INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

Semana 4
Registro de operaciones contables específicas I
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APRENDIZAJE ESPERADO
El estudiante será capaz de:
• Realizar operaciones contables relacionadas con el Impuesto al valor
agregado, utilizando el libro diario y el libro mayor, para visualizar la situación
de la organización considerando este tributo en un período determinado.

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presente obra, ni su incorporación a un sistema informático, ni su transmisión en cualquier forma o por cualquier medio (electrónico, mecánico, grabación u
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ÍNDICE
APRENDIZAJE ESPERADO ..................................................................................................................................................... 2
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................................................... 4
RESUMEN ............................................................................................................................................................................ 5
PALABRAS CLAVE ................................................................................................................................................................. 5
PREGUNTAS GATILLANTES ................................................................................................................................................... 5
1. REGISTRO DE OPERACIONES CONTABLES ESPECÍFICAS I .......................................................................................................... 6
1.1 EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EN LAS OPERACIONES DE COMPRAS Y VENTAS .............................................. 6
1.1.1 CONCEPTOS ASOCIADOS............................................................................................................................................... 7
1.1.2 DOCUMENTACIÓN RELACIONADA CON LAS COMPRAS Y VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS ......................................... 7
1.1.3 CÁLCULO DEL IVA EN OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA ......................................................................................... 8
1.2 CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES DE COMPRAS Y ADQUISICIÓN DE BIENES Y SERVICIOS ........................................... 9
1.3 CONTABILIZACIÓN DE DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES .................................................................................................... 11
1.4 CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES ESPECIALES DE COMPRAS Y VENTAS ..................................................................... 12
COMENTARIO FINAL .......................................................................................................................................................... 16
REFERENCIAS ..................................................................................................................................................................... 17

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INTRODUCCIÓN
El Impuesto al Valor Agregado (IVA), es un impuesto que toda la sociedad paga a través de compras
mensuales de diversos negocios nacionales, por tanto, es importante mencionar las formalidades que
posee, estudiar conceptos, los tipos de IVA, todo ello para su buena aplicación.
Una de las principales fuentes de información, son los libros auxiliares de compra y venta, de donde se
obtiene la información, con el fin de realizar su declaración y pago al mes siguiente, por esto, se enumeran
los distintos tipos de IVA, su tratamiento y forma de llevarlos desde el punto de vista contable.
Por otra parte, el Impuesto al Valor Agregado contiene una serie de análisis y procedimientos que se llevan
a cabo, entre ellos, los descuentos, los cuales pueden ser comerciales o convencionales, de qué forma
afecta el impuesto, y las devoluciones, ya sean por compras o por ventas, la función de la nota de crédito,
para qué sirve.
Finalmente, al momento del cierre mensual, se deberá realizar un asiento contable llamado traspaso, en
el cual se determina el menor valor según el tipo de impuesto.

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RESUMEN
Las empresas en su gran mayoría deben realizar una vez al mes, la declaración y pago mensual a través del
Formulario 29, pagadero al Fisco, de todos los movimientos, ya sean de compras o de ventas. Es importante
recalcar que el estudio y tratamiento del Impuesto al Valor Agregado se debe llevar de una forma bastante
rigurosa, legítima y ética, por lo que respecta para todos los usuarios aprender sobre este impuesto.
En agosto de 2017, el Servicio de Impuestos Internos, ordenó a todas las empresas, llevar un registro
obligatorio de compras y ventas, llamado Registro de Compras y Ventas, conocido como RCV, el objetivo
es el de evitar evasiones por sobre todo del IVA que las empresas reciben, llamado IVA Crédito Fiscal.

PALABRAS CLAVE
• Impuesto al Valor Agregado
• Hecho Gravado de Bienes y Servicios
• Compras
• Ventas
• Débito Fiscal
• Crédito Fiscal

PREGUNTAS GATILLANTES
• ¿Qué es el IVA?
• ¿Por qué se debe aplicar el IVA a los bienes y servicios?
• ¿Por qué es importante que los registros de compra y venta estén bien contabilizados?
• ¿Por qué siempre el consumidor final es el pagador del Impuesto al Valor Agregado?

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1. REGISTRO DE OPERACIONES CONTABLES ESPECÍFICAS I

Las operaciones contables que se refieren a las operaciones de compra y venta cumplen con el objetivo de
reflejar el Impuesto al Valor Agregado (IVA), estipulado en el Decreto Ley 825 del año 1974, este impuesto
se declara mes a mes a través del Formulario 29, que, en forma general, tiene como vencimiento los días
12 de cada mes y en forma electrónica, el vencimiento es al día 20 del mes siguiente.

