventas como de servicios.
Para el devengo del tributo, no interesa el lugar en que se perfeccione el

contrato, atendiéndose al hecho que los bienes corporales muebles o
inmuebles objeto de la convención se encuentren situados en Chile, y
por solo este hecho se presume que la entrega debe efectuarse dentro
del territorio nacional.
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HECHOS GRAVADOS
4. TERRITORIALIDAD (Art. 4°)
El inciso 2° del Art.4°, establece una presunción legal, presumiendo

que se entienden situados en Chile, aún cuando al momento de
celebrarse la convencíon se encuentren transitoriamente fuera del país,
los casos en que la inscripción, matrícula o patente o padrón hayan
sido otorgados en Chile.
Además, de acuerdo al último inciso de este Art. 4°, se deben

considerar ubicados en Chile, los bienes corporales muebles adquiridos
por una persona que no tenga el carácter de vendedor o prestador de
servicios, cuando a la fecha de celebración del contrato compraventa,
estos bienes se encuentren embarcados en el país de procedencia.
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HECHOS GRAVADOS
VENTA DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES
VENDEDOR = HABITUALIDAD
5. HABITUALIDAD.
El Art. 10 (Sujeto del impuesto) establece que el impuesto afectará al

“vendedor”:
Este quinto elemento del hecho gravado básico se desprende del inciso 1° del
Art.10 con el N°3 del Art.2 del DL 825.
 “vendedor” es definido en Art. 2°, N°3, el cual exije “dedicación habitual a
la venta de bienes muebles e inmuebles”.
Lo define como cualquier persona natural o jurídica que se dedique en forma

habitual a la venta de estos bienes.
Quién califica la habitualidad?, es el SII (parte final de N°3, art. 2°) ya no se

efectúa a “juicio exclusivo”
 Antes de la Ley 21.210 existía presunción de habitualidad (simplemente legal)

en la venta de bienes corporales inmuebles.
… se presumirá que existe habitualidad cuando entre la adquisición o construcción

del BBRR y su enajenación transcurra un plazo igual o inferior a 1 año. 31
HECHOS GRAVADOS
VENTA DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES

5. HABITUALIDAD
El requisito de habitualidad en las ventas, el SII la puede

calificar a su juicio exclusivo, pero no significa que esta
calificación administrativa quede al arbitrio del SII.
Es así que en el Art.4 del Reglamento del DL 825, se establecen

las normas que debe observar el SII para calificar la
habitualidad, como sigue : NATURALEZA / CANTIDAD /
FRECUENCIA
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HECHOS GRAVADOS
VENTA DE BIENES MUEBLES
5. HABITUALIDAD
En qué consiste la habitualidad (art. 4°, Reglamento)
•Para calificar la habitualidad a que se refiere el Nº 3 del artículo 2º de

la ley, el Servicio considerará la naturaleza, cantidad y frecuencia
con que el vendedor realice las ventas de los bienes corporales
muebles de que se trate, y con estos antecedentes determinará si el
ánimo que guió al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o
para la reventa.
•El peso de la prueba recae en el contribuyente, Inciso 2° Art.4° del

Reglamento. Corresponderá al referido contribuyente probar que no
existe habitualidad en sus ventas y/o que no adquirió las especies
muebles con ánimo de revenderlas.
33
HECHOS GRAVADOS
5. HABITUALIDAD
El inciso 3° del art. 4° del Reglamento, establece una presunción legal de

habitualidad, frente a determinadas actuaciones del vendedor:
•Habitualidad por giro
Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y

retiros que efectúe un vendedor dentro de su giro.
•Habitualidad por el ministerio de la Ley inc.

(inc.2°, N°3, art. 2°)
Venta de materias primas o insumos no utilizados en procesos

productivos por fabricante o productor.
34
HECHOS GRAVADOS

5. HABITUALIDAD
CONCLUSIONES RESPECTO A LA HABITUALIDAD
1°) La habitualidad en una operación de venta, estará dada por el

ánimo de reventa que guió al contribuyente al momento de adquirir el
bien corporal mueble o inmueble. Por lo tanto, habitualidad es haber
adquirido con el ánimo de revender, no de usar o consumir.
2°) Para determinar el ánimo de reventa, el SII dispone de tres

elementos de juicio:
-La naturaleza.= tipo de actividad.

-La frecuencia = reiteración en el tiempo.
-La cantidad = número de bienes.
Estos elementos no son copulativos para la determinación

de la habitualidad. 35
HECHOS GRAVADOS
SERVICIOS
ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS
a.) Que una persona realice una acción o prestación en favor

de otra.
b.) Que el prestador del servicio perciba por la acción o

prestación algún tipo de remuneración.
c.) Que la acción o prestación remunerada provenga del

ejercicio de alguna de las actividades comprendidas en los
números 3 y 4 del Art.20 LIR.
d.) Territorialidad del impuesto en las prestaciones de servicios.
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HECHOS GRAVADOS
SERVICIOS
a.)ACCION O PRESTACION EN FAVOR DE OTRA PERSONA
La prestación puede ser efectuada por una persona natural o jurídica.
¿ Que se entiende por “acción” o “prestación”?
La Ley no ha definido estos conceptos, por lo tanto debemos

revisar el significado que le otorga la Real Academia Española.
- Acción : producir una cosa, ejecutar, poner en obra una acción o

trabajo.
- Prestación : cosa o servicio exigido por una autoridad o convenido
en un pacto, y cosa o servicio que un contratante da o promete al
otro.
Por lo tanto el legislador exige del prestador del servicio hacer algo
(obligación de hacer), exige una actividad, no una abstención o un no
hacer algo.
37
HECHOS GRAVADOS
SERVICIOS

El Reglamento en su Art.5, establece que: “Para los efectos de la
aplicación del IVA a las remuneraciones provenientes de actividades
comprendidas en los números 3 y 4 del Art.20 LIR, basta que se trate
de un ingreso, cuya imposición quede comprendida dentro de los
referidos números 3 y 4 de la disposición citada, aunque en el hecho no
pague el impuesto de 1° Categoría, en virtud de alguna exención que
pueda favorecerlo o que esté sujeto a un régimen especial sustitutivo.”
38
HECHOS GRAVADOS
SERVICIOS
El Reglamento explica que no constituye requisito del hecho

gravado servicio, la habitualidad en su ejecución, como tampoco el
que dicho ingreso deba pagar efectivamente el impuesto de 1°Cat.
para que se devengue el impuesto, ya que puede tratarse de un
ingreso exento de este último impuesto.
Entonces, una serie de ingresos que no tiene su origen en acciones

o actividades positivas de quienes los perciben, sino que provienen de
otras circunstancias, no quedarán gravados con el impuesto. Tal es el
caso de ingresos obtenidos por ejemplo, a título de multas,
indemnizaciones, premios, otros.
39
HECHOS GRAVADOS
SERVICIOS
b.) REMUNERACION
El contribuyente debe percibir un Interés, prima, comisión o

cualquier otra remuneración.
El legislador exige que la remuneración por el servicio sea percibida

por el contribuyente para que se configure el hecho gravado, por lo
tanto la percepción genera el nacimiento de la obligación tributaria.
Er Art.9 en relación con el Art.55, dispone que respecto a los servicios

el impuesto se devengará en la fecha en que la remuneración se
perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador
del servicio.
Por lo tanto, las normas sobre hecho gravado y sobre devengamiento

del impuesto, hacen concluir que la obligación tributaria nace – se
devenga el impuesto – al percibirse la remuneración, previa
realización de la prestación del servicio.
41
HECHOS GRAVADOS
SERVICIOS
b.) REMUNERACION.
Sin embargo el SII ha señalado que el impuesto se devenga incluso en

aquellos casos en que no se ha configurado en su totalidad el hecho
gravado, como lo es el caso de un anticipo por servicios futuros.
Por lo tanto, la sola recepción de la remuneración, incluyendo el solo

hecho de que ésta sea puesta a disposición del contribuyente, no
existiendo percepción material, es el elemento generador del hecho
gravado sin importar que el servicio se hubiere prestado
efectivamente.
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HECHOS GRAVADOS
SERVICIOS
b.) REMUNERACION.
Lo que el prestador del servicio debe percibir es un interés, prima,

comisión o remuneración.
Interés: Art.2 Ley N°18.010. Los intereses ganados por dinero

dado en préstamo o mutuo, no pueden verse afectados con el
impuesto. Por lo tanto, la inclusión de este concepto dentro del
hecho gravado, es un error del legislador, error que persevera al eximir
del impuesto en el Art.12. letra E N°10, los intereses provenientes de
operaciones de crédito de dinero, ya que se trata de operaciones NO
gravadas, condición esta última que a mayor abundamiento, es posible
advertir debido a que las operaciones de crédito de dinero no se
encuentran comprendidas en las actividades del los N° 3 y 4 del
Art.20 LIR.
Los únicos intereses que se gravan con IVA son aquellos que se
cobran por los saldos de precios de ventas o servicios afectos.
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HECHOS GRAVADOS
SERVICIOS
b.) REMUNERACION.
Prima: Es el precio que el asegurado paga al asegurador.
La actividad del asegurador se encuentra comprendida en elN°3 del

Art.20 LIR, incluyendo las exenciones que el legislador estableció, pero
nace la duda respecto al cumplimiento del primer requisito del hecho
gravado, esto es, la verificación de una acción o prestación.
Las obligaciones que contrae la Compañía de Seguros son dos:

- Asumir los riesgos. Nace al momento de celebrarse el contrato.
- Pagar una indemnización en caso de siniestro. Oblig. Condicional.
La Cía. Seguros al asumir los riesgos que corren las cosas, salud o
la vida de personas naturales, NO está realizando una acción o
prestación, pero el legislador declaró exentas algunas primas de
seguros, por lo tanto para el legislador todas las demás deberían
encontrarse afectas, por lo tanto esta vez se confrontan las normas
relativas al hecho gravado con las que establecen las exenciones. 44
HECHOS GRAVADOS
SERVICIOS
b.) REMUNERACION.
Prima: Es el precio que el asegurado paga al asegurador.
Se podría estimar que ambas normas, la que establece los requisitos del
hecho gravado y la que establece las exenciones, son de igual jerarquía,
en el sentido que ambas están contenidas en la misma ley, pero la
realidad es que la primera anticipa y se superpone a la segunda, esto
dentro de la lógica de la interpretación de los textos impositivos.
El hecho gravado determina el marco jurídico de aplicación de la ley, por

lo tanto el resto de la normativa – propia de toda Ley – solo cobra
importancia cuando se ha cumplido el supuesto básico que la operación
realizada quede sujeta a tributación.
45
HECHOS GRAVADOS
SERVICIOS
b.) REMUNERACION.
Comisión: Es una especie de Mandato Comercial.
Es un contrato en que una persona encarga la ejecución de uno ó más

negocios de comercio a otra persona que se obliga a administrarlos
gratuitamente ó mediante una retribución y de dar cuenta de su
desempeño (Art. 233 Código de Comercio)
El Mandato Comercial toma el nombre de Comisión cuando se refiere a

una o más operaciones mercantiles individualmente determinadas
(Art.235 Código Comercio).
El legislador utilizó la voz comisión para referirse a la remuneración que

percibe el comisionista y por lo tanto para el SII, esta expresión debe
ser tomada en su sentido amplio, comprendiendo no solo los pagos
percibidos por el comisionista, sino también la remuneración que
corresponde a aquellos que compren o vendan por cuenta de terceros.
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HECHOS GRAVADOS
SERVICIOS
b.) REMUNERACION
Es requisito del hecho gravado servicios que la acción o prestación

remunerada provenga de las actividades comprendidas en los N°3 y 4
del Art.20 LIR, es así que, en el N°4 se encuentran los comisionistas
con oficina establecida y los corredores (no Art.42 N°2), los
consignartarios , martilleros y en general toda persona que realice
compras o ventas por cuenta de terceros, siempre que no se amparen
en la norma de exención del impuesto establecida en el N° 8 del Art.12
DL825.
Respecto a los corredores, incluye a las personas jurídicas aunque

no usen capital, y cuando son personas naturales y usen capital,
aunque no tengan oficina establecida.
47
HECHOS GRAVADOS
SERVICIOS
b.) REMUNERACION.
No se genera el hecho gravado por el IVA cuando estas actividades

se clasifican en la 2° Categoría LIR, como es el caso de Comisionistas
sín oficina establecida, corredores personas naturales que sus rentas
provengan de su trabajo o actuación personal, sín usar capital, aún
teniendo oficina establecida, los comisionistas con vínculos de
dependencia y subordinación.
Remuneración : equivale a toda recompensa, premio o retribución

por servicios personales.
Comprende a toda retribución, es genérico, por lo tanto el hecho

gravado de servicio se traduce en un acto o contrato a título oneroso,
por lo tanto la enumeración de las retribuciones no es taxativa.
48
HECHOS GRAVADOS
SERVICIOS
c) La acción o prestación debe provenir del ejercicio de alguna
de las actividades señaladas en los N°3 y 4 del Art. 20.
El n°3 grava las rentas de:
Industria, comercio, minería, explotación de las riquezas del mar, y

demás actividades extractivas
Cías. aéreas, de seguros, bancos, asociaciones de ahorro

y préstamos, sociedades administradoras fondos mutuos,
sociedades de inversión o capitalización, empresas
financieras y otras de actividad análoga.
Empresas constructoras, periodísticas, publicitarias, de

radiodifusión y televisión, de procesamiento automático de
datos, de telecomunicaciones.
49
HECHOS GRAVADOS
c) La acción o prestación debe provenir del ejercicio de

alguna de las actividades señaladas en los N°3 y 4 del Art.
20.
Corredores que sean personas jurídicas; Corredores que sean

Personas naturales, cuyas rentas no provengan exclusivamente de
su trabajo o actuación personal; Comisionistas con oficina
establecida; Martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros
que intervienen en el comercio marítimo.
50
HECHOS GRAVADOS

alguna de las actividades señaladas en los N°3 y 4 del Art.
20.
Agentes de seguros que no sean personas naturales; Colegios,

Academias, institutos de enseñanza particular y otros
establecimientos particulares de este género;
Clínicas, hospitales, laboratorios (Of. 5005/04) y otros

establecimientos análogos particulares (of. 2887/05, 3783/05,
872/05 definen clínicas, hospitales y laboratorios); Empresas de
diversión y esparcimiento (arriendo canchas de tenis Of. 370/07;
transporte turístico Of. 2646/07).
51
HECHOS GRAVADOS

alguna de las actividades señaladas en los N°3 y 4 del Art. 20.
Industria: Art. 6° Reglamento
Se considera "Industria" el conjunto de actividades

desarrolladas en fábricas, plantas o talleres destinados a la
elaboración, reparación, conservación, transformación,
armaduría, confección, envasamiento de substancias, productos
o artículos en estado natural o ya elaborados o para la
prestación de servicios, tales como molienda, tintorerías,
acabado o terminación de artículos.
52
HECHOS GRAVADOS
alguna de las actividades señaladas en los N°3 y 4 del Art. 20.
Comercio (Art. 3° Código Comercio)
4° La comisión o mandato comercial.

5° Las empresas de fábricas, manufacturas,
almacenes, tiendas, bazares, fondas, cafés y otros
establecimientos semejantes.
6° Las empresas de transporte por tierra, ríos o
canales navegables.
7° Las empresas de depósito de mercaderías,
provisiones o suministros, las agencias de negocios y
los martillos.
El SII ha interpretado que el Contrato de Suministro incluye a

diferentes servicios que se prestan habitualmente, dejándolos
afectos al impuesto, como es el servicio de vigilancia o poner
personal a disposición de una empresa.
(Of. 3281 y OF. 3280, del 30.08.99 )
53
HECHOS GRAVADOS
HECHOS GRAVADOS BASICOS SERVICIO = COMERCIO
EMPRESAS DE SUMINISTRO Y AGENCIAS DE NEGOCIOS
El suministro gravado es el que realiza una “empresa”, y las

prestaciones objeto del suministro pueden ser bienes o servicios,
deben ser contínuas ó periódicas (contrato de tracto sucesivo), y
deben ser de “interés público” o “colectivo”, no sólo de interés del
usuario o beneficiario del servicio.
¿empresas de seguridad? ¿empresas de aseo?
La agencia de negocios se configura al estar ante una “empresa”

abierta al público que:
- Administra (gestiona) negocios o bienes (muebles) de terceros, y/o

- Intermedia en la celebración de los contratos mercantiles de sus
clientes (Oficios: 251/03; 3979/06 (servicios intra holding)
- Gestión y administración de universidades. (Of. 4845/04)
- Nuevo criterio en Of. 464/07.
54
Se debe revisar cada servicio que presta una empresa a sus clientes.
HECHOS GRAVADOS
c) La acción o prestación debe provenir del ejercicio de alguna de las
actividades señaladas en los N°3 y 4 del Art. 20.
Según lo dispuesto por el Art. 5 del Reglamento, sólo basta que se

trate de un ingreso cuya tributación quede comprendida en los N°s 3 y 4
del Art.20, aunque no pague el impuesto de 1° Categoría, ésto por estar
exento o sujeto a un régimen sustitutivo.
Además, NO constituye requisito del hecho gravado servicio la

habitualidad, por lo tanto no interesa el giro o actividad habitual del
contribuyente para determinar si estamos en presencia del hecho gravado
básico servicio.
Lo que en definitiva interesa es que el servicio o prestación SI este

clasificado en los N°s 3 y 4 LIR.
Por lo tanto, si la actividad clasifica en 2° Cat. LIR, o en los N°s 1,2 y 5

en el ART.17, LIR = HECHO NO GRAVADO IVA
55
HECHOS GRAVADOS
c) La acción o prestación debe provenir del ejercicio de alguna
de las actividades señaladas en los N°3 y 4 del Art. 20.
Además, la norma no solo enuncia ciertas actividades como las

ya enumeradas, también incluye a cierto tipo de empresas, como:
- Bancos
- Compañías de Seguro
- Compañías aéreas
- Colegios
- Clínicas, hospitales, laboratorios
- Empresas de diversión y esparcimiento
En este caso estaremos en presencia del hecho gravado

servicio cuando las actividades sean realizadas por estas
empresas, en el giro que le es propio.
56
HECHOS GRAVADOS
c) La acción o prestación debe provenir del ejercicio de alguna de
las actividades señaladas en los N°3 y 4 del Art. 20 LIR
Por lo tanto, las actividades al NO estar comprendidas en los N°3 y

4 LIR, NO son hechos gravados con el IVA, como por ejemplo:
-Asesorías técnicas
-Asesorías financieras, económicas, comerciales y administrativas.
-Prestación de servicios profesionales, tecnológicos y de asesoría
técnica de especialidad en general, prestadas por personas naturales o
jurídicas clasificadas en 1° Cat.
Estos servicios tampoco se pueden clasificar como actos de

comercio, como tampoco están gravadas en el Art.8 del DL 825. Luego,
se clasifican en el N°5 del ART.20 LIR.
Tampoco se gravan con IVA, los servicios que se relacionen en

forma directa con la actividad agrícola. (Inciso 2° Art.5 Reglamento)
Proyecto : ¿todos los servicios serán gravados? Aumento carga administrativa y
¿económica?
57
HECHOS GRAVADOS
HECHOS GRAVADOS BASICOS SERVICIOS
d) Territorialidad (Art.5 de la Ley).
El servicio debe prestarse o utilizarse en territorio nacional, sea que

la remuneración se pague en Chile o en el extranjero.
Esta disposición delimita el ámbito territorial del impuesto

condicionando a que el servicio se preste o utilice en Chile.
Por lo tanto, aplicará el IVA respecto:
-Servicios prestados en Chile y utilizados en el extranjero.