1.1 EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EN LAS OPERACIONES DE

COMPRAS Y VENTAS

El Impuesto al Valor Agregado (IVA), cumple con el objetivo de gravar la transferencia que corresponde a
los bienes y servicios al momento de su aplicación, ha tenido diversas modificaciones en su tasa, desde
2003, se aumenta de un 18% a un 19%.
Esto quiere decir que, de cada compra o venta correspondiente a un bien o a un servicio, se debe agregar
un monto correspondiente al impuesto IVA, en conformidad con la tasa indicada en el párrafo anterior.
En el tratamiento del IVA, las empresas actúan como entes de carácter intermediario entre el Fisco
(beneficiario del Impuesto), y el Consumidor Final, quien es el que paga el impuesto. La empresa tiene
como objetivo realizar la recaudación del Impuesto al Valor Agregado y pagar al Fisco el resultado de la
diferencia entre el IVA Débito Fiscal y el IVA Crédito Fiscal.
Sin embargo, existen casos en que la empresa obtiene remanentes por concepto de impuesto, asimismo,
por IVA Exportador, IVA Adquisición de Activo Fijo e IVA por Cambio de Sujeto, en este caso, hay factibilidad
para que la empresa solicite al Fisco la devolución del tributo, en conformidad a la Ley antes citada y por
las circulares emitidas por el Servicio de Impuestos Internos.

IVA Tasa
•Regulado por el Decreto Ley 825 de •La tasa de impuesto corresponde al
1974 19%, vigente desde 2003.

Figura 1. Resumen Impuesto al Valor Agregado

Fuente: elaboración propia

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1.1.1 CONCEPTOS ASOCIADOS

A continuación, se definen los conceptos relacionados con las transacciones de IVA, tanto contables como
tributarios, según lo definido por el Servicio de Impuestos Internos, los cuales corresponden a:

• IVA Débito Fiscal: Impuesto al Valor Agregado recargado sobre las ventas y servicios en las Boletas,
Facturas, Liquidaciones, Notas de Débito y Crédito.
• IVA Crédito Fiscal: Impuesto que soporta las operaciones de Factura de Proveedores, Facturas de
Compras, Notas de Débito y Crédito.
• Determinación IVA Débito Fiscal menos IVA Crédito Fiscal (siempre en ese orden): Si la diferencia
es positiva, el Débito Fiscal es mayor y esa diferencia se denomina IVA Determinado. Cuando la
diferencia es negativa, el Débito Fiscal es menos al Crédito Fiscal y esa diferencia se denominan
Remanente.
• Libro de Compras: Libro Auxiliar del Diario con el objetivo de registrar y controlar todas las
operaciones relacionadas con las compras, donde se obtiene el IVA Crédito Fiscal.
• Libro de Ventas: Libro Auxiliar del Diario con el objetivo de registrar y controlar todas operaciones
relacionadas con las ventas, donde se obtiene el IVA Débito Fiscal.
• Valor neto: es el valor de la operación sin el IVA, también es la base sobre la cual se calcula el
Impuesto al Valor Agregado.
• Valor bruto: es el valor de la operación con el IVA incluido, también se conoce como la suma del
valor neto más el Impuesto al Valor Agregado.

1.1.2 DOCUMENTACIÓN RELACIONADA CON LAS COMPRAS Y VENTAS DE BIENES Y

SERVICIOS

Para el proceso de declaración y pago mensual del Impuesto al Valor Agregado, existen respaldos o
evidencias contables, que tienen como objetivo llegar al monto mensual por concepto de impuesto, de
acuerdo con lo siguiente:

• Factura: es un documento que respalda la operación relacionada a la compra y venta, detallando

la cantidad de mercadería o del servicio, con el precio unitario, donde el impuesto se refleja
desglosado del valor de la mercadería o del servicio.
• Boleta: es un documento que respalda la operación relacionada a la compra y venta, a diferencia
de la factura, el impuesto va incluido en la operación final, no obstante, al final del presente
documento, se informa al consumidor el monto de impuesto asociado, sin derecho a crédito fiscal.