-Servicios utilizados en Chile y prestados en el extranjero.
Adeudándose el impuesto incluso en los casos en que el pago o

percepción de la remuneración tenga lugar en el extranjero.
Según SII debe estarse al lugar de domicilio o residencia del titular del
patrimonio en que se radican los efectos económicos del encargo.
58
HECHOS GRAVADOS
HECHOS GRAVADOS BASICOS SERVICIO
d) Territorialidad ( Art.5 de la Ley).
El inciso 2° del Art.5° señala: “se entenderá que el

servicio es prestado en el territorio nacional, cuando la actividad
que genera el servicio es desarrollada en Chile,
independientemente del lugar donde éste se utilice.
La prestación o utilización del servicio no son homólogos,

son antagónicos, el primero implica una acción hacia terceros y
el segundo una acción del propio beneficiario del servicio.
Ejemplos:
-Empresa publicidad, domiciliada o residente en Chile, realiza
en Chile el marketing de un producto a vender en el extranjero.
-Empresa chilena arrienda una máquina a una empresa

59
extranjera, el uso se materializa en Chile.
HECHOS GRAVADOS
d) Territorialidad (Art.5 de la Ley).
Hay que tener presente que cuando el servicio se presta en

Chile para ser usado en el extranjero, esta actividad podría
quedar exenta de acuerdo al N°16, de la letra “e” del Art.12 de
la Ley, siempre que Aduana califique el servicio como
exportación.
También es importante tener en cuenta que cuando el

servicio se presta en el exterior y se usa en Chile, la letra “e” del
Art.11 de la Ley, considera sujeto del tributo al beneficiario del
servicio, quedando exento del IVA cuando la remuneración
queda afecta al Impuesto Adicional del Art.59 LIR, tal como lo
dispone la lerta “e” del Art.12 de la Ley. VER MODIFICACIÓN
LEGAL LEY 21.210
60
HECHOS GRAVADOS
Principio de Indivisibilidad de los Servicios (Ley

21.210 de 2020)
“Tratándose de un servicio que comprenda conjuntamente prestaciones tanto

afectas como no afectas o exentas del impuesto establecido en esta ley, sólo se
gravarán aquellas que, por su naturaleza, se encuentren afectas. En
consecuencia, cada prestación será gravada, o no, de forma separada y
atendiendo a su naturaleza propia, para lo cual se deberá determinar el valor
de cada una independientemente. No obstante, si un servicio comprende un
conjunto de prestaciones tanto afectas, como no afectas o exentas, que no
puedan individualizarse unas de otras, se afectará con el impuesto de esta ley,
la totalidad de dicho servicio. Para efectos de la determinación de los valores
respectivos el Servicio de Impuestos Internos podrá aplicar lo establecido en el
artículo 64 del Código Tributario”
61
HECHOS GRAVADOS
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
1. HECHOS ASIMILADOS A VENTA
• IMPORTACIONES ( Letra “a” del Art.8)
- Sean habituales o no y sin atender a la calidad que pueda

tener la persona que la realice, vale decir, no es necesario
que el importador tenga o no el carácter de vendedor o
prestador de servicios.
- La introducción legal al país de cualquier tipo de bienes

corporales muebles, sin excepción, para ser destinados al uso
o consumo o para su venta, están gravados con IVA, salvo
que se trate de bienes exentos en virtud del Art.12 de la Ley.
¿Existen importaciones no gravadas?

62
HECHOS GRAVADOS
• APORTES A SOCIEDADES ( Letra “b” Art.8)
- El hecho gravado se configura cuando un vendedor aporta

bienes corporales muebles e inmuebles a una sociedad en el
acto de constitución, modificación ó ampliación.
-El bien aportado, el vendedor lo tiene que haber adquirido con el

ánimo de reventa.
-Se debe verificar el aporte en dominio, no en usufructo (Circular

N°124 de 07.10.75), sin perjuicio del otro hecho gravado especial de la
letra “g” del Art.8.
¿Existen aportes no gravados con IVA?
Letra modificada con ley de modernización tributaria

63
HECHOS GRAVADOS
• RETIROS DE BIENES DEL GIRO. ( Letra “d” Art.8)

Muebles e Inmuebles
El legislador compensa el uso del IVA crédito utilizado.

Requisitos :
- Objeto del retiro : Activo realizable o activo fijo.
- Sujetos del retiro: Empresario, socio, directores, emplead.
Caso empresario individual= venta.
- Destino del retiro : Salida del la empresa.
Casos:
a) Donaciones promocionales.
Se equipara a venta los retiros de bienes corporales muebles
e inmuebles, sean ó no del giro de la empresa, hechos por
un vendedor, destinados a rifas, sorteos, con fines de
propaganda y en general toda entrega gratuita realizada con
este mismo fín.
64
HECHOS GRAVADOS
Casos:
b) Presunción de retiro por faltante de inventarios. Es

una presunción legal, cuando no se justifique el faltante de
inventarios, se debe justificar con documentación
fehaciente, salvo por causas que sean casos fortuitos o
fuerza mayor
Con documentación fehaciente según art. 10 Reglamento
Comunicación al SII y autorización de éste según art. 79
Circulares 3/92; 54/09, y 23/10
65
HECHOS GRAVADOS

Muebles e Inmuebles
Párrafo incorporado con la ley de modernización:
“No se considerarán comprendidas en esta letra, las entregas

gratuitas a que se refiere el N°3 del artículo 31 de la LIR
(alimentos y otros donados) que cumplan con los requisitos que
para cada caso establece la citada disposición. El contribuyente
respectivo no perderá el derecho al uso del crédito fiscal por el
impuesto que se le haya recargado en la adquisición de los
bienes respectivos ni se aplicarán las normas de
proporcionalidad para el uso del crédito fiscal que establece esta
ley”.
66
HECHOS GRAVADOS
• ADJUDICACIONES EN LIQUIDACIONES DE SOCIEDADES.

(Letra “c” del Art.8)
- Concepto de adjudicación:
Es la entrega a cada comunero socio o cooperado, al liquidarse una
comunidad, sociedad o cooperativa, de uno o más bienes en pago de
sus derechos respectivos.
- Requisitos para quedar gravados:
 Que la adjudicación tenga lugar en la liquidación de una sociedad,

Comunidad o cooperativa.
 Que estos bienes sean del giro de la respectiva sociedad (incluye
a empresas constructoras), comunidad o cooperativa (también las
de viviendas)
 Que recaiga sobre BCM o BCI
67
HECHOS GRAVADOS
• ADJUDICACIONES EN LIQUIDACIONES DE SOCIEDADES.

(Letra “c” del Art.8)
- Bienes corporales muebles e inmuebles de su giro, realizadas en

liquidaciones de sociedades civiles y comerciales, sociedades de
hecho y comunidades, excepto las comunidades hereditarias y las
que provengan de la disolución de la sociedad conyugal.
- Para que quede gravado con IVA, la adjudicación debe recaer en

bienes corporales muebles e inmuebles del giro. (Art.9 Reglamento)
En este caso, no se configura la convención traslaticia de dominio.

La adjudicación es un título declarativo de dominio, ya que al
socio o comunero se reconoce propietario antes de la liquidación.
68
HECHOS GRAVADOS
1. HECHOS ASIMILADOS A VENTA.
• TRANSFERENCIA DE UNIVERSALIDADES ( Letra “f” Del Art.8)
- Grava la venta de establecimientos de comercio y de cualquier otra

universalidad que comprenda bienes corporales muebles e inmuebles
del giro (agrupación de cosas singulares que por tener un lazo vinculatorio,
forman un todo y reciben un nombre común) o que formen parte del
activo inmovilizado concurriendo los requisitos del art. 8°
letra M (Modificación ley de modernización).
- Las universalidades se dividen en de hecho y de derecho, las primeras

se dividen en colecciones de objetos y explotaciones, y son de objetos
aquellas que se caracterizan por su composición homogenea, como un
rebaño, una biblioteca, etc. Las explotaciones, se caracterizan por la
diversidad de bienes que la forman, es en esta última categoría en la
que se encuentras los establecimientos de comercio, comprenden
bienes corporales e incorporales. Las universalidades de derecho, son
un conjunto de relaciones jurídicas constituídas sobre una masa de
bienes, reguladas por la ley y desde el punto jurídico forman una
unidad, ej. la masa hereditaria. 69
HECHOS GRAVADOS
1. HECHOS ASIMILADOS A VENTA.
• TRANSFERENCIA DE UNIVERSALIDADES( Letra “f” Del Art.8)
El inciso 2° del Art.9 del Reglamento , señala que los establecimientos de

comercio son una universalidad de hecho- - - y que “ cualquier otra
universalidad…” = fábricas y establecimientos industriales, inmuebles agrícolas,
bibliotecas y museos.
Requisitos para que configure el hecho gravado especial :
- Grava la transferencia de universalidades de hecho.

- Grava los bienes corporales muebles o inmuebles del giro del
vendedor y los bienes del activo inmovilizado.
- El Art.16, letra “d”, establece que la base imponible está formada por
el valor de los bienes corporales muebles e inmuebles comprendidos
en la venta.
- Si la venta se hace por suma alzada, el SII debe tasar para el
efecto del impuesto.
70
HECHOS GRAVADOS

• VENTA DE ACTIVOS FIJOS. Antes de la Reforma
(anterior)
Concepto de Activo Fijo = No son del Giro, no tiene habitualidad
en la venta de estos activos.
HECHO GRAVADO ESPECIAL:
DEBE TRATARSE DE UNA VENTA:
DE BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES, CUANDO NO HA

TERMINADO SU VIDA UTIL NORMAL O NO HAN TRANSCURRIDO CUATRO
AÑOS CONTADOS DESDE SU PRIMERA ADQUISICION Y HAYAN TENIDO
D° A RECUPERAR COMO CREDITO FISCAL
EL IVA SOPORTADO EN SU ADQUISICIÓN, CONSTRUCCIÓN O FABRICACION,
BIENES CORPORALES INMUEBLES Y ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO, DEBE
REALIZARSE ANTES DE 12 MESES CONTADOS DESDE SU ADQUISICION O
INICIO DE ACTIVIDADES
Circular 84/01 se remite a instrucciones de
Circular 41/95 respecto de inmuebles 71
HECHOS GRAVADOS

• VENTA DE ACTIVOS FIJOS. Con Reforma Tributaria
Elimina el plazo de 4 años para bienes muebles y de 12 meses para

inmuebles y sólo es condición para que se configure el hecho
gravado, el que haya tenido derecho a Crédito Fiscal en su
construcción, adquisición, importación o fabricación.
Ley de modernización 21.210: modificó artículo 14 por artículo 14

letra D
72
HECHOS GRAVADOS
2. HECHOS ASIMILADOS A SERVICIO

ARRENDAMIENTOS O CESIONES TEMPORALES DE BIENES
 OBJETO DE LOS ARRENDAMIENTOS:

• BIENES CORPORALES MUEBLES
• INMUEBLES AMOBLADOS
• bastaría sólo la existencia de bienes muebles (Of. 4163/2004;
1379/05; 2503/05 bastaría la intención de proveer los muebles)
• INMUEBLES CON INSTALACIONES O MAQUINARIAS QUE PERMITAN EL
EJERCICIO DE ALGUNA ACTIVIDAD INDUSTRIAL O COMERCIAL
(Instalaciones: Gimnasios no Of. 933/05; otras instalaciones Of.
1197/05)
• ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO
• BIENES INCORPORALES O INTANGIBLES CONSTITUTIVOS
DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL (imagen de deportista como
“marca” Of. 4842/04)
• ESTACIONAMIENTO DE VEHICULOS.
• LUGARES EN QUE SE DEBE PRESTAR EL SERVICIO:
• PLAYAS DE ESTACIONAMIENTO
• OTROS LUGARES DESTINADOS A ESTE FIN
73
HECHOS GRAVADOS
• ARRENDAMIENTOS O CESIONES TEMPORALES DE BIENES MUEBLES

( Letras “g” y “h” del Art.8)
No cumple con el hecho gravado BÁSICO debido a que el arrendador no ejecuta ninguna
acción en favor del arrendatario.
Toda clase de bienes corporales muebles, no importando la calidad de las

personas que efectuen la operación ni el objeto a que se destine el bien.
• EL ARRIENDO DE INMUEBLES :
a) Amoblados.
b) Con instalaciones o máquinas que permitan el ejertcicio de una
actividad comercial o industrial. ( Art. 13 Reglamento)
c) Todo tipo de establecimientos de comercio.
Permite la rebaja de la renta de arrendamiento un 11% del A.fiscal.,
y solo para el propietario.
El SII ha interpretado que sólo basta que el inmueble posea

instalaciones…….., no siendo necesario que lo destine.
74
HECHOS GRAVADOS
• ARRENDAMIENTOS O CESIONES TEMPORALES DE BIENES MUEBLES

( Letras “g” y “h” del Art.8)
Incorporación Ley Modernización tributaria:
“Para calificar que se trata de un inmueble amoblado o un inmueble

con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial se deberá tener presente que los bienes
muebles o las instalaciones y maquinarias sean suficientes para su uso para
habitación u oficina, o para el ejercicio de la actividad industrial o comercial,
respectivamente. Para estos efectos, el Servicio, mediante resolución,
determinará los criterios generales y situaciones que configurarán este hecho
gravado”.
El SII está actuando como un colegislador ¿?
75
HECHOS GRAVADOS
• ARRIENDO DE MARCAS, PATENTES DE INVENCION,

PROCEDIMIENTOS O FORMULAS INDUSTRIALES (Letras “h” del
Art.8)
- Debe tratarse de marcas, patentes de invención, procedimientos o

fórmulas industriales.
La ley de Propiedad Industrial define y regula sólo las marcas y las
patentes de invención.
Marca comercial : todo signo visible, característico que sirva para

distinguir productos, servicios o establecimientos industriales o
comerciales.
Patente : Derecho exclusivo otorgado por el Estado para la protección de

una invención, siendo esta toda solución a un problema de la técnica.
Los procedimientos quedan comprendidos dentro del concepto de

patente de invención.
76
HECHOS GRAVADOS
• ARRIENDO DE MARCAS, PATENTES DE INVENCION,

PROCEDIMIENTOS O FORMULAS INDUSTRIALES
(Letras “h” del Art.8)
- Incluye además a “otras prestaciones similares”.
No se ajusta al principio de legalidad, ya que el legislador no puede

dejar a la discreción del SII la determinación sin la cosa u objeto de un
arrendamiento o cesión del uso temporal.
Es así que el SII ha considerado como hecho gravado las licencias de

programas computacionales, siendo clasificados por el derecho en la ley
de Propiedad Intelectual, la cual reconoce a ciertas obras del hombre, no
pudiendo ser asimilado a una marca o patente de invención.
77
HECHOS GRAVADOS
• ESTACIONAMIENTOS DE VEHICULOS. (Letra “i” Art.8)
- En playas de estacionamiento y otros lugares destinados a este fin.
- Lo que grava es el servicio de estacionamiento, no el arriendo del

lugar donde se estaciona, por lo tanto un arriendo de un
estacionamiento en un edificio no constituye hecho gravado con IVA.
(Circular N°49 de 1973)
78
HECHOS GRAVADOS
IVA Servicios Digitales

Art. 8° Letra N)
Nuevo hecho gravado incluido por la Ley 21.210 de

Modernización Tributaria
79
HECHOS GRAVADOS - EXENCIONES
EXENCIONES: Arts. 12 - 13
1. EXENCIONES REALES Art.12:
Principales
Venta de vehículos usados; Las exportaciones de bienes y servicios; Las
entradas a ciertos espectáculos; Intereses por operaciones de crédito de
dinero; Primas de seguros por terremotos, Art. 12, letra E, N°11
(leasing), Art. 12, letra E, N° 7 (ss afectos a I. Adicional); Art. 12, letra
F: Viviendas con subsidio, otras
2. EXENCIONES PERSONALES Art.13:
Principales
Las empresas de transportes de pasajeros; Establecimientos de
educación; entre otras
80
HECHOS GRAVADOS - EXENCIONES
EXENCIONES OTROS CUERPOS LEGALES

1. Franquicias establecidas en favor de Naciones Unidas: D.L N°1.051; D.O 06-06-
1975
2. Exención que favorece a las empresas instaladas en zonas francas por las operaciones
que realicen dentro de dichas zonas y recintos: D.S N°341 de 1977.
3. Exención que favorecen a los habitantes de las zonas francas de extensión establecidas
en el art. 23 del D.S N°341.
4. Exención en favor de los habitantes de la provincia de Isla de Pascua, favoreciendo a los

vendedores y prestadores de servicios domiciliados o residentes en ella, por los impuestos
del Título II y III del D.L 825. Las compras que efectúen fuera de la isla están afectas: D.L
N°1.244 D.O 08-11-1975
5. Exención de IVA a las comisiones de AFP a sus afiliados, para el financiamiento de las
administradoras (Art. 28 DL 3500 modificado por la Ley N°18.646 D.O 29-08-1987)
6. Exenciones en favor de los almacenes de venta libre o “duty free shop” en los
81
aeropuertos internacionales. Leyes N° 19.288/94 y N°19.478/96
SUJETO PASIVO DE LA OB. TRIBUTARIA
CONTRIBUYENTES Y SUJETO PASIVO
CONTRIBUYENTES
PERSONAS NATURALES
PERSONAS JURIDICAS - COMUNIDADES
SOCIEDADES DE HECHO
CAMBIO DE SUJETO
SIMPLE RETENCION
total, o Parcial
82
EN CIERTOS HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
 EN IMPORTACIONES
 EN LAS VENTAS REALIZADAS POR PERSONAS SIN

RESIDENCIA EN CHILE
 EN ADJUDICACIONES DE BIENES DEL GIRO EN

LIQUIDACIONES DE SOCIEDADES Y COMUNIDADES
 EN APORTES A SOCIEDADES
 EN SERVICIOS PRESTADOS POR PERSONAS NO

RESIDENTES EN CHILE
 EN PERMUTAS Y MUTUOS
 COMISIONISTAS
83
CAMBIO DE SUJETO
- El art. 3° de la ley, faculta al SII para cambiar al sujeto pasivo del impuesto,
trasladando la obligación de su pago al comprador o beneficiario del servicio.
- Importante: El IVA no cambia su naturaleza de CF o DF – solo se modifica

quien lo paga y declara.
Modificación Reforma Tributaria (Ley N°20.780)