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• Nota de Débito: es un documento que tiene como objetivo indicar un aumento en la facturación,
emitido tanto por el vendedor, como el comprador.
• Nota de Crédito: este documento tiene como objetivo indicar una disminución total o parcial de la
facturación, emitida tanto por el vendedor, como por el comprador.
• Documento Tributario Electrónico (DTE): se ha convertido de gran utilidad para ser más fiables y
rápidas las transacciones económicas de las empresas. El DTE es exigido por el Servicio de
Impuestos Internos (SII), tanto para las grandes como para las medianas y pequeñas empresas,
estos documentos están constituidos por facturas electrónicas, facturas no afectas, notas de
crédito, notas de débito, guías de despacho, liquidaciones de factura, boletas electrónicas. Los DTE
son documentos que contienen toda la información requerida para las partes que intervienen, su
objetivo es que cada transacción tenga un respaldo más seguro y confiable, además, permite que
el SII pueda realizar revisiones y fiscalizaciones más eficientes para el transporte de los bienes y el
pago de tributos por parte de las empresas que lo utilizan.

1.1.3 CÁLCULO DEL IVA EN OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA

En la siguiente ilustración, se muestra el procedimiento de cálculo del Impuesto al Valor Agregado:

VALOR NETO VALOR BRUTO IVA

• Si tiene el valor neto y • Si tiene el valor bruto • Si tiene el IVA y

suponiendo que sea $
100.000
• El IVA es el 19% del
valor neto, es decir
$100.000 * 19%
• Entonces el IVA es
$19.000
y suponiendo que sea suponiendo que sea
$238.000 $38.000
• Para calcular el valor • Puede calcular el valor
neto, se divide el valor neto
bruto por el factor • Esto se hace diviendo
1,19 el valor del IVA por el
• Entonces, valor bruto factor 0,19
$ 238.000/1,19 es • El resultado es:
$200.000. $38.000/0,19 =
$200.000.

Figura 2. Cálculo de operaciones de IVA

Fuente: elaboración propia

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1.2 CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES DE COMPRAS Y ADQUISICIÓN DE

BIENES Y SERVICIOS

De acuerdo con lo estipulado en el Decreto Ley 825 de 1974, las compras correspondientes a bienes o
servicios se refieren a:
• Mercadería para la venta.
• Servicios (electricidad, agua potable, gas licuado).
• Insumos (útiles de escritorio, materias primas).
• Activos Fijos (muebles, vehículos).

En general, la contabilización de estas operaciones se obtiene a través del libro auxiliar de compras, para
lo cual:
• Se cargan las diferentes cuentas, según el tipo de compra, por el valor neto.
• Se carga la cuenta IVA Crédito Fiscal por el impuesto.
• Finalmente, se abona la cuenta que represente la forma de pago de la compra realizada, de acuerdo
con el plan de cuentas que una entidad tenga registrado en sus sistemas contables.
Por regla general, un asiento de compras se elabora cargando en la cuenta que representa, lo que se
compra y el Impuesto asociado, contra la forma de pago, que es aquella que corresponde a la forma en
que se pagó o bien la deuda que se adquirió por haber comprado a crédito.
Ejemplos de cuentas:
• Lo que se compró: mercaderías, muebles, equipos computaciones, insumos, artículos de aseo,
vehículos, maquinarias, terrenos, etc.
• La forma de pago: caja, banco, cheques por pagar, documentos por pagar (pagarés, letras),
proveedores (cuando se compra a quien otorga crédito a la empresa).

Ejemplo:
El minimarket El Boliche de la Esquina, con fecha 03 de julio de 2022, compra mercadería según lo siguiente:
1.000 latas de atún por un monto de $250 de valor neto cada uno a la empresa Mar Azul S.A., según factura
647344 al crédito simple.
El cálculo previo a la contabilización es:
Valor neto = 1.000 unidades * $250 cada una
Valor neto = $250.000
IVA = valor neto * 19%

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IVA = $250.000*19%
IVA = $47.500
Valor Total (bruto) = Valor neto + IVA
Valor Total (bruto) = $250.000 + $47.500
Valor Total (bruto) = $297.500

Realizado el cálculo, se procede a contabilizar, para lo cual se considera:

• Qué cuentas debo utilizar, para ello puede hacerse las siguientes preguntas:
o ¿Qué compre? Compré mercaderías.
o ¿Qué impuesto pagué? Pagué el IVA.
o ¿Cómo pagué esta compra? La pagué al crédito simple, lo que implica que se debe a los
proveedores.
• De lo anterior, se desprende que las cuentas a utilizar son:
o Mercaderías, cuenta de activo que aumenta porque si compro, tengo más mercaderías. El valor
para registrar es el valor neto, que en este caso son los $250.000.
o IVA CF, cuenta de activo que aumenta, porque cada vez que compro tengo más impuesto como
crédito, el monto a registrar son los $47.500.
o Proveedores, cuenta de pasivo, que aumenta porque representa la deuda que tengo con los
proveedores, el monto a registrar es el valor bruto, que en este caso son los $297.500.
El asiento contable quedaría así:

LIBRO DIARIO
Fecha Transacción Debe Haber
03/07/22 ---1---
Mercadería 250.000
IVA crédito fiscal 47.500
a Proveedores 297.500
Glosa: compra de 1.000 unidades de latas de atún a $250 cada una, según factura No. 647344 a Mar
Azul S.A. a crédito simple.