El N°2 del Art. 2° de la Ley 20.780 modifica el art. 3° del DL 825, incorporando
nuevos parámetros para establecer un cambio de sujeto:
a. Volumen de ventas o de servicios registrados por los vendedores o

prestadores de servicios;
b. Monto de ingresos registrados por los vendedores o prestadores de
servicios;
c. Volumen de ventas o de servicios o monto de ingresos registrados por los
adquirentes de los bienes o beneficiarios de los servicios.
Con esta modificación, la Dirección Nacional podrá atender las circunstancias o

características del comprador o beneficiario del servicio, sin perjuicio que
estime, a su juicio exclusivo, considerar también otras circunstancias propias
del vendedor o prestador del servicio, del mercado u otras que determine 84
relevantes para aplicar esta medida (Circular N°51/2014)
CAMBIO DE SUJETO
- Primer Tipo: cambio de sujeto del vendedor o prestador de servicios al
comprador o beneficiario del servicio
A.- Cambio Total de Sujeto: se aplica cuando el vendedor no posee

documentos o se trata de contribuyentes en nómina de difícil fiscalización (se
retiene el 100%)
Ejemplos:
- Contribuyentes de difícil fiscalización;

- Ventas de pequeños productores agrícolas;
- Arrendamiento de inmuebles amoblados o con instalaciones;
- Contratos de confección o instalación de especialidades;
- Chatarra;
- Legumbres;
- Madera;
- Trigo;
- Ventas de papel y cartón para reciclar;
- Berries
85
CAMBIO DE SUJETO
- Primer Tipo: cambio de sujeto del vendedor o prestador de servicios al
comprador o beneficiario del servicio
B.- Cambio Parcial de Sujeto: En estos casos se produce la retención de un

% del total del impuesto, manteniéndose la obligación del contribuyente
original respecto de la diferencia:
Ejemplos:
- Ganado (8%);
- Madera (8%);
- Hidrobiológicos (peces, moluscos, otros) (10%);
- Trigo (4%);
- Berries (14%)
86
CAMBIO DE SUJETO
- Segundo Tipo: cambio de sujeto al vendedor o prestador del servicio por el
impuesto que a su vez el comprador o beneficiario debe recargar por sus
propias ventas o prestaciones de servicio (retención)
A.- Retención Adicional: Además del 19% de IVA se efectúa recargo

adicional, que para el comprador es un adelanto al impuesto por sus ventas
futuras.
Ejemplos de retención adicional:
- Ventas de carne (5%);

- Venta de harina de trigo (12%);
- Mataderos (5% sobre valor por kilo de carne)
Ejemplos de retención sobre el margen de venta (junto con el 19% del IVA
sobre el valor neto del producto, se retiene el impuesto, con igual tasa, sobre el
margen de venta del adquirente o beneficiario)
87
CAMBIO DE SUJETO
- Segundo Tipo: cambio de sujeto al vendedor o prestador del servicio por el
impuesto que a su vez el comprador o beneficiario debe recargar por sus
propias ventas o prestaciones de servicio (retención)
B.- Retención incluye margen: junto con el 19% del valor del producto, se
retiene el impuesto del margen de venta.
Ejemplos:
- Diarios y revistas. En venta de distribuidores a suplementeros.

- Leche y subproductos y jugos de fruta;
- Cigarros, cigarrillos y tabaco;
- Ventas por catálogo.
- Medios de prepago de telefonía e internet con tarjetas o recarga electrónica.
Precio Costo $100

Margen $50 (solo por esta parte se cobra el 19%)
Total $150
88
CAMBIO DE SUJETO
- Tercer Tipo: cambio de sujeto al vendedor o prestador de servicios exentos
por el impuesto que corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas
personas que importen desde zonas francas.
A.- Importación zona franca: caso de vendedores o prestadores de servicios

exentos, se impone la obligación de retener, declarar y pagar el tributo que
corresponda a los adquirentes afectos a determinadas personas que importen
desde los recintos de Zonas Francas.
Ejemplos:
- Casos Resolución N°2190 (ventas inferiores a USD 1.000) y 2191 de 1996

(ventas que efectúan a personas que adquieran bienes para su uso, consumo o
comercialización en las Zonas Francas de Extensión o en la I Región).
Nuevo Cambio de sujeto:

- Resolución N°42 de 2018, vigencia 1° de agosto de 2018. Resolución N°71
de 2020.
- Resolución N° 54 de 2018
89
DEVENGAMIENTO: Art. 9° D.L 825
1. CONCEPTO: momento en que nace para el Fisco el

derecho al impuesto, es decir, el momento en que se adeuda.
2. EN LAS VENTAS
3. EN LOS SERVICIOS
4. EMISION DE DOCUMENTOS
90
DEVENGAMIENTO: EN LAS VENTAS
A. BIENES CORPORALES MUEBLES.
EL IMPUESTO SE DEVENGA EN LA FECHA DE EMISION DE

LA FACTURA O BOLETA; O
EN LA FECHA DE LA ENTREGA DE LOS BIENES

ENTREGA REAL (Aprehensión material)
ENTREGA SIMBOLICA (Ejm. Puesta a disposición)
ENTREGA EN CONSIGNACION (consignatario
vende las especies)
LO QUE OCURRA PRIMERO
B. INMUEBLES Y CONSTRUCCIÓN SUMA ALZADA.
EN LAS VENTAS DE INMUEBLES EL IMPUESTO SE DEVENGA

AL MOMENTO DE LA FIRMA DE LA ESCRITURA DE
COMPRAVENTA. Modificación Art. 55° inc. 2° / Ley 20.899
“No existe obligación de emitir documentación tributaria por los anticipos o pagos
91
previos que se pacten en la venta de un inmueble”
DEVENGAMIENTO: EN LOS SERVICIOS
EL IMPUESTO SE DEVENGA EN LA FECHA DE EMISION DE LA

FACTURA O BOLETA; O
EN LA FECHA EN QUE LA REMUNERACION SE PERCIBA O SE

PONGA, EN CUALQUIER FORMA, A DISPOSICION DEL
PRESTADOR DEL SERVICIO
LO QUE OCURRA PRIMERO
IVA A LA CONSTRUCCION
EN LOS CONTRATOS:
GENERALES DE CONSTRUCCION;
DE INSTALACIÓN O CONFECCIÓN DE ESPECIALIDADES;
EL IMPUESTO SE DEVENGA AL MOMETO DE EMITIRSE LA

CORRESPONDIENTE FACTURA
92
SITUACIONES ESPECIALES: Letras b) a la f) art. 9° D.L 825
IMPORTACIONES
AL MOMENTO DE CONSUMARSE LEGALMENTE LA IMPORTACION
RETIROS
AL MOMENTO DE VERIFICARSE EL RETIRO
INTERESES Y REAJUSTES (Comerciales)
A MEDIDA QUE SEAN EXIGIBLES (son exigibles al vencimiento); O

A LA FECHA DE LA PERCEPCION si ésta fuere anterior
SERVICIOS PERIODICOS (Lo que ocurra primero) Ejm. Ss. Mantención periódicos
AL TERMINO DE CADA PERIODO FIJADO PARA EL PAGO

DEL PRECIO; O
AL MOMENTO DE EMITIRSE LA FACTURA O BOLETA; O
AL MOMENTO DE PERCIBIRSE LA REMUNERACION
Ver Oficio 3325 (5/9/05)
SUMINISTROS Y SERVICIOS DOMICILIARIOS PERIODICOS Ejm. Gas, agua, luz

AL TERMINO DE CADA PERIODO FIJADO PARA EL PAGO SEA QUE LA
REMUNERACIÓN SE HAYA PAGADO O NO
93
EMISION DE DOCUMENTOS: Art. 55
EMISION DE FACTURAS
EN LA VENTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES
AL MOMENTO DE LA ENTREGA REAL O

SIMBOLICA
FACULTAD PARA POSTERGAR EMISION DE

FACTURA. EMISION DE GUIA DE DESPACHO
EN LOS SERVICIOS
EN EL MISMO PERIODO TRIBUTARIO EN

QUE LA REMUNERACION SE PERCIBA O SE PONGA,
EN CUALQUIER FORMA, A DISPOSICION DEL
PRESTADOR DEL SERVICIO
94
EMISION DE DOCUMENTOS
EMISION DE FACTURAS
EN LA CONSTRUCCION
1. EN VENTAS DE INMUEBLES
EN LA FECHA DE SUSCRIPCION DE LA ESCRITURA

DE VENTA, POR EL PRECIO TOTAL.
2. EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION Y/O

ESPECIALIDADES
AL MOMENTO DE PERCIBIRSE EL PAGO DE

PRECIO, YA SEA TOTAL O UNA PARTE.
EN LA CONSTRUCCION DE OBRA DE USO PUBLICO,
CUYO PRECIO SE PAGUE POR ESTADOS DE AVANCE ,
SE DEBE EMITIR POR CADA ESTADO DE AVANCE.
95
EMISION DE DOCUMENTOS
EMISION DE BOLETAS
EN VENTAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES:
AL MOMENTO DE LA ENTREGA REAL O SIMBOLICA
EN SERVICIOS:
EN EL MISMO MOMENTO EN QUE LA REMUNERACION SE

PERCIBA O SE PONGA, EN CUALQUIER FORMA, A
DISPOSICION DEL PRESTADOR DEL SERVICIO
EMISION DE GUIAS DE DESPACHO
EN VENTAS CON POSTERGACION DE FACTURA (Hasta al 10°

día posterior al que se realiza la venta de bcm, debiendo en todo caso corresponder al mes en que se realizó
la vta)
EN TRASLADOS QUE NO IMPORTAN VENTAS, TANTO

VENDEDORES COMO PRESTADORES DE SERVICIOS96
EMISION DE DOCUMENTOS: Resumen
97
BASE IMPONIBLE: Arts. 15 al 19
La Base Imponible del IVA estará conformada por la sumatoria de los

siguientes conceptos (Art. 15):
 Precio de venta o valor del servicio: Regla General; Más:
 Intereses y gastos de financiamiento que se cobren por operaciones a plazo
 El valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolución. Excepto: fabricantes de cerveza, jugos, aguas minerales, bebidas
analcohólicas (art. 28 reglamento), balones de gas licuado, etc.
 Diferencias de cambio o reajustes pactados que excedan la variación de la UF
 Impuestos distintos a los contenidos en la ley del IVA.
 Otras partidas específicas para ciertas operaciones (contenidas en los arts. 16 al 19

del D.L 825)
 Menos: reajuste de los valores que ya pagaron IVA, en la parte que corresponde a
la variación de la UF, determinada por el período de la operación a plazo.
98
Del monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto:

Art. 15 N°1:
1) La exclusión de reajustes se efectúa considerando la variación del valor de

la UF, y solo debe efectuarse del monto de los reajustes o intereses
pactados (no de los gastos de financiamiento, ni de los intereses
moratorios);
2) En caso de las prestaciones de servicios en que la factura o boleta se

emita a la fecha de la percepción de la remuneración, todo el reajuste e
interés que se cobre se afecta con IVA, ya que no hay valores que hayan
pagado IVA;
3) Cuando el interés de la operación es inferior a la variación de la UF, este

no quedará afecto a IVA en la nota de débito o boleta que se emita.
99
Del monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto:

Art. 15 N°1:
4) Cuando el interés nominal de la operación es superior a la variación de la

UF, éste quedará afecto a IVA, debiendo constar en la nota de débito que se
emita, o incluirse en valor total en el caso de emisión de boleta.
5) Para diferir el IVA, en el caso de intereses por operaciones a plazo, debe

emitirse la factura solo por el precio contado, e indicarse en la factura y
contrato, cuánto de cada cuota corresponde a interés; de NO indicarse, se
presume que cada una de ellas comprende parte del precio, los intereses y
reajustes proporcionales a cada cuota.
100
Normas Especiales: art. 16
IMPORTACIONES
VALOR ADUANERO, INCLUYENDO GRAVÁMENES ADUANEROS; O EN SU
DEFECTO VALOR CIF DE LA IMPORTACION
RETIROS
VALOR PRECIO A PÚBLICO; O
VALOR CORRIENTE EN PLAZA, si fuese superior a juicio del SII.
ESPECIALIDADES Y CONTRATOS DE CONSTRUCCION

VALOR TOTAL DEL CONTRATO, INCLUYENDO MATERIALES
UNIVERSALIDADES
VALOR DE LOS BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES
COMPRENDIDOS EN LA VENTA. (FACULTAD DE TASAR SII)
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES AMOBLADOS

RENTA PACTADA MENOS EL 11% ANUAL DEL AVALUO FISCAL VIGENTE
COMISIONISTA
MONTO DE LA REMUNERACIÓN O COMISIÓN PACTADA
REMATES
VALOR DE ADJUDICACIÓN
102
EN LAS PERMUTAS ENTRE VENDEDORES
Se considera para cada parte que califica como vendedor, realiza una
venta gravada con IVA.
La base imponible es el valor de los bienes comprendidos en la permuta.
103
DACION EN PAGO DE UN SERVICIO
Cuando el pago de un servicio se realiza mediante la dación en pago

de bienes corporales muebles e inmuebles.
La base imponible del servicio estará conformada por el valor que las partes
asignen a los bienes transferidos, o en su defecto, el que fije el SII.
Por lo tanto, para estos efectos el beneficiario del servicio asume la

calidad de vendedor.
104
Normas Especiales: arts. 16 letra g); art.17
Inmuebles
Ver en Actividad Inmobiliaria
105
DÉBITO FISCAL: Art. 20 D.L 825
Concepto:
Es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios
Determinación del Débito Fiscal
 IVA recargado en las facturas emitidas de ventas y servicios.
 IVA que conste en liquidaciones recibidas de mandatarios (por

venta en consignación)
 IVA no retenido que conste en facturas de compras recibidas por

ventas con retención parcial
 IVA incluido en las boletas de ventas y servicios.
 IVA recargado en las notas de débito emitidas por intereses,

reajustes y demás gastos de financiamiento por operaciones a
plazo / Diferencia de precio y demás ajustes que incrementan el
IVA facturado (error de facturación) 106
Deducciones Débito Fiscal
 IVA recargado en las notas de crédito emitidas
 Descuentos y bonificaciones otorgados a los compradores o

beneficiaries de servicio con posterioridad a la facturación.
 Cantidades restituidas a los compradores por mercaderías devueltas

o servicios resciliados, siempre que la devolución o resciliación se
hubiere producido dentro del plazo de 3 meses después de la
entrega del bien o devengo del impuesto en el caso del servicio.
 Cantidades restituidas a los compradores por ventas de inmuebles

gravados con IVA dejadas sin efecto por resolución, resciliación,
nulidad u otra causa, pero el plazo de 3 meses se contará desde la
fecha de la resolución o la de escritura pública de resciliación o
desde que la sentencia de sencuentre ejecutoriada.
¿Qué implica una resolución, resciliación, nulidad? ¿son sinónimos?
107
Deducciones Débito Fiscal
 IVA recargado en las notas de crédito emitidas
 Sumas devueltas a los compradores por depósitos constituidos para

garantizar devolución de envases.
 Ajustes que disminuyan el IVA facturado (facturación indebida de

un débito superior al que corresponde), siempre que se efectúen
dentro del mismo período tributario.
108
CRÉDITO FISCAL: Art. 23 D.L 825
Concepto
Impuestos que han sido recargados en las importaciones,

adquisiciones y servicios recibidos, y que se pueden deducir del
débito fiscal mensual según la ley.
 IVA recargado separadamente en: facturas de prestadores de

servicios, facturas de proveedores, facturas de compras (cambio
de sujeto);
 IVA pagado según Declaración de Importación;
 Agregados al crédito fiscal: notas de débito recibidas.
 Deducciones al crédito fiscal: notas de crédito recibidas.
109
Procedencia del crédito fiscal
 IVA soportado por adquisiciones de bcm o en la utilización de

servicios destinados a: active realizable, active fijo, gastos
generales.
 IVA soportado por adquisiciones de bci: contratos de venta,

contratos de confección, instalación, especialidades, contratos
generales de construcción.
Las adquisiciones deben estar relacionadas con la actividad o giro del

contribuyente.
110
Improcedencia del crédito fiscal
1.- Art. 23 N°2. Adquisición de bienes y utilización de servicios

destinados a:
- Hechos no gravados;
- Operaciones exentas;
- Hechos que no guardan relación directa con la actividad del
contribuyente.
2.- Art. 23 N°4. Adquisiciones, arrendamiento y gastos en

lubricantes, repuestos y otros por:
- Automóviles, station wagon y similares;

Excepto que constituyan el giro o actividad del vendedor. Ejm: Renta
car o que sean autorizados por el Director.
MODIFICACIÓN REFORMA TRIBUTARIA: LEY 20.780

Se agrega en el N°4 del art. 23, la siguiente oración final:
“Tampoco darán d° a crédito los gastos incurridos en supermercados y
comercios similares que no cumplan con los requisites que establece el inciso
1° del art. 31 de la LIR
111
3.- Art. 23 N°5: Facturas falsas o irregulares

No dan d° a crédito fiscal el IVA recargado en las siguientes facturas:
- No fidedignas o falsas;
- Que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios;
- Otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del
IVA.
No se pierde el crédito fiscal si el pago de la factura cumple con los

siguientes requisitos:
- A) Con cheque nominativo, vale vista nominative o transferencia electronica de dinero

a nombre del emisor de la facture, girados contra la cuenta corriente bancaria del
respectivo comprador o beneficiario del servicio.
- B) Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al extender el

vale vista, en el reverse del mismo, el n° de rol único tributario del emisor de la
facture y el número de ésta. En el caso de transferencias electrónicas de dinero, esta
misma información, incluyendo el monto de la operación, se deberá haber registrado
en los respaldos de la transacción electrónica del banco.
112
3.- Art. 23 N°5: Facturas falsas o irregulares
No se pierde el crédito fiscal si el pago de la factura cumple con los

siguientes requisitos:
“El contribuyente deberá aportar los antecedentes que acrediten las

circunstancias de las letras a) y b) precedentes, dentro del plazo de
1 mes contado desde la fecha de notificación del requerimiento
realizado por el SII. En caso que no dé cumplimiento a lo requerido,
previa certificación del Director Regional respective, se presumirá
que la factura es falsa o no fidedigna, no dando derecho a la
utilización del crédito fiscal mientras no se acredite que dicha factura
es fidedigna” (Párrafo incorporado por la Ley 21.210 de 2020)
113
Sin perjuicio de lo anterior, el comprador o beneficiario del servicio perderá el

d° a crédito fiscal si la factura fuere objetada por el SII, a menos que acredite
lo siguiente:
- La emisión y pago del cheque, vale vista o transferencia electronica, mediante el

documento original o fotocopia de los primeros o certificación del banco, según
corresponda, con las especificaciones que determine el Director del SII.
- Tener registrada la respective cuenta corriente en la contabilidad, si está obligado a

llevarla, donde se asentarán los pagos efectuados con cheque, vale vista o
transferencia electronica de dinero.
- Que la facture en virtud de la cual actuó el comprador o beneficiario del servicio,

cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes, reglamentos e
instrucciones del Servicio.
- Que se acredite la efectividad material de la operación y de su monto, por los medios

de prueba instrumental o pericial que la ley establece, cuando el SII así los solicite.
En todo caso no se perderá el d° a crédito fiscal, si se acredita que el impuesto

ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor.
Sin perjuicio, este mecanismo para permitir el uso del crédito, no se aplica si el
comprador o beneficiario han tenido conocimiento o participación en la falsedad de
113la
factura.
4.- Art. 23 N°6: El d° a crédito fiscal para el adquirente o

contratante por la parte del IVA que la empresa constructora
recupere en virtud de los prescrito en el art. 21 del DL 910 de 1975,
procederá solo para contribuyentes que se dediquen a la venta
habitual de bienes corporales inmuebles (modificado por el art. 2°
N°9 letra b) de la Ley N°20.780)… En resumen, crédito fiscal 100%.
Rige a contar del 1° de enero de 2016
Antes, la improcedencia era por la parte del IVA que la constructora

recupere en virtud de los señalado en art. 21 del DL 910 de 1975
(crédito especial del 65%)
Ejemplo: ver en actividad inmobiliaria
115
4.- Art. 23 N°6: Crédito Fiscal Provisional (Ley 21.210 de

2020)
Cuando los contribuyentes que se dediquen a la venta habitual de

bienescorporales inmuebles o las empresas constructoras, no puedan
determiner la procedencia del crédito fiscal conforme a los números 1 al 3 de
este artículo, en el período tributario en que adquirieron los bienes, deberán
aplicar las siguientes reglas:
a) El impuesto soportado será considerado provisionalmente como crédito

fiscal del período correspondiente; y
b) El crédito fiscal provisional deberá ser ajustado en cada período en que se

realicen operaciones no gravadas o exentas, adicionando, debidamente
reajustado, al débito fiscal de dicho período, el monto equivalente al
impuesto soportado en la adquisición o construcción de la o las unidades
que se transfieren en dichas operaciones.
¿Contribuyentes de primera y segunda clase? ¿Norma ilegal?

116
4.- Art. 23 N°7: Este número fue agregado por el n°1 del artículo
1° de la Ley N°20.727, publicado en el D.O de 31-01-2014
El impuesto recargado en facturas emitidas en medios distintos del

papel, de conformidad al artículo 54°, dará derecho a crédito
fiscal para el comprador o beneficiario en el período en que
hagan el acuse de recibo conforme a lo establecido en el inciso 1°
del art. 9° de la Ley 19.983, que regula la transferencia y otorga
mérito ejecutivo a la copia de la factura.
Esta limitación no regirá en el caso de prestaciones de servicios, ni

de actos o contratos afectos en los que, por aplicación de lo
dispuesto en el artículo 55, la factura deba emitirse antes de
concluirse la prestación de los servicios o de la entrega de los bienes
respectivos.
La Circular N°21 de marzo de 2015, instruye sobre el procedimiento

para efectuar el Acuse de recibo señalado en el N°7 del art. 23° del
DL 825. 117
Esta modificación no altera el plazo establecido en los

artículos 23 y 24 inciso 3° de la ley para hacer uso del crédito
fiscal;
El nuevo N°7 del art. 23 solo viene a incorporar un requisito adicional

para tener derecho a crédito fiscal, a saber, otorgar el Acuse de
Recibo en conformidad a la Ley N°19.983, sin establecer plazos ni
oportunidades distintos que aquellos establecidos en las reglas
generales.
En el modelo de facturación electronica, existen 2 acuses de recibo.

En consecuencia, los 3 acuses de recibos son:
i.- Recepción o envío de documentos tributarios electrónicos;

ii.- Comercial, o del contenido del documento tributario electrónico;
iii.- Recibo de las mercaderías entregadas o del servicio prestado según la Ley N°19.983.
117
Para efectos de la aplicación del N°7 del Art. 23° del DL 825, solo el
recibo de las mercaderías entregadas o del servicio prestado según la
Ley N° 19.983, es el exigido para utilizar el crédito fiscal señalado en
la Ley sobre Impuesto a las ventas y servicios.
119
Requisitos para hacer uso del crédito fiscal
Art. 25°
El impuesto debe haber sido recargado separadamente en la factura
o pagado según comprobantes de ingresos, tratándose de
importaciones.
Las facturas y/o comprobantes de ingreso deberán estar

contabilizados en los libros especiales que señala el art. 59 de la ley
y art. 74 del Reglamento.
Además:
Debe acreditarse con el original de la factura.
La factura debe cumplir con los requisitos legales y reglamentarios,

en cuanto a contenidos y fondos impresos, timbraje y contenido de la
emisión.
120
Crédito fiscal de documentos registrados o recibidos con

retraso
El impuesto registrado en estos documentos (FACTURAS / NOTAS DE

CRÉDITO-DÉBITO), puede ser utilizado para aumentar o disminuir el
crédito, según corresponda, hasta 2 períodos tributarios siguientes al
que figura en dichos documentos, según dispone el art. 24° de la Ley
del IVA.
Situación del IVA no utilizado como crédito fiscal:
 Considerar el IVA como gasto (art. 31° N°2 LIR);
 Acumulado como remanente para períodos posteriores;
 Solicitar la devolución del IVA, dentro del plazo de 3 años contado

desde la fecha de la declaración en que debió utilizarse.
121
Créditos especiales establecidos en otros textos legales
 Por impuesto específico al petróleo diesel art.7°, Ley

N°18.502 de 1986 y arts. 1° y 3° DS 311 de 1986. Últimas
modificaciones Ley N° 20.493 de 2011 (Maquinarias que no
accedan a Carretera)
 Por impuesto específico al petróleo diesel, transportista de

carga; Ley N° 19.764 de 2011 y sus modificaciones. Modificación
Ley N°20.493 de 2011
 Crédito del art. 11° de la Ley N°18.211 correspondiente a zona

franca de extensión (Ad valorem)
122
Crédito Fiscal Proporcional: Art. 23 N°3 D.L 825
 La mecánica de imputación del IVA crédito fiscal en contra del IVA débito
fiscal del período es matemáticamente perfecta, salvo en ciertos casos en
los que -por ejemplo- el contribuyente realiza conjuntamente
operaciones gravadas con IVA y otras exentas y/o no gravadas con
dicho tributo (Ley 20.210 de 2020)
Lo anterior, debido a que le corresponderá efectuar un análisis detallado de

sus operaciones, con el objeto de determinar correctamente el
tratamiento impositivo del IVA soportado en la importación o adquisición
de bienes o servicios, considerando la siguiente clasificación:
•Tendrá derecho a crédito fiscal por el IVA relacionado 100% con

operaciones afectas a este tributo.
•No tendrá derecho a crédito fiscal (costo o gasto) por el IVA relacionado
100% con actividades exentas o no gravadas con este tributo.
•Deberá aplicar las normas de proporcionalización (crédito fiscal y
costo/gasto), por el IVA de utilización común relacionado con ambos tipos de
actividades.
123
Ley N°21.210
D.0 24-02-2020 124
Alcance general y normativa aplicable

 Corresponde a una disposición tributaria contenida en nuestro
ordenamiento jurídico, aplicable a contribuyentes del impuesto al
valor agregado (IVA), que norma y regula la correcta
determinación del derecho a crédito fiscal por el IVA
soportado en la adquisición de bienes o servicios destinados
conjuntamente a realizar operaciones gravadas y exentas o
no gravadas con dicho impuesto.
 Esta norma se encuentra contenida en el art. 23 Nº 3 de la Ley

sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (DL Nº 825) y en el art.
43 de su reglamento (DS Nº 55). Cabe precisar que la Reforma
Tributaria del año 2014 no modificó las normas indicadas.
 La ley 21.210 de 2020 incorporó la expresión: y operaciones
exentas o a hechos no gravados por esta ley
125
IVA de utilización común

 Corresponde al IVA recargado en la importación, adquisición de
bienes o servicios destinados a generar simultáneamente
operaciones gravadas y exentas o no gravadas con IVA, que
el contribuyente debe identificar para efectos de aplicar
correctamente las normas sobre proporcionalidad de IVA.
 En este sentido, el IVA crédito fiscal

proporcional corresponderá a la parte o proporción de dicho IVA
de utilización común, relacionado con operaciones o actividades
gravadas del contribuyente, que tendrá derecho a imputar en
contra del débito fiscal del período.
126
Cálculo de proporcionalidad de IVA: procedimiento general

 El procedimiento y mecánica de determinación de esta proporción, debe
considerar lo siguiente:
1° Identificar correctamente el IVA de utilización común.
2° Identificar el primer período tributario (mes) del año calendario en
curso, en que el contribuyente realiza simultáneamente operaciones gravadas
y no gravadas o exentas.
3° Determinar el porcentaje que representan las ventas y/o servicios
gravados sobre el total de ventas y/o servicios netos contabilizados (ambos
valores acumulados desde el primer mes del año en que ocurrió lo indicado
en el punto 2º anterior).
4° Mensualmente corresponderá aplicar el porcentaje determinado en el
punto 3º anterior, al IVA de utilización común del periodo.
Aplicación práctica en RECV: Clasificación de los documentos (VER)
127
Plazos a considerar para la aplicación de la proporcionalidad

de IVA
 La cuantificación de las ventas utilizadas para determinar la
proporcionalidad del IVA es acumulativa y se determina sobre
una base de cálculo anual (año calendario de enero a
diciembre); es decir, cada año se comienza el cómputo de nuevo.
 El cálculo del porcentaje de proporcionalidad se determina

considerando el total de las ventas afectas y exentas o no
gravadas, acumuladas a partir del primer mes del año
calendario en el cual el contribuyente generó conjuntamente
ambos tipos de operaciones (afectas y exentas o no gravadas).
128
Tratamiento del IVA sin derecho a crédito fiscal