Figura 3. Registro de compra de mercaderías

Fuente: elaboración propia

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1.3 CONTABILIZACIÓN DE DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES

En todos los procesos de compra y venta, existen partidas adicionales complementarias, que se
contabilizan en los libros auxiliares, en este caso, se mostrarán las contabilizaciones correspondientes a las
partidas de descuentos y devoluciones
Descuentos: existen dos modalidades, descuento comercial (se aplica en forma directa sobre el valor del
bien, donde posteriormente se aplica un impuesto), y el descuento condicional (se realiza después de la
emisión de la factura).
Ejemplos: la empresa fotográfica limitada, realiza las siguientes operaciones:
• Con fecha 21 de agosto, vende a KODAK S.A., 800 rollos de máquina a $ 3.000 cada uno, según
factura 1323, se aplica un descuento del 5% sobre el valor neto.
En este caso, el descuento se aplica sobre el valor del producto, es decir, los $ 3.000 por el 5%,
quedando en $ 2.850, luego, se multiplica por la cantidad informada (800), dando un valor neto de
$ 2.280.000, para realizar facturación y contabilizar la venta correspondiente.
• Con fecha 21 de agosto, vende a Canon Limitada, 20 lentes de cámaras a $ 15.000 cada uno, según
factura 1324, se aplica un 5% de descuento sobre el valor total de la factura producto de pago
anticipado.
En este caso, la venta se contabiliza en forma normal, es decir, los $ 15.000 por la cantidad de lentes
de cámara (20), dando un valor neto de $ 300.000, se factura el impuesto, el cual es de $ 57.000 y
el valor bruto, que corresponde a $ 357.000, la contabilización del descuento queda de la siguiente
manera:

Figura 4. Registro de compra de mercaderías

Fuente: elaboración propia

Cuando las devoluciones son originadas por productos defectuosos, o retracto de compra o venta según
sea el caso, el documento de respaldo para esta operación se denomina Nota de Crédito, se interpreta
como una disminución de compra o venta según sea el caso. Ejemplo:
• Con fecha 05 de agosto de 2022, la empresa La Tabacalera Limitada, realiza una compra de 500
cajas de tabaco a $ 2.000 cada una a la empresa Tabacos Rico S.A., según factura 12345; en este

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caso, la operación es 500 cajas multiplicado por el precio ($2.000), dando un total de $ 1.000.000.
Sin embargo, el día 21 de agosto, La Tabacalera Limitada, se percata que todas las cajas de tabaco
vienen con detalles, por lo que solicita una Nota de Crédito. La empresa Tacacos Rico S.A., emite
Nota de Crédito 45 por productos defectuosos, la contabilización queda de la siguiente manera:

Figura 5. Asiento de devolución

Fuente: elaboración propia

1.4 CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES ESPECIALES DE COMPRAS Y VENTAS

Las ventas se refieren a bienes o servicios, de acuerdo con lo que señala el Decreto Ley 825 de 1974, con
el mismo criterio de las compras.
En general, la contabilización de estas operaciones se obtiene a través del libro auxiliar de compras, para
lo cual:
• Se cargan la cuenta que representa la forma en que los clientes pagan o pagarán.
• Se abona la cuenta que represente el ingreso por la venta, de acuerdo con el plan de cuentas que
una entidad tenga registrado en sus sistemas contables.
• Se abona la cuenta IVA DF, que corresponde al monto del impuesto asociado a la operación.
El asiento contable es estándar para este tipo de transacciones que se obtiene del libro auxiliar de ventas,
cargándose las distintas cuentas, clientes o deudores por venta, por el valor total de la factura, por otra
parte, se abona la cuenta ventas por el valor neto y se agrega el IVA Débito Fiscal.

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Ejemplos de cuentas:
• Lo que se vendió, en relación a si es una operación habitual y parte del giro de la entidad o si es un
ingreso extraordinario como sería por venta de bienes que no sean mercaderías o prestación de
servicios distintas a las que realiza habitualmente.
• El impuesto asociado, que es el IVA Débito Fiscal.
• La forma en que los clientes pagan dicha venta o prestación de servicios: caja, banco, cheques por
cobrar, documentos por cobrar (pagarés, letras), clientes (cuando se otorga crédito a la empresa a
la cual se vende).