La parte del IVA por la cual el contribuyente no tiene derecho a
crédito fiscal, tendrá el siguiente tratamiento:
 IVA de utilización común (parcialmente irrecuperable): la

proporción relacionada con operaciones exentas o no gravadas
constituirá un gasto aceptado del ejercicio.
 IVA asociado sólo a operaciones exentas o no
gravadas (totalmente irrecuperable): el IVA constituirá parte del
valor de adquisición de los bienes/servicios o gasto aceptado,
según corresponda.
 IVA no utilizado relacionado con operaciones afectas a IVA, por
estar fuera de plazo: constituirá un gasto aceptado, en la medida
que el contribuyente no efectúe la solicitud de devolución al
SII, amparado en las disposiciones del art. 126 del Código
Tributario.
129
Casos especiales en los que no se aplica proporcionalidad del

IVA CF
Existen ciertas operaciones en que, aun cuando se encuentren exentas o no
gravadas con IVA, el contribuyente tiene derecho a la utilización del
crédito fiscal asociado a ellas, considerándose para efectos de la
proporcionalidad como operaciones gravadas con dicho tributo. Entre éstas se
encuentran:
 Exportaciones de bienes o servicios u operaciones asimiladas a éstas
por el legislador, que de venderse o prestarse en el territorio nacional se
hubiesen encontrado afectas a IVA.
 Contribuyentes que proveen a la Casa de Moneda de Chile S.A. y las
demás personas, en el marco de operaciones con el Banco Central:
insumos, productos o demás elementos necesarios para la confección
de cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas.
 Remuneraciones por servicios de administración, que las administradoras
de fondos de inversión cobren por la gestión de los fondos, por las cuotas
de propiedad de inversionistas sin domicilio ni residencia en Chile.
130
Casos especiales en los que no se aplica proporcionalidad del

IVA CF
131
Reforma Tributaria en la determinación de la proporcionalidad

de IVA
La Reforma Tributaria del año 2014 (Ley Nº 20.780) no modificó
directamente las disposiciones que establecen y regulan la mecánica
de determinación de la proporcionalidad de IVA, por lo que se
mantuvo su esencia original y alcances indicados anteriormente.
Sin embargo, la incorporación de nuevos hechos gravados con este

impuesto y la modificación de algunos existentes, afectó
indirectamente el cómputo de las ventas para la determinación de
este cálculo (ventas de activo fijo, ventas de inmuebles, entre otros).
La ley 21.210 de 2020, modifica la proporcionalidad del IVA,

nefastamente a nuestro juicio.
132
RESUMEN PROPORCIONALIDAD
133
RESUMEN PROPORCIONALIDAD
134
EJERCICIO PRÁCTICO
Hades SRL, que se dedica al arrendamiento de inmuebles, en enero del año 2017
presenta los siguientes antecedentes:
•Ingresos por arrendamiento de inmuebles no amoblados (exentos de
IVA): $100.000.000.-
•Ingresos por arrendamiento de inmuebles amoblados (afectos a IVA, no incluye valor del
terreno): $900.000.000, que generaron un IVA débito fiscal ascendente
a $171.000.000.-
•Factura de proveedores de fecha 10/01/2017, que presenta un IVA crédito fiscal
relacionado con el arrendamiento de inmuebles no amoblados, ascendente
a $5.000.000.-
•Factura de proveedores de fecha 20/01/2017, que presenta un IVA crédito fiscal
relacionado con el arrendamiento de inmuebles amoblados, ascendente
a $100.000.000.-
•Factura de proveedores de fecha 30/01/2017, que presenta un IVA crédito fiscal de
utilización común, ascendente a $50.000.000.-
Se pide:
•¿El contribuyente puede utilizar la totalidad del IVA crédito fiscal en contra del débito
fiscal generado durante el periodo?
•En el caso de no poder utilizar la totalidad de dichos créditos: ¿Cuál es el monto de IVA
crédito fiscal que puede utilizar?
135
EJERCICIO PRÁCTICO
Zeus S.A, que desarrolla simultáneamente operaciones afectas y exentas o no

gravadas con IVA, durante los primeros meses del año comercial 2018
presenta los siguientes antecedentes:
Se Pide:
¿Cuál es el monto del IVA CF de utilización común
que puede ser imputado en contra de los débitos
fiscales generados por el contribuyente en el mes
de marzo de 2018?
136
EJERCICIO PRÁCTICO
Perseo Ltda, que desarrolla simultáneamente operaciones gravadas y exentas

o no gravadas con IVA, durante abril de 2019 (primer mes del año en que
desarrolla ambas operaciones en forma simultánea), presenta los siguientes
antecedentes:
•Ingresos afectos a IVA: $100.000.000.-
•Ingresos exentos o no gravados con IVA: $300.000.000.-
•IVA CF relacionado con operaciones exentas: $20.000.000.-
Se Pide:
•¿Cuál es el tratamiento tributario del IVA relacionado sólo con las
operaciones exentas que realiza el contribuyente?
•¿Cambia en algo la respuesta si el IVA en análisis estuviera relacionado con

las operaciones exentas o no gravadas?
137
DESARROLLO CUESTIONARIO PROPORCIONALIDAD
Ver Sentencia TTA
138
DECLARACIÓN Y PAGO
DETERMINACIÓN DEL IVA A PAGAR O REMANENTE DE IVA CF
139
DECLARACIÓN Y PAGO
DETERMINACIÓN DEL IVA A PAGAR O REMANENTE DE IVA CF
140
DECLARACIÓN Y PAGO
El detalle de las partidas que conforman el impuesto a pagar o el remanente

determinado, deben ser declaradas mensualmente por el contribuyente a
través del formulario Nº 29 de Declaración y pago simultáneo de
impuestos, dentro de los plazos dispuestos por ley para ello.
Cabe señalar que los contribuyentes del IVA tienen la obligación de

presentar este formulario, aun cuando no hayan realizado operaciones en
el periodo, declarando como sin movimiento. 141

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Dirección de Postgrado e Investigación

Magíster en Dirección Tributaria

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Académico: Ronnie Alvear Morales

1. ESTRUCTURA LEGAL D.L 825

3. CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO

4. HECHOS GRAVADOS - EXENCIONES

5. SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

8. DÉBITO FISCAL – CRÉDITO FISCAL

Titulo II: Impuesto al Valor Agregado Art. 8° al 36°

Titulo III: Impuestos especiales a las ventas y servicios Art. 37° al 50 °B

Titulo IV: De la administración del impuesto Art. 51° al 85°

Título I: Generalidades Art. 1° al 8°

Titulo V: Exenciones del impuesto al valor agregado Art. 23° al 24°

Titulo XI: Impuestos especiales a las ventas Art. 54° al 60°

Titulo XIII: De la administración del impuesto Art. 67° al 73°

Titulo XIV: De los libros y registros Art. 74° al 77°

Titulo XV: Normas sobre declaración y pago Art. 78° al 83°

Titulo XVI: Otras disposiciones Art. 84° al 88°

El contribuyente debe trasladar el impuesto a su cliente, siendo

En los impuestos indirectos tenemos:

El impuesto se aplica en todas las etapas de

El tributo grava sólo el margen de comercialización en cada etapa,

Se aplica sólo sobre el mayor valor que se agrega en cada etapa,

En consecuencia, NO es un impuesto a las ventas, es un impuesto

El IVA soportado en la compra no es costo, es un crédito.

IVA IVA IVA

1.- Productor de la materia prima Costo

IVA 1.900 1.900 0 1.900

3.- Distribuidor mayorista Costo

Margen 20% 6.750

4.- Comerciante Minorista Costo

Margen 15% 4.388

El vendedor es el agente recaudador y como tal tiene la

Por lo tanto para el contribuyente del IVA, el IVA soportado es un

Para el consumidor final, el impuesto NO es neutro ya que es él

Ya que la tasa es una y la misma para todos: 19% (A contar del 1°

Ya que afecta el consumo

- Sujetos activo y pasivo.

- Tasa y base imponible.

- Normas sobre devengamiento.

¿Quién es el primer obligado a determinar la Obligación

El propio contribuyente bajo los requisitos de:

De no cumplirse: Determinación administrativa

Es la hipótesis descrita en la ley, en virtud de cuya verificación

Por lo tanto el hecho NO gravado, es cualquier acto que no reúna

El hecho exento, es el hecho gravado que la misma ley lo

 La Operación Gravada es la que calza con la descripción hipotética

 Si la operación no calza, el acto, contrato u operación, queda

En el IVA las obligaciones accesorias no están condicionadas a que

El hecho gravado debe cumplir con el Principio de Reserva Legal,

De no ser así, se infringe el principio de legalidad y por lo tanto

El Derecho de Propiedad o Dominio, solamente puede ser

( N° 1 y 2 Art.2 – Inciso 1° Art. 8, DL 825)

Es aquella hipótesis descrita en la ley, en virtud de cuya

Como se configuran los hechos gravados, el Art.2 en los

En tanto, el inciso primero del Art. 8 extiende el ámbito de

1. HECHOS GRAVADOS BASICOS

Se trata de aquellas operaciones que, en general, la ley

a) Hecho gravado básico de venta = N°1 y N°3, Art.2.

2. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ( Art.8 )

Se trata de operaciones asimiladas a ventas y a

HECHOS GRAVADOS BASICOS

VENTA DE BIENES MUEBLES (N°1 del Art.2°)