Ejemplo:
Con fecha 11 de agosto de 2022, el Hipermarket vende mercaderías según lo siguiente: 300 ampolletas,
marca Great value a $ 2.000 cada una (valor neto), a Los Andes S.A., al crédito simple.
El cálculo previo a la contabilización es:
Valor neto = 300 unidades * $2000 cada una;
Valor neto = $600.000
IVA = valor neto * 19%
IVA = $600.000*19%
IVA = $114.000
Valor Total (bruto) = Valor neto + IVA
Valor Total (bruto) = $600.000 + $114.000
Valor Total (bruto) = $714.000

Realizado el cálculo antes descrito, se procede a contabilizar, para ello se considera:

• Qué cuentas debo utilizar, para ello puede hacerse las siguientes preguntas:
o ¿Qué vendí? Vendí mercaderías, por lo que es una venta del giro, un ingreso de la explotación.
o ¿Qué impuesto está asociado? EL IVA.
o ¿Cómo pagó este cliente? Pagó al crédito simple, lo que implica que a la empresa le deben los
clientes.

• Entonces, las cuentas a utilizar son:

o Clientes, cuenta de activo que aumenta porque si vendo y no pagan de inmediato, la venta es
al crédito. El valor para registrar es el valor bruto, que en este caso son los $714.000.

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o IVA DF, cuenta de pasivo que aumenta, porque cada vez que vendo se tiene más impuesto como
débito, el monto a registrar son los $114.000.
o Ventas, cuenta de Resultado Ganancia, que aumenta porque representa el ingreso del giro, el
monto a registrar es el valor neto, que en este caso son los $600.000.
El asiento contable quedaría así:

Fecha Transacción Debe Haber

11/08/2022 ---1---
Clientes 714.000
IVA crédito fiscal 114.000
a Ventas 600.000
Glosa: Venta de 300 unidades de ampolletas de $ 2.000 según factura No. XXXX mediante
crédito simple a Los Andes S.A.

Figura 6. Asiento de venta

Fuente: elaboración propia

Al final del mes los créditos fiscales y débitos fiscales se compensan, al IVA débito fiscal se le resta IVA
crédito fiscal, si la diferencia es positiva, el débito fiscal es mayor y esa diferencia se denomina IVA
Determinado. Cuando la diferencia es negativa, el débito fiscal es menos al crédito fiscal y esa diferencia
se denominan Remanente.
Por ejemplo, al final del mes al 30 de septiembre la empresa La Fortuna Ltda. tiene dentro de sus mayores
de Débito Fiscal los siguientes saldos:

Figura 7. Saldos en mayores cuentas de IVA

Fuente: elaboración propia

Al final del mes se compensa el crédito y débito fiscal, generando el remanente o la determinación, una
vez que se realiza un asiento de ajuste, se cierran las cuentas, quedando con saldo el mayor.

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Fecha Transacción Debe Haber

30/09/2022 ---2---
IVA débito fiscal 47.836
IVA crédito fiscal 47.836
Glosa: Compensación del IVA débito fiscal con el IVA crédito fiscal por cierre del
período

Figura 8. Asiento de cierre de mes

Fuente: elaboración propia

Finalmente se actualiza la cuenta de mayor, mostrando en este caso, el remanente del IVA Crédito Fiscal.

IVA crédito fiscal

$53.254 $47.836
$53.254 $47.836
$5.418 Saldo deudor

Figura 9. Saldo final de mayor IVA Crédito Fiscal

Fuente: elaboración propia

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COMENTARIO FINAL

Los impuestos son partidas que están presentes en la mayoría de las operaciones que las empresas
contabilizan y la contabilidad provee de información para la determinación y el pago de ellos, ya sea
mensual o anualmente, según el impuesto que se trate, por lo que es un proceso importante dentro de
cualquier entidad.
Para comprender más sobre este impuesto puede revisarse el DL N°825 Ley sobre Impuesto al Valor
Agregado.

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REFERENCIAS
Servicios de Impuestos Internos. (s.f). Diccionario Básico Tributario Contable. [En línea]
https://www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_f.htm

Torres Salazar G. (2011). Contabilidad, Costos y Presupuestos. 3° Edición. Chile: Legal Publishing.

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2023). Registro de operaciones contables específicas I. Introducción a la Contabilidad. Semana 4.

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